审计基础知识经济学高等教育教育专区

1、 审计基础知识经济学高等教育教育专区课程的性质、目的与任务审计学作为专业主干课，理论知识部分概念多，准则条款杂；实务操作部分程序、方法枯燥，具体审计业务处理困难。因而我们制作此课件以归纳理论内容、总结规律和方法，力求生动、简明、清晰，如：概念定义准确、扼要；知识点清楚，使学生能融会贯通。作为应用学科的审计，应注重理论联系实际，我们在详细讲述为什么要审计、审计什么后，大量引进审计案例，培养学生的分析问题和解决问题的能力，以实现教会学生怎么审计、提高实践能力的目的。课堂教学坚持理论与实务相结合，讲解、提问和讨论 相结合结业成绩，采取作业和考核相结合方式，作业占60%，到课情况和课堂表现占40%参考

2、文献中国注册会计师职业准则 中国注册会计师协会 经济科学出版社， 2006年审计学：丁瑞玲，中国财政经济出版社，2009审计学：王光远、黄京菁主编，东北财大出版社 ，2005年审计：周勤业、尤家荣、达世华，上海三联书店，1999年审计学：陈汉文，辽宁人民出版社，2003年11月第2版；审计学：周勤业主编，中国财政经济出版社，2000年5月；独立审计学：刘明辉，东北财经大学出版社，1996年;现代审计学：管锦康，立信会计出版社，1994年；西方审计学：孟焰、赵月园，立信会计出版社，1996年；审计研究：石爱中，胡继荣，经济科学出版社，2002年1月；审计学：朱荣恩、张建军等，高等教育出版社，20

3、00年1月会计大典第十卷审计学：葛家澍、余绪缨等编，王光远编著，中国财政经济出版社，1999年9月；审计研究前沿徐政旦、谢荣、朱荣恩、唐清亮，上海财经大学出版社，2002年10月。 绪论 审计基本认识你眼中的审计是什么？与会计、工商、税务等角色有什么不一样什么是审计？你知道多少审计就是查账抓腐败分子的吧？审计署归国务院管理还是归人大管理会计师事务所也在搞审计，和我们有关吗？关于审计的头版头条“2004年12月28日晚，被誉为中国经济界奥斯卡奖的CCTV2004中国经济年度人物各个奖项在北京饭店揭晓。众望所归、冲破重重障碍刮起审计风暴的国家审计署审计长李金华，最终获得了分量最重的年度人物大奖 中

4、国审计标志这个标志是中国审计的两个英文字母，一个A （audit）一个C(china)。我们当时设计的时候也有一个眼睛的意思，这次因为（朱镕基）总理讲了，审计是领导决策和民众的眼睛，有眼睛的意思 “2004年6月，在十届全国人大常委会第十次会议上，国家审计署审计长李金华提交了一份让人触目惊心的审计清单，中央一些部委赫然在榜。长达22页的审计报告中有19页都是关于对各级财政审计后发现的违法违规问题，不仅披露了国家林业局、国家体育总局、国防科工委、科技部等中央单位虚报、挪用预算资金的违规事实，还披露了淮河灾区和云南大姚地震灾区有关地方政府虚报、挪用救灾款的事实，以及原国家电力公司领导班子决策失误造

5、成重大损失的调查结果。” 安然事件“2001年12月2日，美国能源交易商安然公司向纽约法院申请破产保护，创下美国历史上最大的公司破产纪录。由于该公司虚报盈利的行为被披露后股价急剧下跌，投资者及公司员工损失惨重，纷纷提出投诉。美国国会、司法部、劳工部和证券交易委员会先后介入调查，除了暴露出安然公司与政坛要员关系密切的丑闻外，承担审计工作的安达信公司自然难辞其咎，并因涉嫌故意销毁数千份有关资料而受到国会的质询。” 英国“南海公司” 案案情介绍 1710年，牛津伯爵罗伯特哈里根建议下成立，帮助政府处理国债，并拥有大西洋的白银和黑奴的贸易垄断权。 1720年，西欧三大都市同时出现了空前的特大股市投机狂

6、潮。 南海公司在此期间的表现：发行过程中舞弊 宣布宏伟计划 飞扬的股价 1720年英国议会颁布了泡沫公司取缔法 此后，南海公司的表现股价速降 群情激愤 1720年9月，英国议会组成了13人的特别委员会，聘请查尔斯史耐尔查帐英国南海公司案案件的影响 1721年，查尔斯提交了世界上第一份由独立的会计师经过查帐后向委托人提供的审计报告。审计史上的里程碑 英国议会决定没收南海公司全体董事的个人财产，逮捕了一名负直接责任的经理，严厉取缔一切股份公司直到1825年才废除了泡沫公司取缔法第1章 概 论 一、审计定义、审计的特征及本质二、审计的产生与发展三、审计的对象、职能及作用教学目的和要求通过本章的学习，

7、掌握审计的定义、本质、及其特征；掌握审计的对象、审计的关系、审计的职能及其作用；审计与会计、审计与其他经济监督的关系熟悉审计产生的客观基础和条件，了解我国与西方审计的产生与发展。理解要点：1.审计有两个基本特征：独立性和权威性。独立性是审计监督的本质特征； 2.审核检查反映经济活动的信息是审计工作的核心；3.审计对象必须明确；4.审计过程是搜集和整理证据；5.审计工作必须有对照的标准和依据；6.审计结果应向各有关利害关系人报告；7.审计的基本关系是一种经济关系，且至少应有三方面关系人构成。 教学重点与难点 教学重点是审计的本质、职能、对象，难点是审计的本质、审计与会计、审计与其他监督的关系审计

8、的概念和属性本节要点：一、审计的概念独立检查会计资料，监督财政财务收支真实、合法、效益的行为。审计的本质就是：独立的经济监督二、审计关系构成审计活动的三方面关系人；审计关系。三、审计的本质审计是一项具有独立性的经济监督活动（一）独立性的含义 实质上的独立；形式上的独立。（二）独立性的体现（保证） 机构独立、人员独立、工作独立、经济独立。（三）审计的权威性一、审计的概念审计是一项具有独立性的经济监督活动。它是由独立的专职机构或人员接受委托，对被审单位特定时期的会计报表及其他有关资料的公允性、真实性以及经济活动的合规性、合法性和效益性进行审查、监督、评价和鉴证的活动，其目的在于确定或解除被审单位的

9、受托经济责任。1.中国审计学会于1989年对社会主义审计的定义为：审计是由专职的审计机构和人员，依法对被审计单位的财政、财务收支及有关经济活动的真实性、合法性和效益性进行审查，评价经济责任，用以维护财经法纪、改善经营管理、提高经济效益、促进宏观调控的独立性经济监督活动。2.美国会计学会(AAA)在1972年给审计一个广义的定义：“审计是一个客观地获取并评价与各种经济活动及事项的申明有关的系统过程，以便查明这些申明与既定标准之间的符合程度，并将其结果传达给各有关利害关系人。”3.美国注册会计师协会（AICPA）在审计准则公告第一号中给了一个较狭义的定义：“独立人员对财务报表加以检查，搜集必要证据

10、。其目的是对这些报表是否按照公认的会计原则公允地反映财务状况、经营成果和财务状况变化情况表示意见。”4.1997年中华人民共和国审计法实施条例提出的审计概念是：审计是审计机关依法独立检查被审计单位的会计凭证、会计账簿、会计报表以及其他与财政收支、财务收支有关的资料和资产，监督财政收支、财务收支真实、合法和效益的行为。审计的几种定义1.查账论：审计就是“查账”。2.方法过程论： 审计是为了查明经济活动和经济现象的表现与所定目标之间的一致程度与客观地收集和评价有关证据，并将其结果传达给有利害关系使用者的有组织过程。（美国会计学会,1972）3.经济监督论：审计的本质是具有独立性的经济监督活动。 “

11、审计是由专职机构和人员，依法对被计审单位的财政、财务收支及其有关的经济活动的真实性、合法性和效益性进行审查，评价经济责任，用以维护财经法纪，改善经营管理，提高经济效益，促进宏观调控的独立性经济监督活动。（中国审计学会，1989）“审计是独立检查会计帐目，监督财政、财务收支真实、合法、效益的行为。”（中国审计学会，1995）审计关系审计者被审计人（财产经管者）审计委托人 （财产所有者）（一）构成审计活动的三方面关系人（二）审计关系审计关系理论审计关系是指一项审计行为必然涉及的审计人、被审计人和审计委托人或授权人三方之间所形成的经济责任关系。第一关系人，即承担审计工作的人，称审计人（auditor

12、）第二关系人，即接受审计监督的人，称被审计人第三关系人，即审计委托人或授权人（authority）审计的本质属性独立性经济监督活动属性：事物所具备的特点、性质；性质：一种事物区别于其他事物的根本属性。独立性的经济监督活动是审计的属性。审计的属性，明确揭示了独立性是审计的特征，经济监督是审计的性质。为了充分体.现审计的属性，在审计机构的设置和审计的工作过程中，必须遵循机构独立（组织、形式独立）、经济独立（实质独立）和人员独立（精神独立）的原则。 （一）独立性含义 美国注册会计师协会在1947年发布的审计暂行标准（The Tentative Statement of Auditing Standa

13、rds）中指出：独立性的涵义相当于完全诚实、公正无私、无偏见、客观认识事实、不偏袒。独立性：审计机构和审计人员在审计过程中自始至终不受外来或内在因素的影响和干扰。 1.实质上独立 审计机构和审计人员与被审计单位之间实实在在地毫无利害关系，保持独立的精神态度和意志。 2.形式上独立 对第三者而言的，审计机构和审计人员在第三者面前呈现一种独立于被审计单位的身份，即在他人看来审计机构和审计人员是独立的。 独立原则在强调审计机构和审计人员对于客户保持独立性的同时，也要求独立于外部的其他机构和组织。（二）威胁独立性的情形经济利益自我评价关联关系外界压力 审计人员保持独立性应该做到： 1.不参与被审计单位

14、的经济活动（否则会使判断的客观、公正性受损） 2.与被审计单位在经济上没有利害关系（内比外差；也比国差） 3.与被审计单位的主要负责人在伦理上没有亲密关系（三）审计人员保持独立性的措施审计经济监督与其它经济监督的区别财政监督、物价监督、会计监督等其他经济监督都要结合自身的业务进行，监督职能是从其管理职能中派生出来的附带职能，是为了执行具体业务而进行的监督 监督的内容(综合） 监督的层次(更高） 监督的主体(独立）审计与会计的区别、产生的基础不同（审计的产生是基于经济基础监督的需要；而会计的产生是基于经济管理的需要。）、职能不同（审计的职能是监督、鉴证和评价；会计的职能是核算和监督。）、方法不同

15、（会计的核算方法有：设置会计科目、复式记账等；审计的方法有：检查、审阅等）。、工作程序不同会计的工作程序：填制和审核会计凭证登记会计账簿编制会计报表审计的工作程序：准备阶段实施阶段报告阶段 审计的产生和发展本节要点：一、我国审计的产生和发展 二、西方审计的起源和演进三、审计产生和发展的客观基础 （一）维系受托经济责任关系是审计产生和发展的客观基础 （二）加强经济管理和控制是审计产生和发展的动力 （三）现代科学管理为审计的发展提供了方法和手段审计产生的动因 财产的经营权财产所有权受托经济责任关系报告经营情况需要监督，怎么办?审计产生的基础审计人员审计报告审计 会计报表经营者所有者财产资源安全性增

16、值形成审计关系财产的经营人财产所有人受托经济责任关系报告经营情况审计主体提供审计报告委托审计提供审计所需资料进行审计活动一、我国审计的产生和发展一、审计产生发展历程我国审计经历了一个漫长的发展阶段，大体上可分为：1.西周初期初步形成阶段：我国政府审计的起源，基于西周的宰夫。2.秦汉时期最终确立阶段：初步形成了统一的审计模式；“上计”制度日趋完善；审计地位提高，职权扩大。3.隋唐至宋日臻健全阶段：（1）设置比部，行使审计职权。唐代比部审计之权通达国家财经各领域，而且一直下伸到州、县。唐代的比部审查范围极广、项目众多，而且一直下伸到军政内外，而且具有很强的独立性和较高的权威性。（2）宋代审计司(院

17、)的建立，是我国“审计”的正式命名，从此，“审计”一词便成为财政监督的专用名词，对后世中外审计建制具有深远的影响。4.元明清停滞不前阶段：取消比部5.中华民国不断演进：1912年在国务院下设审计处；1914年北洋政府改为审计院，同年颁布了审计法；1918年6月谢霖上书北洋政府，要求推行注册会计师制度，9月农商部颁布了我国第一部注册会计师法会计师暂行章程并于同年批准谢霖为中国第一位注册会计师，谢霖在北京创办了“正则会计师事务所”，这标志着我国民间审计的起源；此后，潘序伦创办了“潘序伦会计师事务所”（后改称“立信会计师事务所”）、奚玉书创办了“公信会计师事务所”、徐永柞创办了“徐永柞会计师事务所”

18、，在旧中国被誉为四大会计师事务所；国民党政府于1928年颁布过审计法和实施细则；1929年颁布了审计组织法，审计人员有审计、协审、稽察等职称。6.新中国振兴阶段：1980年恢复和重建了注册会计师制度，财政部颁发了关于成立会计顾问处的暂行规定。 1981年1月1日，“上海会计师事务所”宣告成立，成为新中国第一家会计师事务所；1986年7月国务院颁布新中国第一部注册会计师法规中华人民共和国注册会计师条例；1988年底，中国注册会计师协会成立；1991年恢复全国注册会计师统一考试；1994年1月1日起实施中华人民共和国注册会计师法。二、西方审计的起源与演进1.政府审计（早于民间审计和内部审计的产生）

19、 （1）早在奴隶制度下的古罗马和古埃及以及古希腊时代，已有官厅审计机构。“听证”（Audit）就是政府审计的雏形。（2）资本主义时期进一步发展。西方国家大多在议会下设有专门的政府审计机构，由议会或国会授权，对政府及国有企事业单位的财政财务收支进行独立的审计监督。现代资本主义国家根据议会、行政、司法三权分别由议会（国会）、内阁（总统）和法院掌管，其国家审计机构设置形成了三大流行模式：英美派的立法模式；北欧派的行政模式；法德派的司法模式。2.内部审计。随着国家审计的发展而发展。雏形：西欧中世纪出现的庄园审计、寺院审计、城市审计等；现代形式：管理审计、经营审计、业务审计等。3.民间审计。源于16世纪

20、意大利的合伙企业制度（所有权与经营权分离）；形成于英国股份制企业制度；发展和完善于美国发达的资本市场。民间审计发展历程重要事件：（1）1581年一批专业人员在威尼斯创立了威尼斯会计师协会，成为世界上第一个会计职业团体；（2）1721年英国的“南海公司”宣告破产，会计师查尔斯斯耐尔（Charles Snell）受聘对“南海公司”进行审计，以“会计师”名义提出了“查账报告书”，从而宣告了独立会计师注册会计师的诞生，查尔斯斯耐尔被称为世界上第一位受聘对股份公司进行审计的会计师；（3）1844年英国第一部公司法颁布，标志着西方现代注册会计师审计的开端；（4）1853年，苏格兰爱丁堡创立了世界上第一个注

21、册会计师的专业团体“爱丁堡会计师协会”。 西方民间审计的主要阶段民间审计的技术演进路径账表导向审计（accounting number_based audit approach）：主宰于 古代至20世纪40年代末，又称详细审计、英式审计系统导向审计（system_based audit approach ）：主宰于20世纪50年代初至80年代末，又称抽样审计、美式式审计风险导向审计（risk_oriented audit approach ）：主宰于20世纪80年代末至今，仍属抽样审计，但抽样更科学，审计风险模型产生并得到广泛应用（一）财产所有权与经营权的分离（二）委托人-代理人理论 经济契约

22、关系 理性的经济人 自身效用的最大化（利益冲突） 低效率市场三、审计发展与社会经济结构的关系（三）信息不对称问题信息不对称与道德风险市场机制的约束委托人措施：1.报告制度2.激励机制（基本工资加提成）2.监督体系（四）监督成本与监督效率道德风险与代理成本代理成本与监督成本所有者亲自监督专职审计人员监督结论：审计的存在可以降低监督总成本和提高监督效率。大中型企业，股东越多、越分散，审计在降低相对成本的作用越明显。四、审计产生和发展的客观依据1.产生基础：两权分离后维系受托经济责任关系。2.发展动力：加强经济管理和控制。3.方法和手段：现代科学技术与方法。 审计的职能、对象、任务和作用本节要点：一

23、、审计的职能审计的经济监督职能（国家审计职能主要表现）；审计的经济评价职能（经济效益审计职能主要表现）；审计的经济鉴证职能（社会审计职能主要表现）。二、审计的对象被审单位的财政财务收支及其有关的经营管理活动；被审单位的会计资料及其他经济资料三、审计的任务四、审计的作用审计的制约作用（完成经济监督职能所赋予的任务后发挥的制约不合规、不合法经济活动的作用） ；审计的促进作用（完成经济评价职能所赋予的任务后发挥的可以起到加强经营管理、提高经济效益的作用） ；审计的证明作用（完成鉴证职能所赋予的任务后发挥的证明被审计单位某些经济情况、经济行为、经济事实真相的作用）1.CP：审计职能是指审计本身所固有的

24、内在功能，是由社会经济条件和经济发展的客观需要来决定的。审计职能不是一成不变的，它是随着经济的发展而发展变化的。2.内容：经济监督；经济评价；经济鉴证。3.实现审计职能的前提条件（取决因素）审计单位的工作效率；审计人员的思想素质和业务素质；社会重视程度；审计工作条件的保证程度。 一、审计的职能二、审计的对象审什么1.CP：审计对象是指审计监督的客体，即审计监督的内容和范围的概括。2.描述审计的对象应考虑的因素：审计的主体、审计的范围、审计的主要内容和审计所依据的信息来源。3.审计对象的内容：（1）被审单位的财务收支及其有关的经营管理活动；(本质)（2）被审单位的各种作为提供财务收支及其有关经营

25、管理活动信息载体的会计资料和其他资料。(现象)三、审计的任务1.CP：人们在正确认识审计职能的基础上，根据当时社会需要对审计所提出的要求。受审计职能和当时社会需要两个因素的制约。2.基本任务：为加强国民经济宏观调控，促进企业微观搞活，发展社会主义市场经济这一总目标服务。3.具体任务： 审核检查经济活动的合法性，打击经济犯罪、巩固法制、保护财产；监督财政预算和财务计划的制定和执行，保证国民经济稳步和协调发展；审核检查会计和有关资料的真实正确性，提供有用信息；审核评价内部控制制度的健全有效性，促进经营管理水平的提高；评价经济活动的效益性，促进经济效益的提高；鉴证经济活动和有关资料，为改革开放服务。

26、三、审计的作用1.CP：审计的作用是履行审计职能、实现审计目标过程中所产生的社会效果。2.分类：（按对被审计单位行为的影响结果或方向分）（1）制约性作用（反向约束不法行为）：揭示差错和弊端；维护财经法纪。（2）促进性作用（正向提倡好的行为）：改善经营管理；提高经济效益；加强宏观调控。（3）审计的证明作用（完成鉴证职能所赋予的任务后发挥的证明被审计单位某些经济情况、经济行为、经济事实真相的作用）。第五节 审计的种类本节要点：一、审计的基本分类（一）按审计的目的和内容分类财政财务审计；经济效益审计（经营审计/管理审计/三E审计/五E审计）；财经法纪审计（专案审计） 。（二）按审计主体分类政府审计（

27、国家审计）；社会审计（民间审计/独立审计/CPA审计）；内部审计。二、审计的其他分类按审计范围、实施时间、执行地点、审计动机、是否通知被审单位、是否有确定的时间、会计报告期分类。 一、审计的基本分类（说明审计本质的分类：主体分类；内容、目的分类）1.按审计主体分类“执行审计的一方为谁”：(1)政府审计。政府审计机关执行的审计，亦称国家审计。署、厅（局）、局、派出机关四级(2)民间审计。民间审计组织执行的审计，亦称社会审计。会计师事务所(3)内部审计。内部专职的审计机构或人员所实施的审计，包括部门内部审计和单位内部审计两大类。 2.按审计内容和目的分类：(1)财政财务审计，也称传统审计或常规审计。内容：被审单位的会计资料的正确性和真实性及其所反映的财政、财务收支的合法性和合规性；目的：明确被审计单位的受托经济责任。财务报表审计(2)财经法纪审计。内容：被审单位和个人严重侵占国家资财，严重损失浪费以及其他严重损害国家经济利益等违反财经纪律行为所进行的专案审计；目的：保护国家财产、维护国家的路线、方针和政策及法律规章得以贯彻执