浅议国有资产经营公司的内部经济责任审计11do- c

1、PAGE PAGE 20蔼浅议国有岸资产经营公司翱的内部经济责任稗审计皑企业内部经济责胺任审计，是指企扒业内部审计机构澳依据规定的程序俺、方法和要求，办结合出资人绊、管理当局哀内部财务监督工唉作需要，对其全胺资、控股企业及奥本级重要经济部斑门负责人任职期隘间其所在暗单位哀的资产、负债、坝权益和损益的真板实性、合法性和拔效益性及重大经懊营决策等有关经岸济活动，以及执巴行国家有关法律拜法规及出资人制扳定的重要规章制百度情况进行的监芭督和评价的活动般。凹国有资产经营公扮司作为经政府授把权、专事国有资阿产营运的法人组叭织，它和一般生阿产经营性般公司主要有以下伴区别：一是出资办人是各级人民政岸府或其授权

2、的国袄有资产监督管理把机构，其性质属氨于国有爱独资公司氨；二是公司本级瓣一般伴不进行具体产品般的生产经营活动版，其主要经营业艾务是叭股权版投资管理，而且澳被投资企业数量肮众多、产权结构袄复杂、规模大小吧不一、产品及产碍业跨度大。因此芭，胺开展经济责任审拔计的主要目的办就背是为了适应矮国有资产背出资人、把国有企业熬管理当局碍内部财务监督工颁作需要，加强对扒所属全资、控股岸企业瓣及本级重要经济败部门奥负责人颁（以下统称为企爸业负责人）的八责任监督，建立安与完善企业负责啊人经济责任的审把计认定制度，客爱观评价企业负责案人任职期间的经肮营业绩与经济责百任，为企业负责叭人的任用、考核隘和奖惩提供参考绊依

3、据，促进全资暗、控股企业及本稗级重要经济部门版加强和改善经营邦管理，保证国有案资产安全和国有稗资本保值增值。爸国有资产经营公翱司蔼开展企业负责人唉经济责任审计工碍作，可以采取聘奥请有关社会审计爱组织及安排内部搬审计机构等方式皑具体组织实施。安本文仅从内部审碍计角度，就国有跋资产经营公司如霸何开展内部经济爸责任审计工作谈般一些看法和意见百。百一、内部经济责熬任审计的主要对隘象坝1、所属全资、袄控股企业负责人斑离任或者任期届暗满时，应当组织疤开展经济责任审袄计工作敖。但对于提拔到艾公司本级领导岗柏位的子颁企业负责人的经碍济责任审计工作版一般不宜由内部摆审计机构负责敖；肮2、实行事业部笆形式管理考核

4、的巴公司本级主要业白务部门翱（包括内部资金阿结算中心）矮负责人离任或任把期届满时，应当熬组织开展经济责耙任审计工作白。但对于提拔到靶公司本级领导岗吧位的部门负责人斑的经济责任审计澳工作一般也不宜爱由内部审计机构安负责瓣；耙3、所属全资、哎控股企业领导班霸子其他成员（不袄含企业负责人，板一般主要挨是分管经营、财捌务、投资等方面叭的领导）离任或肮任期届满，可根挨据公司董事会挨财务监管工作需鞍要或者企业负责扒人建议开展相应碍的经济责任审计稗；扳4罢、根据出资人、败董事会财务监督白工作需要，对发百生重大财务异常八情况（如企业发吧生重大债务危机皑、经营亏损、资罢产质量恶化）及蔼合并分立、重组颁改制、破产

5、关闭袄等重大经济事件扮的全资、控股企摆业袄，应当组织进行哀专项经济责任审颁计。啊二半、内部经济责任阿审计的主要任务搬1、财务基础审埃计。瓣内部审计机构在拌对坝被审计单位般、部门案（以下统称为被案审计单位）爱的风险与内部控吧制进行了解测试巴的基础上，对百被审计单位安的资产、负债和搬经营成果的真实疤性、财务收支的挨合规性，以及资胺产质量的变动状矮况和重大经营决蔼策等情况进行审隘计，以全面、客佰观、真实地反映碍企业的财务状况按和经营成果。班2、企业绩效评版价。颁内部审计机构在拔上述财务基础审班计的基础上，采癌用出资人、拜管理当局制定的把全资、控股企业氨及本级重要经济凹部门绩效评价考白核体系，通过定翱

6、量和定性相结合挨的评价方法，从百被审计单位的盈翱利能力、资产质埃量、债务风险、熬发展能力等财务百绩效与管理绩效班角度，对企业负靶责人任职期间的吧经营绩效进行全八面分析和客观评皑价。扳3、经济责任评稗价。隘内部审计机构根盎据上述的企业财捌务基础审计结果八和绩效评价结论靶，综合考虑被审霸计单位发展基础坝、经营环境等方凹面因素，对被审氨计单位负责人任唉职期间的主要经埃营业绩和应承担翱的经济责任进行背评估，对被审计敖单位负责人任职芭期间履行工作职笆责情况得出较为氨全面、客观和公绊正的评价结论。半三捌、内部经济责任矮审计的吧主要啊工作程序摆内部审计机构安在绊具体实施的经济芭责任审计工作时矮，班从总体上版

7、可以分为准备、安实施、报告三个皑工作阶段。翱（一）准备阶段八。安主要工作包括：啊确认巴审计百任务、凹成立审计项目爱组、绊组织爸业务培训、进驻背企业、埃开展啊审前调查、收集按资料、修改完善胺审计方案等。哎1、内部伴审计傲机构熬在开始实施审计败前，应当半根据俺公司吧董事会或管理当拜局的要求，岸对需要承担的经吧济责任审计工作挨任务、审计对象唉、范围和要求等澳进行确认，落实班对企业进行财务挨基础审计、绩效唉评价和对企业负翱责人进行经济责捌任评价的工作任耙务和责任。哀2、根据经伴济责任审计工作隘任务，内部审计扮机构负责人应指唉派相关的内部审霸计人员爱组成审计项目组霸，安或者提出建议名笆单报董事会审计俺委

8、员会主任委员矮或管理当局绊分管领导疤审定后成立审计昂项目组般，佰具体实施经济责爱任审计工作。审哀计项目组一般下鞍设财务审计组和艾绩效评价组。芭审计项目组组长盎为审计项目的具安体组织者，应当爱具有审计、会计澳、经济等方面的绊专业知识拔，熟悉般被审计单位暗所在行业的情况佰，具有较强组织跋领导、综合分析岸和判断能力，能版坚持原则、清正半廉洁、秉公办事爱，八一般应笆由扮内部审计机构负凹责人或董事会审捌计委员会主任委奥员凹或管理当局中分半管内部审计的领扳导绊指定背；审计项目副组俺长分别由财务审扒计组和绩效评价爸组组长担任案，一般由内部审唉计机构负责人提颁出建议名单并商疤审计项目组组长败后岸确定拌。审计项

9、目组长癌应当履行以下主拌要职责:负责组捌织协调审计工作氨的有关事宜；负昂责审核财务审计安方案和绩效评价翱工作计划；负责懊带领审计项目组唉（含财务审计组半和绩效评价组）霸正式进驻企业，案并落实有关工作绊要求；在审计工奥作中，及时协调阿并解决有关重要懊事项和问题；负扒责组织访谈、与暗企业及企业负责佰人交换审计意见佰；负责组织审核按和修改经济责任昂审计报告。把把财务审计组班由公司疤内部审计机构的暗财务审计项目负伴责人担任。财务扳审计组组长的主埃要职责是：组织盎对暗被审计单位胺有关财务效益状板况、资产质量、昂重大经营活动和佰经营决策、遵守巴法律法规等情况翱进行审计；组织跋出具财务审计报颁告，并对财务审

10、般计报告承担责任斑；组织协助绩效挨评价工作（为绩扒效评价工作提供俺基础数据、相关邦资料等方面的支霸持，协助准备专哎家评议工作，协扒助草拟绩效评价佰报告）；协助草摆拟经济责任审计熬报告；协调处理坝财务审计组与绩百效评价组的工作背关系。版绩效评价组组长耙一般应隘由皑内部审计机构班中从事绩效审计拔考评的拌专业人员担任。柏绩效评价组组长埃的主要职责是：熬组织对奥被审计单位蔼的经营绩效进行矮评价；组织专家跋对企业经营及管霸理状况进行定性斑评议；综合财务板审计结果和绩效蔼评价结果，组织摆对企业负责人任哎期的经营业绩和氨经济责任进行评按估，得出评价结凹论；配合组织与案被审计单位俺沟通或征求意见扮，接收有关群

11、众爸来信和接受群众班访谈；组织草拟斑经济责任审计报笆告；协调处理绩百效评价组与财务拜审计组的工作关懊系。版哀3、拌组织审计人员业背务培训，了解被坝审计懊单位哎的行业特征、拜单位靶特点，学习和掌哎握财务基础审计艾、绩效评价和经唉济责任评价等工凹作要求和相关专爱业知识。佰4、阿组织召开由被审办计啊单位白负责人及有关人艾员参加的经济责隘任审计见面会，稗明确工作要求及搬配合事项。伴5、般开展审前调查，哎了解叭被审计单位哎基本情况，完善搬审计工作方案或版计划。爱不同的工作组，笆其审前调查的主唉要内容有所不同拜，如：百财务审计组在本隘阶段应当对版被审计单位吧的内部控制制度敖进行初步测试，办进一步了解板被审

12、计单位叭的基本控制环境巴、内部控制状况班和主要业务流程摆、接受外部审计埃及其他各种审计奥检查等基础情况颁，了爸解爱被审计单位傲负责人任期内发霸生的重大经营活翱动和其他重要情矮况，评估版被审计单位办的财务审计风险芭，确定财务审计懊的重点内容和具捌体工作范围白；笆绩效评价组在本扮阶段应当了解鞍被审计单位班的基本组织状况绊与基本财务状况霸，了解柏被审计单位挨负责人的任职时熬间、任期目标、摆任期工作表现、蔼职工中的口碑、矮任期内工作职责哀及完成情况等个癌人基本情况，扮如果被审计单位皑设有监事会的，扒还应与该单位凹监事会沟通，就凹审计方案征求监昂事会意见等。半6、摆被审计单位懊在实施现场审计摆前，应当根

13、据经拜济责任审计工作氨需要，向审计项八目组提供相关资版料。癌被审计单位为企叭业的，其按应提供的财务审碍计资料主要有：澳（1）任期内企靶业的财务会计资鞍料、统计资料及半有关审计报告、版管理建议书等；柏（2）企业的基皑本情况，如企业案组织结构、资本靶结构、重要资产凹产权证明、重要版投资合同、贷款百合同目录、主管伴部门有关政策批挨准文件等；（3矮）企业的管理情坝况，主要为以文啊字形式描述的企靶业内部决策程序袄及执行情况、内艾控制度及执行情鞍况等，如内部财蔼务核算制度、业瓣务操作规程、授稗权与权限制度、伴费用开支审批办安法等；（4）重癌大事项，包括重案大诉讼、重大违埃纪事项、重要会伴议记录等；（5搬）

14、关联方关系及隘其交易情况、会熬计政策变更、会敖计估计变更及原把因说明等；（6凹）企业有关财产笆损失审批及税务扒部门批准处理的颁文件，税务部门哎出具的完税证明癌、银行对账单等俺外部资料；（7胺）在财务审计过巴程中，需要补充绊提供的其他资料盎。拔如果被审计单位阿为公司本级重要白经济部门的，应俺根据该部门的职爱责、权限、经营瓣范围等情况对进爸行相应的调整，耙收集吧包括但不仅限于哎上述资料。昂被审计单位跋及企业负责人应邦提供的绩效评价凹资料主要有：（傲1）任期内企业鞍的年度工作计划摆、工作报告和工昂作总结；（2）芭任期内企业经营案目标及目标实现罢情况；懊（拔3）任期内企业氨管理绩效评议指版标完成情况；

15、（捌4）企业负责人按任期述职报告，罢述职报告应包括绊任期内的主要业挨绩、存在的主要碍问题、工作中应耙当承担的经济责隘任，进一步改进傲企业经营管理的凹意见与建议等；伴（5）在经济责翱任审计过程中，氨需要补充提供的按其他资料。懊7、百财务审计组根据白审前调查情况，案修改完善审计工巴作方案或计划，蔼并将修改后的审佰计工作方案或计奥划经审计项目组败长同意后，报叭公司内部审计机扮构负责人或公司拌分管领导埃同意后组织落实爸。矮（二）暗实施阶段。翱主要工作包括：肮财务基础审计、捌企业绩效评价、耙经济责任评价等埃内容。伴1、坝财务审计组在开鞍始现场财务基础跋审计后，主要应百当完成以下工作版：败（1拜）审计人员

16、对企哎业内部控制系统啊的健全性和有效扒性进行符合性测肮试，识别内部控靶制的关键控制点懊和风险点，评价啊内部控制的水平吧，设计实质性测隘试的程序和范围扒。昂（2班）审计人员根据半对企业内部控制岸系统的了解、测叭试，明确实质性摆测试的重点与内熬容，并通过审查唉会计资料、查阅芭与审计范围有关版的文件、盘点实佰物资产、向有关把单位和个人询问敖、函证等程序，版取得具有充分证澳明力的审计证据捌，为形成财务审芭计报告奠定基础摆。拌（3吧）审计人员在现扮场审计中，应当扮认真填写审计工唉作记录，整理编佰制审计工作底稿白。审计工作底稿爸包括以下内容：敖审计人员在审计昂准备阶段所形成瓣的材料、收集的胺有关证据、矮被

17、审计单位蔼提供基本情况和埃审计方案；与审挨计事项有关的证拌明材料及其鉴定跋意见；审计中发安现的问题及产生般的原因；判断审奥计事项的法律、伴法规、政策依据颁；审计人员对审败计事项的评价、版初步结论和处理暗意见、建议，以唉及暗被审计单位办及其负责人的意傲见；在执行具体皑审计工作方案过颁程中所作的其他巴有关记录等。主把审人员和财务审巴计组组长应当对半审计工作底稿进扳行复核，并对审颁计工作底稿的真柏实性、准确性负肮责。熬（4）阿实行审计奥进度定期报告败制度，财务审计般组癌根据审计项目的背具体情况至少每鞍周定期向内部审瓣计机构负责人昂或公司分管领导吧汇报审计进展阶吧段及审计中发现肮的重大问题等情扳况。拌

18、（5）斑财务审计组根据办取得的审计证据蔼形成财务审计结皑论，起草财务审捌计报告初稿。拜2、伴绩效评价组在开岸始现场审计后，扒主要应当完成以懊下工作：啊（1盎）进一步了解颁被审计单位邦及企业负责人的鞍情况，向昂被审计单位拔有关人员征求意岸见、接收群众来哎信和访谈；拌（2隘）根据财务基础懊审计核实后的阿被审计单位蔼财务数据，采用扳企业绩效评价体癌系对拔被审计单位唉的财务绩效进行百评价，形成财务笆绩效定量评价结靶论；皑（3半）对半被审计单位霸的领导班子、主氨要业务部门及重肮要子企业负责人盎开展访谈工作；凹（4芭）组织开展职工靶问卷调查；爸（5敖）准备专家评议绊资料，邀请有关百评议专家对板被审计单位佰

19、的管理绩效进行般定性的专家评议捌。专家评议一般昂采用专家评议会哀方式，按下列程爸序进行：阅读相熬关资料，了解企挨业实际情况；财熬务审计组介绍财半务审计情况及结稗果；绩效评价组阿介绍企业财务绩哀效定量评价情况扮及评价结果；评颁议专家根据企业伴实际情况和管理罢绩效评议参考标耙准，现场评议，霸独立打分；计算岸汇总评议打分结败果；集体评议，跋现场形成专家评挨议结论。扒（6按）根据财务绩效八定量评价结果和摆管理绩效定性评拜价结果，起草企挨业绩效评价报告按初稿。昂（三）矮报告阶段。八主要工作包括：昂形成经济责任审扳计报告初稿，财胺务审计报告和经拔济责任审计报告皑初稿征求各方面澳意见，修改报告氨初稿，形成正

20、式芭经济责任审计报案告。扮1、般审计项目组根据氨财务审计报告初版稿和绩效评价报艾告初稿，综合分笆析评价企业负责傲人任期的经营业巴绩与经济责任，扮起草企业负责人岸经济责任审计报岸告。熬2、板审计项目组提交板的经济责任审计安报告，经哀内部审计机构负摆责人审定按同意后，形成经芭济责任审计笆报告初稿，并将捌经济责任审计报凹告初稿和财务审矮计报告初稿一并搬征求公司罢干部管理部门、背相关监事会、暗被审计单位白及被审计人的意巴见。氨3、敖由审计项目组组捌长组织当面征求凹被审计单位袄和被审计人意见皑，审计项目组应奥将与翱被审计单位埃和被审计人交换芭意见的情况整理暗形成书面资料。稗4、佰在对各方面反馈懊意见进行

21、分析核胺实的基础上，依胺据合理意见对审熬计报告初稿进行袄修改。岸5、罢经对审计报告初隘稿修改后，形成扒财务审爱计报告和经济责埃任审计报告征求搬意见稿，以书面阿形式正式征求被般审计单位捌和被审计人的意碍见。一般应当在拜7个工作日内反懊馈意见，逾期不芭反馈意见，视为办无不同意见。爱6、碍经过正式征求意哀见后，对审计报艾告进行再次修改拜，盎以内部审计机构肮名义出具正式的跋财务审计报告和爱经济责任审计报岸名，上报审计委隘员会或管理当局颁，送达翱被审计单位办并抄送被审计人吧。肮7、公司董扒事会或管理当局瓣根据审计报告，傲对发现的重大问伴题经研究核实后懊正式凹下达审计案决定和审计绊处理意见。八（四）、巴审

22、计总结。佰经济责任审计工艾作完成后，审计版项目组应当对经哎济责任审计的组坝织、程序、方式板、方法等方面进拜行总结，并将工盎作总结及时提交翱内部审计机构，奥并抄送董事会审蔼计委员会主任委板员或管理当局分斑管领导吧。疤同时，跋审计项目组应当拌按照有关工作分盎工和审计档案管板理规定，整理有蔼关经济责任审计疤工作档案移交爱内部审计机构背和隘公司档案保管部熬门胺保管。袄其中：凹1、应当明矮确由内部审计机安构版负责保管的资料板有：审计计划、坝审计证据、审计胺工作底稿、审计唉报告及征求意见芭稿、有关意见反拔馈、有关审计问板题的请示和报告佰等资料。坝2、应当移交公八司档案保管部门拜保管的资料有：俺财务审计工作

23、方瓣案、经济责任审哎计工作报告、企班业及监事会等有八关方面的反馈意矮见、审计决定执瓣行情况、有关审斑计问题的请示和柏报告、批示等有哎关工作文件，以般及与具体审计项案目有关的群众来办信、来访记录、靶举报材料等跋。奥四颁、内部经济责任案审计的主要工作肮内容拌审计项目组应根霸据国家及本级企伴业国有资产监督案管理机构的有关扳规定，结合公司板董事会的内部财胺务监督需要，主暗要做好以下审计班工作：斑（一）、企业负哀责人任职期间被背审计单位经营成霸果的真实性艾经营成果的真实袄性是指企业负责拜人任职期间会计昂核算是否准确，把企业财务决算编搬报规范是否完整凹，企业经济成果爱是否真实可靠，啊以及企业计提资斑产减值

24、准备与资拔产质量是否相匹班配。主要内容包摆括：拌1、企业财务会俺计核算是否准确昂、真实，是否存板在经营成果不实哎问题；安2、企业年度财绊务决算报告合并啊范围、方法、内柏容和编报质量是班否符合规定，有爱无存在故意编造扒虚假财务决算报扳告等问题；矮3、企业是否正绊确采用会计确认搬标准或计量方法扮，有无随意变更安或者滥用会计估胺计和会计政策，板故意编造虚假利傲润等问题颁（二）、企业负绊责人任职期间被绊审计单位财务收叭支核算的合规性拜财务收支核算的稗合规性是指企业搬负责人任职期间巴财务收支管理是癌否符合国家有关瓣法律法规和出资耙人、管理当局制靶定的重要规章制爱度的规定，会计佰核算是否符合国罢家有关财务

25、会计昂制度及内部财务哎会计规定，年度俺财务预算是否全白面，预算执行是芭否严格，预算调笆整是否履行了必瓣要的决策审批手隘续，年度财务决把算是否全面、真叭实志反映企业财矮务收支状况。主肮要内容包括：稗1、企业收入确把认和核算是否完巴整、准确，是否邦符合国家财务会柏计制度及内部财靶务会计规定，有翱无公款私存、私凹设拌“巴小金库阿”奥，以及以个人账半户从事股票、期奥货交易、违规对翱外拆借资金、对八外资金担保和出扒借账户等问题；袄2、企业成本开颁支范围和开支标巴准是否符合国家吧有关财务会计制熬度及出资人、管霸理当局的规定，碍有无多列、少列巴或不列成本费用办等问题，以及企搬业职工薪酬、福爱利费用的来源、八

26、发放、结余和企吧业负责人薪酬收捌入情况；岸3、企业会计核邦算是否符合国家艾有关财务会计制爸度及出资人、管爸理当局的规定，埃是否随意改变资拔产、负债、所有叭者权益的确认标斑准或计量方法，哀有无虚列、多列阿、不列或者少列敖资产、负债、所笆有者权益的问题埃；挨4、企业会计账背簿记录与实物、叭款项和有关资料哎是否相符，有无案存在账外资产、岸潜亏挂账等问题扳，有无存在职工拔薪酬核算不实等罢问题，是否按规靶定计提、转回、按列报、披露各项肮资产减值准备等皑问题，各项资产盎损失是计量是否昂准确、核销手续唉是否完备、是否把已经查明和追究芭了相关责任等问艾题。盎（三）、企业负哀责人任职期间被敖审计单位资产质办量变

27、动状况败资产质量变动情隘况是指企业负责啊人任职期间各项胺资产质量是否得邦到改善，罢是否存在严重损扒失、重大潜亏或颁资产流失等问题捌，企业国有资本拌是否安全、完整岸，以及对企业未搬来发展能力的影捌响。绊主要内容包括：拜1、企业负岸责人任职期间有百关企业资产负债肮结构合理性及变笆化情况，以及对俺企业未来发展的澳影响；邦2、企业负胺责人任职期间企俺业资产运营效率办及变化情况，以叭及对企业未来发敖展的影响；蔼3、企业负唉责人任职期间企伴业有效资产及不埃良资产的变化情癌况，以及对企业爸未来发展的影响爱；翱4、企业负责人般任职期间企业国隘有资产保值增值哎结果，及企业在叭所处行业中水平跋变化的对比分析霸。巴

28、在此工作中，邦特别版应查明巴任职期间不良资班产的变动情况，澳审计确认任职期唉初到任职期末各澳年的不良资产总皑额、任期内新增按不良资产及任期拌内消化不良资产伴的情况。拜对不良资产审计吧时，应当根据被挨审计单位执行的阿会计政策，重点鞍关注以下内容：鞍1、待处理资产挨净损失；2、存肮货中的长期积压隘商品物资；3、霸长期股权投资中懊的不良投资、核案算方式及合并会柏计报表的范围；敖4、三年以上应拔收款项；4阿、对外经济担保坝、未决诉讼、票靶据贴现等或有的挨事项疤；5、长期待摊暗费用或预提费用岸；6、经营亏损翱挂账；7、各项跋减值准备的计提伴、转回、披露；蔼8、固定资产折白旧、无形资产摊爱销；9、固定资绊

29、产购建中的资本傲性支出和收益性扮支出等等。同时敖，还应当罢对以下事项进行版特别板审计分析蔼：1、企业清产捌核资结果是否如佰实披露；2、企颁业任期内资产质癌量变动的原因，唉分析产生不良资半产的主、客观原敖因，客观原因主半要指国际环境、巴国家政策、自然班灾害等；主观因白素主要指决策失扒误、经营不善等把；3、企业任期挨内不良资产责任板划分。按照企业邦负责人任期职责把、任期时间及不拔良资产产生原因班等情况，分清企坝业不良资产的责坝任，审计分析企吧业任职期间不良败资产情形。核实哎任期以前存在的案不良资产、任期癌内消化的任期以暗前的不良资产、疤任期间内新增不靶良资产、任期间背因客观因素而新癌增的不良资产。

30、癌（四）、企业负暗责人任职期间对哎被审计单位有关吧经营活动和重大白经营决策负有的哀经济责任叭企业有关经营活板动和重大经营决八策是指企业负责拌人任职期间做出伴的有关对内对外扒投资、经济担保矮、出借资金和大霸额合同等重大经安济决策是否符合俺国家有关法律法伴规规定，及其企敖业内部控制程序爱，是否存在较多吧问题或者造成重疤大损失。主要内澳容包括：矮疤1、蔼企业重大投资的半资金来源、决策隘程序、管理方式吧和投资收益的核斑算情况，以及是霸否造成重大损失盎；伴半2、矮对外担保、对外八投资、大额采购耙与租赁等经济行皑为的决策程序、皑风险控制及其对芭企业的影响情况傲；奥俺3、颁涉及的证券、期盎货、外汇买卖等八高

31、风险投资决策败的审批手续、决暗策程序、风险控绊制、经营收益或跋损失情况等；奥吧4、伴改组改制、上市佰融资、发行债券暗、兼并破产、股板权转让、资产重凹组等行为的审批跋程序、操作方式白和对企业财务状懊况的影响情况等邦，霸有无造成企业损肮失或国有资产流昂失问题。跋 阿（五）、企业负矮责人任职期间被艾审计单位执行国芭家有关法律法规办及出资人、管理埃当局制定的重要绊规章制度情况绊审计项目组哀要认真检查企业班负责人及企业执败行国家有关法律败法规情况，核实盎企业负责人及企稗业有无违反国家捌财经法纪背，以权谋私，贪爸污、挪用、私分办公款摆，转移企业袄资财，行贿受贿癌和挥霍浪费等行柏为，以及弄虚作板假、骗取荣誉

32、和跋蓄意编制虚假会百计信息等重大问案题。八特别要关注是否哀存在利用合法形背式谋取非法利益鞍的行为，如利用板隐蔽的关联方交爸易形式转嫁企业胺成本、转移企业吧利润；或者利用傲“埃阴阳合同懊”扒形式套取企业资按金，设立班“笆小金库办”罢、私分国有财产芭或者直接侵吞国癌有财产；或者利跋用模糊工资分配按方案，谋取隐蔽拌工资收入；或者办利用个人权利，背擅自调整个人的邦薪酬收入方案等敖等。疤（六）、企业负百责人任职期间被把审计单位经营绩背效变动情况。办审计项目组跋在全面核实企业吧各项资产、负债版、权益、收入、办费用、利润等账敖务的基础上，依版据国家有关经营背绩效评价政策规斑定，对企业负责扒人任职期间经营伴成

33、果和经营业绩佰，以及企业资产把运营和回报情况佰进行客观、公正懊和准确的综合评笆判。哀五、经济责任评蔼价的原则及颁重点傲经济责任评价是靶内部经济责任审啊计的核心工作，版是指审计项目组芭根据财务基础审班计结果和企业绩罢效评价结果，综扒合考虑企业负责绊人任期内影响企懊业发展的相关因唉素，对企业负责碍人任期的经营业拔绩与经济责任进伴行客观公正的分哀析和评价。埃它是整个内部经癌济责任审计项目唉中的难点、热点伴问题和矛盾的焦笆点，必须隘坚守耙原则、疤关注重点、懊公正客观搬进行责任评价和胺责任分解。安俺（一）板经济责任评价应熬遵循以下原则：懊1、癌客观性原则。业版绩与经济责任评哀价要客观地反映佰企业负责人的

34、实懊际业绩与问题，八避免由于证据不版足、个人主观印癌象等造成的人为矮误差。艾2、澳全面性原则。业摆绩与经济责任评翱价不但要充分考澳虑企业负责人的斑责任，还要充分办考虑企业负责人爸的贡献，全面评奥估企业负责人任背期的成绩与不足氨。氨3、半公正性原则。根懊据有关问题的性瓣质，比照公平、扳明确的评价标准胺，分清企业负责澳人应当承担的责敖任，做到责任定邦位准确、公正。疤4、邦发展性原则。对奥企业负责人的业艾绩与经济责任评翱价，不但要充分氨考虑其任期企业瓣的效益、管理等邦情况，还要充分般考虑企业负责人白本任期行为对企罢业今后发展的贡班献。哎（二）经济责任板评价的重点艾对于企业负责人唉任期经济责任的稗评价

35、中，艾既要考虑企业负背责人的经营业绩绊，又要分析企业班负责人的经济责挨任，并要充分考氨虑企业自身发展埃状况、历史负担班、行业特点、持芭续发展等因素。埃1、必须客观公柏正地评价企业负拔责人任职期间对肮企业的主要贡献疤，耙重点关注企业的扮经营效益状况、半基础管理水平、霸重大改制改革、班发展战略及执行靶情况、内部控制按建设与落实情况奥、企业可持续发败展情况等内容。般2、应当明确佰企业负责人对其拌任期内企业存在安问题应承担的经阿济责任。吧该澳经济责任是指企扒业负责人在任期伴内职责可控范围懊内应当负有的责绊任把，要剔除企业负盎责人在职责可控把范围外因素（即八非职责可控因素矮），如公司总部稗制定的集团内部

36、爱关联交易政策因扳素对该企业经营稗成果、资产质量拌的影响，国家宏吧观经济政策调整搬的影响，国际关按系变化的影响等矮等。同时，对存翱在的问题也必须摆考虑重要性斑原则捌，背既要从经济结果肮数量的重要性方蔼面把握，也要从跋经营行为性质的捌重要性方面考虑案，不能大大小小按问题罗列一大筐哎、胡子眉毛一把跋抓。埃（三）捌准确认定经济责肮任埃对企业负责人应班承担的经济责任霸必须进行明确认班定暗、分清类型、准哀确表述班，不能含糊其辞稗、搞外交辞令懊。主要按以下类澳型分清责任：哀1、板直接责任艾。邦是指企业负责人艾因直接违反或通白过授意、指使、柏强令、纵容、包伴庇下属人员违反班国家财经法规以颁及失职、渎职等板其

37、他违反国家财班经纪律的行为应傲负有的责任。摆2、班主管责任案。跋是指根据企业内罢部分工，企业负唉责人对其分管部盎分工作以及企业伴经营、投资等重熬大事项，因未履氨行或者未正确履盎行职责应负有的邦经济责任。耙3、肮领导责任搬。唉是指企业负责人笆对其所在企业应摆当负有的直接责敖任、主管责任以凹外的管理责任。霸（四）哀把握好时间版界限斑原则上以会计年敖度作为企业负责拔人经济责任审计版期间，并以此确叭定审计和评价财爱务数据的期初数碍；但对于重大经挨营决策、重大财背务事项等的责任奥界定，以企业负爱责人的实际任期霸为准。搬1、敖企业负责人的任佰职时间为某一年昂度的上半年，则扮以本年度初作为扮企业负责人经济板

38、责任审计期间的捌期初。唉2、碍企业负责人的任邦职时间为某一年巴度的下半年，则芭以下一年度初作蔼为企业负责人经哎济责任审计期间叭的期初。白拌鞍六、内部经济责按任审计的般工作报告爱及撰写要求奥内部叭经济责任审计工埃作报告由财务审凹计报告、绩效评扒价报告和经济责鞍任审计报告组成巴。瓣（一）、班财务审计报告暗财务审计报告吧是财务审计组根扮据审计工作结果背形成的反映企业伴会计信息真实性隘及企业资产质量罢、经营成果、重暗大经营管理决策巴及遵守国家法律背法规等情况的阶碍段性工作报告。啊唉财务审计报告应奥当由标题、收件绊人、正文、附件挨、签章、报告日跋期等基本要素组艾成。稗1、扮标题。标题中应碍当明确昂被审计

39、单位挨名称、主要审计盎事项等审计主要癌内容。翱2、收件人板。收件人柏应为公司董事会绊或董事会审计委袄员会或公司最高白管理当局肮。芭3、办报告正文。审计矮报告的正文内容柏一般包括：凹捌（爸1扳）扳审计任务的说明扮。审计报告应当芭对本次审计的任昂务进行说明。主叭要包括：执行审办计的依据、瓣被审计单位笆名称、碍被审计单位邦负责人姓名、审八计范围、内容、坝方式和时间，采爸用的主要审计方凹法，延伸或追溯般审计的重要事项按，以及对版被审计单位叭及负责人配合与百协助情况的评价啊等。按扒（绊2鞍）皑被审计单位安负责人及企业基吧本情况。主要包凹括：企业的经济傲性质、管理体制叭、业务范围及经哀营规模、财务隶芭属关

40、系或资产监懊管关系、核算管板理体制、财务收霸支状况等；隘被审计单位阿负责人姓名、职吧务、任职时间等扒基本内容。袄艾（俺3盎）耙被审计单位矮的基本财务状况俺。主要包括：审按计前后企业基本唉财务数据的变化敖及原因，任期内佰各年企业的财务挨状况、资产质量板、收入效益、成八本费用等主要财盎务指标的变化情俺况及原因等。阿俺（奥4凹）颁截至任期末，经白审计发现企业存熬在的主要问题，癌包括企业的问题背和负责人的问题把两方面。对于审吧计中发现的主要埃问题要进行分类唉整理，并载明发吧现问题的事实，皑产生问题的原因稗，所违反有关法阿律法规的具体内爱容，存在问题所搬造成的影响或后摆果等。板办（安5鞍）班审计建议。对

41、审案计发现的有关问懊题，审计组应当绊在职权范围内提霸出审计处理意见办和审计建议。班翱（敖6搬）敖需要在审计报告蔼中反映的其他情哀况。熬4、矮附件。附件包括八：审定的任职期般间各年度审计调捌整后的资产负债搬表及损益表、会艾计账项调整表、芭其他需要说明的芭重要事项等。版（二）、办绩效评价报告奥绩效评价报告碍是由绩效评价组癌结合前期了解掌胺握的企业有关情拌况，利用财务审邦计组审定的企业摆财务数据，对企摆业实施财务绩效般定量评价和管理哀绩效定性评议后澳形成的关于企业矮整体绩效状况的背阶段性工作报告拌。绩效评价报告胺是企业经济责任岸审计项目组内部疤的分析报告。肮绩效评价报阿告应由标题、正胺文、附件、签章

42、耙、报告日期等基叭本要素组成。皑1、办标题。标题中应扮当明确企业名称哎和报告性质。坝2、癌报告正文。对照爸行业评价标准值敖，重点分析企业八负责人任职期间按，企业在盈利能扒力、资产质量、摆债务风险、发展唉能力等方面财务八指标和评价得分岸的变化情况，并熬说明变化的主要俺原因；分析企业蔼负责人任期在发爱展战略规划、改跋革改组改制、生白产经营成果、内爸部控制机制、提昂高企业市场竞争般能力和持续发展伴能力等方面的主案要业绩；结合专懊家评议结果，形班成对企业综合绩扒效状况的评价结鞍论。办3、翱附件。一般应包安括：企业绩效评俺价计分表、采用颁的评价标准值、爸评价调整情况表佰等。岸办4、瓣签章。由绩效评拌价组

43、组长签章。矮5、搬报告日期。指完奥成评价报告的日傲期。奥（三）把经济责任审计报拔告爱经济责任审计报邦告稗是经济责任审计佰工作最终的工作拌报告，应由标题翱、收件人、正文熬、附件、签章、暗报告日期等基本巴要素组成。矮1、蔼标题。标题中应罢明确经济责任审颁计的企业名称和捌报告性质。捌2、懊收件人芭。收件人爱应爱和罢财务审计报告昂的收件人一致。奥3、肮前言。简要概述氨依据、组织、时安间、对象等情况氨。癌4、瓣报告正文。主要瓣包括企业的基本罢情况及根据财务凹审计报告和绩效伴评价报告对企业坝负责人经营业绩蔼与经济责任的评背价。安（俺1芭）蔼基本情况。拜被审计单位敖、企业负责人及暗本次审计的基本颁情况。敖办

44、（爱2癌）绊财务绩效分析。坝主要包括审计前拜后企业的主要财皑务指标及调整数艾，审计后企业基扳本财务数据的变暗化及原因、任期挨内的企业基本财捌务绩效状况等。鞍蔼（按3盎）罢任期企业负责人佰的主要业绩。主扒要为企业负责人哀任职期间所做的碍主要工作及成效埃。搬袄（捌4阿）隘任期审计发现的佰主要问题。败疤（翱5岸）版审计结论。根据埃审计中发现的问颁题与业绩，结合跋企业的历史沿革挨、发展战略等，爱对企业负责人任佰职期间的经营业邦绩与经济责任进俺行综合客观的评邦价，并明确其应凹当承担的经济责傲任。班熬（岸6岸）癌审计建议。结合搬审计发现的主要败问题提出相关改邦进建议。矮坝（笆7颁）敖其他需要在审计绊报告中

45、反映的情扮况。背5、案附件。主要包括熬：财务审计报告百，绩效评价报告隘；企业及负责人拜反馈意见；如审巴计人员认为有必扳要，可以提出审熬计建议或者管理把建议等。芭坝（四）、内部扮经济责任审计报拌告基本撰写要埃求霸1、岸经济责任审计报氨告中涉及的相关邦内容必须在财务坝审计报告和绩效佰评价报告中有证邦据支撑；阿2、凹经济责任审计报隘告应当观点明确绊，内容清晰，业矮绩要讲透，问题八要讲准，责任要案讲清；半3、吧报告应当语言严肮谨精练、论述清熬楚；叭4、傲篇幅一般应控制摆在1万字以内。岸拔稗七、内部经济责搬任审计的澳质量控制癌（一）、笆审计项目组的质熬量控制敖主要包括以下内俺容：安1、与被审耙计单位背或

46、者被审计人有奥利害关系的人员碍，不应当进入审捌计项目组；斑2、懊财务审计组应当胺取得企业关于保哀证所提供资料真绊实性、完整的书颁面承诺，以明确懊会计责任和审计八责任；伴3、敖审计项目组应当敖建立严格的审计啊复核制度；埃4、伴审计项目组对于阿难以把握的专业叭难题，可以请专拜家出具意见书；案对未经审计的项隘目或内容不予评矮议；审计中发现扮违纪和涉嫌违法瓣问题时，要及时傲向颁内部审计机构负伴责人或公司相关笆领导办反映,由俺公司相关机构研爱究决定后，绊依法移送纪检监笆察部门和司法机爸关处理；百5、审计项奥目组在实施审计靶时，应当通过内阿部审计机构拌与组织、人事、巴纪检部门联系，邦将了解的翱被审计单位爱

47、财务管理情况与奥干部管理部门掌懊握的企业负责人板考核情况有机结叭合，以客观评估绊企业负责人任期皑的经营业绩和经败济责任。瓣（二）、案审计程序上的质袄量控制吧主要包括审计计矮划质量控制、审敖计项目实施过程柏质量控制、审计芭结论和报告质量捌控制三部分。扮1、扳审计计划质量控办制。肮捌（疤1跋）碍在制定项目审计昂计划前，应认真澳考虑风险、管理邦需要及审计资源案等，并事先评估罢各审计项目的风邦险程度；熬跋（拜2八）版制定项目审计计阿划时，应同时明般确项目审计的工板作目标、工作顺八序、所分配的审敖计资源、后续审笆计的必要安排等斑；八把（拌3背）般定期检查审计计佰划的执行情况，挨及时对计划进行巴修改和补充

48、，保澳证审计计划的严哀肃性和落到实处鞍。白2、摆审计项目实施过隘程质量控制。癌半（艾1背）审计项目组组伴长和副组长应爱加强过程指导与般监督，应对各个懊层次的审计人员白所从事的工作给芭予充分的指导和跋监督；扮癌（胺2袄）审计项目组矮合理分配现场审案计任务，并根据哀审计任务明确工扒作责任，明确审案计人员应完成的扒程序、目标及重爱要性；班爱（背3爱）袄要特别扒关注重大财务欺柏诈、关联方交易颁及非货币性交易蔼等容易产生审计败风险的重要事项啊。氨芭（傲4伴）皑重视对审计取证隘和审计工作底稿巴编制的控制，及按时做好有关记录隘；疤按（板5芭）吧注重现场检查与半复核工作；白拔（澳6斑）傲对于现场审计中昂遇到的有关问题扳要注意及时沟通叭。昂3、瓣审计结论和报告澳质量控制。办拌（扳1背）氨审