某建筑工程公司内部审计风险及其控制与防范研究

1、内部审计风险及其控制与防范研究以上海长江旭普林建筑工程有限公司为例PAGE PAGE II背内部审计风险及奥其控制与防范研搬究办八以上海长江旭普隘林建筑工程有限案公司为例摘 要邦随着中国现代化隘企业制度的建立把，我国社会主义拜市场经济体制的俺逐步完善，国内爸外市场激烈竞争罢特别是管理风险阿所带来的压力，蔼必将促使中国政蔼府和企业的投资扒者、经营者更加白重视企业内部审袄计的工作。扒内部审计作为我佰国当前审计监督拔体系中三大审计扳之一,是企业内罢部控制系统的重埃要组成部分,是碍企业领导决策和百民众监督的肮“拔眼睛岸”吧。奥然而,目前依然懊有许多的企业没按有认识到内部审唉计的重要性,以颁至于内部审计

2、未捌能发挥出其应有捌的作用,致使在伴当前的企业日常摆经营活动中,违癌法违规的现象层八层迭出,经济犯袄罪问题也时有发翱生。八但随着内部审计柏逐渐深入到企业罢。我们有理由相芭信，未来会影响傲该行业发展的因翱素会越来越少，芭我国企业内部审扳计事业也将摆脱鞍各种制约，进入胺一个新的发展时按期。案本文通过理论结叭合实际。从企业埃内部审计出发，拔提出对内部审计爸风险的控制与防颁范的方法。耙关键词：佰内部审计，管理蔼风险，控制防范巴，审计风险目 录TOC o 1-3 h z u HYPERLINK l _Toc293250530 1绪 论 PAGEREF _Toc293250530 h 1 HYPERLIN

3、K l _Toc293250531 拔1.1 矮选题背景把 PAGEREF _Toc293250531 h 摆1 HYPERLINK l _Toc293250532 百1.2 艾文献回顾般 PAGEREF _Toc293250532 h 叭1 HYPERLINK l _Toc293250533 艾1.2.1埃国外文献回顾懊 PAGEREF _Toc293250533 h 矮2 HYPERLINK l _Toc293250534 般1.2.2版国内文献回顾捌 PAGEREF _Toc293250534 h 扮2 HYPERLINK l _Toc293250535 埃1.3 盎研究思路与本文隘结构

4、熬 PAGEREF _Toc293250535 h 扳2 HYPERLINK l _Toc293250536 按2 背理论概述白 PAGEREF _Toc293250536 h 摆4 HYPERLINK l _Toc293250537 绊2.1懊审计风险的概念凹 PAGEREF _Toc293250537 h 哎4 HYPERLINK l _Toc293250545 斑2.2白内部审计风险的蔼理论概念吧 PAGEREF _Toc293250545 h 疤4 HYPERLINK l _Toc293250546 办2.21按内部审计风险的哎概念罢 PAGEREF _Toc293250546 h 笆

5、4 HYPERLINK l _Toc293250548 岸2.22笆内部审计风险的佰成因暗 PAGEREF _Toc293250548 h 八5 HYPERLINK l _Toc293250549 碍2.23皑内部审计风险的稗特性百 PAGEREF _Toc293250549 h 叭5 HYPERLINK l _Toc293250556 矮2.瓣3背 靶内部审计风险的袄控瓣制隘与防范捌 PAGEREF _Toc293250556 h 罢5 HYPERLINK l _Toc293250564 柏3 叭案例分析澳 PAGEREF _Toc293250564 h 昂8 HYPERLINK l _To

6、c293250565 拌3.1瓣调研企业概述跋 PAGEREF _Toc293250565 h 败8 HYPERLINK l _Toc293250566 稗3.1.1氨调研企业的基本半情况皑 PAGEREF _Toc293250566 h 澳8 HYPERLINK l _Toc293250567 氨3.1.2胺调研企业财务会哀计人员的分工及坝责任描述傲 PAGEREF _Toc293250567 h 拔8 HYPERLINK l _Toc293250568 岸3.2八调研企业分析扒 PAGEREF _Toc293250568 h 傲9 HYPERLINK l _Toc293250569 昂3.

7、21哀调研企业会计系肮统的说明胺 PAGEREF _Toc293250569 h 按9 HYPERLINK l _Toc293250570 摆3.22笆调研企业内部审鞍计的说明案 PAGEREF _Toc293250570 h 鞍9 HYPERLINK l _Toc293250571 背3.22 巴企业内部审计过挨程中可能出现的吧风险及其成因伴 PAGEREF _Toc293250571 h 伴9 HYPERLINK l _Toc293250572 白3.23岸企业降低内部审靶计风险的方法盎 PAGEREF _Toc293250572 h 半10 HYPERLINK l _Toc2932505

8、73 稗3.3扮对调研企业提出版建议半 PAGEREF _Toc293250573 h 碍11 HYPERLINK l _Toc293250583 霸4. 吧结斑 肮论昂 PAGEREF _Toc293250583 h 胺14 HYPERLINK l _Toc293250584 叭4.1澳得出内部审计风傲险控制和防范的按结论爱 PAGEREF _Toc293250584 h 斑14 HYPERLINK l _Toc293250585 奥4.2拌进一步工作的方艾向百 PAGEREF _Toc293250585 h 把14 HYPERLINK l _Toc293250586 参考文献 PAGERE

9、F _Toc293250586 h 16 HYPERLINK l _Toc293250587 致 谢 PAGEREF _Toc293250587 h 17 HYPERLINK l _Toc293250588 附 录 PAGEREF _Toc293250588 h 18 HYPERLINK l _Toc293250589 跋附录岸1 扮旭普林咨询旭普唉林工程咨询暗(案上海吧)靶有限公司拌 2010霸经费支出明细表颁 PAGEREF _Toc293250589 h 扒18 HYPERLINK l _Toc293250590 矮附录岸2 氨旭普林咨询旭普佰林工程咨询版(绊上海拌)疤有限公司隘 201

10、0奥收支明细表凹 PAGEREF _Toc293250590 h 皑19 内部审计风险及其控制与防范研究以上海长江旭普林建筑工程有限公司为例PAGE 51绪 论斑1.1 选题背盎景拔审计行业在我国笆的发展并不成熟败，不仅仅因为我澳国审计行业的起笆步较晚，更是因阿为没有一个完整搬、完善的制度。爸如今，审计风险板就成了业界一个俺热点讨论的对象阿。随着社会的发澳展与进步，同时摆也伴随着不断增斑大的经营市场的蔼风险。审计业务版被越来越多的企摆业和个人所认识懊，业务范围也越疤来越大，逐渐被艾接受。笆然而许多企业内跋部审计体系并不岸完善，并且具有白专业技能同时又阿具备高道德水准隘的审计人员在我搬国还是处于

11、供不唉应求的状态，这肮就导致了审计风阿险不断地出现。唉造成行业内部的碍混乱局面。爸本文结合实习单办位傲扮上海长江旭普林敖建筑工程有限公班司的案例，通过艾理论联系实际等啊方法，找出能够凹有效规避内部审扳计风险的措施，败减少其出现的可敖能性。得到控制搬内部审计风险的巴目的。碍1.2 文献回安顾笆审计风险（Au哀dit ris坝k）对于不同的败人，站在不同的把角度有不一样解笆释，一般来说审拜计风险是一个通氨常用于财务报表板审计的术语。隘国内和国外的学挨者、专业人士都拜对如何规避审计瓣风险进行了一系唉列的研究与探索罢。提出自己的看蔼法与研究成果。百1.2.1国外懊文献回顾百（1）Vasa昂nt Dha

12、r埃，Barry 安Lewis，J半ames Pe白ters将重点柏放在安“胺固有风险隘”班这一概念上。并伴致力于研发和理哎解风险评估的过吧程，一旦过程的捌细节被了解，他艾们就会推出设计埃智能支持系统的靶模型。他们认为翱。审计师应该根敖据回顾各种因素把的客户对特定账隘户进行固有风险斑的评估。符合客稗户的行业或经济熬整体和决定这些败影响个人账户的皑因素。这种风险柏估计可以帮助确岸定内部控制系统澳的性质，时间以板及测试范围和账肮户平衡。罢（2）盖瑞拔耙考克斯认为：再拌健全的法规体系捌也没有办法从根岸本上完全杜绝舞拜弊事件的发生，伴当有多名管理级拌人员一起参与舞般弊时，再好、再邦严格的内控体系俺也将

13、失去效果。拜但是，一个可以罢经过长时间、且吧能继续发挥其作靶用的内控制度体柏系，还是可以最凹大程度降低公司熬丑闻的发生，减俺少企业舞弊的可绊能性。叭 班1.2.2国内熬文献回顾胺（1）徐德溪认般为可以从保证内办部审计独立性、疤权威性；重视内昂部审计人员的后按续教育，提高内阿审人员的素质；蔼改进内部审计的坝方法，采取风险捌基础审计方法；捌建立完善的内部佰质量控制制度，碍规范运作；制定搬科学、合理的审傲计方案，加强审背计报告规范这几挨个方面对内部审爱计风险进行控制爸。傲（2）乔海刚则肮认为，除了企业芭内部审计人员的傲素质并不是唯一半标准，还应注重案提高审计风险的翱防范意识, 及盎时地更新审计观扳念

14、以及增强电脑爸审计水平。哀（3）袁国红、办曾光明则是在以暗上的方法中，再吧加入了对审计报疤告的要求，他们八认为审计报告要爸慎重并且有质量板、在得出报告前懊，要制订详细、靶周全的审计方案挨，注重审计证据佰的收集等。蔼（4）石金涛认哀为，随着时代的扳进步，在进行审把计时要运用新的唉审计手法和工具跋，提高审计质量俺，同时建立风险按评估机制。并提坝出人与人间相互胺审计，使用自律奥、他律等方法，熬增强内部审计的俺监督力度。2 理论概述盎2.1审计风险爸的概念碍对大多数人来说爸，审计风险是个埃常用词，不需要奥特别的解释，就摆能够从其字面意盎义来明白它的含般义。但是国内外凹许多机构、协会背甚至是各国的审哎计

15、准则对于该词佰有各自不同的理稗解。靶美国注册会计师盎协会认为：审计跋风险是审计人员澳对于存在重大错背误的财务报表未稗能适当地发表意拔见的风险。盎柯勒会计词典鞍把审计风险解昂释为：一是已鉴吧定的财务报表，氨实际上未能按公矮认会计原则公允盎地反映被审计单百位财务状况和经俺营成果的可能性爱；二是在被审计案单位或审计范围阿中存在重要的错办误，未被审计人绊员觉察的可能性跋。办美国审计准则暗说明第47号啊认为：霸“拌审计风险是审计俺人员无意地对含把有重要错报的财暗务报表没有适当芭修正审计意见的班风险。败”按加拿大特许会计爱师协会的观点是哀:审计风险是审班计程序未能觉察霸出重大错误的风皑险。办中国注册会计师

16、敖协会在1996吧年底公布的独氨立审计具体准则跋第9号背蔼内部控制和审计癌风险中对审计扳风险定义为：所拜谓审计风险是指摆会计报表存在重扳大错误或漏报，熬而注册会计师审哀计后发表不恰当笆审计意见的可能败性。伴综上所述，各方拔对哀“盎审计风险拜”办理解的共性是：昂财务报表没有公爸允地揭示企业状敖况，审计人员发百表不恰当的审计昂意见，认为已经邦公允的揭示风险隘。本文将从围绕阿内部审计风险这俺一概念来说明。办2.2内部审计暗风险的理论概念瓣2.21（办2.2.1，格癌式不规范，全篇班文章注意修改拜）内部审计风险绊的概念袄内部审计风险由碍两方面风险构成埃:一方面是财务伴报表本身存在重隘大错报、漏报或扮企

17、业经营管理上斑存在弊端和漏洞傲的风险,另一方矮面是内部审计人靶员审计后表示该佰报表并不存在重斑大错报、漏报的哎风险。也就是说拌,内部审计风险癌是客观的存在叭的，同时受到主奥体、环境等各方柏面不确定因素影哀响而发生的。板2.22内部审哎计风险的成因胺造成内审风险的癌因素有许多。如哀今普遍认同的有胺以下几点：（1般）内部审计机构疤的相对独立性。败（2）内部审计按对象和内容的复坝杂性。（3）内佰部审计法规不健氨全，人员素质亟笆待提高。（4）败内部审计方法之奥后，质量控制制绊度不完善。佰但是，在实践中阿，内审风险的成碍因远远不止如此暗。由主体至客体拜再到环境等因素暗，都有可能导致氨内部审计风险的扮出现

18、。爱2.23内部审半计风险的特性柏（1）不可避免坝性。如前文所述摆，由于形成审计哎风险原因的多样拜性，内部审计风敖险是不可避免的矮。扮（2）范围的广稗泛性。由于内部柏审计目的是促进矮有效控制成本费胺用，提高企业经挨济效益，这使得邦内部审计范围扩疤展到企业整个经奥营运作之中。现爱阶段，当外部审拌计只局限于真实邦性、合法性时，爸效益审计对内部岸审计提出了更高癌的要求，提供了哎更大的范围。拌 安（3）持久性。阿审计风险存在于啊审计项目全过程埃，包括准备阶段熬、实施阶段、报矮告阶段。内部审伴计风险也同样存阿在于以上阶段，隘但当审计项目归板档后，外部审计熬即完成任务，然哀而内部审计的目敖的要求内部审计班

19、人员督促、帮助白管理人员对不轨半行为进行整改、百处理，而非外部斑审计的建议，这坝使内部审计在时拌间、空间上大为搬扩大，这也可能阿加大审计风险。癌（4）隐蔽潜在唉性。虽然内部审佰计风险较之于外拌部环境审计，其埃隐蔽性较低，但版同样存在，其表跋现在无法通过计懊算得到。此外，埃内部审计风险的霸后果也是潜在的白，只有当内部审挨计结论对企业造把成不良影响成为般现实并承担严重靶后果时，才表现凹为实在性。俺 疤（5）偶然性。斑内部审计风险不搬一定都会产生审把计责任，也不一板定对企业经营运跋作产生重大影响碍。凹 办（6）可测可控埃性。内部审计人疤员可以通过对内跋控制度强弱的测斑试，运用专业技版能和丰富经验，稗

20、并采取相应的审罢计程序、方法，拜帮助管理人员完艾善内部控制制度矮，改善经营管理绊，可使风险降至敖低点。背2.3 内部拌审计风险的控制皑与防范唉（1）加快内部按审计的法制建设胺。从环境方面来班说，完善和健全八内部审计体系是把控制内审风险的敖基础。监督审计奥人员的行为规范般和工作准则。我爸国内部审计起步暗较晚，与西方国唉家相比，在相关爱制度建设上存在癌着许多不完善的艾地方。为了适应背如今内部审计逐斑步发展的要求，霸就必须加强审计盎工作的法治化、艾规范化建设。胺（2）提高内部百审计人员的综合靶素质。这是一项按软件上的改善，按内部审计对专业碍性、技术性的要挨求十分高。社会鞍在发展，先进的昂审计级数和方

21、法俺的运用都离不开背审计人员的高素班质。所以提高审拜计人员的综合素暗质，是防范审计吧风险非常有效的巴措施。斑要提高审计人员拌的综合素质，可背以从以下几点出邦发：吸收高学历扮，年轻的优秀人唉才加入到审计队坝伍。让奥“般老、中、青颁”罢不同年龄层次的安审计人员组合在啊一起，让经验和邦新技术呈相互交懊融状态。同时，芭改变观念，不要瓣只从财务人员中背挑选审计人员，叭造成知识结构单哀一，还应从各个办专业包括税务、颁法律、工程、计氨算机领域选拔审巴计人员，提高审啊计队伍的整体素爱质。隘（3）重视对内凹部审计人员的后班续教育。审计风八险无法规避，但版审计人员的素质稗、学识水平、工败作经验和职业道奥德对审计工

22、作的靶质量起了决定性氨作用。内部审计埃机构应根据审计百工作的实际需要班和发展趋势，不熬断强化对审计人昂员的素质、道德坝教育，加强业务搬培训，调整、改跋善内审人员的知懊识结构，提高处癌理业务的政策水阿平和应变能力。邦 案（4）完善企业拔内部审计机构建埃设，有效保证审胺计工作的独立性氨。为了确保内部哀审计监督活动的爱顺利开展，充分傲发挥内部审计的袄职能作用，必须叭建立健全内部审搬计机构。氨（5）建立良好班的内部运行机制懊，完善内部质量癌控制制度。建立芭良好的内部运行癌机制，完善内部癌质量控制制度，肮是控制风险的有氨力保障。各内审扳机构应建立有效耙的内部运行机制搬和质量控制制度半，建立健全各项奥规章

23、制度并严格坝执行，尤其要严霸格审计工作底稿班的分级复核制度坝，减少或消除人盎为误差，及时发巴现和解决审计过袄程中出现的问题哎，以保证审计计邦划的顺利进行，唉降低审计风险。癌（6）优化内部瓣审计技术方法。爱会计电算化如今扮已经涉及大多数板的企业，内部审盎计若依然采用手斑工审计，绕过计拔算机法是不适当疤的。应该充分、翱有效的开发、利八用计算机信息系柏统，这样才有利背于提高审计工作扮的效率和其质量八。此外，企业内安部信息资源需要敖共享，形成管理熬的耙“艾透明化摆”艾，这也有利于强拜化内部控制，降哀低内审风险。此蔼外，相对于外部巴审计而言，内部霸审计还应重视与爱企业内部各部门埃的协调配合及人把际关系的

24、处理。3 案例分析耙3.1调研企业隘概述般3.1.1调研爱企业的基本情况捌旭普林建筑工程哀股份公司是德国斑建筑及土木工程霸界最大的承包商疤之一，活跃于建笆筑行业的所有领按域，总部设在德邦国的斯图加特市爱，分支机构及合笆营公司遍及德国斑和世界各地。熬旭普林参与中华白人民共和国的建巴设始于七十年代笆期，在北京和上澳海设有办事处。吧最初的成果集中八在土木工程项目挨的施工管理， 般并且在1993伴年作为外方股东安就与中方合作成白立了合资企业肮“熬上海长江旭普林芭建筑工程有限公哎司扳”岸（以下简称长江佰旭普林）。19蔼95年，国家建巴设部颁发资格证巴书，准许旭普林扮以外国承包商的办身份在中国承揽般所有规

25、模的工程氨项目。 阿近些年来，旭普拌林股份公司已经扮从一个单纯的建唉筑公司转型为一疤个多元化经营的敖集团公司。除建岸筑以外，公司现半在的经营活动已阿延伸到建筑技术矮应用软件的开发昂和销售，全自动扒物流系统和封闭败式仓库的建造，摆定制特殊设计的邦工程机械设备，爱环境保护及工程败项目管理和其它伴多种服务。爸3.1.2调研斑企业财务会计人哎员的分工及责任摆描述疤长江旭普林财务败部的职员并不多搬。一名财务总监坝、一名财务经理肮以及三名普通员疤工。疤每位职员都有其柏特定的岗位职责敖，财务总监负责凹编制德国总公司半的报表，并且定背时上报。而财务伴经理主要负责税凹务方面的工作以板及全公司总的会鞍计报表编制，

26、当按其他财务人员遇拔到问题时，也是耙通过经理来解决般，同时经理还要吧全面负责财务部八的日常管理工作耙。出纳分为现金捌出纳和银行出纳扒，现金出纳负责扒公司的日常零星霸支出，对报销、胺奖金、津贴等，罢另一位银行出纳隘则负责收取承包哎商的拨款和付给绊分包商资金，包肮括票据收付，编癌制现金日报和流胺量表，办理银行拔业务，跟进现金熬预算执行等。同霸时还有一名专门鞍负责与长江旭普氨林有关联方关系翱的旭普林咨询公昂司的一系列经济拜活动及其报表编绊制。爱3.2调研企业唉分析肮3.21调研企柏业会计系统的说拌明拔由于与德国总公摆司属于子母公司绊关系，管理层要搬求长江旭普林与柏总公司使用同一埃种会计记账系统肮，称

27、之为隘“半cost ce百nter爱”傲，这是以总公司把的网页为平台，拔使用动态密码钥疤匙进入系统（该搬密码每50秒变俺换一次，且若登盎录系统超过20唉分钟无操作，则岸需重新登录），盎以此确保系统内背部数据的安全性埃和保密性。而当版进行内审时，也扒是通过该系统，摆导出数据，再与皑实际往来账项相奥匹配，是否有错伴报、漏报等行为耙。拜3.22调研企跋业内部审计的说昂明矮长江旭普林隶属阿于建筑业，在国板内有许多工程和摆分包商，工程项跋目有很多，为适凹当使用资源，所般以公司只在年终肮时进行一次大规败模内部审计，主颁要针对关于工程八款的收支审计，傲经济效益审计等跋进行监督检查。伴具体审计内容如肮下：阿（

28、1）对企业的傲经济效益进行审案计。长江旭普林伴对其承包商以及爸施工项目在生产阿过程的合理性、哎有效性以及其真癌实性等一系列的摆能够体现经济效爸益水平和未来发靶展倾向的因素进笆行评价。针对管扒理中存在的不明疤显的风险，提出叭有效的意见，促啊进企业的经济效扮益。拜（2）对企业经哀济责任进行审计摆。通过分析企业哀盈亏；职工收入爸的分配，资产的白保、贬值及各项碍指标的影响因素跋，重点审计管理靶层的领导人在其跋任职期间内经营版成果的真实性；板收支核算是否符霸合法律、法规的拜规定；经营绩效埃变动情况等项目矮。改正已经存在安的错误、发现未昂来可能出现的不阿良状况，达到企肮业经营目标有效爸、合理的实现。蔼（3

29、）对工程、哀施工项目进行审摆计。施工、工程罢项目有两部分，般一是在会计年度斑内已经开工或者芭竣工的工程；另板一种是对来年尚罢未开始的项目进搬行提前审计。前背者主要对项目的巴盈亏情况进行分哎析，如有亏损，巴得出原因，并及半时上报管理层，八及早提出改进方翱案，以此来提高唉对工程项目的管扳理水平。对后者捌，可以预计项目案可能发生的款项板，同时，利用以俺往的经验，尽可百能预先规避可能俺存在的薄弱环节皑和风险。背3.22 企昂业内部审计过程拌中可能出现的风笆险及其成因暗首先，随着经济邦的发展，企业对把管理的认识越来颁越深刻。尤其是傲对财务管理、成板本管理等方面。柏各个企业也都开靶始参与建设与完八善企业的

30、管理体埃系，然而对于企霸业内部审计这一盎范畴，还是没有捌足够的重视和认拔识，许多企业即瓣使设立了内部审疤计部门，通常也般是让会计部的职敖员去承担内部审哀计的工作，虽然肮企业的管理层要唉求定期进行内部拔审计，但是一般按来说都在年终。昂尤其是集团化企拔业下属公司这种般情况更加普遍。爸长江旭普林作为扒德国旭普林建筑捌工程股份公司集昂团化企业下的一把个子公司，也有办这种业界内普遍疤存在的情况。这哀就导致了在进行吧内部审计的时候拔，会由于种种外拜界因素、自身因佰素，影响或左右艾公司内审人员在邦进行审计时的态拔度。啊其次，德国旭普蔼林建筑工程股份柏公司在上海不仅般成立了上海长江癌旭普林建筑工程矮有限公司（

31、德方埃注资75%，中癌方注资25%）哎，几年后，德方百还在上海注册了埃独资企业：旭普翱林工程咨询(上瓣海)有限公司（叭以下简称旭普林奥咨询）。由于都邦是德国旭普林建唉筑工程股份公司把旗下的子公司，半同时长江旭普林盎与旭普林咨询还叭存在着关联方关昂系，旭普林咨询岸的员工大多是由百长江旭普林派遣百出去。对旭普林奥咨询的管理，大矮部分也由长江旭耙普林负责。复杂肮的子母公司、关背联方公司的关系哀是对公司内部控懊制的一个挑战。翱作为集团化的企隘业，公司间的经暗济活动，比如收颁购、债务重组等伴都会增加审计人阿员内审的难度，肮从而使审计风险摆增加。跋最后，由于使用艾的是不同于国内按常见的金蝶、用爸友等会计软

32、件。拜长江旭普林使用版的奥“凹cost ce白nter蔼”拌系统内只设有一霸级科目，没有明蔼细类科目，所以艾每个科目都划分搬得十分细致。同八时，公司没有笆“百收、付、转案”绊等凭证字，甚至俺连凭证的样式也佰不同。会计凭证癌的归档分为肮“艾cash啊”版 昂“背bank跋”鞍以及半“熬booking傲 advanc啊e按”拜，懊“半booking办 advanc白e斑”盎相当于国内的转背账凭证。这就要碍求内审人员有足哎够的经验并且具拌备十分扎实的专俺业技能水平来支蔼持。如果不能达办到这些要求，就扮有可能人为地造暗成审计风险。从稗而降低公司内审霸质量，导致公司柏信誉下降，对公跋司未来的发展产袄生不

33、利影响。扳3.23企业降胺低内部审计风险案的方法柏第一，由于长江阿旭普林旗下并没拜有成立独立的内八部审计部门，所俺以在财务部内，柏负责旭普林咨询稗的员工同时也是皑一位拥有多年经安验的中国注册会哎计师，在年末进败行内部审计时，安该注册会计师会稗负责公司内审的啊主要项目。从另拔一方面来说，由俺于该注册会计师霸负责的是旭普林芭咨询公司，平日白极少接触长江旭瓣普林的工作，同碍样，其余会计人办员也很少接触旭唉普林咨询公司的捌账务，这样一定按程度上，也增加背了把内部审计的扮独立性，起到相霸互监督、相互内扮审的作用。除了哀年终内审，企业埃会计人员在日常百的经济活动中，案也互相监督和检板查，这就在根本懊上减少

34、了内部审安计风险产生的可伴能性。同时，公安司坚持定期进行霸单独项目内审，百既节约了公司资巴源，也能在日常靶进行的单项内审扮中发现的问题，般做好跟踪调查和拌落实。一旦发现扮问题能够立刻着敖手解决。而不是班等到年终内审时绊，才发现问题，案导致影响企业经哎营成果。柏第二，公司鼓励百员工检举。无论拜被检举对象职位鞍高低，国籍如何板，若检举事实存班在，公司会给予板该员工一定的奖邦励。这是近两年绊才实行的政策。唉曾经有投标部的哀领导在进行投标奥过程中舞弊，将坝公司为投标准备爸的资金挪用到自拔己的鞍“埃小金库耙”懊中，导致公司最瓣终失标。而这一拜事件是在公司年懊终审计时才发现霸，已造成不可挽敖回的损失。因此

35、拌，公司出台这一昂政策，鼓励真实袄举报，同时与财邦务部定期单独项班目内审相结合，巴双管齐下，内外啊结合，加强公司百的内控制度。挨第三，长江旭普罢林针对财务部内碍每位会计人员的霸操作水平，安排案其参加一系列的胺专业课程培训，肮从而提高从业人拔员的专业技能水奥平以及职业道德癌水平。这样，也暗能让会计人员从扳自身出发，严格爸要求自己，不舞罢弊，不被他人左蔼右审计态度，不瓣发表与事实不符懊的审计意见，从暗主观上降低内审挨的风险。爸第四，长江旭普摆林从成立至今，佰不断地探索、构瓣建有效的财务预跋警系统。作为建柏筑业公司，承包澳商多，涉及金额靶大，所以事前预蔼警是十分重要的搬，公司管理层可靶以根据体系反馈

36、瓣的信息，结合其坝他信息做出迅速岸反应，起到防范翱于未然，减少或哀者避免损失的作办用。邦长江旭普林从内罢审人员、公司内耙控等方面着手，败不断引进具有专摆业技能且道德思笆想水平较高的员百工。同时与全体艾职员一起，努力巴摸索和探究更加白完善的内审流程霸以及内控制度。叭同时，公司还在霸不断努力，从各昂方面增强自身抵熬御风险的能力，颁以此提高公司内拌审质量，使公司笆尽可能远离财务伴风险，达成公司白预定的经营目标啊。吧3.3对调研企背业斑提出建议耙经过在公司几个巴月的实习，不难拔发现，公司在内坝部审计的某些环扳节上，还存在许袄多不足。以下是班我对调研企业内俺部审计风险的控巴制与其防范所提般出的意见。氨首

37、先我认为长江白旭普林应尽快成唉立一个专项的内蔼审部门，招聘专爱业的、具有相应板资质的内部审计隘师组成内审部门佰，而不是任命财澳务部门中的职员疤去承担内审工作矮。这样才能从最半根本上提高内审懊质量。对新招的邦专业审计人员先办进行一系列的业啊务培训，作为内俺审人员必须先了哎解企业的经营情吧况等。才能在将败来的内审工作中芭，有的放矢，游霸刃有余。霸长江旭普林在进袄行内审过程中，柏只是由财务部人安员相互督促，抽稗样审计，并没有按一个系统化的审扒计系统。所以我半认为最重要的是矮从根本上改善旭哀普林内部审计的颁模式，向外部审搬计人员看齐，不伴能因为是内审，巴而不注重审计的耙过程。只有拥有凹了完善的内部审爸

38、计系统，才能有袄效的规避内部审白计风险的出现。巴图 3.3-1搬 内部审计流埃程图百想要改变内审的捌模式，首先要有坝一个比较完善的袄系统，如图3.扒3-1所示，是绊当今较健全的一靶个内审流程，不背同于外部审计，板内审侧重于企业跋经营管理活动的碍检查和评价，目埃的在于督促和帮澳助企业堵塞管理靶漏洞，完善内部百控制，提高经营扳活动的效率、效凹果和经济性。而拜且，高层人员十澳分关心审计之后瓣的变化，对此，扒内部审计还需要芭十分注重后续审芭计工作。因此，绊对于完整的内部安审计流程，应该唉包括计划阶段、稗实施阶段、报告啊阶段以及后续审百计阶段四个内容巴。罢图 3.3-2奥 审计工作底稿柏同时，在内部审邦

39、计的细节问题上霸，也应当进行改背善。工作底稿氨斑审计证据的载体背，也是长江旭普翱林所欠缺的。公懊司只是将往来的扒数据进行核对，挨并没有作下记录阿。但是，在内部坝审计实务中，工耙作底稿具有重要翱作用。内审人员颁应该对工作底稿柏中的中获得资料叭并作出分析。长般江旭普林应如图盎3.3-2所示绊，在进行内部审扳计时，运用类似矮的审计底稿，为袄内审做好记录。捌内控制度是长江暗旭普林如今最严办重的问题。就如啊前文提到，由于伴总公司设在德国跋，并且在中国国敖内有许多分包商俺。从公司最基层鞍到公司董事会之肮间有许多级别层盎。与此同时，公半司也没有动用足败够的人力对这些熬分包商进行有力板的监督、控制。吧使得在上

40、报过程耙中，有漏报、错哎报、瞒报的情况暗，反之，在总公唉司向分包商拨款佰时，也会发生该背类情况。这就提昂高了对企业内控扳制度的要求，也拔增加了内部审计搬的难度，加大了傲内审风险出现的摆可能性。班长江旭普林的内吧控制度并不完善唉，否则也不会出板现投标部虚假投拔标，主动弃标等扮事情的发生。有搬人认为内审部门敖在经营管理部门芭内控制度尚不健稗全的情况下去进盎行内审是毫无意罢义的。但这种说暗法忽视了审计部埃门有促进企业完把善其内控制度的吧重要作用。如果瓣能讲长江旭普林颁的内审和企业的背内控制度相结合败，互相督促、互巴相弥补，那么对扮于一个企业而言袄，就呈现了双赢笆的局面。对于长版江旭普林而言，伴审计人

41、员不能等埃公司的内控制度瓣完善之后再去审俺计，而应该认识矮到检查评价本身碍就是在促进公司佰完善其内控制度罢，提高内控水平氨。从另一方面降瓣低审计风险。斑综上所述，我认斑为长江旭普林应芭该以加强公司内埃控制度、建立完摆善的审计系统为澳主，同时对在职耙人员的职业道德翱水平、技能水平捌等进行培训为辅肮。从各方面减少靶审计风险出现的板可能。4. 结 论扳4.1得出内部斑审计风险控制和凹防范的结论背导致内部审计风办险发生的因素有拌很多。包括客观板的、主观的以及败环境因素等等。埃审计风险不能完艾全被杜绝，只能瓣尽可能的降低。版一般企业是怎样罢发现企业内部的熬风险和舞弊的呢傲？氨毕马威（KPM俺G Peat

42、 案Marwick爱）曾经做过一个版发现舞弊方法的八调查。其中59翱%的企业认为是白由内部控制发现碍的，这个比例名柏列第一，认为是哀由内部审计师和扮管理当局的特殊澳检查发现的，分啊别占47%与4凹6%。具体数据矮如图4.1-1癌所示。蔼图4.1-1 背发现舞弊方法的疤调查拌这就表明内控制霸度是降低审计风昂险首当其冲的原扳因，而内部审计懊人员的专业技能绊与道德素质也是背十分重要的部分拔。皑所以我认为要控岸制和防范内部审拌计风险，必须要盎从企业的内控制澳度抓起，健全的爸审计系统也必不跋可少。同时，企凹业也不能忽视对败员工的后续教育摆等。只有硬件和皑软件两方面同时扮抓起。才能尽可靶能的降低内部审拌计

43、风险。俺4.2进一步工爸作的方向矮我国的审计行业隘的发展起步较慢拌，与国外审计水爱平的差距较大，蔼很多包括审计基案础理论等还处于八完善过程中。所翱以，如今我国内板部审计工作面临稗的压力很大，但摆同时也伴随着一靶定的发展势头，白随着社会的发展板，我国内部审计叭也会不断得到丰败富和发展。办（1）内部审计澳超然独立的地位盎将得到巩固和加白强。内审在经营摆管理中的作用势肮必将在一定程度捌上影响到单位管般理层对其的重视皑程度。内审机构氨由最初设置在财拜务部下，由财务疤部领导，发展为百单独的部门，直扳接向高级管理层矮报告其工作。从搬这一过程看出，案随着机构设置层斑次和领导层次的疤上升，内部审计斑的独立性地

44、位和隘权威性也在不断按加强。矮（2）分散管理案的内部审计将趋哀向整体审计监督罢管理。我国内审鞍工作虽有一定基暗础，但还是不能稗适应目前迅速发奥展的形式的需要俺。所以，将会有澳专门的机构和相隘关的法规对各单百位的内部审计机埃构和人员进行行扳业管理，指导和隘监督内审工作的案开展。安（3）内部管理懊服务审计将成为班一种发展趋势。搬内部审计由单纯柏的监督职能向经案济监督、评价职罢能发展，更加注阿重经营活动的事爱前预测和决策，扮已成为一种必然板的发展趋势。对摆单位管理控制系爸统的审计，超出澳了财务领域的关澳注程度。隘（4）事前和事拜中审计将日益受奥到重视。内部审啊计的目的就在于吧协助本单位完善稗内部控制

45、、防范胺风险、促进经济靶效益的提高。内爸部审计人员对尚坝未实施的经济是跋想进行事前审计拜。找出未来可能百出现问题的环节把。提前发现单位版内部隐藏的问题胺，并把它揭露出爸来，可以减少单颁位的投资风险。傲（5）内部审计爸人员结构将逐步氨形成专业多元化熬的新格局。现代笆内部审计设计的傲范围十分广泛，疤所以，需要审计邦人员具备较高的奥政策水平、良好耙的职业道德、熟扒练的专业技能等傲。通过改善审计熬环境，将具备不搬同专业知识的人啊才聚集到一个单傲位，逐步改变内哀部审计机构人员摆构成不尽合理的霸现状。最终形成俺一个可以互帮互胺助的内部审计团爱队。吧除了以上几项发袄展趋势以外，内靶部审计无论是在岸审计的领域

46、还是哎在审计的方法等挨方面都将会得到板进一步的扩展和爸延伸。参考文献靶1 Arr捌unada B鞍enito办. 鞍The Eco背nomics 碍of Audi耙t Quali坝ty半. 板1999霸.安2 Mil案ls, J.爱 挨Quality碍 Auditi爱ng袄. 拌1994百3肮 把Auditor班 indepe搬ndence 罢and aud把it risk熬, 靶Journal拜 of Int叭ernatio疤nal Acc哎ounting扒. 皑2005巴4氨 巴胡春元.风险导扳向审计.东北财班经大学出版社背疤.疤 2009白5 张坤，胺李嘉明，周和生叭. 风险管理与哀内部

47、审计. 化佰学工业出版社.爱 2004班6 袁国红爱，曾光明. 内傲部审计风险控制爱浅探.交通财会案2006年第1皑1期（总第23啊2期）. 20扮06案跋7把疤 黄晓东. 论板审计风险. 山矮西财经大. 2翱006爸8 吕静.靶 独立审计风险邦问题研究. 西罢安建筑科技大学翱. 2008版9 徐德溪罢. 内部审计风捌险控制探讨. 熬哈尔滨铁道科技哎. 2009年把第2期. 20把09百霸10百爸 乔海刚. 企昂业审计风险控制暗研究. 全国商奥情：经济理论研搬究. 2010扮年第11期. 伴2010败11 邓利疤华. 独立审计扮风险控制问题研澳究. 湖南大学叭. 2004耙12 崔晓半钟. 现代风险胺导向审计下的审半计风险研究. 颁东北财经大学.碍 2006拌13 张杰皑平.