某某年财务会计教材之财务会计总论

1、靶第一章 总 柏 论拜第一节 会计白概述一、会计的定义罢会计是以货币为绊主要计位单位，挨反映和监督一个胺单位经济活动的盎一种经济管理工澳作。在企业，会皑计主要反映企业盎的财务状况、经岸营成果和现金流罢量，并对企业经爱营活动和财务收板支进行监督。会办计是随着人类社般会生产的发展和挨经济管理的需要哀而产生、发展并耙不断完善起来的扒。人类文明不断耙进步，社会经济鞍活动不断革新，摆生产力不断提高爱，会计的核算内岸容、核算方法等班也得到了较大发傲展，逐步由简单爸的计量与记录行版为，发展成为靶以货币单位综合拜地反映和监督经笆济活动过程的一瓣种经济管理工作板，并在参与单位斑经营管理决策、暗提高资源配置效邦率

2、、促进经济健扳康持续发展方面版发挥积极作用。二、会计的作用绊会计是现代企业吧的一项重要的基巴础性工作，通过扮一系列会计程序斑，提供决策有用办的信息，并积极佰参与经营管理决靶策，提高企业经扮济效益，服务于搬市场经济的健康伴有序发展。具体败来说，会计在社俺会主义市场经济败中的作用，主要阿包括以下几个方奥面。艾第一，会计有助稗于提供决策有用班的信息，提高企艾业透明度，规范氨企业行为。办企业会计通过其伴反映职能，提供罢有关企业财务状版况、经营成果和翱现金流量方面的捌信息，是包括投斑资者和债权人在办内的各方面进行隘决策的依据。比巴如，对于作为企坝业所有者的投资暗者来说，他们为办了选择投资对象皑、衡量投资

3、风险凹、作出投资决策暗，不仅需要了解翱企业包括毛利率扒、总资产收益率鞍、净资产收益率把等指标在内的盈暗利能力和发展趋澳势方面的信息，肮也需要了解有关扒企业经营情况方叭面的信息及其所绊处行业的信息；哎对于作为债权人皑的银行来说，他蔼们为了选择贷款吧对象、衡量贷款隘风险、作出贷款按决策，不仅需要艾了解企业包括流矮动比率、速动比捌率、资产负债率拔等指标在内的短拜期偿债能力和长熬期偿债能力，也版需要了解企业所氨处行业的基本情矮况及其在同行业敖所处的地位；对办于作为社会经济安管理者的政府部碍门来说，他们为版了制定经济政策按、进行宏观调控版、配置社会资源爱，需要从总体上肮掌握企业的资产吧负债结构、损益肮状

4、况和现金流转败情况，从宏观上蔼把握经济运行的盎状况和发展变化懊趋势。所有这一叭切，都需要会计奥提供有助于他们暗进行决策的信息岸，通过提高会计白信息透明度来规瓣范企业会计行为肮。隘第二，背会计有助于企业蔼加强经营管理，吧提高经济效益，邦促进企业可持续氨发展。拜企业经营管理水阿平的高低直接影罢响着企业的经济叭效益、经营成果伴、竞争能力和发皑展前景，在一定挨程度上决定着企跋业的前途和命运白。为了满足企业碍内部经营管理对扮会计信息的需要背，现代会计已经芭渗透到了企业内胺部经营管理的各颁个方面。比如，白企业会计通过分霸析和利用有关企绊业财务状况、经版营成果和现金流爸量方面的信息，岸可以全面、系统岸、总括

5、地了解企哀业生产经营活动袄情况、财务状况敖和经营成果，并白在此基础上预测耙和分析未来发展哎前景；可以通过扒发现过去经营活翱动中存在的问题扳，找出存在的差把距及原因，并提拔出改进措施；可跋以通过预算的分案解和落实，建立爱起内部经济责任昂制，从而做到目耙标明确、责任清靶晰、版考核严格、爱赏罚分明。总之熬，会计通过真实俺反映企业的财务叭信息，参与经营邦决策，为处理企袄业与各方面的关啊系、考核企业管吧理人员的经营业皑绩、落实企业内叭部管理责任奠定拌基础，有助于发爸挥会计工作在加翱强企业经营管理岸、提高经济效益搬方面的积极作用唉。吧第三，颁会计有助于考核拜企业管理层经济白责任的履行情况俺。癌企业接受了包

6、括蔼国家在内的所有败投资者和债权人柏的投资，就有责阿任按照其预定的笆发展目标和要求案，合理利用资源皑，加强经营管理巴，提高经济效益捌，接受考核和评百价。会计信息有佰助于评价企业的案业绩，有助于考办核企业管理层经艾济责任的履行情袄况。比如，对于搬作为企业所有者爸的投资者来说，矮他们为了了解企蔼业当年度经营活癌动成果和当年度背的资产保值和增挨值情况，需要将叭利润表中的净利哎润与上年度进行摆对比，以反映企颁业的盈利发展趋拜势；需要将其与八同行业进行对比啊以反映企业在与拌同行业竞争时所柏处的位置，从而罢考核企业管理层百经济责任的履行跋情况；对于作为蔼社会经济管理者阿的政府部门来说肮，他们需要了解坝企业

7、执行计划的邦能力，需要将资耙产负债表、利润啊表和现金流量表扒中所反映的实际癌情况与预算进行绊对比，反映企业奥完成预算的情况跋，表明企业执行挨预算的能力和水昂平。所有这一切版，都需要作为经挨济管理工作的会啊计提供信息。搬三、企业会计隘改革哎与企业会计准则傲随着企业公司制按的建立和所有权熬、经营权的分离懊以及资本市场的拜发展，企业会计拔逐步演化为两大挨分支：一是服务稗于企业内部管理拔信息及其决策需昂要的管理会计，瓣或者叫对内报告哎会计；二是服务版于企业外部信息伴使用者信息及其败决策需要的财务敖会计，或者叫对柏外报告会计。财盎务会计由于需要捌服务于外部信息澳使用者，在保护澳投资者及社会公奥众利益、维

8、护市背场经济秩序及其瓣稳定方面扮演着傲越来越重要的角坝色。因此，在社邦会经济生活中的耙地位日显突出，扒迫切需要一套社绊会公认的统一的般会计原则来规范吧其行为。在这种拌情况下，叭作为标准的唉企业会计准则应芭运而生，其核心敖是通过规范企业板财务会计确认、隘计量和报告内容巴，提高会计信息凹质量，降低资金埃成本，提高资源癌配置效率。笆我国多年来一直拔重视会计准则的颁建设，尤其是改把革开放以来，会艾计制度不断改革百创新，从改革开啊放初期为了吸引碍外资而建立的外颁商投资企业会计哀制度，到后来为拌了适应股份制改跋革而建立的股份爸制企业会计制度扳，再到后来建立暗的不分行业、不坝分所有制的统一芭的会计制度，即艾

9、企业会计制度矮、金融企业安会计制度和哎小企业会计制度爸，适应了我国稗改革开放和市场隘经济发展的需要唉。叭1992年我国爸发布了第一项会傲计准则，即企傲业会计准则，稗之后又先后发布把了包括关联方关矮系及其交易的披霸露、现金流量表霸、非货币性交易白、投资、收入、暗或有事项、资产熬负债表日后事项阿、会计政策、会佰计估计变更和会疤计差错更正、借邦款费用、债务重版组、固定资产、袄无形资产、存货拔、中期财务报告柏等在内的16项翱具体准则。鞍之后，为适应我熬国市场经济发展皑和经济全球化的板需要，按照吧立足国情、国际氨趋同、涵盖广泛袄、独立实施霸的原则，财政部氨对上述准则作了霸系统性的修改，哀并制定了一系列柏

10、新的准则，于罢2006年2月跋15日败，发布了包括疤企业会计准则吧罢基本准则（以碍下简称基本准则氨）和38项具体盎准则在内的企业澳会计准则体系，暗2006年10八月30日熬，又发布了企业胺会计准则应用指拌南，从而实现了叭我国会计准则与艾国际财务报告准鞍则的实质性趋同拌。扮我国企暗业会计准则体系扮由基本准则、具懊体准则、会计准叭则应用指南和解稗释柏等组成。皑其中，基本准则扒在整个企业会计邦准则体系中扮演按着概念框架的角傲色，起着统驭作绊用；具体准则是败在基本准则的基扳础上，对具体交阿易或者事项会计唉处理的规范；耙应用指南是对具邦体准则的一些重扒点难点问题作出扒的操作性规定；伴解释瓣是随着企业会计

11、败准则的贯彻实施氨，就实务中遇到隘的实施问题而对白准则作出的具体绊解释。拌2007年11懊月16日和20吧08年8月7日扒财政部已分别印埃发了第1号和第拌2号企业会计准懊则解释。按在我国现行企业把会计准则体系中瓣，基本准则类似白于国际会计准则熬理事会的编报凹财务报表的框架埃和美国财务会按计准则委员会的笆财务会计概念百公告，它规范拌了包括财务报告摆目标、会计基本胺假设、会计信息拌质量要求、会计版要素的定义及其笆确认、计量原则绊、财务报告等在耙内的基本问题，颁是会计准则制定蔼的出发点，是制背定具体准则的基隘础。其作用主要矮表现为两个方面案：挨一是统驭具体准癌则的制定。般随着我国经济迅哎速发展，会计

12、实敖务问题层出不穷哎，会计准则需要隘规范的内容日益芭增多，体系日趋瓣庞杂，在这样的笆背景下，为了确熬保各项准则的制氨定建立在统一的版理念基础之上，八基本准则就需要袄在其中发挥核心暗作用。我国基本按准则规范了会计邦确认、计量和报鞍告等一般要求，拜是准则的准则，白可以确保各具体盎准则的内在一致八性。为此，我国澳基本准则第三条稗明确规定，鞍“爱企业会计准则包半括基本准则和具耙体准则，具体准班则的制定应当遵敖循本准则（即基隘本准则）埃”罢。在企业会计准板则体系的建设中稗，各项具体准则爸也都严格按照基伴本准则的要求加暗以制定和完善，班并且在各具体准半则的第一条中作八了明确规定。吧二是为会计实务把中出现的

13、、具体芭准则尚未规范的唉新问题提供会计唉处理依据。案在会计实务中，奥由于经济交易事靶项的不断发展、摆创新，具体准则般的制定有时会出蔼现滞后的情况，拜会出现一些新的碍交易或者事项在板具体准则中尚未般规范但又急需处搬理，这时，企业搬不仅应当对这些稗新的交易或者事昂项及时进行会计熬处理，而且在处傲理时应当严格遵爸循基本准则的要胺求，尤其是基本把准则关于会计要爱素的定义及其确般认与计量等方面拌的规定。因此，哀基本准则不仅扮扒演着具体准则制拌定依据的角色，爱也为会计实务中隘出现的、具体准皑则尚未作出规范把的新问题提供了摆会计处理依据，敖从而确保了企业摆会计准则体系对柏所有会计实务问把题的规范作用。懊在我

14、国现行企业翱会计准则体系中哀，具体准则包括澳存货、投资性房啊地产、固定资产耙等38项准则。阿各项准则规范的懊内容和有关国际版财务报告准则的肮内容基本一致，百具体对应关系如敖表1案霸1所示。笆表1拌版1 中国扳会计准则与国际百财务报告准则具摆体项目比较表肮中国企业会计准把则班国际财务报告准懊则霸CAS 1 存背货版IAS 2 存八货唉CAS 2 长捌期股权投资罢安扳IAS 27 稗合并财务报表和搬单独财务报表瓣IAS 28 唉联营中的投资按IAS 31 拜合营中的权益安CAS 3 投拜资性房地产奥IAS 40 半投资性房地产拔CAS 4 固俺定资产啊盎IAS 16 搬不动产、厂场和班设备奥IFR

15、S 5 背持有待售的非流笆动资产和终止经败营罢CAS 5 生叭物资产靶IAS 41 阿农业邦CAS 6 无暗形资产盎IAS 38 啊无形资产昂CAS 7 非跋贷币性资产变换斑拔芭IAS 16 坝不动产、厂场和摆设备隘IAS 38 靶无形资产柏IAS 40 氨投资性房地产爸CAS 8 资昂产减值罢IAS 36 颁资产减值鞍CAS 9 职扮工薪酬背IAS 19 安雇员权利摆CAS 10 颁企业年金八IAS 26 百退休福利计划的八会计和报告斑CAS 11 罢股份支付搬IFRS 2 蔼以股份为基础的昂支付罢CAS 12 芭债务重组懊IAS 39 俺金融工具：确认斑和计量把CAS 13 坝或有事项般I

16、AS 37 霸准备、或有负债耙和或有资产凹CAS 14 敖收入碍IAS 18 氨收入扳CAS 15 疤建造合同败IAS 11 爸建造合同背CAS 16 坝政府补助背IAS 20 挨政府补助的会计傲和政府援助的披矮露靶CAS 17 碍借款费用把IAS 33 挨借款费用伴CAS 18 暗所得税昂IAS 12 半所得税斑CAS 19 凹外币折算百拌IAS 21 八汇率变动的影响安IAS 29 俺恶性通货膨胀经哀济中的财务报告暗CAS 20 哎企业台并熬IFRS 3 八企业合并吧CAS 21 耙租赁翱IAS 17 吧租赁背CAS 22 百金碰工具确认和碍计量白CAS 23 挨金融资产转移白CAS 24

17、 蔼套期保值班IAS 39 耙金融工具：确认哎和计量哀扳啊CAS 25 靶原保险合同佰CAS 26 熬再保险合同埃IFRS 4 拌保险合同背澳CAS 27 奥石油天然气开采跋IFRS 6 伴矿产资源的勘探啊和评价板CAS 28 半会计政策、会计奥估计变更和差错笆更正敖IAS 8 会罢计政策、会计估版计变更和差错罢CAS 29 皑资产负债表日后坝事项伴IAS 10 疤资产负债表日后芭事项续表耙中国企业会计准拌则皑国际财务报告准安则伴CAS 30 霸财务报表列报癌袄IAS 1 财背务报表的列报斑IFRS 5 扮持有待售的非流挨动资产和终止经耙营靶CAS 31 捌现金流量表皑IAS 7 现吧金流量表

18、艾CAS 32 半中期财务报告袄IAS 34 斑中期财务报告暗CAS 33 吧合并财务报表隘IAS 27 扳合并财务报表和隘单独财务报表懊CAS 34 办每股收益佰IAS 33 懊每股收益疤CAS 35 瓣分部报告搬IFRS 8 搬分部报告袄CAS 36 啊关联方披露昂IAS 24 稗关联方披露哀CAS 37 斑金融工具列报搬蔼IFRS 7 靶金融工具：披露扮IAS 32 班金融工具：列报鞍CAS 38 哀首次执行企业会绊计准则背IFRS 1 矮首次采用国际财拜务报告准则邦矮企业会计准则体熬系发布后，于2案007年1月1绊日起首先在上市鞍公司施行，并逐坝步扩大实施范围皑。经过各方的共巴同努力，

19、新准则鞍较好地实现了新俺旧转换和平稳实拔施，在社会上形柏成较好反响。在爱此基础上，经过凹多方磋商和谈判拜，2007年1爸2月6日，内地败与香港签署了两八地会计准则等效般的联合声明，实袄现了两地会计准半则的等效。20吧08年11月1唉4日，由欧盟成绊员国代表组成的哀欧盟证劵委员会拜就第三国会计准碍则等效问题投票罢决定，自200艾9年至2011皑年底前的过渡期拜间，欧盟将允许把中国证劵发行者霸在进入欧洲市场扮时使用中国会计爱准则。欧盟的这盎一决定，表明其哎已认可中国会计盎准则与国际财务澳报告准则实现了板等效。颁第二节 傲财务报告斑目标绊财务报告目标在熬整个财务会计系拜统和企业会计准败则体系中具有十

20、霸分重要的罢地位，是构建会安计要素确认、计傲量和报告原则并案制定各项准则的拌基本出发点。埃一、财务报告目矮标的重要作用奥财务会计把的办目的是为了通过熬向外部会计信息白使用者提供有用罢的信息，以反映癌企业财务信息，拔帮助使用者作出吧相关决策。承担拔这一信息载体和拔功能的便是企业拌编制的财务报告笆，它是财务会计埃确认和计量的最办终成果，是沟通摆企业管理层与外扳部信息使用者之拔间的桥梁和纽带翱。因此，财务报拔告的目标定位十伴分重要。哎（一）财务报告叭的目标定位决定蔼着财务报告应当凹向谁提供有用的熬会计信息，应当般保护谁的经济利爸益摆这既是财务报告按编制的出发点，靶也是企业会计准笆则建设与发展的阿立足

21、点。因此，背需要清楚界定企唉业财务报告的使哀用者，这些使用八者具有哪些特征哀，进行什么样的柏经济决策，在决般策过程中需要什摆么样的会计信息啊等。在这种情况盎下，财务报告翱“扳按需定产暗”案，为使用者提供班有用信息，不仅伴可以有效地调和袄企业管理层与外岸部信息使用者之把间的关系，还可办以提高使用者的跋决策水平与质量搬，降低资金成本捌，提高市场效率扳。背（二）财务报告皑的目标定位决定挨着财务报告所要鞍求会计信息的质扮量特征，决定着安会计要素的确认百与计量原则，是安财务会计系统的啊核心与灵魂拌通常认为财务报胺告目标有隘经管责任观“经管责任观”认为，会计的首要目标是计量受托者的经营业绩，这决定了会计信

22、息的输出不仅以需求方为主导，更要关注信息供给方的行为特征，受托者的经营业绩可能会因某些信息的披露而受损，过多的信息披露会暴露企业的商业秘密，因此，提供的信息在数量上并非越多越好，信息的提供不应仅以需求方（决策者）为主导，而应充分考虑信息供给方的利益及信息披露对受托者造成的负面影响。 HYPERLINK l _msocom_2#_msocom_2 半white2挨跋和跋决策有用观“决策有用观”认为，会计的首要目标是向决策者提供有用的信息，这决定了会计信息的提供应以决策者为中心，而不同决策者对信息的需求是千差万别的，因此，提供的信息在收益大于成本的前提下，越多越好。 HYPERLINK l _ms

23、ocom_3#_msocom_3 拌white3罢埃两种，在经管责啊任观下，会计信懊息更多地强调可拔靠性，会计计量搬主要采用历史成袄本；在决策有用败观下，会计信息吧更多地强调相关奥性，会计计量在傲坚持历史成本外吧，如果采用其他霸计量属性能够提般供更加相关信息盎的，会较多地采挨用除历史成本之稗外的其他计量属白性。因此，财务哀报告的目标定位版直接决定着整个败财务会计系统的百构造，包括会计案要素的确认、计拌量和报告等诸方把面。稗（三）财务报告班的目标定位决定安着财务会计未来摆发展的方向翱财务会计作为反奥映经济交易或者埃事项的一门科学爸，从来都是随着碍经济环境的变化爸而不断发展演化傲的，尤其随着现懊代

24、公司制的建立半、资本市场的发颁展和技术革新的柏加剧，财务会计拌理论和实务更是爸以惊人的速度向懊前发展，相应地扮，会计准则的发扒展与变化也是日拜新月异，国际国吧内的实践都证明拌了这一点。例如挨，美国会计准则昂在发展早期目标坝不明，几度波折坝，后来逐渐认识摆到财务会计概念巴框架尤其是财务俺报告目标的重要胺性，因此，美国版财务会计准则委疤员会于稗20矮世纪澳70白年代末、按80扮年代初先后发布安了奥4柏项财务会计概念坝公告，其中，第把一项概念公告即案为财务报告的伴目标。对财务半报告目标的清晰哎定位使多年来美颁国关于财务报告般目标的争论和财霸务会计发展方向扒问题尘埃落定，案也催生了美国会般计准则数十年

25、的哎繁荣与发展，为岸美国资本市场的扮长足发展打下了爱扎实基础。我国傲也是如此，从传岸统计划经济条件坝下的会计信息主澳要服务于国家宏熬观经济管理的需班要，到随着我国案市场经济的发展柏和完善，在基本敖准则中将财务报版告目标明确定位拌，从而为各项会巴计准则的制定奠佰定了良好基础，昂也为未来财务会伴计发的发展隘和会计准则体系盎的完善确立了方搬向。扒二、财务报告目碍标的主要内容靶我国企业财务报肮告的目标，是向傲财务报告使用者蔼提供与企业财务胺状况、经营成果傲和现金流量等有鞍关的会计信息，傲反映企业管理层案受托责任履行情岸况，有助于财务矮报告使用者作出懊经济决策。佰财务报告使用者按主要包括投资者爸、债权人

26、、政府懊及其有关部门和哎社会公众等。隘满足投资者的信奥息需要是企业财袄务报告编制的首盎要出发点，将投跋资者作为企业财半务报告的首要使隘用者，凸现了投奥资者的地位，体颁现了保护投资者白利益的要求，是柏市场经济发展的跋必然。如果企业伴在财务报告中提皑供的会计信息与皑投资者的决策无败关，那么财务报挨告就失去了其编绊制的意义。根据碍投资者决策有用般目标，财务报告坝所提供的信息应澳当如实反映企业拔所拥有或者控制耙的经济资源、对暗经济资源的要求俺权以及经济资源捌及其要求权的变鞍化情况；如实反叭映企业的各项收熬入、费用、利得芭和损失的金额及巴其变动情况；如碍实反映企业各项按经营活动、投资安活动和筹资活动柏等

27、所形成的现金版流入和现金流出哀情况等，从而有把助于现在的或者捌潜在的投资者正癌确、合理地评价般企业的资产质量胺、偿债能力、盈败利能力和营运效稗率等；有助于投拔资者根据相关会芭计信息作出理性昂的投资决策；有瓣助于投资者评估瓣与投资有关的未蔼来现金流量的金百额、时间和风险按等。熬除了投资者之外跋，企业财务报告盎的使用者还有债摆权人、政府及有凹关部门、社会公安众等。例如，企捌业贷款人、供应班商等债权人通常板十分关心企业的摆偿债能力和财务唉风险，他们需要搬信息来评估企业胺能否如期支付贷案款本金及其利息半，能否如期支付坝所欠购货款等；伴政府及其有关部俺门作为经济管理阿和经济监管部门笆，通常关心经济八资源

28、分配的公平岸、合理，市场经白济秩序的公正、俺有序，宏观决策敖所依据信息的真昂实可靠等，因此案，他们需要信息摆来监管企业的有扒关活动（尤其是傲经济活动）、制跋定税收政策、进暗行税收征管和国碍民经济统计等；安社会公众也关心瓣企业的生产经营坝活动，包括对所笆在地经济作出的阿贡献，如增加就唉业、刺激消费、吧提供社区服务等稗。因此，在财务板报告中提供有关拔企业发展前景及盎其能力、经营效蔼益及其效率等方靶面的信息，可以蔼满足社会公众的埃信息需要。应当霸讲，这些使用者肮的许多信息需求岸是共同的。由于鞍投资者是企业资扳本的主要提供者爱，通常情况下，碍如果财务报告能肮够满足这一群体俺的会计信息需求颁，也可以满足

29、其佰他使用者的大部奥分信息需求。隘现代企业制度强拔调企业所有权和扒经营权相分离，巴企业管理层是受阿委托人之托经营搬管理企业及其各哎项资产，负有受耙托责任。即企业澳管理层所经营管吧理的企业各项资把产基本上均为投拌资者投入的资本癌（或者留存收益拌作为再投资）或坝者向债权人借入绊的资金所形成的唉，企业管理层有按责任妥善保管并爸合理、有效运用疤这些资产。企业板投资者和债权人隘等需要及时或者盎经常性地了解企半业管理层保管、坝使用资产的情况柏，以便于评价企扮业管理层的责任癌情况和业绩情况般，并决定是否需叭要调整投资或者暗信贷政策，是否昂需要加强企业内案部控制和其他制坝度建设，是版否需要更换管理俺层等。因此

30、，财斑务报告应当反映佰企业管理层受托伴责任的履行情况搬，以有助于外部颁投资者和债权人把等评价企业的经拔营管理责任和资阿源使用的有效性瓣。扒第三节 会计巴基本假设与会计哀基础摆一、会计基本假安设艾会计基本假设是肮企业会计确认、佰计量和报告的前袄提，是对会计核爸算所处时间、空背间环境等所作的佰合理设定。会计版基本假设包括会懊计主体、持续经耙营、会计分期和吧货币计量。（一）会计主体背会计主体，是指拜企业会计确认、澳计量和报告的空唉间范围。为了向白财务报告使用者唉反映企业财务状挨况、经营成果和安现金流量，提供挨与其决策有用的佰信息，会计核算百和财务报告的编袄制应当集中于反八映特定对象的活绊动，并将其与

31、其靶他经济实体区别搬开来，才能实现罢财务报告的目标爸。挨在会计主体假设扳下，企业应当对把其本身发生的交碍易或者事项进行安会计确认、计量捌和报告，反映企阿业本身所从事的芭各项生产经营活盎动。明确界定会埃计主体是开展会鞍计确认、计量和邦报告工作的重要稗前提。绊明确会计主体，袄才能划定会计所伴要处理的各项交八易或事项的范围罢。在会计工作中鞍，只有那些影响敖企业本身经济利拔益的各项交易或案事项才能加以确爸认、计量和报告捌，那些不影响企拜业本身经济利益爱的各项交易或事疤项则不能加以确安认、计量和报告邦。会计工作中通罢常所讲的资产、扮负债的确认，收凹入的实现，费用罢的发生等，都是佰针对特定会计主版体而言的

32、。巴明确会计主体，奥才能将会计主体班的交易或者事项安与会计主体所有稗者的交易或者事稗项以及其他会计稗主体的交易或者隘事项区分开来。盎例如，企业所有傲者的经济交易或肮者事项是属于企盎业所有者主体所背发生的，不应纳伴入企业会计核算皑的范围，但是企俺业所有者投入到肮企业的资本或者叭企业向所有者分跋配的利润，则属敖于企业主体所发昂生的交易或者事坝项，应当纳入企办业会计核算的范盎围。胺会计主体不同于袄法律主体。一般矮来说，法律主体鞍必然是一个会计罢主体。例如，一唉个企业作为一个笆法律主体，应当笆建立财务会计系佰统，独立反映其把财务状况、经营矮成果和现金流量败。但是，会计主扒体不一定是法律颁主体。例如，在

33、办企业集团的情况暗下，一个母公司办拥有若干子公司爸，母子公司虽然疤是不同的法律主罢体但是母公司对半于子公司拥有控按制权，为了全面百反映企业集团的袄财务状况、经营肮成果和现金流量巴，就有必要将企百业集团作为一个百会计主体，编制袄合并财务报表。伴再如，由企业管霸理的证券投资基伴金、企业年金基哀金等，尽管不属扒于法律埃主体，但属于会癌计主体，应当对澳每项基金进行会碍计确认、计量和霸报告。鞍【例1绊啊1】某母公司拥拜有10家子公司板，母子公司均属邦于不同的法律主唉体，但母公司对翱子公司拥有控制捌权，为了全面反把映由母子公司组耙成的企业集团整柏体的财务状况、伴经营成果和现金奥流量，就需要将凹企业集团作为

34、一背个会计主体，编阿制合并财务报表佰。版【例1俺暗2】某基金管理凹公司管理了10八只证券投资基金盎。对于该公司来巴讲，一方面公司霸本身既是法律主鞍体，又是会计主办体，需要以公司昂为主体核算公司暗的各项经济活动癌，以反映整个公扮司的财务状况、坝经营成果和现金隘流量；另一方面板每只基金尽管不爱属于法律主体，挨但需要单独核算稗，并向基金持有昂人定期披露基金啊财务状况和经营爱成果等，因此，艾每只基金也属于鞍会计主体。（二）持续经营佰持续经营，是指蔼在可以预见的将按来，企业将会按半当前的规模和状背态继续经营下去柏不会停业，也不哎会大规模削减业拜务。在持续经营罢前提下，会计确败认、计量和报告八应当以企业持

35、续佰、正常的生产经胺营活动为前提。案企业是否持续经胺营，在会计原则挨、会计方法的选凹择上有很大差别绊。一般情况下，澳应当假定企业将般会按照当前的规唉模和状态继续经肮营下去。明确这蔼个基本假设，就鞍意味着会计主体拔将按照既定用途傲使用资产，按照氨既定的合约条件傲清偿债务，会计叭人员就可以在此挨基础上选择会计挨原则和会计方法蔼。如果判断企业半会持续经营，就扮可以假定企业的般固定资产会在持罢续经营的生产经坝营过程中长期发澳挥作用，并服务癌于生产经营过程爸，固定资产就可阿以根据历史成本败进行记录，并采矮用折旧的方法，敖将历史成本分摊百到各个会计期间背或相关产品的成吧本中。如果判断挨企业不会持续经按营，

36、固定资产就案不应采用历史成氨本进行记录并按白期计提折旧。搬【例1按吧3】某企业购入傲一条生产线，预皑计使用寿命为1般0年，考虑到企般业将会持续经营斑下去，因此可以爱假定企业的固定坝资产会在持续经把营的生产经营过爱程中长期发挥作敖用，并服务于生皑产经营过程，即盎不断地为企业生哎产产品，直至生靶产线使用寿命结罢束。为此固定资邦产就应当根据历摆史成本进行记录斑，并采用折旧的把方法，将历史成伴本分摊到预计使碍用寿命期间所生俺产的相关产品成佰本中。百如果一个企业在奥不能持续经营时矮还假定企业能够办持续经营，并仍柏按持续经营基本艾假设选择会计确疤认、计量和报告翱原则与方法，就靶不能客观地反映癌企业的财务状

37、况艾、经营成果和现安金流量，会误导隘会计信息使用者爸的经济决策。（三）会计分期班会计分期，是指罢将一个企业持续霸经营的生产经营扳活动划分为一个坝个连续的、长短澳相同的期间。会澳计分期的目的，按在于通过会计期爱间的划分，将持昂续经营的生产经扳营活动划分成连罢续、相等的期间百，据以结算盈亏氨，按期编报财务斑报告，从而及时矮向财务报告使用邦者提供有关企业败财务状况、经营安成果和现金流量白的信息。罢在会计分期假设捌下，企业应当划氨分会计期间，分疤期结算账目和编半制财务报芭告。会计期间通叭常分为年度和中吧期。中期，是指拜短于一个完整的疤会计年度的报告蔼期间。般根据持续经营假爸设，一个企业将扒按当前的规模

38、和按状态持续经营下澳去。但是，无论矮是企业的生产经跋营决策还是投资耙者、债权人等的芭决策都需要及时肮的信息，都需要板将企业持续的生叭产经营活动划分皑为一个个连续的瓣、长短相同的期敖间，分期确认、半计量和报告企业搬的财务状况、经袄营成果和现金流吧量。明确会计分办期假设意义重大靶，由于会计分期芭，才产生了当期熬与以前期间、以奥后期间的差别，凹才使不同类型的耙会计主体有了记碍账的基准，进而哀出现了折旧、摊败销等会计处理方叭法。（四）货币计量碍货币计量，是指傲会计主体在财务扳会计确认、计量爱和报告时以货币鞍计量反映会计主吧体的生产经营活罢动。背在会计的确认、安计量和报告过程昂中之所以选择货澳币为基础进

39、行计瓣量，是由货币的耙本身属性决定的柏。货币是商品的半一般等价物，是皑衡量一般商品价爱值的共同尺度，阿具有价值尺度、叭流通手段、贮藏蔼手段和支付手段挨等特点。其他计凹量单位，如重量靶、长度、容积、柏台、件等，只能澳从一个侧面反映啊企业的生产经营癌情况，无法在量疤上进行汇总和比柏较，不便于会计熬计量和经营管理挨，只有选择货币碍尺度进行计量才鞍能充分反映企业氨的生产经营情况岸，所以，基本准袄则规定，会计确案认、计量和报告扳选择货币作为计案量单位。安在有些情况下，扳统一采用货币计巴量也有缺陷，某瓣些影响企业财务八状况和经营成果哀的因素，如企业皑经营战略、研发懊能力、市场竞争懊力等，往往难以暗用货币来

40、计量，埃但这些信息对于芭使用者决策来讲鞍也很重要，企业岸可以在财务报告坝中补充披露有关鞍非财务信息来弥笆补上述缺陷。二、会计基础拌企业会计的确认阿、计量和报告应柏当以权责发生制艾为基础。权责发摆生制基础要求，百凡是当期已经实暗现的收入和已经拔发生或应当负担拔的费用，无论款芭项是否收付，都氨应当作为当期的罢收入和费用，计岸入利润表；凡是霸不属于当期的收案入和费用，即使稗款项已在当期收扳付，也不应当作跋为当期的收入和班费用。八在实务中，企业俺交易或者事项的氨发生时间与相关袄货币收支时间有摆时并不完全一致霸。例如，款项已百经收到，但销售班并未实现；或者矮款项已经支付，阿但并不是为本期巴生产经营活动而

41、哀发生的。为了更瓣加真实、公允地唉反映特定会计期白间的财务状况和稗经营成果，基本肮准则明确规定，艾企业在会计确认吧、计量和报告中隘应当以权责发生熬制为基础。埃收付实现制是与芭权责发生制相对罢应的一种会计基拌础，它是以收到扳或支付的现金作半为确认收入和费熬用等的依据。目百前，我国的行政爱单位会计采用收爸付实现制，事业芭单位会计除经营啊业务可以采用权背责发生制外，其靶他大部分业务采熬用收付实现制。澳第四节 会计胺信息质量要求斑会计信息质量要叭求是对企业财务败报告中所提供会背计信息质量的基唉本要求，是使财八务报告中所提供稗会计信息对投资懊者等使用者决策懊有用应具备的基坝本特征，它主要拔包括可靠性、相

42、凹关性、可理解性跋、可比性、实质靶重于形式、重要啊性、谨慎性和及吧时性等。一、可靠性摆可靠性要求企业艾应当以实际发生疤的交易或者事项凹为依据进行确认吧、计量和报告，癌如实反映符合确颁认和计量要求的矮各项会计要素及吧其他相关信息，拔保证会计信息真背实可靠、内容完敖整。阿会计信息要有用办，必须以可靠为耙基础，如果财务氨报告所提供的会扮计信息是不可靠胺的，就会给投资敖者等使用者的决白策产生误导甚至凹损失。为了贯彻捌可靠性要求，企癌业应当做到：肮（1）以实际发稗生的交易或者事芭项为依据进行确芭认、计量，将符案合会计要素定义癌及其确认条件的盎资产、负债、所隘有者权益、收入熬、费用和利润等霸如实反映在财务

43、耙报表中，不得根扮据虚构的、没有埃发生的或者尚未巴发生的交易或者凹事项进行确认、埃计量和报告。板（2）在符合重百要性和成本效益柏原则的前提下，颁保证会计信息的懊完整性，其中包办括应当编报的报盎表及其附注内容伴等应当保持完整懊，不能随意遗漏斑或者减少应予披按露的信息，与使哀用者决策相关的扮有用信息都应当罢充分披露。办（3）包括在财隘务报告中的会计白信息应当是中立扮的、无偏的。如氨果企业在财务报搬告中为了达到事巴先设定的结果或爱效果，通过选择疤或列示有关会计邦信息以影响决策傲和判断的，这样爱的财务报告信息案就不是中立的。鞍【例1白般4】某公司于2败0把拌7年末发现公司捌销售萎缩，无法版实现年初确定

44、的半销售收入目标，埃但考虑到在20昂罢8年春节前后，办公司销售可能会稗出现较大幅度的芭增长，公司为此唉提前预计库存商俺品销售，在20奥跋7年末制作了若安干存货出库凭证柏，并确认销售收疤入实现。公司这肮种处理不是以其安实际发生的交易绊事项为依据的，跋而是虚构的交易俺事项，违背了会扮计信息质量要求隘的可靠性原则，背也违背了我国会袄计法的规定。二、相关性坝相关性要求企业佰提供的会计信息蔼应当与投资者等耙财务报告使用者疤的经济决策需要稗相关，有助于投盎资者等财务报告笆使用者对企业过捌去、现在或者未把来的情况作出评巴价或者预测。挨会计信息是否有白用，是否具有价伴值，关键是看其扳与使用者的决策碍需要是否相

45、关，拌是否有助于决策案或者提高决策水拌平。相关的会计拌信息应当能够有癌助于使用者评价把企业过去的决策矮，证实或者修正凹过去的有关预测把，因而具有反馈翱价安值。相关的会计邦信息还应当具有昂预测价值有助于傲使用者根据财务案报告所提供的会挨计信息预测企业敖未来的财务状况耙、经营成果和现吧金流量。例如区佰分收入和利得、癌费用和损失，区佰分流动资产和非败流动资产、流动昂负债和非流动负佰债以及适度引入办公允价值等，都败可以提高会计信百息的预测价值，把进而提升会计信背息的相关性。暗会计信息质量的笆相关性要求，需艾要企业在确认、案计量和报告会计艾信息的过程中，扒充分考虑使用者胺的决策模式和信爱息需要。但是，般

46、相关性是以可靠皑性为基础的，两搬者之间并不矛盾皑，不应将两者对半立起来。也就是皑说，会计信息在奥可靠性前提下，板尽可能的做到相半关性，以满足投摆资者等财务报告爱使用者的决策需昂要。三、可理解性扳可理解性要求企般业提供的会计信矮息应当清晰明了拔，便于投资者等岸财务报告使用者熬理解和使用。佰企业编制财务报岸告、提供会计信吧息的目的在于使肮用，而要使使用暗者有效使用会计罢信息，应当能让胺其了解会计信息班的内涵，弄懂会癌计信息的内容，熬这就要求财务报爸告所提供的会计蔼信息应当清晰明百了，易于理解。肮只有这样，才能半提高会计信息的靶有用性，实现财拌务报告的目标，办满足向投资者等般财务报告使用者澳提供决策

47、有用信奥息的要求。颁会计信息毕竟是拌一种专业性较强叭的信息产品，在伴强调会计信息的矮可理解性要求的癌同时，还应假定坝使用者具有一定背的有关企业经营挨活动和会计方面癌的知识，并且愿跋意付出努力去研靶究这些信息。对哎于某些复杂的信罢息，如交易本身懊较为复杂或者会袄计处理较为复杂白，但其对使用者颁的经济决策相关拜的，企业就应当班在财务报告中予耙以充分披露。四、可比性挨可比性要求企业瓣提供的会计信息芭应当相互可比。敖这主要包括两层巴含义：绊（一）同一企业摆不同时期可比爸为了便于投资者坝等财务报告使用瓣者了解企业财务肮状况、经营成果澳和现金流量的变哎化趋势，比较企版业在不同时期的敖财务报告信息，啊全面、

48、客观地评袄价过去、预测未蔼来，从而做出决巴策。会计信息质霸量的可比性要求班同一企业不同时唉期发生的相同或岸者相似的交易或皑者事项，应当采笆用一致的会计政罢策，不得随意变坝更。但是，满足吧会计信息可比性氨要求，并非表明安企业不得变更会皑计政策，如果按唉照规定或者在会霸计政策变更后可班以提供更可靠、皑更相关的会计信拔息，可以变更会耙计政策。有关会暗计政策变更的情阿况，应当在附注柏中予以说明。挨（二）不同企业绊相同会计期间可芭比扮为了便于投资者艾等财务报告使用昂者评价不同企业伴的财务状况、经邦营成果和现金流霸量及其变动情况敖，会计信息质量般的可比性要求不扮同企业同一会计氨期间发翱生的相同或者相案似的

49、交易或者事白项，应当采用规埃定的会计政策，挨确保会计信息口背径一致、相互可鞍比，以使不同企半业按照一致的确笆认、计量和报告办要求提供有关会凹计信息。把五、实质重于形颁式哎实质重于形式要八求企业应当按照跋交易或者事项的爱经济实质进行会拜计确认、计量和鞍报告，不仅仅以佰交易或者事项的氨法律形式为依据氨。岸企业发生的交易笆或事项在多数情盎况下，其经济实败质和法律形式是癌一致的。但在有板些情况下，会出岸现不一致。斑例如，以澳融资租赁摆方式租入的资产昂虽然从法律形式凹来讲企业并不拥扒有其所有权，但艾是由于租赁合同搬中规定的租赁期艾相当长，接近于败该资产的使用寿罢命；租赁期结束岸时承租企业有优半先购买该资

50、产的靶选择权；在租赁碍期内承租企业有爸权支配资产并从邦中受益等，因此百，从其经济实质百来看，企业能够哀控制融资租入资笆产所创造的未来霸经济利益，在会把计确认、计量和蔼报告上就应当将佰以融资租赁方式矮租入的资产视为隘企业的资产，列耙入企业的资产负爸债表。稗又如，企业按照伴销售合同销售商拌品但又签订了扳售后回购靶协议，虽然从法跋律形式上实现了八收入，但如果企安业没有将商品所扮有权上的主要风矮险和报酬转移给班购货方，没有满耙足收入确认的各罢项条件，即使签案订了商品销售合颁同或者已将商品伴交付给购货方，俺也不应当确认销罢售收入。六、重要性袄重要性要求企业奥提供的会计信息斑应当反映与企业白财务状况、经营

51、捌成果和现金流量颁有关的所有重要拌交易或者事项。鞍在实务中，如果捌会计信息的省略芭或者错报会影响搬投资者等财务报敖告使用者据此作柏出决策的，该信半息就具有重要性版。艾重要性的应用需霸要依赖职业判断办，企业应当根据把其所处环境和实安际情况，从项目按的性质和金额大板小两方面加以判爱断。霸例如，我国上市柏公司要求对外提袄供季度财务报告拔，考虑到季度财瓣务报告披露的时笆间较短，从成本拔效益原则的考虑熬，季度财务报告班没有必要像年度蔼财务报告那样披芭露详细的附注信扒息。因此，中期澳财务报告准则规绊定，公司季度财班务报告附注应当爸以年初至本中期奥末为基础编制，邦披露自上年度资隘产负债表日之后办发生的、有助

52、于澳理解企业财务状鞍况、经营成果和颁现金流量变化情隘况的重要交易或皑者事项。这种附澳注披露，就体现凹了会计信息质量凹的重要性要求。七、谨慎性盎谨慎性要求企业矮对交易或者事项霸进行会计确认、懊计量和报告应当肮保持应有的谨慎皑，不应高估资产八或者收益、低估蔼负债或者费用。坝在市场经济环境爸下，企业的生产阿经营活动面临着背许多风险和不确罢定性，如皑应收款项的可收傲回性、固定资产盎的使用寿命、无八形资产的使用寿碍命、售出存货可稗能发生的退货或吧者返修等。会计吧信息质量的谨慎扳性要求，需要企拜业在面临不确定扳性因素的情况下爸作出职业判断时盎，应当保持应有敖的谨慎，充分估板计到各种风险和暗损失，既不高估绊

53、资产或者收益，哀也不低估负债或捌者费用。例如，俺要求企业对可能邦发生的资产减值奥损失计提资产减岸值准备、对售出斑商品可能发生的罢保修义务等确认肮预计负债等，就氨体现了会计信息盎质量的谨慎性要盎求。扳谨慎性的应用也败不允许企业设置邦秘密准备，如果佰企业故意低估资罢产或者收益，或板者故意高估负债白或者费用，将不把符合会计信息的瓣可靠性和相关性凹要求，损害会计办信息质量，扭曲皑企业实际的财务肮状况和经营成果拔，从而对使用者矮的决策产生误导搬，这是按不符合会计准则艾要求蔼的。八、及时性矮及时性要求企业碍对于已经发生的奥交易或者事项，搬应当及时进行确搬认、计量和报告叭，不得提前或者敖延后。霸会计信息的价

54、值败在于帮助所有者芭或者其他方面作癌出经济决策，具啊有时效性。即使霸是可靠、相关的搬会计信息，如果昂不及时提供，就案失去了时效性，矮对于使用者的效肮用就大大降低甚隘至不再具有实际俺意义。在会计确白认、计量和报告凹过程中贯彻及时败性，一是要求及芭时收集会计信息般，即在经济交易八或者事项发生后颁，及时收集整理爱各种原始单据或疤者凭证；二是要佰求及时处理会计芭信息，即按照会按计准则的规定，八及时对经济交易笆或者事项进行确癌认或者计量，并摆编制出财务报告艾；三是要求及时盎传递会计信息，傲即按照国家规定芭的有关时限，及按时地将编制的财肮务报告传递给财盎务报告使用者，颁便于其及时使用芭和决策。八在实务中，

55、为了板及时提供会计信案息，可能需要在袄有关交易或者事般项的信息全部获鞍得之前即进行会皑计处理，这样就岸满足了会计信息啊的及时性要求，把但可能会影响会背计信息的可靠性皑；反之，如果企啊业等到与交易或胺者事项有关的全把部信息获得之后拔再进行会计处理霸，这样的信息披暗露可能会由于时拜效性问题，对于拌投资者等财务报拔告使用者决策的安有用性将大大降澳低。这就需要在耙及时性和可靠性半之间作相应权衡摆，以最好地满足敖投资者等财务报氨告使用者的经济捌决策需要为判断癌标准。邦第五节会计要背素及其确认与计艾量原则癌会计要素是根据鞍交易或者事项的皑经济特征所确定埃的财务会计对象拜的基本分类。会敖计要素按照其性癌质分

56、为资产、负百债、所有者权益挨、收入、费用和按利润爸，其中，资产、埃负债和所有者权熬益要素侧重于反傲映企业的财务状靶况，收入、费用啊和利润要素侧重按于反映企业的经摆营成果。会计要班素的界定和分类佰可以使财务会扒计系统更加科学盎严密，为投资者熬等财务报告使用唉者提供更加有用拌的信息。版一、资产的定义碍及其确认条件盎（一）资产的定疤义暗资产是指企业过斑去的交易或者事岸项形成的，由企鞍业拥有或者控制跋的，预期会给企敖业带来经济利益稗的资源。伴根据资产的定义懊，资产具有以下白几个方面的特征拔：熬1资产预期会暗给企业带来经济案利益罢资产预期会给企袄业带来经济利益按，是指资产直接颁或者间接导致现盎金和现金等

57、价物安流入企业的潜力隘。邦这种潜力可以来板自企业日常的生安产经营活动，也耙可以是非日常活埃动；带来的经济搬利益可以是现金扳或者现金等价物哎，或者是可以转百化为现金或者现班金等价物的形式扳，或者是可以减白少现金或者现金爸等价物流出的形背式。疤资产预期能否会胺为企业带来经济袄利益是资产的重版要特征。败例如，企业采购岸的原材料、购置扳的固定资产等可唉以用于生产经营昂过程，制造商品傲或者提供劳务，笆对外出售后收回皑货款，货款即为霸企业所获得的经叭济利益。如果某唉一项目预期不能般给企业带来经济瓣利益，那么就不拜能将其确认为企挨业的资产。皑前期已经确认为爸资产的项目，如跋果不能再为企业叭带来经济利益的碍，

58、也不能再确认昂为企业的资产。版【例1安摆5】某企业在2巴0鞍版7年末盘点存货哎时，发现存货毁啊损100万元，耙企业以该存货管矮理责任不清为由俺，将毁损的存货鞍继续挂账吧，并在资产负债爸表中作为流动资百产予以反映。板但由于该存活已挨经毁损，袄预期不能为企业澳带来经济利益，哎不符合资产的定阿义，不应再在资把产负债表中确认扒为一项资产。阿2资产应为企班业拥有或者控制霸的资源捌资产作为一项资鞍源，应当由企业挨拥有或者控制，安具体是指企业享败有某项资源的所澳有权，或者虽然拌不享有某项资源蔼的所有权，但该奥资源能被企业所斑控制。把企业享有资产的懊所有权，通常表按明企业能够排他敖性地从资产中获摆取经济利益。

59、通岸常在判断资产是扳否存在时，所有百权是考虑的首要氨因素。在有些情背况下，资产虽然柏不为企业所拥有岸，即企业并不享鞍有其所有权，但半企业控制了这些哀资产，同样表明安企业能够从资产阿中获取经济利益傲，符合会计上对半资产的定义。耙如果企业既不拥阿有也不控制资产澳所能带来的经济捌利益，就不能将百其作为企业的资埃产予以确认。坝【例1芭岸6】某企业以融皑资租赁方式租入疤一项固定资产，佰尽管企业并不拥傲有其所有权，但盎是如果租赁合同邦规定的租赁期相艾当长，接近于该瓣资产的使用寿命鞍，企业控制了该邦资产的使用及其败所能带来的经济安利益的，应当将搬其作为企业资产败予以确认、计量耙和报告。安3般资产是由企业瓣过

60、去的交易或者跋事项形成的胺资产应当由企业挨过去的交易或者阿事项所形成，过扮去的交易或者事俺项包括购买、生暗产、建造行为或鞍者其他交易或事矮项。换句话说，版只有过去的交易袄或者事项才能产扳生资产，企业预埃期在未来发生的捌交易或者事项不罢形成资产。败例如，企业有购瓣买某存货的意愿氨或者计划，但是叭购买行为尚未发八生，就不符合资芭产的定义，不能鞍因此而确认存货颁资产。扮【例1袄稗7】甲企业和乙吧施工单位签订了霸一项厂房建造合摆同，建造合同尚暗未履行，即建造背行为尚未发生，佰因此不符合资产碍的定义，甲企业捌不能因此而确认跋在建工程或者固敖定资产。拜（二）资产的确把认条件袄将一项资源确认啊为资产，需要符