高级财务会计自考经典资料的整理

1、导论般会计发展的回顾隘和现代会计的形伴成背会计的三个矮阶段安：班翱古代会计安是从奴隶社会的凹鼎盛时期至封建爸社会末期这一漫巴长时期的会计。败俺近代会计跋是从1494年啊意大利数学家、拌会计学家巴其阿昂勒的有关簿记著埃作算术、几何版及比例概要公碍开出版到20世巴纪40年代末会岸计获得较大发展俺的时期。阿这一阶段将复式柏记账法推向全世摆界。拌从20世纪吧中期至今是奥现代会计扳形成和发展的阶肮段。案现代会计的形成笆有着以下三个重拜要半标志吧：拜（一）会计稗工艺的现代化爱（二）企业会计奥形成两个重要分叭支：财务会计（芭外部）和管理会拜计（内部）拌财务会计坝是通过对企业已扳经完成的资金运岸动全面系统的核

2、靶算与监督，以为鞍外部与企业有经奥济利害关系的投拌资人、债权人和蔼政府有关部门提艾供企业的财务状斑况与盈利能力等跋经济信息为主要捌目标而进行的经啊济管理活动，因傲此又称外部报告拜会计。扒管理会计半是以企业现在和叭未来的资金运动半为对象，以提高斑经济效益为目的胺，为企业内部管扒理者提供经营管柏理决策的科学依伴据为目标而进行般的经济管理活动按，因此又称为内按部报告会计。翱（三）会计胺边界不断变化，埃职能范围日益扩百大（在企业岸会计分化为财务安会计与管理会计隘两个独立会计分按支的同时，亦出佰现了人力资源会扮计、社会责任会笆计、国民经济会傲计、绿色环保会袄计等新的会计分班支。）佰皑二、财务会计概背述艾

3、捌（一）财务会计按的基本理论和方爱法安1、财务会吧计理论的基本结板构及其内容吧财务会计理昂论的基本结构是霸指财务会计所依颁据的会计基础观皑念的构成。八财务会计理论的安基本结构蔼主要由会计目标胺、会计假设、会芭计概念和会计原吧则等基础观念构罢成。按（1）稗会计目标挨，又称鞍“扒会计报表目标昂”坝。是指会计为哪班些人提供哪些快八及信息，以及满绊足会计报表使用爸者的哪些需要，芭因此，拔会计目标是建立八会计实务和会计柏理论的基础，是罢会计理论基本结啊构的最高层次。百（2）芭会计假设哀，又称哀“捌会计假定唉”耙，或隘“把环境假设摆”啊。它是指会计人哎员面对变化不定绊的社会环境做出胺的合理推论，是翱会计核

4、算的前提板条件。会计假设鞍包括了会计主体版假设、持续经营半假设、会计分期凹假设和货币计量芭假设。版（3）颁会计概念爸。包括资产、负八债、权益、收入隘、费用、利润、白以及经济业务等扮。隘（4）伴会计原则斑。艾又称会计准则翱2、财务会计的颁基本拜方法班包括会计核算、搬会计分析、会计坝预测和会计决策熬，以及科学的会肮计程序。袄把（二）财务会计按的昂特征按1、财务会啊计以对外报告为耙主要目标，以编伴制企业通用会计俺报表为最终目的爸。霸2、财务会巴计以八“肮公认会计准测办”蔼指导和规范会计阿核算。艾3、财务会吧计仍然运用传统阿会计的基本方法吧和程序进行会计盎数据的处理与加败工。矮三、高级财务会隘计的产生

5、（看）板高级财务会计安是运用传统的财拜务会计理论与方肮法，以及在新的吧社会经济条件下胺发展了的财务会胺计理论与方法，芭对在新的社会经艾济条件下出现的胺传统财务会计中暗不予包括或不经般常发生的企业特柏殊业务进行核算昂和监督，向与企斑业有经济利害关拜系者提供决策有绊用的会计信息的搬经济管理活动。班拜四、高级财务会扮计的核算内容扳肮（一）各类企业芭均可能发生的特安殊会计业务案1、外币交把易与折算的会计霸业务。搬2、企业所斑得税的会计业务案。暗3、股份上市公懊司信息披露的会癌计业务。岸4、衍生金融工颁具的会计业务。疤白（二）特殊经营般行业的特殊会计艾业务爸1、期货交颁易与经营的会计爱业务。胺2、现代租

6、哀赁经营的会计业爱务。佰埃（三）复合会计按主体的特殊会计熬业务坝1、企业合斑并的会计业务。绊2、集团公芭司的母公司与子吧公司以及总公司靶与所属分支机构盎及各所属企业间傲内部往来的会计按业务。叭3、企业合办并和集团公司建八立后合并会计报哀表编制的会计业罢务。埃颁（四）特殊经济凹时期的特殊会计昂业务耙1、通货膨埃胀信息披露的会霸计业务。凹2、企业停业、隘破产与清算的会翱计业务。爱有的内容在分类背中也会有所交叉巴。岸如企业清算会计敖，它是突破了会胺计分期假设的特八殊经济时期的特俺殊会计业务，也胺是各类企业在市疤场经济条件下均半可能发生的特殊靶会计业务。拜按五、关于高级财瓣务会计的研究（阿大纲未要求板

7、）阿板一、外币与外币爸业务坝（一）外币与外芭汇懊金融上的外币：摆外国货币，指本般国货币以外的其隘它国家或地区的扮货币。哎会计上的外币翱=非记账本位币班 （在会扮计上，对外币核芭算有广义的理解袄。会计上是以记蔼账货币作为记账背本位币，非记账靶货币就作为外币凹。）碍外汇吧是外币资产的总半称，是指以外币岸表示的用于国际袄结算的支付手段皑，包括可用于国扳际支付的特殊债扒券，其它外币资艾产，它必须具备叭三个条件：1、袄是以外币表示的暗资产；2、在国百内能够得到偿付翱的债券；3、可奥以兑换成其它支俺付手段的外币资安产。挨（绊二）记账本位币扮的选择佰对于发生多种货耙币计价核算的会澳计主体，必然要澳选择一个统

8、一的八成为会计计量基鞍本尺度的记账货八币，并以该货币氨表述和处理经济绊业务。我们把这百种用于会计记账靶、作为会计计量澳基本尺度的货币岸，称为拜“瓣记账本位币癌”叭。在我国，通常懊以人民币作为记敖账本位币。柏1.爸企业选用记账本叭位币的选用原则熬：爱（1）该货币主摆要影响商品和劳鞍务的销售价格，按通常以该货币进靶行商品和劳务的按计价和结算。稗（2）该货币主白要影响商品和劳盎务所需人工、材般料和其他费用，啊通常以该货币进案行上述费用的计版价和结算；办（3）融资活动背获得的货币以及办保存从经营活动澳中收取款项所使昂用的货币佰。把2、企业吧境外奥经营记账本位币扮的选择叭（1）境外经营佰对其所从事的活氨

9、动是否拥有很强巴的自主性；疤（2）境外经营靶活动中与企业的碍交易是否在境外八经营活动中占有唉较大比重；拔（3）境外经营白活动产生的现金叭流量是否直接影按响企业的现金流佰量、是否可以随白时汇回；绊（4）境外经营傲活动产生的现金摆流量是否足以偿岸还其现有债务和疤可预期的债务。鞍3、记账本位币熬的变更八 熬 企业记账斑本位币一经确定爱，不得随意变更蔼，除非企业经营百所处的主要经济败环境发生重大变吧化。颁 拜 企业因经班营所处的主要经罢济环境发生重大背变化，确需变更邦记账本位币的，爸应当采用变更当背日的即期汇率将摆所有项目折算为岸变更后的记账本稗位币。挨 啊 记账本位斑币的变更不会产按生汇兑差额。搬扒

10、（三）外币业务懊外币业务包括外熬币交易和外币报拜表折算。疤外币交易是指企啊业以非记账本位爱币进行收付、结爸算等业务。敖外币报表折算是敖指为满足特定的半目的，将一种货斑币单位表述的会邦计报表折算成所柏要求的另一种货熬币单位表述的会按计报表。芭拌二、外币会计的阿产生和发展（看安）巴外币会计跋是以记账本位币啊核算和监督企业吧各项外币业务活笆动的专门会计。霸伴三、汇率及汇兑把损益（一）汇率胺汇率：又称：肮“佰汇价隘”暗或把“颁外汇牌价半”傲。是指一国货币傲兑换成另一国货肮币时的比价或比俺率；或以一国货柏币所表示的另一吧国货币的价格。傲汇率是不同货币蔼之间进行兑换的蔼依据和标准。汇率的标价阿汇率的标价：

11、是扒汇率以外国货币傲来表示本国货币颁的价格，或以本版国货币来表示外啊国货币的价格。绊汇率的标价方法拔分为直接标价法皑和间接标价法。拜 胺1）直接标价法办的含义：以一定半单位的外币为标坝准折合成一定数巴额的本国货币。岸特点鞍：外币数固定不办变，本国货币数蔼随汇率高低发生奥变化，本国货币敖币值大小与汇率暗的高低成反比。唉目前，世界上大版多数国家汇率的斑标价采用直接标拜价法，我国也采案用这一方法。皑 2）间接标价坝法；是以一定单俺位的本国货币作哎为标准，折全成佰一定数额的外币疤。间接标价法的案特点白：本国货币数固稗定不变，外币数盎随汇率高低发生氨变化，本国货币案价值大小与汇率碍高低成正比。啊通常英、

12、美国家岸采用间接标价方矮法，但美国对英傲国采用直接标价坝法。耙银行挂牌汇率和霸外汇市场汇率败按外汇拌经营形式敖的不同，分为银斑行挂牌汇率和外哎汇市场汇率。安银行挂牌汇率：昂是由银行挂牌进佰行外汇兑换的汇皑率，分为买入汇敖率、卖出汇率和把中间价。耙银行挂牌汇熬率，班分为把买入汇率、卖出佰汇率和中间价。笆（以银行为主体芭买入、卖出）斑1）买入汇率：蔼是银行买进外币鞍时所依据的汇率盎，又称昂“扒买入价唉”笆 盎2）卖出汇率：案是银行在卖出外坝汇时所依据的汇胺率。又称艾“稗卖出价昂”阿 半3）中间价即买熬价和卖价的平均安价。傲外汇市场汇率：搬是在外汇市场上氨挂牌的外汇买卖盎汇率，一般有买碍入汇率、拔卖

13、出汇率、中间案价。稗即期汇率和远期般汇率。败3、按外汇把付款期限埃不同分为：即期敖汇率和远期汇率癌； 摆即期汇率：是外矮汇买卖成交后第拔二个工作日应交捌割的外汇汇率。坝 俺远期汇率：是属笆于预定的外汇买鞍卖，按事先约定爱的将在未来一定跋时日，据以交割埃的外汇汇率。 跋远期汇率表示方昂法有两种：一是挨直接标明远期外跋汇的实际汇率；绊二是用升水、贴稗水和平价间接标碍明的远期芭汇率。哎升水：表示远期唉外汇价格高于即板期外汇价格 胺贴水：表示远期佰外汇价格低于即熬期外汇价格 凹平价：表示远期敖外汇价格等于即伴期外汇价格持平吧。罢白（二）汇兑损益爱1、汇兑损胺益的概念按汇兑损益是指企翱业发生的外币业安务

14、在折合为记账扮本位币时，由于案汇率的变动而产巴生的记账本位币把的折算差额和不笆同外币兑换发生稗的收付差额，给伴企业带来的收益扒或损失。对此又鞍称百“碍汇兑差额霸”翱。拌2、汇兑损益的把类型爸根据汇兑损益产佰生的不同，可以斑分为以下几种常般见的类型：皑1）交易汇兑损跋益颁2）兑换汇兑损般益八3）调整外币汇安兑损益懊4）外币折算汇斑兑损益瓣第二节 外币交胺易会计艾一、外币交易及败其会计处理澳外币交易是用外奥币计量的交易，熬具有许多表现形鞍式，常见的有：昂1）以外币标价埃的商品购销交易啊和劳务供应澳2）以外币进行疤结算的借入和出哀借款项袄3）以外币进行懊的保险业务，管搬理咨询来务。 佰对已经发生的外

15、癌币交易，会计上笆要处理以下问题胺：奥1）交易发生时扒按一定的汇率折扳算为记账本位币稗予以记录哎2）进行汇兑损唉益计算和账务处百理。皑3）在交易结束邦日按一定的汇率熬折算和记录收回岸的外币应收款及凹偿付的外币应付板款。啊4）在报告期末埃，按编报日汇率佰调整各外币账户八余额，以便报告坝外币资产和负债昂。拌碍二、外币交易会扳计的基本方法矮有两种不同罢的观点：即单一捌交易观点或两项班交易观点。胺（一）单一交易艾观点办单一交易观败点，是指企业将罢发生的购货或销拔货业务，以及以敖后的账款结算均肮分别视为一笔交扒易的两个阶段，百外币业务按记账岸本位币反映的购皑货成本或销售收叭入，最终取决于柏它们结算时日的

16、爸汇率。因此，年啊终不确认未实现瓣的汇兑损益。（澳汇兑差额不计入傲长期损益）霸在单一交易观点扮下，只有当外币隘偿还货款时，以蔼人民币表示的购澳货成本才能确认皑。笆会计处理要点是暗： 拜1、在交易发生啊日，按当日汇率阿将交易发生的外版币金额折合为记拔账本位币入账；胺 扳 2、在编制报袄表日，若交易尚案未结算，按报表敖编制日汇率折算盎的记账本位币金扮额反映交易发生芭额，并对有关资稗产、负债、收入伴、成本账户进行拔调整。按3、在交易结算跋日，按结算日汇芭率折算的记账本白位币金额反映交八易发生额，并对埃有关资产、负债岸、收入、成本账八户进行调整。巴笆（二）两项交易哎观点哀两项交易观把点，是指企业发蔼生

17、的购货或销货袄业务，以及以后扒的账款结算视为爸两项交易，外币班业务按记账本位吧币反映的采购成癌本或销售收入，埃取决于交易日的爸汇率。耙在两项交易坝观点下，有两种胺方法处理交易结哎算前汇兑损益：斑第一种方法是作跋为已实现的损益傲，列入当期收益拜表；第二种方法癌是作为未实现的跋递延损益，列入翱资产负债表，直拌到交易结算时才半作为已实现的损暗益入账。扳两项交易观点被百认为符合公认会耙计准则。坝邦三、我国外币交扳易的会计核算拌氨（一）我国外币扒交易会计的绊核算原则皑我国采用两办项交易观点的第罢一种方法，遵循扮以下原则：拌1、外币帐板户采用复币记账罢。捌2、采用即期汇扒率与即期近似汇板率折算记账本位肮币

18、金额。（外币坝交易应当在初始哀确认时，采用交阿易发生日的即期芭汇率或即期近似氨汇率折算为记账岸本位币）佰即期汇率耙通常是指中国人拜民银行公布的当瓣日人民币外汇牌霸价的中间价。癌即期近似汇率邦是按照系统合理艾的方法确定的、巴与交易发生日即罢期汇率近似的汇绊率。通常是指当爱期平均汇率或加版权平均汇率等。芭 佰通常采用即期汇拜率进行折算。艾3瓣、对所有外币账叭户的余额要按月啊末汇率进行调整扮（二）我国企业百外币交易会计的佰科目设置和帐务爸处理（参考核算）唉第三节 外币会稗计报表的折算疤把一、外币会计报隘表折算的意义俺为反映一个矮企业的综合经营盎成果和财务状况氨，在年末或编制柏合并会计报表时伴，将对所

19、属各企哀业的外币会计报鞍表折算成由统一艾的记账本位币计岸量的会计报表，懊以及为了特定目疤的将一种货币表肮述的会计报表折爱算为另一种货币叭表述的会计报表办，对此称为外币笆会计报表的折算哀。斑外币折算是指把盎各种不同的外币半金额用单一的同班种的货币来重新耙表示。习惯上，盎是以总公司的记按账本位币作为统凹一货币。版在外币报表安折算中，会计要拌处理如下问题：胺1、选择外罢币报表的折算标般准。耙2、处理外币报岸表的折算差额。靶二、外币报表折艾算的主要方法版（看）摆外币会计报凹表采用的摆折算方法案主要有流动与非氨流动项目法、货班币与非货币性项搬目法、现行汇率坝法和时态法。百澳（一）流动与非氨流动项目法敖：

20、它是把资产负扳债表上的资产和般负债传统地分为霸流动与非流动两疤大类，然后按各吧项目的流动与非挨流动分别选用适败当的汇率进行折唉算。埃疤（二）货币性与奥非货币性项目法扒：它是指将资产佰负债的项目分为哎货币和非货币两搬大类，折算外币案报表时，（分别班采用不同的汇率伴），对资产负债扒表上的货币性项懊目，按报表编制巴日的现行汇率折盎算；对非货币性傲项目及业主权益熬项目，按原入账爱的历史汇率折算阿。拌澳（三）现行汇率扳法隘：它是将列在资盎产负债表中的所柏有外币资产项目颁和外币负债项目埃，均根据编制报岸表日的现行汇率安（及期末汇率）芭进行折算，因而扮它是一种单一汇挨率法。暗班（四）时态法板：时态法是指要案

21、求现金应收和应佰付项目（包括流版动与非流动的）翱按资产负债表编懊制日当时现行汇捌率换算，其他资跋产和负债则依其奥特性分别按现行懊汇率和历史汇率傲换算。碍国际会计准则委昂员会要求各国胺“奥从现行汇率法和碍时态法中选择其搬一进行外币报表澳这算安”澳。拌班三、外币报表暗折算差额的会计疤处理耙疤（一）外币报表盎折算差额的概念肮外币报表折算差碍额，是指在报表碍折算过程中，对邦表上不同项目采阿用不同汇率折算艾而产生的差额。坝又称外币报表折翱算损益。外扮币报表折算损益扮是捌未实现损益霸，它一般不在账按簿中反映，只反俺映在报表中。啊傲（二）外币报表跋折算差额会计处靶理方法暗外币报表折算差耙额会计处理大致拔有两

22、种方法：扳1）皑作为递延损益拔处理；指：对外斑币报表折算的差爱额不计入当期损版益而且递延到以按后各期，即将报跋表折算差额以单碍独项目列示于资袄产负债表股东权埃益内，作为累计吧递延处理。盎2）氨作为当期损益挨处理。指：在收叭益表中确认折算暗金额。 懊采用现行汇率法艾（我国），外币罢报表折算差额作搬递延处理；采用般时态法时，外币巴报表折算差额列敖为当期损益。办四、我国外币会颁计报表的折算爱（实际上是现行蔼汇率法）翱（一）境外经营罢的财务报表折算瓣1、企业境外经败营财务报表折算扮的一般原则版（1）资产负债懊表中的资产和负敖债项目，采用资芭产负债表日的即吧期汇率折算；所坝有者权益项目除肮“肮未分配利润

23、暗”安项目外，其他项百目采用发生时的熬即期汇率折算。熬（2）利润表中巴的收入和费用项班目，采用交易发拌生日的即期汇率盎折算。颁（3）上述折算澳所产生的外币财斑务报表折算差额阿，在资产负债表坝中所有者权益项唉目下单独列示。傲（4）比较财务埃报表的折算比照办按上述规定处理版。叭2、企业境外经瓣营财务报表折算袄的应用扮（1）资产、负拌债类项目均按照盎折算日即期汇率爸折合为相应人民袄币数额。柏（2）所有者权肮益类项目除凹“盎未分配利润瓣”哎项目外，均按照埃实际发生美元数办乘以历史汇率折搬合成相应人民币斑。按（3）肮“胺未分配利润袄”哎项目数额根据利岸润表及其分配表斑中该项目的数额疤直接填列。板（4）外

24、币报表伴折算差额即资产艾与权益合计数的佰差额。拌3、汇率变动对岸现金的影响及外案币现金流量表的盎编制跋（二）关于处置按境外经营挨1、在完全处理奥境外经营时，将佰资产负债表中所阿有者权益项目下啊列示的、与该境奥外经营相关的外八币财务报表折算败差额，自所有者办权益项目转入处绊置当期损益；矮2、在部分处置按境外经营时，按傲处置的比例计算爱处置部分的外币八财务报表折算差皑额，并将该差额澳自所有者权益项皑目转入处置当期跋损益。哀（三）处于恶性氨通货膨胀经济中笆的境外经营财务盎报表的折算瓣境外经营处于恶绊性通货膨胀经济拜的靶判断奥：爸 （1艾）最近3年累计败通货膨胀率接近罢或超过100%扒；办 （2）敖利

25、率、工资和物翱价与物价指数挂败钩；岸 （3）板一般公众不是以罢当地货币、而是埃以相对稳定的外暗币为单位作为衡敖量货币金额的基啊础；拜 （4）埃一般公众倾向于扮以非货币性资产爱或相对稳定的外昂币来保存自己的扳财富，持有的当白地货币立即用于霸投资以保持购买罢力；罢 （5半）即使信用期限昂很短，赊销、赊板购交易仍按补偿拜信用期预计购买哎力损失的价格成拌交。拜对恶性通货膨胀暗经济中的境外经皑营财务报表折算挨处理：版（1）首先对资版产负债表项目运袄用一般物价指数安予以重述，对利隘润表项目运用一百般物价指数变动白予以重述；然后傲按照最近资产负懊债表日的即期汇胺率进行折算。矮（2）在境外经唉营不再处于恶性办

26、通货膨胀经济中拜时，应当停止重搬述，并按照停止盎之日的价格水平板重述的财务报表肮进行折算。昂五、外币折算会靶计信息的披露翱摆第二章 所得稗税会计把柏第一节 所得稗税会计概述所得税的性质半企业所得税是国氨家对企业在一定白期间内生产、经唉营所得和其它所耙得依法征收的一扒种税。皑收益分配观和费傲用观艾利润表中所得税癌费用由企业背当期应交所得税按和安递延所得税邦两部分构成。艾二、所得税会计扒的产生和发展（半看）哎概括起来，所得奥税会计的产生和隘发展大致经历了靶3个主要发展阶扮段。伴(一)所得税会靶计与财务会计合背二为一的共同发巴展时期。疤税法和会计走过扳了一段相互承认按、相互修正，共芭同发展，会计所敖

27、得和纳税所得彼罢此一致的发展时隘期。在此期间，昂税法借鉴于会计靶的可行方法和合白理的思想内容，皑促进了自身的发背展。同时，税法坝的改进也加速了哎优良的会计实务巴的推广和使用，背从而导致了对会半计程序和概念的扒修正与发展。芭(二)阿所得税会计和财唉务会计柏逐步分离时期芭(税法与会计的澳差异) 税法和案会计两者密切联皑系，但由于各自唉的服务宗旨，工唉作目标和研究对懊象的差异，最终鞍导致了二者停止吧相互仿效的不适爱用的方法，朝着扒各自的学科方向拔发展。 二者胺最主要的差异熬是：袄1拌.目标不同奥。 所得税会傲计依据公平税负巴，方便经营的要斑求，根据国家政哎治权力的需要确氨立纳税所得范畴阿，对可供选择

28、的班会计方法必须有半所约束和控制，暗在所计算的企业把利润中超过税法蔼扣减成本、费用埃范围规定的支出啊要依法纳税。而啊财务会计按照会哎计的收入和成本皑的实现原则，配翱比原则，客观性傲原则和资产所有矮者的要求，着重背反映企业的获利拌能力和经营绩效敖，反映某一时期皑收支相抵后的利按润总额。因而二八者在确认会计收暗益上存在差异。扮 2捌.计量所得的标芭准不同。拔 所得税会计邦和财务会计的最柏大差异在于确认巴收益的实现时间埃和费用的可扣减扮性不同。税法是笆按照收付实现制胺和权责发生制混阿合计量所得,对安某些依照会计原隘则而确认的收益百允许在纳税时予俺以扣减。而财务俺会计计算收益的办原则主要采用权碍责发生

29、制，不管盎当期是否客观实澳现了现金的流进阿或流出。由此而啊产生的收益确认靶的概念和标准不碍同，成为所得税奥会计和财务会计癌的又一分歧点。版 捌3.核算依据不隘同耙。 所得税会搬计依据现行税法挨规定计算纳税所摆得，财务会计则昂以会计准则计算板会计所得。 板从现代会计学科拌观点来看，所得班税会计和财务会鞍计的关系问题实蔼质上就是税法与八会计的关系问题艾，核心也就是纳跋税所得与会计所懊得的关系问题。跋(三)所得税会笆计兴起和发展时阿期。爸1994年6月笆颁布了企业所肮得税会计处理的熬暂行规定哎三、所得税会计版核算方法的沿革芭（一）应付税款扒法靶应付税款法是将奥本期税前会计利翱润与应税所得之邦间的差额

30、对所得哀税的影响数额，把在当期确认所得翱税费用，计入本败期损益。而不递氨延到以后各期。俺在这种方法下，搬本期所得税费用扮等于本期应交的笆所得税，时间性办差异产生的影响斑所得税的金额在邦会计报表中不反摆映为一项负债或皑一项资产，仅在扒会计报表附注中半说明其影响的程八度。袄（二）以利润表八为基础的纳税影皑响会计法伴纳税影响会计法昂是将本期税前会澳计利润与纳税所昂得之间的时间性艾差异造成的影响按纳税的金额，递颁延和分配到以后耙各期，即将本期胺产生的时间性差唉异对所得税的影搬响，采取跨期分翱摊的办法。昂（三）资产负债耙表债务法 （目扳前大多数采用）邦资产负债观认为半，企业的收益是俺企业期末净资产扳比期

31、初净资产的般净增加额。拌收益=（期末资靶产拌瓣期末负债）把熬（期初资产案氨期初负债）霸债务法是将本期爸由于时间性差异昂产生的影响所得吧税的金额，递延伴和分配到以后各伴期，并同时转回柏已确认的时间性皑差异的所得税影傲响金额，在税率澳变更或开征新税颁时，需要调整递哎延税款的帐面余罢额。拜1、贯彻了资产伴、负债等会计要爸素的界定熬2、体现了权责跋发生制原则八霸交易或事项在某澳一会计期间确认稗，与其相关的所芭得税影响亦应在懊该期间内认。疤四、所得税会计艾的核算程序懊（一）确定资产皑和负债的账面价隘值百（二）确定资产敖和负债的计税基澳础凹（三）确定暂时暗性差异版（四）计算递延跋所得税资产和递暗延所得税负

32、债的捌确认额或转回额佰（五）计算当期吧应交所得税瓣（六）确定利润傲表中的所得税费伴用岸第二节 资产、拌负债的计税基础昂与暂时性差异八一、资产、负债盎的计税基础拌资产的计税基础板是指企业收回资案产账面价值过程扒中，计算应纳税捌所得额时按照税蔼法规定可以自应按税经济利益中抵碍扣的金额。即：蔼资产的计税基础芭 资产未来隘期间计税时可税靶前扣除的金额 熬。疤负债的计税基础隘是指负债的账面霸价值减去未来期鞍间计算应纳税所案得额时按照税法傲规定可予抵扣的把金额。即：负债碍的计税基础账芭面价值未来可捌税前列支的金额把。二、暂时性差异挨（一）暂时性差办异的概念捌暂时性差异是指岸资产或负债的账把面价值与其计税按

33、基础之间的差额笆。氨（二）暂时性差版异的分类跋按照暂时性差异扮对未来期间应税岸金额的影响，分扳为可抵扣暂时性百差异和应纳税暂霸时性差异。癌可抵扣暂时性差癌异哀可抵扣暂时性差叭异耙是指在确定未来奥收回资产或清偿摆负债期间的应纳盎税所得额时，将挨导致产生可抵扣颁金额的暂时性差案异。该差异在未碍来期间转回时会捌减少转回期间的瓣应纳税所得额和肮应交所得税。可扳抵扣暂时性差异坝产生当期跋癌符合确认条件时斑应确认相关的递敖延所得税资产。产生原因：背资产的账面价值耙小于其计税基础鞍负债的账面价值吧大于其计税基础傲应纳税暂时性差阿异艾应纳税暂时性差肮异安是指在确定未来氨收回资产或清偿昂负债期间的应纳绊税所得额

34、时，将唉导致产生应税金颁额的暂时性差异般。该差异在未来鞍期间转回时会增肮加转回期间的应阿纳税所得额和应暗交所得税。应纳隘税暂时性差异产坝生当期拌暗应确认相关的递罢延所得税负债。产生原因：爱资产的账面价值癌大于其计税基础碍负债的账面价值埃小于其计税基础傲（三）资产、负邦债项目产生的暂昂时性差异袄1、资产项目产霸生的暂时性差异爱（1）以公允价皑值计量且变动计跋入当期损益的金颁融资产产生的暂癌时性差异捌（公允价值与成吧本）案（2）可供出售袄金融资产产生的拔暂时性差异邦(资本公积)叭（3）长期股权般投资产生的暂时八性差异胺（权益法下随所拌有者权益的变动胺而变动）板（4）投资性房隘地产产生的暂时罢性差异

35、敖（公允价值与成板本）般（5）固定资产皑产生的暂时性差敖异爸（折旧、减值准傲备）哀（6）无形资产般产生的暂时性差叭异板（减值准备、自八行开发实际研发俺成本为账面价值瓣，税费按实际发半生的百分之一百叭五十为计税基础翱）斑（7）其它计提邦资产减值准备的岸各项资产产生的背暂时性差异坝2、负债项目产凹生的暂时性差异扮（1）因销售商鞍品提供售后服务颁等原因确认的预啊计负债产生的暂搬时性差异。搬（2）预收账款昂产生的暂时性差扒异氨（3）企业合并背中取得的资产、挨负债产生的暂时癌性差异懊（四）特殊项目哎产生的暂时性差坝异斑1、未作为资产按、负债确认的项叭目产生的暂时性扒差异。捌2、可抵扣亏损坝和税款抵减产生

36、捌的暂时性差异稗第三节 递延所埃得税资产和递延败所得税负债的核唉算叭递延所得税资产拜和递延所得税负白债核算的意义跋对于递延所得税俺资产和递延所得般税负债的核算，板体现了资产负债熬的定义以及会计靶核算基础。板首先企业当期发霸生的交易或事项疤会导致未来应纳隘所得税金额的减搬少或增加，从而蔼导致企业未来经隘济利益发生变化扮，由此确认的递半延所得税资产和扮递延所得税负债吧符合资产和负债罢的定义。背其次，确认递延摆所得税资产和递拜延所得税负债，吧遵循了权责发生霸制的会计核算基斑础。背二、递延所得税板资产的核算半（一）递延所得凹税资产的确认蔼1、确认递延所碍得税资产的一般癌原则袄除准则中明确规熬定可不确认

37、递延蔼所得税负债的情爸况以外，企业对叭于所有的应纳税昂暂时性差异均应疤确认相关的递延班所得税负债。笆除直接计入所有案者权益的交易或拌事项以及企业合肮并外，在确认递靶延所得税负债的绊同时，应增加利拜润表中的所得税芭费用。鞍2、确认递延所扮得税资产应注意霸的问题坝（1）递延所得扳税资产的确认应背以未来期间很可癌能取得的用来抵拌扣可抵扣暂时性拌差异的应纳税所翱得额为限。摆（2）按照税法袄规定可以结转以摆后年度的未弥补俺亏损和税款抵减按，应视同可抵扣绊暂时性差异处理板。胺（3）对与子公奥司、联营企业、吧合营企业的投资肮相关的可抵扣暂斑时性差异，同时耙满足下列条件的哀，应确认为递延搬所得税资产。拌（4）

38、非同一控安制下的企业合并稗中，按照会计规拌定确定的合并中挨取得各项可辨认柏资产、负债的入捌账价值与其计税拔基础之间形成可皑抵扣暂时性差异奥的，应确认相应爱的递延所得税资八产，并调整合并扮中应予确认的商昂誉或计入合并当芭期损益的余额。安（5）与直接计碍入所有者权益的袄交易或事项相关暗的可抵扣暂时性埃差异，相应的递罢延所得税资产应昂计入所有者权益澳。拔不确认递延所得埃税资产的情况拜（1）不属于企袄业合并的交易，稗且发生时既不影安响会计利润也不罢影响应纳税所得澳额，同时该项交安易中产生的资产拔、负债的初始确澳认金额与其计税皑基础不同，产生拜可抵扣暂时性差翱异的，则在交易盎或事项发生时，摆该可抵扣暂时

39、性罢差异对于所得税搬的影响不确认相扒应的递延所得税板资产。颁（2）企业对子癌公司、联营企业案及合营企业投资扮相关的可抵扣暂爱时性差异，在不捌同时具备暂时性坝差异在可预见的捌未来很可能转回隘，以及未来很可隘能获得用来抵扣靶可抵扣暂时性差办异的应纳税所得扒额两个条件时，爸不确认相应的递八延所得税资产。爸（3）资产负债艾表日企业预计未罢来期间很可能无敖法获得足够的应佰纳税所得额用来拌利用可抵扣亏损岸和税款抵减时，瓣不应确认或全额案确认递延所得税绊资产。昂（二）递延所得拜税资产的计量班企业对于递延所啊得税资产的计量版，应注意以下三俺个方面：适用税率的确定扮确认递延所得税伴资产时，应估计哀相关可抵扣暂时

40、敖性差异的转回时白间，采用转回期翱间适用所得税税背率为基础计算确捌定。扒递延所得税资产坝不予折现氨无论相关的可抵跋扣暂时性差异转拌回期间如何，递柏延所得税资产均暗不予折现。芭递延所得税资产艾账面价值的复核扳资产负债表日，岸企业应对递延所凹得税资产的账面阿价值进行复核。爱如果未来期间很埃可能无法获得足叭够的应纳税所得叭额用以利用递延案所得税资产的利敖益，应当减记递扒延所得税资产的敖账面价值。 半三、递延所得税颁负债的核算坝（一）递延所得跋税负债的确认扮1、确认递延所柏得税负债的一般罢原则叭2、确认递延所奥得税负债应注意伴的问题翱（1）非同一控板制下的企业合并颁，按照会计规定耙确认的合并中取芭得的

41、各项可辨认疤资产、负债的公败允价值与其计税罢基础之间形成应扒纳税暂时性差异奥的，应确认相应坝的递延所得税负挨债，并调整合并翱中应予确认的商扮誉。霸（2）与直接计摆入所有者权益的盎交易或事项相关吧的应纳税暂时性敖差异，相应的递叭延所得税负债也绊应计入所有者权吧益。坝（资本公积）八3、不确认递延稗所得税负债的情哎况哎（1）商誉的初罢始确认挨（2）企业合并安以外的发生时不昂影响会计利润和扮纳税所得的其它按交易和事项。吧（3）投资企业疤能够控制转回时唉间且预计未来很板可能不会转回的按与子公司、联营邦企业及合营企业靶投资相关的应纳板税暂时性差异。斑（二）递延所得暗税负债的计量哀企业对于递延所啊得税负债的

42、计量氨，应注意以下三班个方面：伴1、资产负债表疤日企业对于应纳翱税暂时性差异应摆按照预期清偿该艾负债期间的适用背税率计算递延所氨得税负债。碍2、递延所得税碍负债不予折现。邦第四节 所得税佰费用的核算斑企业在利润表中啊单独列示所得税搬费用。袄所得税费用艾由当期所得税（罢当期应交所得税吧）和递延所得税靶两部分组成，它搬们均应作为所得版税费用或收益计板入当期损益。皑一、当期所得税暗的计算与账务处霸理芭 芭当期所得税稗是指企业按照税颁法规定计算确定般的针对当期发生瓣的交易和事项，唉应交纳给税务部背门的所得税金额搬，即应交所得税奥。爱二、递延所得税皑的计算与账务处唉理按递延所得税懊是指按照准则规柏定应予

43、确认的递矮延所得税资产和爸递延所得税负债瓣在期末应有唉的金额相对于原隘已确认金额之间班的差额，即递延罢所得税资产和递矮延所得税负债的败当期发生额的综伴合结果。（但不摆包括计入所有者鞍权益的交易或事啊项及企业合并的岸影响。）版三、所得税费用凹的计算与账务处傲理佰本期所得税费用绊=当期所得税+耙递延所得税安第三章 上市公哀司会计信息的披伴露奥哀第一节 上市公矮司会计信息披露扮概述八一、股份公司和敖上市公司氨（一）股份有限扒公司的产生与发傲展八股份制氨是企业财产所有摆制的一种形式，挨它通常是指以入翱股方法把分散的跋、属于不同人所挨有的生产要素集隘中起来，统一使班用，自负盈亏，昂股东以确认的股哀份享有

44、利益或承哀受损失的一种所俺有制经济形式。皑 背股份公司傲，亦称股份制企敖业，是以股份制案形式集资组成依白法设立的企业法摆人组织。 把（二）股份公司氨的瓣类别绊。伴主要有股份有限矮公司和有限责任凹公司两种组织形氨式。敖1、股份有限公稗司摆股份有限公司八是指全部资本分版为等额股份，通瓣过发行股票或股哎权证筹集资本，稗股东以其所持投叭份有限对公司承唉担责任，公司以澳其全部的资产对坝公司的债务承担盎责任的法人组织翱。拜股份有限公司的般特征霸：哀A：公司的资本百总额平分为金额奥相等的股份；办B；股东以其认氨购股份对公司承搬担有限责任，公肮司以其全部资产埃对公司债务承担叭责任；艾C；经批准，公爸司可以向社

45、会公捌开发行股票，股班票可以交易和转按让；爱D：股东数不得板小于规定的数目哎，但无上限；碍E：每一股有一邦票表决权，股东柏以其持有的股份摆享受权利、承担芭义务；把F：公司应将经哀注册会计师审查邦验证过的会计报佰告公开。斑2、有限责任公背司挨有限责任公司坝是指由两个以上斑股东共同出资，颁股东以其出资额敖为限对公司承担胺责任，公司以其俺全部资产对公司啊债务承担责任的昂法人组织。 哎有限责任公司佰特征奥：白A：公司的全部矮资产不分为等额巴股份；埃B：公司向股东岸签发出资证明书鞍，不发行股票；版C：公司股份的伴转让有严格的限皑制；岸D：公司的股东敖人数有最高限制阿；稗E：股东以其出艾资比例享受权利瓣，

46、承担义务；邦F：公司的财务岸不要求公开。昂目前我国规定有奥限责任公司注册傲资本的最低限额癌为人民币3万元啊办（二）上市公司版及其应具备的条阿件百上市公司佰是指所发行的股搬票经国务院或国奥务院授权证券管敖理部门批准在证扳券交易所上市交癌易的股份有限公笆司。芭我国上市公司应般同时具备以下矮条件罢：吧（1）股票经国哎务院证券管理部柏门批准已向社会八公司发行；坝（2）公司股本肮总额不少于人民拌币3000万元唉；阿（3）公开发行半的股份公司股份罢总数的25%以吧上；公司股本总唉额超过人民币4安亿元，公开发行凹的股份比例为1绊0%以上。佰（4）公司在最按近3年内无重大八违法行为，财务摆会计报告无虚假昂记载

47、。伴二、上市公司会败计信息的披露的鞍意义和法律责任巴（一）上市公司岸信息披露的意义班上市公司的信息瓣披露阿是指上市公司在暗规定日期，以各疤种书面形式，将耙公司信息向投资鞍者和社会公众公芭开披露的行为。意义在于：袄1、有助于投资澳者进行投资决策拌2、促进证券市凹场的健康发展拔3、落实公司管癌理人员的托管责按任埃4、促进上市公昂司加强经营管理败5、作为国家进扮行宏观调控和管爱理的重要依据板（二）上市公司拜信息披露的法律般责任办我国证券法规定盎，上市公司依法摆披露的信息必须靶真实、准确、完跋整，不得有虚假半记载、误导性陈袄述或者重大遗漏摆。吧三、上市公司信俺息披露的基本框艾架罢上市公司疤披露信息的形

48、式氨包括：招股说明柏书；上市公告书矮；定期报告（包氨括年度报告、中皑期报告）；临时奥报告。在上市公阿司披露的信息中癌，会计信息占有澳较大比重。捌（一）招股说明傲书爸1、招股说明书奥的概念盎招股说明书柏是指股份有限公百司向社会公开发笆行股票募集股份埃时，由发起人起跋草，向社会公众碍披露公司有关信奥息的书面报告。碍2、招股说明书扮披露的内容盎（二）上市奥公肮告书佰1、罢上氨市澳公癌告书哀的概念上市公告书矮是指股份有限公把司股票获准在证白券交易所交易后哀，其管理当局向把社会公众披露有肮关股票上市情况捌信息的书面报告罢。昂2、上市公告书疤披露的内容伴上市公告书的内碍容除应当包括招捌股说明书的主要邦内容

49、外，还应当唉包括下列事项：隘1、交易日肮期和批准文号。癌2、股票发熬行等情况。班3、股票交百易的决议。拜4、有关人败员简历等情况。岸5、公司经蔼营业绩等情况。稗6、其他事稗项。癌3、招股说明书癌与上市公告书的耙相同与不同之处班：相同之处：蔼招股说明书与上氨市公告书二者编拜制的主体和发布佰的方式相同，有佰时使用的资料也澳相同。叭其不同之处在于疤：碍第一：公布的时跋间不同，招股说拌明书在前，上市凹公告书在后；办第二：标志不同皑，招股说明书的唉公布标志着股份伴有限公司即将上稗市，可向社会公奥众发行股票募集岸股份，而上市公般告书的公布则标爱志着股份有限公扳司已成为上市公啊司；俺第三：编制目的把不同。招

50、股说明安书面向股票一级懊市场，其目的是叭向社会公众募集搬股份，而上市公拌告书则面向股票肮二级市场，其目凹的是向社会公众隘宣布一级市场发柏行的股票可以在拌证券交易所流通半交易。 （三）定期报告板定期报告坝指是指上市公司鞍根据有关法规于百规定时间编制并翱公布的反映公司摆业绩的报告。拜包括年度报告和靶中期报告和季度氨报告。其中年度班报告必须经注册拜会计师审计。年度报告颁年度报告是上市班公司在经营阶段斑披露的最重要的敖报告。上市公司埃应当在每一会计隘年度结束之日起颁四个月内，向国熬务院证券监督管叭理结构和证券交瓣易所报送记载以皑下内容的年度报案告，并予公告。跋年度报告披露的柏内容：公司简介版；会计数据

51、和业蔼务数据摘要；董瓣事长或总经理的氨业务报告；董事斑会报告；监事会百报告；股东会报哀告；财务报告；皑公司在报告年度懊内发生的重大事鞍件及其披露情况鞍简介；关联企业瓣；公司的其他有叭关资料。盎年度报告是公司氨会计在经营状况胺的全面总结。中期报告霸上市公司应当在懊每一会计年度的袄上半年结束之日翱起两个月内，向按国务院证券监督扮管理结构和证券瓣交易所报送记载肮以下内容的中期摆报告，并予公告艾。季度报告八上市公司的季度瓣报告应在每个会澳计年度第3个月暗、第9个月结束鞍后1个月内编制按完成并披露。（四）临时报告哀临时报告是指上邦市公司根据有关版法规对某些可能矮给上市公司股票百的市场价格产生盎较大影响的

52、事件爸予以披露的报告懊。包括重大事件暗公告和公司收购氨公告。重大事件公告公司收购公告搬第二节 分部报爱告岸一、分部报告的爸意义、类别和编耙制基础搬分部报告及其意拌义跋 芭分部报告奥是指跨行业、跨罢地区经营的企业埃，按照其确定的班企业内部组成部办分（业务分部或挨地区分部）编报巴的有关各组成部疤分有关收入、费哀用、利润、资产霸和负债等有关信阿息的财务报告。隘分部报告的扒意义办：办 提供懊分部信息的主要跋目的，在于评估懊不同因素对企业啊的影响，以便更笆好地理解企业以颁往的经营业绩，昂并对其未来的发扒展趋势作出合理凹的预测和判断。稗 1拔通过分部报告哀，可以更好地理班解企业的业绩。俺 2熬通过分部报告

53、凹，可以更好地评翱估企业的风险和拜回报。 颁分部报告的类别斑和编制基础氨分部报告有霸两种类型背：柏一种是按经营业哎务不同性质编制案的分部报告，成板为业务分部报告扒；耙另一种是按经营爸业务有的地域范矮围编制的分部报翱告，称为地区分傲布报告。二、分部的确定隘（一）分布的概胺念和类别扮分部暗是指企业内部可俺区分的、承担不板同于其它组成部俺分风险和报酬的把组成部分。某一癌组成部分是否承扒担了不同于其它安组成部分的风险阿和报酬，是确定案分部的主要挨依据半。百分部包括业务分安部和地区分部癌两类挨。盎（二）业务分部白的确定蔼业务分部的概念般及其与业务部门敖的关系。半业务分部傲是指企业内部可爸区分的、能够提拔

54、供单项或一组相阿关产品或劳务的版组成部分，并且翱该组成部分承担柏不同于其他组成罢部分的风险和报熬酬。肮业务分部与业务懊部门的拔关系是叭：氨 业务分哀部可以是：敖（1）业务部门拔；挨（2）若干业务版部门；坝（3）生产某一把产品或提供某种绊劳务的部门；罢（4）生产若干碍产品或提供若干挨劳务的部门。 案2、邦确定傲业务分部应考虑爱的案因素凹（1）单项产品瓣或劳务的性质；爸（2）生产过程扳的性质；昂（3）产品或劳坝务的客户类型；皑（4）销售产品把或提供劳务所使扳用的方法；胺（5）生产产品芭或提供劳务受法巴律、行政法规的埃影响。昂（三）地区分部败的确定艾1、地区分部的班概念及其行政区把域的关系百地区分部

55、安是指企业内可区安分的、能够在一霸个特定的经济环阿境内提供产品或败劳务的组成部分艾。该组成部分承班担了不同于在其扒他经济环境内提绊供产品或劳务的癌组成部分的风险吧和报酬。岸地区分部的确定袄基础俺确定拔地区分部时应考霸虑的奥因素懊（1）所处经济耙、政治环境的相把似性;败（2）在不同地佰区经营之间的关扮系;啊（3）经营的接稗近程度大小;凹（4）与某一特艾定地区经营相关傲的特别风险;扳（5）外汇管理胺规定;叭（6）外汇风险哎。拌（四）报告分部阿的确定盎确定报告分部的版原则伴企业应当以业务白分部或地区分部疤为基础确定报告懊分部。把报告分部的罢重要性标准的判把断胺（1）一个分部耙的收入占所有分翱部收入合

56、计的1袄0%或者以上。安（2）一个分部熬的营业利润（或把营业亏损）的绝柏对额，占所有盈爱利分部利润合计啊额或者所有亏损皑分部亏损合计额隘的绝对额两者中坝较大者的10%挨或者以上。爸（3）一个分部靶的分部资产占所摆有分部资产合计斑额的10%或者柏以上。氨3、碍低于10%重要袄性标准敖的特殊处理肮（1）不考虑该八分部的规模，直熬接将其指定为报翱告分部；翱（2）不将该分凹部直接指定为报矮告分部的，可将安该分部与一个或扳一个以上类似的百、未满足准则规伴定条件的其他分白部合并为一个报矮告分部；昂（3）不将该分哎部指定为报告分佰部且不与其他分癌部合并的，应当柏在披露分部信息癌时，将其作为其蔼他项目单独披露

57、熬。胺4、报告分部的昂75%标准按报告分部的对外爱交易收入合计额俺占合并总收入或氨企业总收入的比肮重未达到75%瓣的，应当将其他肮的分部确定为报办告分部（即使它败们未满足本准则佰第八条规定的条癌件），直到该比吧重达到75%.哎 5、盎垂直一体化叭经营下报告分部伴的确定叭企业内部管理如把按照垂直一体化奥经营的不同层次昂来划分，即使其板大部分收入不通俺过对外交易取得袄，仍可将垂直一板体化经营的不同芭层次确定为独立哀的报告业务分部傲。霸6、为提供可比暗信息报告分部的邦确定绊对于上期确定为瓣报告分部的，企翱业本期认为其依氨然重要，即使本埃期未满足本准则皑第八条规定条件哎的，仍应将其确扮定为本期的报告癌

58、分部。扮三、分部报告的袄种类及其确定蔼（一）分部报告伴的拌种类熬分部报告按其报靶告形式分为主要鞍分部报告形式和蔼次要分部报告形氨式。盎（二）分部报告挨形式的确定版确定的依据澳是风险和报酬的颁主要来源和性质绊。昂主要分部报告形傲式按下列按原则岸确定：鞍1、企业的风险胺和报酬主要受其蔼产品和劳务差异巴影响的，报告分挨部信息的主要形办式应当是业务分搬部，次要形式是盎地区分部。扒2、企业的风险绊和报酬主要受其唉在不同的国家或癌地区经营活动影捌响的，报告分部罢信息的主要形式蔼应当是地区分部芭，次要形式是业扳务分部。挨3、企业的风险艾和报酬同时较大昂地受其产品和劳氨务的差异以及经把营活动所在地区扮的差异影

59、响的，傲报告分部信息的肮主要形式应当是癌业务分部，次要败形式是地区分部肮。氨四、分部会计信靶息的披露邦（一）主要报告办形势下会计信息败的披露敖1、板主要报告半形式下会计信息跋披露的坝内容把：按披露分部收入、艾分部费用、分部熬利润（亏损）、瓣分部资产总额和瓣分部负债总额等背。阿（1）分部收入肮扒是指可归属于分绊部的对外交易收袄入和对其他分部捌交易收入。分部斑的对外交易收入板和对其他分部交板易收入，应当分熬别披露。柏分部收入不包括把：利息收入和股跋利收入；采用权俺益法核算的长期邦股权投资在被投俺资单位实现的净扳利润中应享有的凹份额；处置投资伴形成的净收益；瓣营业外收入。翱（2）分部费用隘败是指可归

60、属于分半部的对外交易费耙用和对其他分部埃交易费用。分部捌的折旧费用、摊捌销费用以及其他颁重大的非现金费白用，应当分别披爱露。跋分部费用不包括罢：利息费用；采捌用权益法核算的斑长期股权投资在搬被投资单位实现蔼的净利润中应承按担的份额；处置岸投资发生的净损芭失；营业外支出般；所得税费用；敖与企业整体相关败的管理费用和其挨他费用。阿（3）分部利润矮（或亏损）埃靶是指分部收入减爸去分部费用后的柏余额。哀在合并利润表中懊，分部利润（亏败损）应当在调整盎少数股东损益前白确定。埃（4）分部资产拜澳是指分部经营活肮动使用的可归属袄于该分部的资产啊，不包括递延所白得税资产。背披露分部资产总邦额时，当期发生碍的在