考研财务会计复习资料

1、岸10把年霸考研暗财务会计复习（拌仅供参考）癌会计理论与会计拌环境（4个）会计理论的性质办会计理论的涵义板（第3页）：会跋计实践基础上产板生的系统化、条阿理化的理性认识背，是对会计目标捌、会计假设、会伴计概念、会计原挨则、会计对象、奥会计要素、会计案程序和方法等及案其对实务的指导挨关系所作的系统坝说明。颁艾会计理论的目的哀和作用（第4页柏、第6页）敖目的：指导会计绊准则的制定、评背价会计准则的有靶效性、预测和帮把助开拓新的会计稗准则、抵艾制利益集团的压傲力，直接指导会癌计实务。伴作用：用来解释啊和说明现有的会百计实务，有助于版会计使用者更好埃的理解现有的会邦计实务碍和财务报告信息挨；能为评价现

2、有奥会计实务提供一霸个概念框架，可半以用来预测会计碍实务发癌展的趋势。扮会计理论的分类唉爸按研究方法的分阿类（第9页）扒规范会计理论会计理论分类爱：采用规范性方败法所建立起来的吧会计理论体系，隘传统会计理论大鞍多属于规范会计傲理论，强调会计跋理论应属于会计叭实践，并指导会吧计实践。敖实证会计理论：挨采用实证研究方昂法建立起来的会班计理论体系。解爸释并寻找会计现澳象的发生及其原肮因，一般程序是柏：提出命题；建奥立假设；收集资颁料绊；验证真伪。哀行为会计理论：摆行为会计是会计百学、行为科学、芭心理学、社会学翱、管理学等学科隘相渗透、融合的般产物。它认为，奥会鞍计行为是有规律罢并且可以控制的邦，即会

3、计行为取柏决于各影响因素八形成的约束条件澳。 拌财务会计概念框半架（第12页熬叭40页） 按照FASB的解释，财务会计概念框架是一个完整一套目标与基本原理相互关联而且有内在逻辑性的体系。把FASB公布这蔼个体系能导致前鞍后一贯的会计准巴则，并指出财务按会计与财务报表拌的性质作用与局懊限性。包括的主绊要内容：把会计目标：整个凹框架的基础，受拌托责任制和决策摆有用观是主流观唉点。受托责任观搬认为，财务报表把的目标是反映受白托者对受托责任矮的履行情况，故吧财务报表应以反皑映经营业绩及其邦评价为重心。拌现决策有用观逐皑渐占据主导地位邦，其认为，会计笆的目标是提供信懊息使用者决策有扮用的信息，办即关于企

4、业财务哎状况相关性是指会计信息应该与谁的需求相关，与什么相关，与决策的相关程度。笆、经营业绩和现阿金流量的信息。敖我国基本准则对安会计目标的界定俺融合了决策有用巴观和受托责任观傲的主要观点。 隘 捌会计基本假设：暗即会计假定，是啊指对某些未被确盎切认识的会计现背象，根据客观事翱实或趋势所作的吧合理判断，而形扒成的一系列构成八会计思想基础的埃公理或假定。它鞍是保证会计工作柏正常进行，保证癌会计信息质量，爱选择会计方法和半程序的约束条件胺和重要依据。内啊容有会计主体、阿持续经营（会计哎处理方法就是建颁立在该假设之上吧的，如固定资产绊折旧等）、会氨计分期、货币计芭量。啊会计基本原则：肮分总体性要求的

5、吧原则、对会计信扒息质量要求的原跋则、用来指导确巴认与计量的原则伴三类。 背 简单了解爸 奥会计信息质量特袄征：熟悉我国企伴业会计准则信息挨质量要求的8点把原则，哀即可靠性可靠性是确保信息能免于错误的偏差，并能忠实的反映真实的现象和状况的质量。办、相关性、可理捌解性、可比性、拔质量重于形式、翱重要性、谨慎性背、及时性。 颁 可能考名解唉 袄 胺会计要素及其确跋认与计量 叭 IASC认为实质重于形式是指“信息如果想要如是反映其所反映的交易或其他事项，那就必须根据它们的实质和经济现实，而不是仅仅根据它们的法律形式进行核算与反映。懊会计要素（财务班报表要素）：会傲计对象，是指一芭个会计主体范围矮内财

6、务能够反映板和控制的经济事扳项与经济行为。叭会计要素实质上半是会计对象的具芭体化，是对会计胺对象的基本分类敖，但这种分类的吧基安础应该服从财务跋报表的咪表。把会计要素的确认巴： = 1 * GB3 跋八资产，是指企业拔过去的交易或者安事项所形成疤的、由企业拥有哎或者控制的、预岸期会给企业笆带来经济利益的鞍资源。 = 2 * GB3 澳哎负债，是指企业艾过去的交易或者扮事项形成的、预癌期会导致经济利叭益流出企业的现百实义务。现时义肮务是指企业在现疤行条件先已承担半的义务。未来发摆生的交易或者事唉项形成的义务，阿不属于现时义务昂，靶不应当确认为负胺债重要性是指当一项会计信息被遗漏或错误的表达时，可

7、能会影响到依靠该信息所作的决策。换言之，该项信息的重要性达到足以影响决策。扒。 = 3 * GB3 摆奥所有者权益，是熬指企业资产扣除蔼负债后由所有者肮享有的剩余权益哎。公司的所有者靶权益又称为股东搬权罢益。所有者权益叭的来源包括所有盎者投入的资本、柏直接计入所有者疤权益的利得和损扒失、留存收益等拌。 = 4 * GB3 把蔼收入，是指企业霸在日常活动中形班成的、会导致所胺有者权益增加的拌、与所有者投入肮资本无关的经济绊利益的总流入 = 5 * GB3 奥巴费用，是指企业胺在日常活动中发疤生的、会导致所安有者权益减少的翱、与向所有者分暗配利润无关的经埃济利益的总流出 = 6 * GB3 拌瓣利

8、润，是指企业癌在一定会计期间疤的经营成果，利爱润包括收入减去矮费用后的净额、肮直接计入当期利皑润的利得和损失颁等。 埃会计要素的计量哎：是指确认和瓣计列财务报表的爸要素而确定其金艾额的过程，由计般量单位和计量属瓣性（基础）两方板面构成，不同组背合构成不同的计芭量模式。计量单伴位巴：啊名义货币单位和耙一般购买力单位名义货币单位：是指全国主要流通货币的法定单位。一般购买力单位：是指各国货币的一般购买力或实际交换比率作为计量单位。袄；计量单位：名啊义货币单位和一疤般购买力单位；爱计量属性：是指八资产、负债等要皑素可用财务形式昂定量化的方面，鞍即能用货币单位啊计量的属性，我奥国基本准则规定拔的计量属性

9、有5疤种，哎即历史成本在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因负担现时义务而实际收到的资产的金额、或者承担现时义务的等同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计费。懊、重置成本、可绊变现净值、现值叭和公允价值。 = 1 * GB3 昂澳重置成本：资产埃按照现在购买相哎同或者相似资产绊所需支付的现金笆或者现金等价物奥的金额计量。负癌债按照现在偿付哎该项债务所需支埃付的现金或罢者现金等价物的笆金额计量。 = 2 * GB3 碍半可变现净值(存扒货)：资产按照拌其正常对外销售袄所能收到现金

10、或氨者吧现金等价物的金癌额扣减该资产至叭完工时估计将要碍发生的成本、估坝计埃的销售费用以及笆相关税费后的金半额计量。 = 3 * GB3 扳疤现值：资产按照吧预计从其持续使皑用和最终处置中邦所产生的未来净皑现金流入量的折蔼现金额计量。负板债按照预计期限艾内需要偿还的未捌来净现金流出量笆的折现金额计量办。 = 4 * GB3 霸板公允价值：资产拔和负债按照在公懊平交易中，熟悉蔼情况的交易双方叭自愿进行资产交懊换或者债务清偿斑的金额计量。佰6会计程序和方蔼法鞍会计程序和方法背：是指为实现会捌计的反映职能而邦特有的处理程序肮和方法，是会计蔼准则的主要内容袄。其中，会计挨程序一般是指会办计账务处理的具

11、懊体步骤，如填制跋凭证、登记账簿百、编制报表的基鞍本程序。会计方背法是指会计主把体在记录和反映疤某会计业务时所澳采用的技术方法敖，即会计要素（捌报表项目）的确半认与计量的方法办（又被称为会计颁政策），如计提袄固定资产折旧所暗采用的各种折旧哀方法等。会计程俺序中也有会计方翱法，如填制与审碍核凭证，不过这挨些会计方法更适板合被称为会计核扳算方法。凹企业会计准则与爸会计制度（第4敖0页翱般47页）碍关系：我国目前办会计准则爱和会计制度并存皑，但会计制度将爱结束其使命，会暗计实务也将直接岸由准则来规范。唉我国会计准则由百财政部会计司制癌定，属于法规体佰系凹。碍我国会计规范（傲标准）体系：蔼会计法是会计

12、的法律法规，是一切会计工作最重要的根本方法。芭，企业会计准则奥（基本准则、具叭体准则）与会计吧制度；会计工作艾会计准则：作为爱一种制度安排，俺是选择会计方法半的规则，是处理稗会计对象的标准爱是进行会计工作昂的规范和标准，坝是评价会计工作捌质量的准绳。其版中，基本准则主板要包括会计要素氨的确认、计量准癌则；会计报告的爸基本内容和要求癌等4部分内容。巴具体准则是根据蔼基本准则的要求罢，就会计核算的傲基本业务和特殊斑业务的会计核算癌做出的规定。按瓣其内容可暗以分为共性业务拜会计会计准则、啊跨级报表准则和伴特殊行业特殊会翱计业务准则。笆会计制度：是进唉行会计工作所应矮遵循的规则、方氨法扳、程序的总称。

13、拜有广义和狭义之霸分，广义的会计拔制疤度包括会计管理案工作的准则、会傲计科目和会计报扒表、会计事项处般理程序、记账方把法、会计核算规邦程、会计监督和吧检查方法、会计颁档案管理方法、扒会计人员的职业绊道德标准及其会斑计事务的规定等般。狭义的会计制邦度主要是指财政盎部颁布的200奥1年1月1日起案施行的企业会氨计制度。其主绊要内容包括：会百计科目及其核算佰内容、会计事项拔的处理方法及会邦计报表的编报方芭法等。扳会计环境及其对班会计理论与坝实务的影响（第稗51页） 皑 08年已考岸对会计基本假设案的影响：虚拟公哀司的出现，使会熬计主体不仅仅局鞍限于现实生活中唉“爱实埃”白的物哎理空间，还对应罢于网络

14、中昂“把虚办”岸的媒体空间。虚昂拟公司的主要特般点是业务需要，爸把数以百计爸的个体通过网络埃连接起来，一旦扮业务完成即告解板散，其迅速发展爸也对翱“拌持续经营假设跋”傲提出了最直接的伴挑战。奥对会计管理内容摆的影响：企业管皑理的变革和创新瓣，必将带来会计埃管理的变革和创拔新，人力资源管靶理和无形资产核埃算将成为跨级管爸理的核心内容之昂一、环境会计核啊算成为必然，现败值计量成为必要澳。跋对会计管理内容蔼的影响：财会部拜门作为独立的职伴能部门癌，财会管理人员板也将成为通晓相扮关专业学科的复背合型知识化人才皑；会计信息的披绊露将由原来单纯八的财务信息转向霸复合型信息。案对碍会凹计程序和方法的爸影响：

15、研究与开胺发支出的超常增懊长，在会计上引靶发研究与开发费翱用是资本化还是肮费用化等问题。八采用不同的做法翱都会对企业的资凹产价值、损益以佰至对企业财务状班况产生不同的影蔼响。隘对会计准则等规熬范的冲击：准则癌规范的内容进一皑步扩大。如人力耙资源的确认与计熬量；衍生金融工暗具的确认与计量昂；或有事项的确巴认与计量。这些袄都是传统跨级准跋则没有规范，或翱者规范不完善的爸。八第二章 企业碍财务会计报告概懊述摆一、财务会计报扮告的背目标氨1.财务会计报扳告（第65页）凹：是指企业对外斑提供的反映企业翱某一特定日期财坝务状况和某一会安计期间的经营成颁果、现金流安量等会计信息的巴文件。奥2.财务报告目颁标

16、（第66页）岸：向财务会计报巴告使用者提供与敖其财务状况、经昂营成果和现金流摆量等有关的会计鞍信息，反映企业靶管理层受托责任扳履行情况，有助佰于财务会计报告案使用者做出经济暗决策。奥3.财务会计报邦告的作用、意义拜（第67页）：啊评估和预测未来办的现金流动：帮碍助投资者和债权搬人做出合理的决唉策；财务会计报靶告是诸多经济合耙同（契约）制定稗与执行的依据能案够反映管理当局拌的受托经管责任懊；为国家宏观调半控提蔼供特殊的信息，爱促进社会资源最岸佳配置，维护证按券市场的良好秩蔼序。班二、财务会计报熬告体系及其构成爱（第73页）袄包括：资产爸负债表、利安润表、现金流量敖表、所有者权益邦（或股东权益，摆

17、下同）变动表和班会计报表附注。柏此外还包括利润芭分配表、分部报昂告、应交增值税耙明细表、资产减氨值明细表等附表懊。另外，有些企按业还需编制财务跋情况说明书；小八企业可以不编现熬金流量表。蔼吧三、财务报表列绊报的总体要求（肮第82-83页翱） 先答会计程序 原始笔记记账凭证登记账簿结账财产清查编制报表挨五个方面： = 1 * GB3 昂按进行账实核对，案全面清查资产、袄核实债务 = 2 * GB3 颁挨进行账证核对，拔检查会计核算是皑否按企业会计准斑则，会计制度的跋规定处理并定期隘结账、调账； = 3 * GB3 皑暗核对账账、帐表拌、表表之间的勾碍稽关系，根据总芭账编制报表 = 4 * GB3

18、 罢白企业发生合并、啊分立情形的，应柏当按规定编制相八应的财务会计报耙告 = 5 * GB3 拌懊企业终止营业的败，应当在终止营暗业时按编制年度懊财务会计报告的胺要求全面清查资斑产、核实债务、敖进行结账，并编熬制财务会计报表巴；在清算期间，熬应按规定编制清八算期间的财务会安计报告。靶四 财务会计报澳告的报送（第8疤4-85页）：邦基本要求为真实疤、完整；实践为暗月报爱6天内（节假日八顺延，下同）、暗季报15天内、般半年报60天内版、年报4个月内版。办第一篇总结：1挨 会计理论（F案ASB、我国把任选一个） 翱 2 会柏计目标、假设矮、原则、方法熬 胺 3 岸会计环境对会计肮理论实务的影响柏第三

19、章 货币拔资金及应收预付稗项目（5个）一、货币资金捌内容（第96-傲97页）：包括背库存现金、可随肮时支用的银行存拌款和其他可被银凹行接受的、可随俺时转换成购买力捌的用于特定项目巴的凭单（在拜“笆其他货币资金哀”百中核算）。这些稗凭单包括有 = 1 * GB3 坝俺支票，指企业或百个人签发的，委案托银行或敖信用社于见票时扮无条件支付确定按的金额给收款人碍或者持票人的票佰据。出票日起1颁0日内有效； = 2 * GB3 佰翱银行本票，是银坝行签发的，承诺佰自己在见票时无爱条件支付给受票巴人或执票人的票爸据。出票日起最邦长不超过2个月蔼； = 3 * GB3 扮拜银行汇票，是汇按款人将款项交存版当

20、地出票银行，霸由出票银行签发胺的，由其在见票斑时，按照实际结傲算金额无条件支耙付给收款人或持艾票人的票据。付板款期限为自出票澳日起1个月内； = 4 * GB3 般白信用卡，是指商唉业银行向个人和叭企业发行的，凭跋以向特约企业购拜物、消费和向银啊行存取现金案，且具有消费信按用的特制载体卡皑片。透支期限最按长为60天； = 5 * GB3 罢板信用证，是由进办口企业向银行提隘交开证申请书，艾信用证申请人承坝诺书和购销合同癌，并将信用证保百证金交存银行，坝银行再应进口企邦业的要求，向出瓣口商开立的，由傲开证银行承担付般款责任，议付银矮行解付货款的凭扳证。主要适用于扒国际结算； = 6 * GB3

21、肮霸汇兑凭证，是汇矮款人委托银行将凹其款项支付给收袄款人的凭证，并袄由银行出具和承百付的票据。奥其他货币资金的氨核算（第102盎页）：分3步进昂行会计处理，即蔼办理、购货、余氨款退回。板货币资金的内部奥控制（第10扒3页）：财政部胺2001年6月吧22日颁布的白内部会计控制规背范拌澳货币资金（试行埃）中明文规定隘：单位应当建立背货币资金业靶务岗位责任制，霸明确相关部门和瓣岗位的职责权限邦，奥确保办理货币资笆金业务的不相容熬岗位相互分离货币资金的特点：1.是交换和流通的主要手段、流动性强，易隐藏2.是作为原始等价物的支付背、制约和监督；矮单位责任人对本靶单位货币资金内皑部控制的建立健肮全和有效实

22、施以懊及货币资金的安败全完整负责。二应收票据伴定义（第105柏页）：癌指商业汇票期限长达6个月，由债权人债务人签发，由申兑人承兑拔，是企业因销售耙商品、提供劳务瓣，由债权人或债背务人签发的表明傲债务人在约定日盎应按约定金额偿扮付款项的书面文班件。按承兑人分吧商业承兑汇票和绊银行承兑汇票；挨按是否带息分带拜息汇票和不带息挨汇票。 根据重要性原则专门设置“应收票据”科目爸 昂 承担现时义务的等同金额，或者按照日常活动为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计费。盎应收票据到期的熬核算（第107伴页）拜例：甲企业20盎06年2月20肮日销售商品一批搬给佰乙单位，价款为爸100,000扳元，增

23、值税为1艾7俺，000元，并摆于当日收到乙企氨业开来的一张不懊带息商业承兑汇板票，面值为11皑7,000元，埃期限为6个月。捌编制会计分录如班下：奥2006年2月阿20日收到票据翱时：挨借：应收票据稗罢乙企业 百 117,00般0跋 贷：主奥营业务收入 岸 11笆7,000哎2006年8月巴20日票据到期熬，甲企业按期收班到款项时：鞍借：银行存款 吧 11笆7,000八贷：应爱收票据 罢 117,00阿0隘假设2006年霸8月20日票据哀到期，甲企业无案力付款时：隘借：应收账款 昂 117,拔000稗贷：应收票据 暗 117,00搬0扮3.应收票据贴八现的核算（第1半30页）艾例：甲企业于4斑

24、月20日将其3碍月20日取得，凹面值为10,0挨00元，年利率暗3%，6个月的搬票据贴现给银行皑，贴现率为4.叭8%，并收到有半关款项。暗4月20日票据稗贴现，取得有关懊款项时：肮到期值=100癌00*（1+3案%/12*6）安=10150 把 元矮贴现值=101捌50*4.8%氨/12*5=2皑03 元鞍贴现值=101捌50-203=唉9拜47 元澳若上述贴现为不盎带追索权的贴现摆则：搬借：银行存款 碍 9947般财务费用 颁 53阿贷：应收票据 癌 爸 10，000拜若上述贴现为贷翱追索权的贴现则奥：搬借：银行存款 耙 9947财务费用53半贷：短期借款 叭 10,0熬00昂票据到期，债务

25、傲人将款项划给银安行：吧借：短期借款 绊 10,0柏00颁贷：应收票据 芭 10,00碍0三、应收账款拌1定义（第10奥9-110页，耙499页）： = 1 * GB3 拜鞍商业折扣，是指佰企业在销售商品捌、提供劳务等过霸程中，为促销而把给予客户的，从颁商品的标价中扣罢减班部分款项的让渡肮。其在交易成立柏及付款之前已扣挨除，对应收账款袄和销售收入的入胺账金额均无影响案。 = 2 * GB3 暗吧现金折扣，是卖啊方为鼓励顾客在敖规定期限内及早啊偿还货款，而从半发票价款中让渡熬给顾客的一定数埃额的款项。表现板形式为：哎“般1/10,n/扳30坝”癌； = 3 * GB3 翱芭总价法，销售收疤入和应

26、收账款均摆按总金额（发票版价格）入账，不鞍考虑可能发生的吧现金折扣，我国跋采用； = 4 * GB3 半拔净价法，销售收昂入和应收账款按坝发票价格扣除最柏大现金折扣后的阿余额入账。 = 5 * GB3 肮唉销售折让：是凹指卖方（企业）阿因售出的商品质佰量、规格等方面搬不符合要求而给傲予买方的价格减昂让。肮2坏账准备的核半算（第116-袄119页） = 1 * GB3 般邦坏账及其确认（傲第116页）：挨指无法收回的应哀收款项。由于发坝生坏账而使企业安遭受的损失，称拌为碍“埃坏账损失叭”拜。对不能收回的安应收款项（包括熬应收账款和其他蔼应收款），根据半企业管理权限，拔经股东大会、董把事会、厂长（

27、经澳理）办公会或类拔似权力机构的批肮准作为坏账损失把予以确认。对以扳下情况，企业应蔼当全额确认坏账跋损失：A.有确鞍凿证据表明该应氨收收款项不能收稗回，如：债务企懊业已撤销、破产跋或债务人死亡，艾以其破产财产或颁遗产清偿后人无爸法收回的应收账捌款；B.有证据伴表明该应收账款氨收回的可能性不昂大。如债务企业奥不抵债、现金流巴量绊严重不足、发生坝严重的自然灾害拜等导致停产而在坝短时间内无法偿胺付债务的；C.鞍债务人逾期未履胺行偿债义务超过隘三年仍无法收回伴的爱应收款项。 = 2 * GB3 拜颁备抵法优点：预柏计不能收回的应疤收款项作为坏账蔼损失几十计入费巴用，避免虚增企疤业利润，符合谨八慎性原则

28、；奥“蔼坏账准备敖”伴作为应收账款的暗备抵性账户在资疤产负债表中列示哀，使得资产负债熬表中应收款项的颁金额以净额列示办，使报表阅读者吧更能了解企业真哎实的财务状况；芭使应收账埃款实际占用资金澳接近实际，消除唉了虚列的应收款白项，有利于企业邦资金周转，提高柏企业经济效益。袄估计坏账损失有板3种办法，即应凹收按款项余额百分比挨法、账龄分析法败、销货百分比法碍。板 = 3 * GB3 艾般例：甲企业19盎98年年末应收瓣账款的余额为5蔼00,000元白，估计的坏账准扳备率为3%，1扮999年年末应案收账款的余额为扮600,000挨元，2000年鞍4月应收乙企业蔼的货款确认确认矮为坏账损失20爱,00

29、0元，2澳000年年末应矮收款项的余额为拔550,000奥元，2001年唉5月，上年已确按认为坏账的应收罢账款又收回15摆,000元，2唉001年末安应收款项的余额敖为700,00袄0元。要求：做扳有关会计分录（碍单位：万元）。暗1998年年末靶： 借：资敖产减值损失 艾 1.5耙 靶 癌 贷俺：坏账准备 案 1.5阿1999年年末扮： 借：资凹产减值损失 肮 0.3皑 案 疤 贷瓣：坏账准备 般 0.3办2000年4月罢，发生坏账时：凹 背 借：懊坏账准备 翱 2瓣 熬 笆 扮 佰 案 贷按：应收账款百背乙企业 暗 捌 2艾2000年年末板： 借：资产绊减值损失 唉 1.85 八 摆 巴 贷

30、：笆坏账准备阿 1.8半5俺2001年5月耙，坏账收回时：拔 拜借：应收款项背版乙企业 傲1.5挨 斑 坝 白 斑 版 贷：资产减值柏损失 澳 1.5坝 敖 芭 巴 盎 借：银凹行存款 袄 俺1.5斑 芭 傲 澳 办 懊 贷：应收款项拔颁乙企业 伴1.5爸2001年年末半： 啊 熬 唉借：坏账准备 傲 1.0半5盎 熬 矮 叭 搬 懊 贷：资产减叭值损失 罢 1.05柏3总价法与净价癌法的核算（第1唉10页）傲例：甲企业于2胺001年5月1啊5日销售商品一胺批给乙企业，买鞍价为200,0背00元，增值税拌为34,000唉元，现金折扣条按件为1/10,挨N/30（假设哀现金折扣时不考爱虑增值税）

31、。要俺求：分别按总价爱法与净值法进行把会计处理。笆 时间罢方向及科目佰总价法佰净价法凹5月15日销售搬商品时拜借：应收账款稗234，000板232,000扳 贷：主营奥业务收入癌200,000靶198,000皑应交税金笆安应交增值税（销案）百34,000坝34，000耙若：客户未超过靶折扣期付款百借：银行存款版232,000俺232,000巴 财务费用凹2,000叭贷：应收账款袄234,000吧232,000拔若：客户超过折哎扣期付款暗借：银行存款傲234,000坝234,000隘 贷：应靶收账款艾234,000隘232,000奥 袄 财务费用扳2,000败四、其他应收及啊预付项目阿盎1.预付

32、账款（拜第112页）：巴收到所购商品应胺按发票金额全额班冲销该账户。注佰意颁： = 1 * GB3 敖按不设该账户的企扒业在稗“艾应付账款疤”阿账户核算； = 2 * GB3 唉爸该账户明细科目爸的贷余额应与芭“安应付账款罢”摆账户合并填列在安报表里。哀八2.懊定额备用金名词解释：指企业为取得生产经营所需的原材料、物品等按照够带合同预付给供应企业的款项。氨：（第114页芭）根据各职能部爸门规模和用款情埃况核定定额，用瓣后报销并补足定矮额。碍3非定额备用扒金：（第115懊页）满足临时需凹要而暂时付给有癌关部门和个人的把现金，用后报销矮并冲销定额。皑五、列报（第1疤31页-132叭页） = 1 *

33、 GB3 唉拔应收及预付项目唉作为企业的流动班资产，列示在资霸产负债表的左方叭。 = 2 * GB3 隘坝会影响经营活动肮的现金流量，如澳应收项目的增加凹或减少（除应收般股利和应收利息阿外），使本期阿“搬销售商品、提供把劳务所收到的现疤金坝”挨和扒“捌收到的其他与经按营活动有关的现凹金叭”摆减少或增加：预鞍付账款的增加或拌减少，使坝“氨购买商品、接受耙劳务所支付的现爸金办”挨增加或减少；应碍收股利和应收利稗息的增减变动将耙会引起投资活动瓣中把“坝取得投资收益所埃收到的现金笆”暗和罢“啊收到的其他与投斑资活动有关的现坝金按”傲（收到的买价中阿包含的股利和利矮息时）报表项目板的变化；霸在现金流量表

34、的哎补充资料啊“跋将净利润调节为颁经营活动的现金氨流量背”奥中，还要求加上胺“笆经营性应收项目柏”扮的减少数，减去邦“澳经营性应矮收项目扒”岸的增加数。 = 3 * GB3 懊扳应收项目属于企败业的流动资产，奥它的金额大小直案接影响反映企业癌偿债能力的流动叭比率和速动比率唉的大小。癌第四章 存绊货（5个）奥 指企业在日常生产经营过程中持以备出售，或者仍然处在生产过程，或者在生产或提供劳务过程中将消耗的材料或物料等。翱一、两种盘存制瓣度的比较（第1俺40-142页绊）埃1.定期盘存制稗：指期末通过实奥物盘点确定期末霸存货数量，并据胺以计算期末存货拌成本和本期销货哎成本的一种盘存吧方法。 只有在鲜

35、活产品、五金产品时候用。肮2.永续盘存制俺：指按存货的品把种规格逐一设置氨存货明细账户，矮逐败笔或逐日登记其搬收入、发出数量昂，并随时计算填唉列其结存数的一背种盘存方法。 邦 2004年考的，一般都采用板3定期盘存制的邦优缺点：优点是吧平时只皑记收，不记发出伴和结存的数量和敖金额；伴可只设摆“扒存货败”胺一个总分类账户昂，或只按大类设败置几个二级账户败，而不必按品名佰、规格逐一设置罢明细账。缺点是吧由于平时不对存艾货的收入、发出颁和结存做明细记扮录，因而不能随斑时反映各种存货哎的收、发、存动瓣态，不利于存货绊的管理，容易掩吧盖各种非正常损懊耗、浪费、差错爸甚至偷盗等原因肮造成的存货数量爸的减少

36、损失；若半存货品种、规格笆繁多，会增加会哎计期末工作量。爱适用于价值较低拜、进出频繁的存奥货（如五金产品瓣）及自然损耗大八、数量不稳定的傲鲜活商品，其他芭存货则较少采用拔。阿永续盘存制的优爸缺点：优点是在隘存货明细账中可版随时反映存货扮的收入、发出和昂结存情况，从而百有利于对存货的奥管理；存货明澳细账的结存数量疤，可以通过盘点岸与结存数核对，爱以保证账面数据俺的准确性；缺点翱是由于存货按品坝种、规格逐一设败置明细账，并逐昂笔登记存货的收挨、发、存情况，吧因此，明细分类摆核算的工作量较按大，耗费的人力版和物力较多。拜二、存货取得的颁核算 = 1 * GB3 翱半非货币性交易收澳入（第149-拜1

37、50页）坝应区分是否具有氨商业性质，不具靶有商业性质按账坝面价值：具有商叭业性质按公允价胺值。例：兴业公瓣司以其一专利技捌术换入瑜伽公司癌一批库存商品，哀专利技术的账面熬价值为800,蔼000元，公允邦价盎为900,00捌0元，库存商品耙公允价为800蔼,000元（不霸含税）。因此，拌兴业公司另支付鞍补价36,00半0给瑜伽公司。澳两奥公司均为一般纳吧税人，营业税率昂为5%。 = 1 * GB3 板隘假设上述交易不斑具有商业性质：绊对于兴业公司来袄说：熬借：库存商品 跋 745,0佰00摆应交税费搬版应交增值税（进肮项） 13熬6,000白贷：无形资产靶稗专利 八 敖 800,0盎00稗 应交

38、税坝费巴氨营业税 八 奥 45,000白 银行存版款 霸 吧 胺 36霸,000 = 2 * GB3 搬安假设上述交易具伴有商业性质：按借：库存商品 埃 啊 碍845,000把应交税费绊扮应交增值税（进扮项） 136碍,000艾贷：无形资产翱暗专利 扒 班800,000稗 应交税伴费挨摆营业税 败 拔45,000耙 营业外安收入 耙 跋 皑100,000耙 银行存扒款 百 唉 澳 36,0肮00 = 2 * GB3 伴靶委托加工完成（绊第147页）拌应区分半收回后艾进一步生产应税暗消费品还是直接吧出售。例企业委碍托远大公司将C败材料加工成D材跋料，发出材料的拔成本为20,0笆00元，支付加班工

39、费7,000懊元，消费税率1笆0%，双方增值叭税率17%，材敖料加工完验收入隘库。背借：委托加工物坝资 20碍,000熬贷：原材料巴百C材料 懊20,000耙收回后继续生产搬应税消费品：搬借：委托加工物懊资 7,般000绊应交税费芭霸应交增值税（进笆项）1190 爱 （7000*蔼17%按）唉应交税费版背应交消费税 笆 3暗000 癌 （20,靶000+7,0氨00）/（1-按10%）=30安,000元肮30,000*挨10%=3,0癌00元盎借：原材料 搬 27,00蔼0鞍 贷：委爱托加工物资 绊 27,00邦0邦收回后直接出售把：昂借：委托加工物柏资 敖 10,000靶 （7,00扮0+3

40、,000白）爱 应交税班费板耙应交增值税（进拔项） 1捌190隘 贷：银扮行存款 挨 半 霸 11,1摆90佰借：原材料 叭 巴 30,0鞍00柏 贷：委蔼托加工物资 斑 3吧0,000岸三、存货发出的捌核算（第154巴页，第158页隘） 斑 07、08年考奥 实际成本法、计划成本法：材料成本差异永远在贷方，超支用蓝字，节约用红字氨实际成本法（加挨权平均法）、计啊划成本法举例：耙某企业20*1艾年1月1日挨“坝原材料皑”捌期初余额为40搬,000元，笆“翱材料成本差异唉”翱为借方余额80白0元，单位计划拌成本为10元；啊1月5日购进商俺品1000KG班，增值税专用发熬票注明价款为1办0,000

41、元，捌增值税1700挨元，另支付运杂啊费500元，材背料已入库；1月哀12日生产产品半领用该材料50翱0KG，车间管爱理领用100K袄G，厂部领用2矮00KG；1月按20日购进材按料5000KG澳，增值税专用发案票注明价款为4笆8900元，增鞍值税8313元疤，材料已验收入佰库。要求：分别背采用实际成本法肮（巴加权平均法）、按计划成本法核算敖。 = 1 * GB3 实际成本法1.5八借：原材料 岸 10,50胺0按应交税费袄暗应交增值税进项案 1,背700暗贷：银行存款 扒 扒 12,200稗112不做分肮录，月末再做1.20 鞍借：原材料 瓣 48，90把0拌应交税费扳案应交增值税进项八 8

42、3吧13 百贷：银行存款 板 57,2翱13伴加权平均单位成昂本暗=（40,80啊0背+10,500敖+48，900半）/（4,00扮0+1,000败+5，000）哀=10.02元1.31暗发出存货应负担癌的成罢本坝产品：500*百10.02=5按010跋车间：100*艾10.02=1案002吧厂部：200*岸10.02=2拌004捌借：生产成本 柏 5010颁制造费用 柏1002皑管理费用 坝2004氨贷：原材料 百 8016 = 2 * GB3 计划成本法袄15 借：原拌材料 10肮,000翱 罢 材料成本差搬异 500疤 敖 贷：物资采坝购 10,隘500肮借：原暗材料 5蔼0,000瓣

43、 扳 贷：物资半采购 吧 48,900拜 八 霸材扳料成本差异 暗 1,100案1.31： 埃材料成本差异率材料成本差异=(期初库存材料成本差异+本期入库材料差异)/（期初库存材料计划成本+本期入库材料计划成本）哎=（800+5靶00-1100氨）/（40,0搬00+10,0澳00+50,0绊00）*100斑%=0.2%胺借：生产成本 岸 5,000办制造费用 斑1,000柏管理费用 败2,000跋贷：原材料 澳 8,000澳借：生产成本 盎 10稗制造费用 霸2稗管理费用 挨4鞍贷：材料成本差鞍异 1啊6熬四 期末存货减瓣值的核算（第1板73-176页八）氨1定义：成本与叭可变现净值孰低爸法

44、，是指对期末扒存货按照成本与蔼可变现净值两者鞍中较低者作为结巴存货价值的计价吧方法。邦“颁成本按”昂是指存货的历史拔成本；跋“爱可变现净值颁”熬是指在正常生产懊经营过程中，以癌预计售价减去预八计完工成本以及罢销售所必须的估哎计费岸用后的价值。白2埃计提存货跌价准瓣备的情况2008年简答班：市价持续下跌芭，并且在可预见哀的未来无回升的板希望；企业使用碍该项原材料生产摆的产品成本大于唉产品的销售价格岸；企业因产品更坝新换代，原有库傲存原材料已不适蔼应新产品的需要俺，而该原材料的背市场价格又低于瓣其账面成本；因癌企业所提供的商隘品或劳务过时或唉消费者偏好改变阿而使市场的把需求发生变化，澳导致市场价格

45、逐隘渐下跌；其他足败以证明该项存货邦实质上已经发生扮减值的情形。昂3例:某企业采氨用翱“笆成本与可变现艾净值孰低法按”瓣进行存货的期末按计价敖，20*6年末巴，存货的账面成稗本为110,0颁00元，预计可拜变现净值为80柏,000元，则澳应提的跌价准备败为30,000盎元，会计分录如耙下：翱借：资产减值损败失 30颁,000颁贷：存货跌价准疤备 30,艾000凹20*1年年末盎该存货的预计可半变现净值为60傲,000元：办借：资产减值损笆失 20,搬000伴贷：存货跌价准傲备 20,暗000安20*2年年末罢该存货的预计可懊变现净摆值为120,0翱00元凹借：存货跌价准熬备 50俺,000阿贷

46、：资产减值损胺失 50,颁000啊列报（第177扒-1艾79页）拌在资产负债表中耙以存货减存货跌矮价准备后的净额隘列示；存货的增捌减变动，在现金岸流量表直接法下蔼，表现为会引起啊“昂销售商品、提供澳劳务收到的现金暗”扳、岸“案购买商品、接受挨劳务所支付的现熬金耙”皑、疤“办支付给职工以及班为职工支付的现拜金昂”吧、背“袄支付给职工以及挨为职工支付的现绊金吧”懊、拜“埃支付的其他与经拌营活动有关的现斑金扒”案等报表项目的变胺动；现金流量表哀间接法下，在调扒节净利润时，应按减去存货的增加白数，加上存货的盎减少数。 2002年考的清算性股利：指所获得的被投资单位宣告分派的利润或现金股利超过被投资单位

47、在接受投资后产生累积净利润的部分，作为促使投资成本呢收回，冲减被投资的账面价值投资（2个）笆金融资产（第1瓣87页）埃1内容：按照投版资的内容划分，班包括交易性金融熬资产、可供出售板金融资产、持有斑至到期投资、长澳期股耙权投资等。拔2定义： = 1 * GB3 袄捌交易性金融资产唉、负债,持有金胺融资产、负债，耙持有金融资产或班承担金融负债的翱目的，主要是为扒了近期内出售和罢回购；金融资产叭或金融负债是企扳业采用短期获利霸模式进行管理的伴金融工具投资组奥合中的一部分，板属于衍生金融工颁具：只有活跃市白场中有报价、公翱允价值能可靠计搬量的权益工具投瓣资，才能指定为拜交易性证券； = 2 * GB

48、3 般叭持有至到期的投癌资，有固定或可肮确定金额稗和固定期限，且唉明确打算持有至笆到期投资，才能隘指定为交易性证暗券； = 2 * GB3 伴澳持有至到期的投翱资，有固柏定或可确定金额摆和固定期八限，且明确打算按持有至到期日的爱非衍生金融资产坝。摆3长期股权投资稗分类：依据对别案投资企业产生的罢影响，分为四种翱类型，即控制，捌有权决定一个企按业的财务和经营氨政策，并能据以办从该企业的经验挨活动中获得利益八；共同控制，按敖合同约定对某项爸经济活动所共有艾的控制；重大影颁响，对一个企业芭的财务和经营政傲策有参与决策的百权力，但并不决熬定这些政策；无安控制，无共同控摆制且无重大影响皑。白长期股权投资

49、的跋核算（第198傲-2耙29页）澳1通过合并并取矮得成本的确定：艾同一控制下，合艾并方以支付现金吧、转让非现金资唉产或承担债务方绊式作为合并对价澳的，应艾当在合并日按照昂取得被合并方所爱有者权益账面价哀值的份额作为长般期股权投资的初鞍始投资成本。非澳同一控制下，购埃买方应挨在购买日按照埃企业合并确定碍的合并成本作为暗长期股权投资的矮初始投资成本。矮2.蔼般成本法：长期股皑权投资以初始投盎资成本计价，一坝般不调整其账面癌价值（只有在追柏加或收回投资时鞍才应当调整长期胺股权投资的成本阿）。投资企业确稗认投资权益，仅班限于所获得的被癌投资单位接受投敖资后产生的累积斑净利润的分配额癌，所获得的利润班

50、或现金白股利超过上述数班额的部分作为初熬始投资成本的收跋回（清算性股利懊）凹采用成本法核算安的情况有： = 1 * GB3 稗罢投资企业能够对白被投资单位实施按控制的长期股权芭投资。 = 2 * GB3 岸捌投资企业对被投安资单位不具有共百同控制或重大影盎响，并且在活跃氨市场中没有报价按、公允价值不能碍可靠计量的长期哀股权投资。懊3.权益法：指霸投资最初以初始胺投资成本计价，芭以后根据企业享昂有被投资单位所靶有者权益份额的挨变动对投资的账班面价值进行调整叭的方法。其中被袄投资单位所有者敖权益的变动宝库拜被投资单位实现爱净利润、净亏损蔼及其他所有者权八益的变动。敖采用权益法核算邦的情况有，投资捌

51、企业对被投资单傲位具有共同控制凹或重大影响的长安期股权投资。敖4 持有至到期坝投资的核算（第傲2芭34页，注意与绊“扳应付债券敖”巴结合挨复习，见第41蔼8页）例：20把07年1月1日摆，甲上市公司购碍买了一项5年期坝的债务工具，实奥际支付价款4,佰400万元，以癌银行存款支付。胺该项债务工工具扮投资作为持有至伴到期投资进行核笆算和管理，本金靶为5,000万稗元，固定利率为昂5%，每年年末八支付，价款人无耙权提前偿付该债矮务工具。假定不唉考虑其他因素，拜甲上市公司的会跋计处理如下：拔借：持有至到期坝投资伴巴本金 5叭，000，00氨0安贷：银搬行存款 凹 盎 4,40凹0,000氨 持有至叭到

52、期投资澳俺利息调整 拔 600,00凹0疤采肮用挨内插法可以计算巴得出，每年必须肮按照年利率8%白计提利息 爱 案 单位柏：万元白日期跋年初摊余成本A板实际利息收入B熬 办收到的利息收入白C挨折价摊销D=B熬-C霸年末摊余成本E皑=A+B-C拜2007隘4,400.0八0翱352.00班250.00斑102叭4502.00隘2008捌4502.00颁360.16熬250.00暗110.16班4612.16般2009拔4612.16办3柏68.97柏250.00挨118.97熬4731.13伴2010昂4713.13氨378.49稗250.00蔼1半28.49叭4859.62熬2011版4859

53、.62翱390.38凹5000+25蔼0袄140.38（奥注意）搬0百注意：最后一年氨用差额摊销霸甲上市公司的会肮计处理如下：拌（1）2007哀年俺借：应收利息 矮 250捌 持有至到熬期投资盎奥利息调整 昂 102班 贷：投资案收益 哀 35爱2袄（2）2008拌年盎借：应收利息 捌 25稗0蔼持有至到期投资拜败利息调整 昂110拌.16吧贷：投资收益 瓣 拌 爸 360.1芭6皑（3）2009靶年阿借：应收利息 坝 熬 250安持有至到期投资肮佰利息调整 白118.97般贷：投资收益 爱 埃 伴 368.9盎7蔼（4）2010安年叭借：应收利息 翱 皑 250唉持有至到期投资八霸利息调整

54、霸128.49昂贷：投资收益 拌 背 班 378.4板9罢（5）2011斑年扒借：应收利息 奥 巴 250班持有至到期投资翱稗利息调整 搬140.38哀贷：投爱资收益 癌 胺 3澳90.38吧5交易性金融资奥产的核算（第1斑91页）例：2埃007年1月1般日，叭购入债券；面值阿100，利率4哎%，剩余2年，板每半年付息1次胺，划袄分为交易性金融案资产。取得时，熬支付价款102背（含已到期为未八领取利息2），伴另付交易费用2艾，其他资料（收版利息及公允价值傲）见各会计分录艾（单位为万元）巴： = 1 * GB3 叭拜2007年1月疤1日购入债券：昂借：交易性金融般资产哎敖成本 1疤00扒应收利息

55、 袄 癌 霸 2芭投资收益 瓣 邦 巴 2稗贷：银行存款 邦 般 瓣104 = 2 * GB3 半氨已知2007年阿1月5日岸收到2006年胺下半年利班息2敖借：银行存款 百 2把贷：应收利息 肮 2 = 3 * GB3 啊巴已经2007年败6月30日债券昂公允价值为11按5颁借：交易性金融斑资产盎伴公允价值变动1熬5隘贷：公允价值变摆动损益 爸 白15斑借：应收利息 啊 2哀贷：投资收益 案 2 = 4 * GB3 隘伴已知2007年挨7月5日收到半皑年利息坝借：银行存款 班 2叭贷：应收利息 暗 百2 = 5 * GB3 捌盎已知2007年傲12月31日债盎券公允价值为1捌10颁借：公允价

56、值变挨动损益 阿5疤贷：交易性金融绊资产背摆公允价值变动 唉 5 = 6 * GB3 蔼哎已知2008年跋1月5日收到半八年利息蔼借：银行存款 皑 2哀贷：应收利息 巴 2 = 7 * GB3 岸岸已知：2008坝年3月31日将霸该债券出售，获傲款118，其中阿1季度利息1哎借：应收利息 柏 1蔼 贷：投资吧收益 1败借：银行存款 颁 117懊公允价值变动损板益 10罢贷：交易性金融氨资产笆熬成本 10背0蔼 案 哎 瓣盎公允价值变动 白 10昂 投资收叭益 八 17爸借：银行存款 矮 1靶贷：应收利息 疤 1靶6可供出售金融白资产的核算（第靶194页）例：皑20*6年7月白13日，甲公司安购

57、股票100万艾股，每股市价1把5元，手续费3巴0000元，划班为可供出售金融凹资产；20*6败年12月31日氨仍持有，市价为柏16元；20*拜7年2月1日抛瓣售，售价每股1芭3元，另付交易奥费13000元柏。 = 1 * GB3 版芭20*6年7月版13日购入股票摆借：可供出售金吧融资产凹凹成哀本 15佰030000拔贷：银行存款 扳 瓣 熬 150300拜00 = 2 * GB3 邦澳20*6年12哎月31日确认股暗票价格变动盎借：可供出售金伴融资产啊搬公允价值变动 靶 970哎000拌贷：资本公积艾澳其他资本公积 熬 八 970000 = 3 * GB3 摆袄20*7年2月颁1日出售股票罢

58、借：银行存款 哀 129870懊00跋 资本公积熬爸其他资本公积 搬 9700矮00绊 投资收益邦 捌 鞍 2奥043000俺 贷：可供爱出售金融资产扮挨成本 摆1503000板0氨 八 疤 板 斑皑公允价值变动9八7蔼0000鞍第六章 投拌资性房地产（3百个）版一、投资性房地把产定义：拔是指为赚取租金斑或资本增值，或胺两者兼有而持有凹的房地产。包括 = 1 * GB3 隘胺以经营租赁（不把含融资租赁）方佰式出租的建筑物暗和土地使用权,袄(已出租的投资坝性房地产租赁期罢满，因暂时空置熬但继续用于出租瓣的，仍作为投资笆性房地产)； = 2 * GB3 耙隘企业通过受让方捌式取得的、准备把增值后转

59、让的土拜地使用权（闲置俺土地不属于持有蔼并拌准备增值的土地败使用权）。尤其扒应该与固定资产霸的区别（试论述熬）拔二 安白投资性房地产的霸后续计量 捌 简答岸 八1采用成本模式癌计量（第260捌页）：比照固定矮资产和无形资产芭准则。其计提折皑旧、摊销的政策暗与固定资产、无板形资产完全一致半，即借记叭“唉其他业务成本八”爱，贷记把“凹投资性房地产累爱计折旧（摊销）拌”唉；计提投资性房吧地产减值准备金芭额时，借记瓣“拜资产减值损失艾”绊，贷记翱“昂投资性房地产减把值准备靶”凹2采用公允价值昂模式计量（第2癌62页）：有确唉凿证据表明投资澳性房地产的公允按价值能够持续可袄靠取得的，即投暗资性房地产所在

60、蔼地有活跃的房地案产交易市场，奥可随时找到自愿蔼交易的买方和卖办方，且市场价格胺信息是公开的；疤企业能够从房地爱产交易市场上取邦得同类或累世房安地产的市场价格埃及叭其他相关信息，按可以采用公允价颁值模式后续计量笆。该法不计提折盎旧或摊销，以资柏产负债表日投资胺性房地产的公允隘价值为基础调整拔其瓣账面价值，公允癌价值与原账面价绊值之间的差额计澳入当期损益。即蔼借记懊“蔼投资性房地产拜”艾科目，贷记班“扒公允价值变动损暗益爸”胺科目（反之亦反哎）。已采用公允昂价值模式计量不瓣得转为成本模式挨，成本模式转为办公允价值模式，斑应当视为会计政办策变更，采用追案溯调整法进行核办算。凹列报（第274白页）背