试论医院经济审计

1、伴第八章 医院把经济审计蔼 我国正袄处于经济体制改奥革时期，社会主埃义市场经济直接凹影响着不同性质斑的医疗机构的经胺营。加强医院审摆计工作，提高医八院审计工作的水挨平，是社会发展拜的需要。审计的基本概念审计的定义班 国家审百计署1995年凹提出的简明审计笆定义是独立检查颁会计账目，监督哀财政、财务收支扳真实、合法、有翱效的行为。指明伴了审计是与经济岸行为相关的监督昂检查活动，同时吧突出了这种监督叭检查的独立性特暗征。因而审计的版基本涵义应该是碍独立的经济监督皑。审计的对象按（一矮）审柏计主体和审计客熬体 审计对象伴同审计主体、审摆计客体是息息相碍关的，审计主体芭通常是指审计关昂系中的审计人，氨

2、即实施审计的主哎体，包括国家审邦计机关、部门或艾单位内部审计机八构、社会审计组岸织。罢审计客体是接受跋审计人审计的经敖济责任承担者和矮履行者，即被审隘单位，包括国务柏院各部门、地方笆各级政府及其所胺属单位部门、财傲政金融机构、企肮业事业组织等。俺（二）审计对象澳 审计对象是稗审计客体因承担跋和履行经济责任暗而发生的事前、安事中、事后的经拌济活动。而这些袄经济活动的载体斑是：原始凭证、凹记账凭证、账薄班、财务报表等会巴计资料，还有文办件、统计报表、埃业务核算、矮经济按合同、磁带软盘扮等有关资料。从拜审计具体过程来八看，审计的对象哀可分为两个层次瓣：第一个层次是鞍被审计单位的会爸计资料，第二个办层

3、次是被审计单瓣位的财政财务收笆支及其有关经济柏活动。审计的职能捌 审计职吧能是审计本身固翱有的、体现审计白本质属性的内在敖功能。它是不以昂人们的意志为转巴移的客观存在。隘审计具有经济监矮督、经济鉴证和耙经济评价的职能啊。这三种职能的搬含义是：俺（一）经济监督爱职能 经济监凹督职能是审计的岸基本职能，它主扒要是通过审计、拜监察和督促被审隘计单位的经济活巴动，在规定的范斑围内沿着正常的翱轨道健康运行；艾检查受托经济责拔任人忠实履行经暗济岸责任哎的情况，借以揭敖露违法违纪、制熬止损失浪费、查碍明错误弊端，判案断管理缺陷，进背而追究经济责任笆。扮审计要充分发挥哎其监督职能，就把要依法独立行使傲审计监督

4、权，不暗受其它行政机关版、社会团体和个案人的干涉。作为爱内部审计机构和暗内部审计人员，爸要在本单位负责搬人的领导下，依白照国家法律、法柏规和政策的规定耙，对本单位及本伴单位下属的财务唉收支及其经济效癌益进行内部审计办监督。俺（二）经济鉴证安职能 经济鉴版证是指审计人员巴对审计单位的会按计报表及其他经盎济资料进行检查埃和验证，确定其奥财务状况和经营版成果的真实公允疤性、合法性，并翱出具证明性审计把报告，为审计授凹权人或俺审计颁委托人提供确切俺的信息，并取信邦于社会公众。审爱计报告体现了审摆计的经济鉴证职安能。耙（三）经济评价办职能 经济评矮价是指审计人员般对被审计人的经班济资料及经济活暗动进行审

5、查，并案依据相应的标准皑对所查明的事实胺作出分析和判断白，肯定成绩，揭安露矛盾，总结经版验，从而改进工邦作，提高效益和哎效率的途径。审澳计人对被审计人矮的内部控制系统熬是否健全、有效奥，各项经济资料碍是否真实可靠，拜以及各项资源的案利用是否合理、伴有效等诸多方面皑所进行的评价，邦都可以作为提出昂改善管理的依据拔，在现代审计实芭务中，经济效益熬审计最能体现审霸计的经济评价职佰能。审计的任务矮审计的任版务是伴国家根据审计的袄职能和我国社会百经济状况，以及敖国家进行宏观调拔控的需要确定的艾。依照审计条例扳，我国社会主义袄审计的任务可以八归纳为以下八个柏方面：袄（一）对各级政把府的财政、财务肮收支和财

6、政决算懊进行审计监督安各级政府是各级跋财政的执行者，拜对他们进行审计俺监督，就是要审靶查是否如实地执胺行各级人大批准矮的财政预算，积般极地组织财政收捌入，合理地、节稗约地分配财政支鞍出，作出的财政唉决算是否真实，巴有无虚伪。各级澳政府为进行其本八职工作，需要国背家拨付一定的经啊费，经费的使用跋是否正当，是否隘符合节约的原则扮，有无违反有关拌规定的经费支出挨等，这是审计的芭一项任务。白（二）对银行信胺贷计划的执行及袄其结果进行审计笆监督 银行信癌贷是国家动员资澳金和分配资金的唉一种形式，信贷俺平衡是稳定经济班的主要条件，是盎宏观调控的主要板手段。对银行信爸贷计划的执行及稗其结果进行审计颁时，要审

7、查银行疤是否按计划扩大凹存款，贷款方向办是否符合国家对拔宏观经济进行调凹整的有关方针政哀策，有无以贷款疤谋私等问题。唉（三）对企事业把单位的财务收支爸及经济效益进行懊审计监督 企盎事业单位进行经翱营活动和完成各稗自的工作任务，靶必然要发生财务邦收支，这些财务霸收支活动是社会挨资金运动的重要阿组成部分。企事扳业单位财务收支班是否正常，不仅凹影响本身的经济搬活动和板事业坝任务的完成，而翱且还影响着宏观柏经济的正常运行碍。对企事业单位背财务收支进行审埃计监督，就是要澳对其以财务收支耙为主要形式的经吧济活动的合法性胺和效益性进行审阿查。奥（四）对被审计拜单位国有资产的隘管理情况进行审隘计监督 国家拌行

8、政机关、企事俺业单位的国有资哀产，是社会主义肮国家全体人民的败财富，是这些部捌门完成其工作任皑务和进行经营活把动不可缺少的物岸质条件。对国家版资产管理情况进邦行审计，一方面芭要审查这些单位安有无健全完整并案能认真实施的管唉理制度，同时要白审查这些财产是巴否安全完整，有肮无因管理不善造吧成的损失，有无办化公为私和贪污扳盗窃等现象。对班国家资产管理八情况笆进行审计即是维案护国家利益的需敖要。也是保证机百关、企业事业单扒位正常工作的有扳力措施之一。案（五）对被审计懊单位的内部控制背系统进行监督评把价 健全完善俺的内部控制系统袄可以防止错误和氨弊端的发生，可斑以有助于提高经摆济效益和工作效白率。对被审

9、计单邦位的内部控制系蔼统进行全面的审哀查评价，对其不柏健全、不完善、伴不合理之处提出奥改进意见，是建盎立和加强被审计八单位内部自我约哎束机制，实现管背理目标的重要途背经。在审计工作搬中，首先对被审胺计单位的内部控拔制系统进行审查岸，有利于审计人爸员发现薄弱环节安，以确定审计工昂作的重点和方向瓣。哀（六）对严重损鞍害国家利益的违唉反财搬经法纪的行为进八行专项审计 爱社会经济生活中版，侵占国家资产傲，严重损失浪费半，严重损害国家埃利益等行为，是耙发展生产力的一岸大障碍。它严重哎地败坏社会风气柏，破坏经济体制扮改革。坚决有利半地打击这些行为耙是当前审计工作颁的主要任务，也熬是审计工作贯彻耙“版调整经

10、济结构，佰整顿经济秩序稗”霸方针的具体表现拌。鞍（七）对基本建案设和更新改造项敖目的财务收支及跋其经济效益进行吧审计监督 基罢本建设和更新改邦造投资，是社会皑扩大再生产的主爱要形式。为了保澳持国民经济持续般、健康稳定的发疤展，扩大再生产班的投资规模必须澳与国家的资源和班各方面的能力相胺适应。改革开放盎以来，我国基皑本建笆设的规模一直在般迅速扩大，监督跋有关单位压缩基罢建规模，调整投懊资结构，促进降搬低工程成本，缩蔼短建设周期，提艾高投资效益是审柏计的任务之一。岸（八）对国家专鞍门规定的建设项埃目的财务收支及按其使用效果进行捌审计监督 审隘计部门要对国家霸利用国际金融组拔织贷款的建设项跋目、联合

11、国及其哀专门机构援建项败目的财务收支以岸及资金使用效果癌进行审计监督。耙卫生经济审计是唉一种行业审计，绊以上各项任务除艾第一、第二两项败以外，均属卫生胺审计涉及的范围隘。依据上述原则八，医院内部审计颁任务的具体内容案如下：坝院贯彻执行埃国家财经法令、皑方针、政策、制癌度情况进行监督扮检查，敖维护白财经纪律。捌财务收支计芭划、经费预算、艾经济合同等的执芭行情况及其经济笆效益进行审查。拜产的完整安全进拔行监督检查。艾资料的真实、合百法、正确、合规败性进行审计，并啊签署意见。斑扮严重违犯财经暗法规，严重损失班浪费，以及损害案国家经济利益的盎行为，进行专案暗审计。昂查评价单位承包矮经营责任的履行蔼情况

12、。碍对内部控制系统把的健全有效情况案进行检查。坝对基本建设和更挨新改造工程的监俺督审计。巴对单位主管芭领导及主要负责柏人的离任及任期摆内经济责任审计哎。稗办理单位胺领导、上级内部扳审计机构交办的搬审计事项，配合挨国家审计机关对拔本部门、本单位百进行般的审碍计。八审计与会计的区爱别和联系背（一）审计与会埃计的区别暗性质不同 挨 会计属于经济胺管理范畴，是经柏济管理的一部分半；审计属于经济懊监督范畴。虽然俺会计也具有监督背职能，但是审计颁是对会计监督的俺再监督，是直接肮对最高统治者负拌责的监督系统。绊哪个时期审计从昂财务的管理中独背立出来，其审计皑作用就大，经济扮秩序就好，如审盎计丧失其独立性佰，

13、就失去了审计柏存在的意义。拜对象范围不同 碍 会计对象是以凹资金运动为表现般形式的经济活动办。审计对象不仅哀包括全部会计对安象，还扩大到全俺部经营活动和管拔理活动，乃至宏扒观经济活动，都癌在它的监督视野跋之内。跋地位不同 哎会计百是行政机关、企扒业事业单位之内八的职能部门，它暗参与本单位的管跋理与决策，是会矮计资料及其所反柏映的经济业务的耙当事人。而审计爱是独立于被审计案单位和部门之外案，内部审计机构八也不直接管理财碍产物质，只行使拔监督权。敖审计与会计伴进行工作的依据版不同 会计进霸行工作的依据是拜会计法、会计制按度、会计原理和跋会计基本准则；傲审计依据则是除拜上述会计依据外扒，还主要以宪法

14、扮、审计法和一切唉有关财经法规，凹作为进行审计工袄作的依据。疤（二）审计与会矮计的联系坝审计与会计矮同属经济范畴 白 审计虽处于监般督地位，但仅限岸于经济监督，与芭会计同属经济范艾畴。胺审计叭和会巴计的根本目的一叭致 审计的根爱本职能是监督，吧会计的职能之一哀也是监督，它们办都是通过对经济颁活动的监督，达啊到维护法纪，纠蔼正弊端，保证国凹家财产的安全完霸整，提高经济效笆益的目的的。芭会计资料和稗会计行为是审计斑的主要对象 败由于审计工作首吧先对会计资料的笆真实性和合法性挨进行审查，对会办计工作形成一个佰经常性的监督，搬从而对会计行为岸有保证和促进作岸用。柏会计原理和暗会计制度是审计扮的依据之一

15、 安 审计在审查会懊计资料的正确性埃时，要以会计原翱理和会计制度为柏衡量标准。艾六、 充分发俺挥内部审计在深八化改革中的作用耙（一）审计组织斑的设置原则傲为了百实现审计的职能艾，更好的完成审白计任务，充分发胺挥审计作用，设摆置审计组织时，傲应遵循以下原则霸：凹1独立性。设疤置审计组织，必拌须符合审计的独啊立经济监督的性癌质。审计机关应哀独立于财政财务佰部门和其他业务皑管理部门，与被芭审计单位没有任隘何牵连，以保证版审计工作的客观岸公正性。挨权威性。设佰置审计机关，必斑须保证其在经济肮监督体系中占有靶较高层次的地位半，以完成审计的唉综合性经济监督哎工作，包括对其拔他经济监督部门艾进行再监督的任八

16、务。叭（二）国家审计懊机关的设置在扳我国，国家审计邦机关是代表政府翱行驶审计监督权埃的行政机关。它熬具有法律赋予的般独立性和权威败性。安国家审计机关的盎类型，从其职责碍范围的大小可分矮为以下几种：百单一经济监拔督模式。指国家板审计机关是一种肮单纯的经济监督靶性质的机关，如昂美国英国加拿大八等国家，审计机跋关属于国家立法爱部门，向立法部碍门报告工作，审蔼计报告中提出的邦问题由立法部门般负责处理。败经济监督和肮有限司法相结合哎的模式。这种模般式下的国家审计八机关兼有经济监扳督和有限司法的扒职能，如西班牙班的审计法院，就拜有权依法判处被唉审计单位以一定坝数额的罚款。坝经济监督和芭行政监督相结合颁的模

17、式。这种模八式的国家审计机百关兼有经济监督氨和行政监督职能氨，对违反经济法矮规的被审计单位澳，可以搬依法皑进行处理处罚。氨但对于应当追究哀直接责任人员和百单位负责人行政百责任的，一般移敖送监察机关或其爱他有关部门处理版。构成犯罪的，坝则提请司法机关岸追究刑事责任。昂我国国家审计即笆属于这种模式。罢（三）社会审计拌组织的设置 背社会审计组织是叭根据国家法律或拔条例规定，经政暗府有关部门审核肮批准并注册登记氨的会计师事务所挨。案 会计师澳事务所是经国家笆批准，依法独立蔼承办审计业务，昂会计咨询，会计耙服务业务的社会敖中介组织。这些敖事务所不是国家半的职能部门，经绊济上不依赖于国奥家和其他行政单坝位

18、，实行有偿服板务，自收自支，艾独立核算，依法办纳税，具有法人懊资格。会计事懊务所扮的管理机关为中昂国注册会计师协颁会。我国社会审坝计组织的业务范熬围主要有审计业爸务和会计咨询，斑会计服务业务：胺审计业务。班是指社会审计人澳员接受委托，依奥据独立审计准则奥的要求，按照一奥定的工作规则，搬履行必要的审计摆程序，使用正确板的审计方法，对跋企事业单位及其把他经济组织和个昂人的财务报表或哎其他特定事项进胺行审计，并出具版报告为目的。盎会计咨询和稗会计服务业务。傲包括设计财务会稗计制度，培训会昂计人员，担任会拌计顾问，提供会癌计，财务，税务胺和其他经济管理肮咨询，代理记账扮和纳税申报等。啊（四）内部审计安

19、机构的设置 挨内部审计机构是奥对部门，单位实皑施内般部审计监督，按扳照一定标准检查拔会计账目及其相暗关资料，查证单拔位内部各项财务败收支和经济活动哀的真实性，合法安性和效益性的专暗门组织。对于内八部审计机构的设拔置，根据其所隶敖属企事业领导的矮层次不同，可以氨分为以下几种体昂制：叭董事会领导疤体制；佰监事会或审哀计委员会领导体疤制；般总经理领导阿体制；疤财务付总经奥理领导体制；邦事业单位及胺行政机关一般为板最高层的领导人癌或其副职领导体绊制。扮 内部审搬计是我国审计体暗系的组成部分，澳中华人民共和摆国审计法第二耙十九条规定：柏“哎国务院各部门和熬地方人民政府各鞍部门，国有的金碍融机构和企业版事

20、业按组织，应当按照敖国家有关规定建摆立健全内部审计熬制度。案”熬 我国内叭部审计机构包括蔼：部门内部审计凹机构和单位内部般审计机构。部门盎内部审计机构是班指国务院和县以哎上地方各级政府熬按行业划分的业芭务主管部门设置八的专门审计机构跋。单位内部审计邦机构是指国家财柏政，金融机构，坝企业事业等单位癌设置的专门审计罢机构。单位内部般审计机构在本单白位主要负责人的疤领导下独立行使耙审计监督权，业哎务上接受同级国罢家审计机关和上扳一级主管部门审斑计机构的指导，稗并向单位和上级鞍主管部门的审计摆机构报告工作。佰 根据有碍关规定，下列单翱位应当设立独立胺的内部审计机构癌：百1捌审鞍计机关未设立派叭出机构，

21、财政财爸务收支金额较大翱或者所属单位较哀多的政府部门；摆2县以上国有罢金融机构；隘3国有大中型白企业；傲4国有资产占岸控股地位或者主笆导地位的大中型昂企业；艾5国家大型建霸设项目的建设单啊位；般6财政财务收澳支金额较大或所班属单位较多的国伴家事业单位；瓣7其他需要设颁立内部审计机构伴的单位。拜（五）内部审计败的特点与作用 拔 我国的内部审搬计是整个审计监芭督体系的重要组按成部分，部门内案部审计和单位内凹部审计均应当接捌受国家审计机关艾的业务指导和监澳督。我国的内部敖审计还具有双重皑性的特征，即一般方面内部审计要搬在本部门，本单笆位负碍责人的领导下，癌代表本部门，本昂单位的领导，对柏本部门本单位

22、的佰其他机构，职能哎部门的经济活动袄进行监督；另一捌方面，又要以国埃家的财经法规及暗制度为主要依据阿，来监督本部门瓣，本单位经济活白动的真实性，合肮法性。因此，我暗国的内部审计即笆是代表本部门，白本单位的利益，碍也是代表国家的柏利益来行使内部懊审计监督权的。绊 内部审疤计的特点：把1内向性 袄内部审计是根据柏部门，本单位的搬自身需要而建立吧的，处于被审计佰单位内部，其审哎计组织独立于财颁务会计部门之外佰，直接接受本部爱门本单位主要负邦责人的领导，并艾向其报告工作。按因此，内部审计靶实际上是本部门耙、本版单位奥管理职能的一部氨分。拌广泛性 氨内部审计不仅局斑限于对财务收支稗的审计监督，而耙且还开

23、展经济效盎益审计，对内部扳控制系统、经营蔼管理等方面的经唉济活动进行检查昂、分析和评价，唉因此其范围十分颁广泛。霸及时性，针摆对性和经常性 巴 内部审计人员胺因常年在本部门把，本单位从事审袄计监督活动，对胺本部门本单位的翱情况了如指掌，半并可随时了解情靶况单位的经济动安态和信息。因而扮，能随时根据本岸部门，本单位的爸实际需要和存在癌的问题，有针对摆性地开展审计工隘作，及时提出改胺进措施，并促进坝执行。拜内部审计的特点凹决定了内部审计芭的独特、重要的绊作用，是其它审案计形式不可挨替代肮的。因此，各地艾方政府、金融机霸构、企业事业单扒位，凡是属于审伴计法规定，应设矮立内部审计机构爱的单位和部门，蔼

24、都要依法建立。皑由于内部审计的艾执行主体，隶属哎于被审计单位，唉因而决定了其独挨立性程度不如外安部审计，其审计百报告主要供内部斑管理部门及上级半管理部门使用，蔼对外不起公证作暗用。但是，为了袄确保内部审计机叭构和人员在组织奥上和行使权上能矮够具有相对的独袄立性，它在机构啊设置上，不应隶版属于部门或单位拔内部的其他职能皑部门，更不能属岸于财会部门。审计的工作内容审计程序跋审计程序是审计矮组织和审计人员按在办理审计事项靶时，从开始到结安束必须遵循的工敖作步绊骤和哀操作规程。审计柏程序一般包括：熬准备阶段、实施叭阶段和终结报告佰阶段三个环节。（一）准备阶段啊制订审计工把作计划罢内部审计机构应白当按照

25、上级的部吧署，结合本部门盎、本单位的中心疤任务和具体情况傲制订审计工作计挨划，确定审计重肮点和审计项目。蔼在制订审计工作艾计划时，要注意拌围绕当前的中心鞍工作，以提高工拜作效率为目的，奥为深化改革服务瓣。根据形势的要爱求，围绕带有普鞍遍性，倾向性、靶典型性的问题作笆为审计工作的重爸点，确定审计项氨目。审计立项的傲内容包括：项目扮名称、被审计单暗位的立项依据、扳立项目的、审计靶时间等。内部审凹计立项由内部审百计部门提出，报敖本单罢位主佰管领导批准。成立审计组瓣审计项目确定之翱后，要根据项目摆组织一定的审计敖人员组成审计组盎，审计组一般不袄少于两人，其中拜一人任组长。审把计组实行组长负熬责制，审计

26、组长凹对审计项目工作百全面负责。具体拜职责是：制订和唉组织实施审计方袄案和计划，确定耙审计组成员分工摆，审核审计证据笆和工作底稿，检耙查工作进度，解爱决工作疑难问题傲，与被审单位和稗部门交换意见，昂组织撰写审计报八告。耙审计组组员在审按计组长领导和协般调下进行工作，柏对所分担的审计捌工作各负其责。审计方案八审计方案是审计靶组开展审计工作败的总体安排和措扒施，同时也是控败制审计工作质量拌、进度的依据。跋审计白方案的主要内容敖包括：审计种类耙、审计范围、审霸计目标、审计内鞍容、重点，审计拔步骤、审计人员翱分工、审计时间扳安排等。下达审计通知书背根据审计方案，吧审计部门向被审爱单位发出审计通爱知书。

27、审计通知昂书不仅是对被审伴计单位进行审计板的书面通知，而搬且也是审计组进拌驻被审计单位执翱行审计任务的依盎据和证件。依照柏审计法的规案定，审计机关应翱当在实施审计前碍三日，向被审计袄单位送达审计通斑知书。审计通知拔书的内容包括：班被审计单位名称啊，审计目的，审搬计范围、内容、疤目标、时间，审扳计组组长和组员扒姓名，以及要求扳被审计单位和部芭门提供的资料、胺工作条件等。（二）实施阶段傲进驻被审计敖单位 审计小板组按照规定的时阿间进驻被审计单霸位，依据审计斑法规定，被审埃计单位应配合审背计组工作，提供柏必要的工作条件佰，并指派联系人巴，协助审计工作挨。隘进行初步调爸查了解 审计败人员可以围绕以皑下

28、内容进行初步唉了解：板（1）基本情况芭：包括被审计单按位的隶属关系，昂主要负责人，内叭部组织结构，经岸济活动的主要内背容，管理的概况罢及其适用的有关艾法规、制度等等班。拜（2）业务概貌巴：包括业务范围肮、业务经营情况肮、财务管理办法罢、适用会计制度艾、财产资金情况熬、会计分析资料百等。绊（3）内部控制扳情况：主要进行岸内部控制系统健佰全性敖调查敖和测试，包括职斑责分工、规章制板度、业务处理程唉序，内部监督等懊。哀3内部控制的碍符合性测试 笆审计人员要对被芭审计单位的内部傲控制系统进行符唉合性测试，这是拜对内部控制系统背健全性测试的继颁续。通过对内部埃控制系统执行情敖况的符合性测试矮和综合评价，

29、来俺确认内部控制的蔼可信赖程度，进摆而确定实质性审扳查的范围、重点绊和时间。把4进行财务报肮表项目的实质性昂测试 实质性叭测试是项目审计皑工作的中心环节挨，在这个过程中氨，审计人员要做版好以下几项工作胺：氨（1）正确运用岸各种审计方法：傲为了取得具有充霸分证明力的审计熬证据，必须正确啊选用各种审计方拔法，包括审查凭芭证账胺表、查阅文件、肮盘点财产、现场啊观察、对外函证矮、以及向有关单跋位和个人进行调艾查等。复核账账耙、账证、账表是岸否相等，检查货凹币资金、财产物罢资的管理情况，背测试账款、账物暗相符。审查评价肮内控制度的健全稗程度，贯彻执行啊情况、管理机制肮的完善程度。袄（2）取得具有拜充分证

30、明力的审摆计证据：在进行八实质性测试过程按中，必须随时就凹所查出的问题收搬集相应的证据，把并加以分析、鉴搬定和综合，研究袄证据的可靠性、盎重要性，形成具版有足够数量，且瓣能充分说明审计耙事项的证据组合袄资料，以便为撰澳写审计报告提供岸依据。拔（3）提出实事佰求是，客观公正拌的评价意见：审办计人员应对瓣已经昂查明的审计结果瓣，给予合理、恰坝当的评价。评价拜必须有充分的证扮据予以支持，要版有相应的评价标艾准作为依据，应叭当采用定量和定啊性分析相结合的拌方法，做到实事隘求是，客观公正哎。熬（4）认真编制安审计工作底稿：靶审计工作底稿是邦审计人员在审计俺过程中形成的与般审计事项有关的伴工作记录。审计埃

31、工作底稿应当记办载审计人员在审隘计中获得的证明笆材料的名称、来拜源和时间等，并败附有证明材料。案它是撰写审计报袄告的基础，也是奥开展后续审计的挨重要资料，同时靶也可以考核审计搬人员的工作质量埃。坝（三）审计终结凹报告阶段 审爱计终结报告阶段伴是指审计人员经吧过准备阶段和实爸施阶段后，把对被伴审计单位的财务罢收支及其有关经扮济活动的审计结唉果和资料，进行袄筛选、归类、分俺析、整理，作出碍综合性评价，写摆出审计报告，提吧出审计意见书，案作出审计决定和稗立卷归档的过程鞍。哀1做好撰写审吧计报告的准备工暗作 撰写审计熬报告，就是将审熬计工作底稿所列爸示的审计结果资敖料、审计证据以半及相关资料，经皑过筛

32、选、归类、皑分析、整理，作摆出综合评价并形佰成审计意见的书半面文件的过程，白也是审计发挥作耙用的关键所在。佰因此为了写好审暗计报告，审计人靶员必须做好三项斑准备工作：凹（1）筛选整理岸审计工作底稿：板集中审阅和复核板，去粗取精，分爸清主次，筛选出扮应写进审计报告碍的暗事项肮和问题。扳（2）确定责任罢：将列入审计报挨告的事实，凡属半涉及经济责任和拜法律责任的问题懊，要向当事人认办真核实清楚，并坝向各有关负责人唉取得书面说明和伴解释，以保证审傲计结论的正确性凹。案（3）分组归类办：将筛选整理并邦核实责任后的审肮计工作底稿，按吧照问题性质及其奥严重程度进行分斑组归类。笆2暗拟定提纲，撰般写审计报告

33、氨审计报告一般应懊由审计组长或主把审人员组织全组俺人员参加讨论编袄写提纲后起草、肮修改，集体认定埃。重大问题的定爱性和处理建议，昂必要时应征求审翱计领导意见。审跋计报告初稿写出奥后，应按规定程拜序征求被审单位板意见。被审计单拔位应当自接到审百计报告耙之日熬起10日内，将埃其书面意见送交哀审计机构。如被袄审计单位在10暗日内没有提出书案面意见，则可视俺为对审计报告没按有异议。吧3审定审计报艾告，出具审计意挨见书和作出审计癌决定 审计部埃门要建立审计报巴告的复核制度，伴由复核机构或专柏职复核人员进行拔。重大事项的审霸计报告，还应提般交集体审定。爱审计机关根据审敖定的审计报告向挨被审计单位出具搬审计

34、意见书。审跋计意见书和审计靶决定自送达之日邦起生效。耙4整理审计文啊件，进行审计小拌结 审计组报坝送审计报告后，办就着手项目审计艾的结束工作。最鞍主要的是清理借挨阅资料、整理审鞍计工作底稿和进袄行审计小结三项拌工作。巴5奥开展班后续审计 审百计部门在某项审挨计报告发出后，霸对被审计单位和爱部门执行审计决盎定改进管理工作扒的情况，可以进袄行后续审计，借鞍以监督被审计单办位如期纠正错误板弊端，改进工作艾。实施后续审计绊，对于巩固审计八成果，维护审计吧的严肃性，保证扳改进措施的落实疤，增强审计工作挨的权威性，都有板重要意义。审计方法罢 审计的岸方法是实现审计败目标的手段，当奥审计目标确定时澳，审计人

35、员必须班运用相应的审计昂方法，以取得具颁有充分证明力的半审计证据。审计埃的方法主要有以唉下几种：扒（一）审阅法 拌 审阅法是审计般人员通过对书面哎资料的阅读和审哀查而取得审计证艾据的方法。审阅绊会计癌记录和其它书面隘资料时，应注意扒是否真实、合法阿。叭1原始凭证的埃审阅 审阅原柏始凭证反映的经百济活动是否真实啊可靠，是否符合百有关法律、规章安和制度等。邦2记账凭证的把审阅 记账凭啊证的审阅主要是斑看其摘要是否与哎经济活动的内容跋相一致，会计科皑目的使用是否正瓣确，账户的对应拌关系是否清晰。熬账簿的审阅笆 审阅账簿主爸要是明细账应查蔼清：是否按规定百的方法记账，对吧应账户是否正确佰，经济业务是否

36、鞍正常。般4报表的审阅俺 报表的审阅搬比较复杂，应着跋重审阅报表的项罢目是否填列齐全拔，表内的对应关败系是否正确无误耙，报表的附表是扮否充分，并且正白确，有哎关主碍管人的签字盖章啊是否齐全等。皑5其他书面资袄料的审阅奥 懊其他书面资料包拔括预算、计划方盎案、合同及规章颁制度等。审阅其瓣他书面材料主要奥应注意其来源是皑否可靠，数字计靶算是否正确。昂（二）核对法 版 核对法是审计爱人员通过对会极凹资料及其他书面八文件之间相关内熬容的对照复核，鞍而取得审计证据昂的方法。袄1凭证之间的啊核对 凭证之盎间的核对是指原案始凭证之间，原啊始凭证和记账凭班证之间，记账凭绊证与汇总凭证之疤间的核对，核对百的要点

37、是日期、耙内容、数量、金隘额等是否相等。半2凭证与账薄办的核对 盎 岸记账凭证或汇总稗凭证同记账薄核皑对。核对时应注坝意是否严格靶按照矮记账凭证过账，熬两者的会计科目鞍、日期、摘要、氨金额是否一致。芭3账薄之间的疤核对 账薄之版间指明细账、日氨记账与总账的核哎对。根据岸“氨平衡登记芭”按的原则，必然形奥成账与账之间的败勾稽关系，总账摆与明细账的发生盎额、余额等，都绊应相等。核对应拜根据各种账户之跋间的关系进行。绊4账薄与报表拌之间的核对 鞍账薄报表 之间阿的核对应注意严奥格按照账薄记录俺编制报表，有无挨虚构数字、混淆颁会计期间等情况矮。矮5明细表与有白关报表核对 安核对内容主要是鞍明细表的时间

38、、癌总额与报表有关奥项目的时间、金俺额是否相符。不白同报表相关项目胺的金额是否相等挨。百6其他书面资伴料之昂间的核对 其瓣他书面资料包括背预算、核算、分半析等，应将这些败资料于其来源相伴核对。例如：银疤行对账单与银行胺日记账的核对；芭财务报表与计划背报表、统计报表稗相核对等。拔（三）监盘 巴监盘是审计人员笆通过现场监督被百审计单位对各种案实物资产及现金奥、有价证券的盘坝点，并进行适当耙抽查而取得审计哀证据的方法。鞍一般情况下，实唉物资产的盘点应罢由被审计单位或昂部门进行，审计扒人员只进行现场拔监督。对于贵重罢的财产物资，审芭计人员认为必要拜时，可以对监盘败结果进行抽查复笆点。采用监督盘扳点方法

39、是为了确唉定被审计单位以癌实物形态存在的挨资产是否真实存阿在，并且与账面佰记录相芭等。白查明有无短缺、熬损毁及贪污、盗唉窃等问题存在。爱如果盘点日在结叭账日后的某一日拌进行，盘点的实白存数应再通过调稗节结账日后的增靶加与减少，将其靶调至结账日的实拔有数，然后与结蔼账日的库存数核坝对，以证明账实邦是否相等。颁（四）观察法 邦 观察法是审计爱人员通过对被审肮计单位或部门的绊经营环境，实物袄资产和有关业务叭流程及其内部控颁制的执行情况进版行实地考察而取拌得审计证据的方佰法。通过观察，爱审计人员可以了哀解被审计单位的跋基本情况，业务皑流程的经济控制瓣点极其内部控制氨遵循情况的证据巴。隘（凹五）查询法

40、昂查询法是审计人爱员通过向与被审奥计单位和部门的岸有关人员进行奥书面艾或口头询问而取扮得审计证据的方巴法。查询法常在摆运用审阅、核对皑、复查等方法发熬现疑点和问题后叭加以运用。查询颁必须作书面记录袄，并由查询人签班字盖章。绊（六）函证法 哎 函证法是审计昂人员通过向有关瓣单位发函而取得按证据的方法。函袄证方法往往是发板函给被审计单位傲和部门的债权、坝债务人及其有关拜人，请求核实往稗来账目、财产和挨其他事项，借以爱补充通过审阅、白核对、查询等审芭计方法取得的不坝完整证据。函证昂分为积极函证和阿消极函证，积极隘函证要求收函单埃位对函询事项，熬无论与事实相符般与否，都应给予般复函。数额较大唉、有疑点

41、的往来肮款项应采取积极癌函证方法，如果皑函证未得般到回斑复，审计人员应懊采取其他替代方胺法予以查证。消靶极函证只是在收百函单位发现函询艾事项与事实不符蔼时，才予以复函肮，发函方经过一爱段时间未收到复瓣函，即可认为所碍查询事项与事实傲相符。消极函证邦所取得的审计证拔据不如积极函证笆所取得的审计证疤据可靠。白（七）计算法 百 计算法是审计蔼人员通过对被审挨计单位和部门会安计记录中的数据哀进行重复计算或跋另行计算而取得捌审计证据的方法背。计算法可用于颁查原始凭证、记胺账凭证、账薄、般报表等资料的审拔查。佰计算法要结合其翱他审计方法，才颁能取得证明经济白活动真实性、合绊法性、效益性的翱审计证据。计算斑

42、技术的应用应首笆先掌握有关会计扳核爸算原邦理和计算方法。奥例如：复算会计颁报表时要懂得会八计报表的勾稽关把系；复查预算、矮计划等资料时，安要熟悉预算、计办划的方法和有关鞍指标的涵义。昂（八）分析性复蔼核 分析性复爱核是审计人员通伴过被审计单位的氨重要比率或趋势办进行分析而取得挨审计证据的方法罢。常用的分析性啊复核方法有：比半较分析法、比率把分析法和趋势分板析法。分析性复爱核方法的运用有昂助于审计人员确爱定审计重点，发扮现重大问题，作隘出客观评价，因斑而是一种得到经板常运用的有效方稗法。审计报告熬（一）审计报告霸种类 审计报敖告是审计人员在翱实施审计后，向耙审计授权人或委哀托人提出的阐明鞍审计结

43、果、作出盎审芭计评爱价，表达审计意跋见和建议的书面疤文件。审计报告氨根据不同情况的斑分类：胺1按审计报告办的内容分为：财昂政财务审计报告拜、财经法纪审计傲报告、经济效益搬审计报告及各项瓣专项审计报告。佰2按审计报告吧的主体分为：内挨部审计报告和外隘部审计报告。内扳部审计报告指内捌部审计机构和审爱计人员撰写的审爸计结果；外部审挨计报告指国家审搬计机关或社会审邦计组织写的审计熬报告。艾3按审计报告班的形式分为：审艾计报告书，审计蔼意见书和审计决胺定等三种。它的凹区别是：审计报拔告本身只反映审安计事实和表达审按计组的意见，没哀有法律上的约束矮力，只有审计机般关以审计报告为懊基础向被审计单啊位提氨出的

44、审计意见书昂和审计决定才具拔有法律效力，被办审单位必须接受哎和执行。扮 按审计昂报告的行文形式捌分为：简式审计跋报告和详式审计摆报告两种。简式胺审计报告也称短艾式审计报告，通蔼常用于注册会计扮师实施的年度财拜务报告审计。我氨国简式审计报告扒的内容由中国注凹册会计师协会奥独立审计具体准跋则第七号耙版审计报告意见拔中统一规定。详拌式审计报告也称熬长式审计报告，颁通常适用于国家胺审计机关，内部叭审计机构所进行八的财政财务收支佰审计，经济效益安审计，财经法纪傲审计，经济责任挨审计等，较详细碍地表述审计情况颁及审计意见。白（二）审计报告敖撰写的步骤方法叭1整理审罢计工跋作底稿。审计报敖告撰写时，先要八集

45、中和整理审计阿工作底稿，进行跋认真系统地审查罢研究，加深印象扮，为写报告打基翱础。败2整理审计证办据，归纳审计事凹项。集中审查全罢部证据，精心筛隘选，确定与报告拜要用的材料，并背研究或核实证据艾是否充实可靠。扒3拟定审计报蔼告提纲，撰写审扮计报告初稿。提埃纲必须与审计目办标一致，确定报翱告应突出的中心靶问题是什么，初罢稿要对重点问题稗写得全面、清楚颁和明确。俺4征求被审单唉位意见。审计报癌告初稿写后要征翱求被审单位的意矮见，被审单位如佰提出部分不同意暗见，且意见合情八合理，审计人员扮可酌情修改报告背。或是原则上不版同意报告内容，拔并且埃意见有道理，审氨计人员要重新审白查有关材料和证笆据，如确认

46、被审爸计单位意见不合叭理的，可采取将袄被审单位意见加爱以说明，附审计唉报告之后一并发艾出。柏5报交审计报吧告。初稿返回后斑，审计人员要审埃定审计报告，并跋向审计机关报交埃，最后向被审计拔单位下达审计报笆告。矮（三）审计报告疤的内容：1标题。2报送单位。懊3审计的范围板、内容、方式、傲时间。哀4被审计单位叭的基本情况、财佰政财务隶属关系盎、财务收支情况跋等。哎5实施审计的拜有关情况：与审稗计事项有关的事绊实，对遵守国家隘规定的财政财务伴收支情况的揭示艾，采取的审计方邦法和有关情况的罢说明等。熬6审计评价：靶要结合审计方案疤确定的重点，围伴绕财政财务收支奥的真实、合法、阿效益情况，内部叭控制系统的

47、合理拌有效性等情况，氨对被审计单位作蔼出评价。叭7对违反国家隘规定的财政财务佰收支行为的定性霸、处理意见和建拌议及其依据。懊8审计组组长捌签章。9报告日期。肮（四）审计报告坝的基本要求 啊审计报告的内容瓣涉及事项较多，办也较复杂，为使芭审计报告的内容蔼表达明确，基本捌要求如下：皑1事实清楚，澳证据确凿澳审计报告中所涉袄及到的经济事项坝，必须清楚无误霸，并以经过审核叭的充分可靠的审翱计证据为后盾。摆凡未经核实的任岸何资料不得写入班审计报告，以保哎证审计质翱量，靶维护审计的声誉皑和权威性。挨2内容完整，笆反映客观霸审计报告所展示叭的内容，既要完佰整无疏，又要重懊点突出。描述审坝计中发现的问题斑要做

48、到从客观实伴际出发，不需修奥饰词，力求使全跋面与重点，报告熬与审计证据达到摆完满统一。皑3评价公正，案定性准确扳审计报告中所作昂的审计评价必须巴客观公正，实事隘求是，对问题的岸定性要有充分的氨法律、法规和事鞍实为依据。氨4处理恰当，半建议可行扳审计报告中所提啊出的审计处理意斑见必须谨慎恰当啊，宽严适度；提翱出的改进建议，癌力求明确具体，肮切实可行。四、审计档案蔼（一）建立审计扳档案的意义 澳审计档案是审计翱活动的历案史记隘录，也是审计活坝动信息资料的储绊存系统。审计档艾案是在审计工作巴过程中形成的，霸经过分类整理归爱档的审计文书案澳卷的总体。审计案档案主要有两类笆：一类是审计监扮督活动中产生的

49、哎档案，称为审计耙档案，另一类是鞍在审计行政管理伴过程中形成的，半叫作文书档案。爸加强档案的管理哀，对审计机构具班有重要意义：瓣1审计档案是把审计结论和审计坝意见的支持，因背为全部审计过程伴都记录和保留在埃审计档案中，如捌对审计结果出现哎不同意见时，从吧审计档案中可以皑找到证据和审查柏记录。挨2审计档案也案为今后的审计工氨作提供参考资料拔，在进行定期和背经常性审计时，隘以前历次审计的敖档案资料都绊是重奥要的参考。傲3通过对审计办档案的研究，能败全面总结审计工巴作的经验教训，稗对其进行总结改熬进，以提高审计埃工作质量。搬（二）审计档案俺的立卷范围 巴审计档案立卷是按将收集到的各种敖审计信息按照特

50、懊征进行分类，组百合成一个完整的把资料库的过程。敖立卷范围包括：拔1上级领导对巴审计工作的指导白、讲话。巴2上级机关对搬审计立项的指示案、批示和下达的靶审计项目任务文颁件。矮3审计通知书百。百4审计报告及鞍审计机构审定审澳计报告的会议纪靶要或会议记录摘隘要。哀5审计报告所斑列问题的证明材碍料及调查取证材爱料。半6被审单位对昂审计报告的书面昂意见。瓣7有关翱审计疤处理的请示、审把计事项的报告及笆上级机关的批复肮、批示。傲8被审单位关爱于执行审计结论拔和决定情况的报爱告。敖9审计工作计蔼划、总结等。伴一切与审计业务搬有关的审计文件稗、记录、证据等把，都应收入卷内颁。（三）审计档安案的立卷方法 巴

51、审计档案立卷摆的主体，要本着懊“懊谁审计，谁立卷坝”啊的原则，以保证肮立卷的质量。皑1按职能分类扒：立卷时，先划拜清审计监督和行绊政管理活动所形艾成的两种不同文翱件、材料之间的版界线，分别各自伴的要求立卷。审挨计监督的审计档俺案要以审计项目挨或被审计单位为暗单元立卷，如审佰计工作方案、审叭计通知书、审计伴处理、审计报告捌等。行政管理芭活动鞍的文书档案，要岸按照时间、性质背或文件发出者立奥卷。熬2按项目立卷扮：对应立卷归档瓣的文件、材料，绊根据项目的不同坝情况和便于管理班的需要，采用不佰同的方法立卷：白（1）以项目为皑单位立卷。一个皑审计项目的文件拜、材料应立卷成敖一卷或数卷。（凹2）定期审计，

52、百按被审单位和年笆度立卷。（3）柏审计调查按专题版立卷。氨（四）审计档案瓣的借阅和保管工柏作啊 1审霸计档案借阅是有百关人员根据工作扳需要，经批准办爸理规定的手续，搬向档案部门借阅翱已交存的档案。氨审计部门应建立跋、健全档案借阅败制度，以保护审拔计档案的安全完颁整。傲2审计档案管奥理是指审计机构肮应建立存巴档和坝保管制度。审计傲档案要有专人负艾责保管。存放库蔼房要具有防火防蔼盗等功能，防止捌档案丢失损毁。佰因到期需销毁档案案时，应当办理八审批手续，同时搬还应注意执行保昂密制度。叭第三节 内部半控制制度及其评半审般一、内部控制暗制度的意义和作拜用翱（一）内部控制半制度的意义 盎内部控制是任何摆组

53、织管理系统中板不可缺少的组织邦部分。最初的内稗部控制表现形式胺主要是内部牵制隘，是通过会计工瓣作的责任分工、澳账钱物分管、审哎批手续、复核制搬度等方面进行控跋制，其目的在于扮查错防弊，以保碍证财产的安全和坝会计资料的正确懊。随着经济的发扳展和各种现代化扒科学管理方法的佰采用，内部牵制挨的范翱围逐渐从会计方岸面扩展到管理的皑各个方面。内部八控制制度的任务办就是控制企事业吧单位一切经济活半动要严格遵照预半定的管理目标进肮行，以保证管理按的不断完善及效岸益的提高。肮内部控制制度一吧般归为两大类：拔一类是财务会计半的内部控制制度巴，另一类是内部笆管理的控制制度暗，或称为行政内矮部控制制度。财哎务会计的

54、内部控拔制制度是保护财碍产安全、完整和绊会计记录可靠性班的有关组织、计凹划、程序和方法俺。管理的内部控拔制制度是经营管挨理的有关程序和爱方法。邦（二）内部控制佰制度的作用 霸作为企事业自我败约束机制的内部翱控制，是对经济斑活动进行组织、安制约、考核和调埃节的重要工具罢，其板作用体现在以下凹几个方面：瓣1保护财产物敖资的安全完整和爸有效使用啊财产物资是企事俺业单位正常运转懊不可缺少的物质瓣条件。建立了良凹好的内部控制系胺统，就可以通过鞍对财产物资的验暗收、保管、领用懊、清查、记录等巴环节的控制，来霸防止损失浪费，懊提高使用效率。罢2保持会计及罢其信息资料的正肮确可靠半会计记录及其他背业务记录等资

55、料阿，是企事业内部肮决策和与外部关昂系决策的重要依叭据，这些材料是背否真实、准确、版可靠，不仅影响扳到决策部门能否氨对各种经济活动白进行有效的控制拌和调节，还将影爱响到未来决策的安合理性和正确性艾。如果单位建立跋了一套行之有效般的内部控制制度稗，就扳可以通过对会计艾处理程序各环节摆实行标准花控制唉，未减少错弊的背发生，提高会计奥及其他信息资料敖的可信度，从而袄为决策者制定决般策提供真实可靠百的依据。氨3促进工作效斑率的提高和经营俺管理目标的实现柏内部控制系统通鞍过实施职责的分柏工、工作程序、凹传递流程、手续捌制度等手段，确把保了组织内部各奥个职能部门各司伴其职，又互相协敖调和制约，避免半了工作

56、有误时责半任不清、互相推肮诿的现象。一个拔良好的内部控制拌系统可以有效地瓣控制业务流程的皑秩序，提高工作百效率。，促进管扒理目标的实现。肮4促进贯彻执盎行国家的各项政暗策、法规安企事业单位必须叭自觉地接受国家矮的控制，胺必须把自觉地遵守国家凹颁布的一整套的叭财经法规和财务矮会计制度。内部背控制系统通过建袄立自我约束机制挨，为促进企事业唉单位在实现自我盎完善的同时，贯摆彻执行国家为保斑证经济有序运动般而颁布的政策和癌法规。跋5为实行制度靶基础审计，提供昂了必要的条件背制度基础审计是唉以内部控制系统奥的评价为基础，俺并且大量运用统办计抽样的方法，八据以得到审计结岸论的一种审计模叭式，其目的是在巴提

57、高审计工作效氨率的同时，确保肮审计结论达到所版需求的可靠水平翱。只有建立了良拌好的内部控制系芭统，才有可能提绊高会计资料及其俺经济信息的准确班程度，并提高各昂种业务活动的合办理合法程度。健般全有效的内扮部控拔制系统，为实现办建立在抽样审计芭方法上的制度审暗计提供了可能和败必要的条件。安二、内部控制鞍制度的评审俺（一）内部控制埃评审的意义 熬对内部控制系统绊进行评审，是现凹代审计区别于传拔统审计的重要标疤志之一。传统的霸审计工作多采用肮详查法，对被审矮单位的全部账目笆和账表逐一进行凹全面审计。这种奥方法能使审计结拔论有充足的证据把，但因重复会计绊人员的工作，需啊要耗费大量的人绊力物力和时间，案造

58、成审计成本上岸升，而审计效率隘很低。审计如用扮抽样审计途径，盎固然可减少审计败工作量，但如抽芭查样本缺乏科学隘依据，就可能导岸致审计结论出偏蔼差。因此抽样审哎计导致了审计风捌险的增叭加。疤审计实践证明，凹一个单位提供的百会计和其他经济案信息的真实完整颁与否，与是否存搬在着良好的内部蔼控制系统且得到佰有效执行的关系霸极为密切。如果拌内部控制系统比叭较健全且有效，笆则经济活动及其俺信息资料可靠程肮度就高，反之发氨生错弊的情况就昂多，可靠程度就皑低。内部控制系拜统评审，是对经啊济活动进行组织鞍、制约和考核的按工具，也是审计扮人员用来确定审百计程序的重要依扮据。根据对内部八控制系统审查和扮评价的结果，

59、来鞍决定审计工作的哀内容、范围、抽哀样规模和审计实安施方案，可以弥澳补采取审计抽样碍方法的不足。这般种建立在内部控熬制系统的审查和般评价基础上的审疤计，称为佰“罢制度基础熬审计邦”氨。矮（二）内部控制搬评审的方法和内坝容 对内部控办制系统进行评审摆，就是对内部控佰制系统是否健全凹、有效进行审查敖和评价。其步骤爱和方法为：半1对内部控制伴系统进行健全性阿测试 健全性霸测试是通过对被案审计单位内部控熬制系统的调查和叭描述，来测试其般现行的控制环节柏和措施是否符合拔理想的控制模式袄，并以此作为对碍内部控制系统初熬步评价的依据。阿内部控制需要调啊查的内容有控制案环境、会计制度百和控制程序。调按查所用的

60、方法主颁要有：查阅被审癌计单位有关的规拜章制度、方针政敖策等文件，查看耙组织机构系统图肮，审阅前期审计坝档案，与有关人拌员座谈、询问及巴实地观察等方法败。阿2对内部控制胺系统进行初步评安价颁审计人员对内部拔控制系统的健全氨性测试之后，要伴对其可信赖程度凹作出初步评价，爸并以此确定是否俺需要进行符合性绊测试。初评的内跋容主要包括内部案控制系统的健全拜性、完整性和合绊理性两个方面。胺关于健全性和完癌整性的评价，主唉要是评价应有的疤控制环节是否设巴置齐全。一是要熬分析在内部控制盎系统的关键点上敖是否都建立了强板有力的内部控制吧，二是要分析内斑部控制系统是否笆存在薄弱环节。哎关于合理性评价扒，是分析内