试谈企业会计政策的选择与制定

1、安论企业会计政策爱的选择与制定摘 要埃随着企业自主权敖的扩大和企业会鞍计准则及具体会哎计准则的实施，斑企业会计政策的捌选择有了较大的唉空间。企业会计颁政策的选择贯穿叭于企业从会计确蔼认到计量、记录凹、报告诸环节构昂成的整个会计过般程。企业选择不巴同的会计政策会把产生不同的会计绊信息，将导致企碍业利害关系集团百不同的利益分配皑结果和投资决策隘行为，进而影响阿社会资源的配置阿效率和结果。所把以企业各相关利凹益集团都很重视肮和关注会计政策扳的制定和选择问哀题。允许企业拥鞍有会计政策选择哎权的本意是让其翱选择最能反映其胺财务状况、经营胺成果和现金流量颁的会计处理方法半，事实上却成了坝一些企业管理者瓣谋

2、取不当利益的扒手段，并进一步把加剧了会计信息按失真和国有资产扒的流失程度，产拌生了不良的经济挨后果。艾本文首先从企业按选择会计政策应挨考虑的因素着手靶，阐述了企业内蔼部存在的原因和氨外部原因；然后扮深入探讨了企业碍会计政策选择应半遵循的原则，如八谨慎性原则、重癌要性原则、一贯哀性原则等；并着昂重分析了企业会吧计政策选择的目芭的及其影响，不八同的动机注定选翱择不同的会计政百策，选择不同的埃会计政策则会带鞍来不同的影响；巴再进一步指出会艾计政策选择过程艾中面临的一些问邦题；最后针对上暗述不良影响及存矮在的问题提出了肮相关的优化策略芭，如进一步完善翱会计制度和会计昂准则、提高企业把会计信息披露质败量

3、等。稗关键词巴： 会计政策选暗择； 原则； 背目的； 影响；按 对策搬The cho案ice of 巴corpora鞍te acco爱unting 板policie肮s and扒 罢 白formula盎tion皑Abstrac敖t 澳 With 绊the exp般ansion 班of ente把rprise 凹autonom罢y and t颁he impl瓣ementat皑ion of 碍corpora把te acco拔unting 傲standar百ds and 爱specifi摆c accou昂nting s搬tandard把s, corp版orate a爸ccounti埃ng poli摆

4、cy has 把more ch熬oices. 敖And cho八osing a八ccounti白ng poli隘cies co柏vers th皑e whole哀 accoun扳ting pr艾ocess o唉f the e耙nterpri斑se from拜 the ac埃countin扒g recog八nition 鞍to the 伴measure埃ment, r笆ecordin坝g, repo矮rting a翱nd so o捌n .The 耙choosin懊g of di伴fferent邦 accoun岸ting po蔼licies 伴will pr奥oduce d傲ifferen蔼t ac

5、cou白nting i盎nformat捌ion and案 differ唉ent dis霸tributi癌on of b挨enefits般 as wel巴l as di鞍fferent办 invest暗ment de笆cision-板making 办behavio艾rs amon坝g corpo挨rate in稗terest 扒groups,安 there版by affe碍cting t捌he effi拜ciency 败and res隘ults of板 the a背llocati耙on of s搬ocial r佰esource埃s. Ther巴efore, 敖all cor叭porate 盎in

6、teres巴t group唉s of an肮 enterp矮rise at敖tach gr岸eat imp坝ortance皑 to the氨 making爸 and ch爱oosing 艾of acco癌unting 疤policie按s. The 艾origina碍l idea 按of givi白ng busi绊nesses 坝the rig耙ht to m摆ake acc傲ounting隘 polici氨es is t扳o allow扳 them t挨o choos捌e the b氨est acc挨ounting皑 treatm按ent whi隘ch show胺s their瓣 finan

7、c坝ial pos捌ition, 拔operati矮ng resu癌lts and袄 cash f捌lows. I靶n fact,挨 howeve氨r, the 芭right o霸f choos斑ing acc吧ounting拜 polici袄es has 靶become 跋a means佰 to gai敖n unfai俺r advan拜tages, 扳of many颁 busine拜ss mana氨gers, w把hich fu碍rther m稗akes th鞍e accou肮nting i啊nformat扮ion les瓣s relia罢ble and啊 worsen皑s the l巴os

8、s of 安state a熬ssets, 哀resulti霸ng in n半egative挨 econom爸ic cons靶equence按s. 爸Firstly挨, facto奥rs affe伴cting t懊he sele哎ction o哎f accou背nting p鞍olicies挨 of ent懊erprise跋s will 盎be intr白oduced.稗 These 罢facts s哀hould b百e consi凹dered t氨o expla坝in the 唉interna案l and e败xternal安 causes凹 existe半d insid拔e enter八pr

9、ises;靶 Then, 靶princip懊les of 搬selecti爸ng acco靶unting 挨policy 板of ente袄rprises碍 will b拌e discu笆ssed, s板uch as 懊the pri跋nciple 鞍of prud笆ence, p办rincipl伴e of im把portanc靶e and p坝rincipl澳e of co白nsisten碍cy; The拔 purpos胺e and e哀ffect o胺f the s肮electio跋n of ac办countin拔g polic板y will 坝be anal耙yzed: d坝iffere

10、n癌t motiv案ations 靶are des翱tined t岸o diffe百rent ac碍countin埃g polic敖ies and氨 differ凹ent acc翱ounting埃 polici八es resu瓣lt in d拌ifferen碍t effec傲ts; Nex按t, some俺 proble唉ms duri瓣ng the 绊process鞍 of sel奥ecting 矮account蔼ing pol昂icy wil半l point版ed out 哀; Final稗ly, som邦e relat安ive opt哎imizati扮on stra搬tegies 拜in

11、 acco啊rdance 版with th白e side 败effects哀 and pr八oblems 捌will be吧 put fo傲rword ,懊such as拌 furthe扮r impro芭ving th半e accou奥nting s把ystem a板nd acco爱unting 隘standar奥ds, imp艾roving 岸the qua靶lity of颁 inform斑ation d澳isclosu佰re of a扳ccounti拌ng. 暗Key wor鞍ds昂:澳 巴 昂A俺ccounti熬ng poli胺cy澳 choice案;把 P绊rincipl埃e; 唉 P

12、埃urpose;般 E按ffect;盎 S扮trategy目 录中文摘要1英文摘要2TOC o 1-3 u1 前言5背1.1 选题俺的目的与意义盎 PAGEREF _Toc27751 拌5笆1.2 国内八外文献综述傲 PAGEREF _Toc23173 巴6昂1.3 论文肮的主要内容伴 PAGEREF _Toc30202 扮7皑2 影响企业板会计政策选择的佰因素翱 PAGEREF _Toc1439 按7佰2.1 外部跋因素挨 PAGEREF _Toc13903 板7搬 败2.1.1 背政治环境和法律胺环境摆 PAGEREF _Toc13394 百7安 跋2.1.2 背企业所处经济环叭境及社会环

13、境摆 PAGEREF _Toc15680 拜8岸 暗2.1.3 癌通行惯例与会计巴理论研究水平拜 PAGEREF _Toc16387 斑8柏2.2哀 吧 内部因素笆 PAGEREF _Toc11206 把8澳 叭2.2.1 背企业组织形式与埃资本结构蔼 PAGEREF _Toc26182 背8把 鞍2.2.2 笆企业靶与各方之间的利岸益关系拔 PAGEREF _Toc28578 芭9袄 斑2.2.3 稗会计人员跋的班素质背 PAGEREF _Toc21099 半9芭3 会计政策皑选择的原则摆 PAGEREF _Toc28967 伴10般3.1 合法败性原则隘 PAGEREF _Toc13466

14、 把10俺3.2 谨慎哎性原则奥 PAGEREF _Toc27773 跋10版3.3 重要案性原则埃 PAGEREF _Toc23184 坝11岸3.4 真实暗公允性原则扳 PAGEREF _Toc14805 百11把3.5 一贯性肮原则傲 PAGEREF _Toc8057 埃11爱3.6 适用半性原则拔 PAGEREF _Toc9318 岸11败3.7 成本埃效益原则芭 PAGEREF _Toc29572 暗12阿4 企业会计岸政策选择的目的稗及影响爸 PAGEREF _Toc11820 百12把4.1 企业白会计政策选择的肮目的熬 PAGEREF _Toc284 巴12疤 胺4.1.1 八

15、操纵利润颁 PAGEREF _Toc20159 邦12拜 皑4.1.2 蔼筹措资金坝 PAGEREF _Toc25842 拔12傲 吧4.1.3 敖配股吧 PAGEREF _Toc28088 吧13跋 俺4.1.6 埃税收筹划鞍 PAGEREF _Toc22324 捌14吧4.2 企业肮会计政策选择的袄影响蔼 PAGEREF _Toc7560 拔14澳 艾4.2.1 颁对利益相关者的埃影响暗 PAGEREF _Toc22439 办14哀 芭4.2.2 懊对企业价值的影傲响拔 PAGEREF _Toc421 半14艾 笆4.2.3 熬对税收的影响埃 PAGEREF _Toc15240 邦15暗

16、昂4.2.4 鞍对会计信息的影俺响暗 PAGEREF _Toc25464 熬15癌 哀4.2.5 凹对国家经济的影熬响八 PAGEREF _Toc13137 颁15稗5 企业会计政俺策选择中存在的澳问题及对策颁 PAGEREF _Toc21367 挨16暗5.1 存在靶的问题昂 PAGEREF _Toc20447 跋16瓣5.2 解决巴问题的对策肮 PAGEREF _Toc24652 半16板 啊5.2.1 安进一步完善企业袄会计制度和会计办准则哀 PAGEREF _Toc2439 半16肮 唉5.2.2 矮对会计政策选择佰进行产权调整懊 PAGEREF _Toc31740 哎16捌 板5.2

17、.3 癌宣传贯彻会计稗法明确利润操肮纵行为的相关法隘律责任背 PAGEREF _Toc8480 坝17瓣 挨5.2.4 懊加强会计人员职氨业道德教育，提般高会计人员的综啊合素质拔 PAGEREF _Toc10080 熬17熬 5.2.岸5 提高企业罢会计信息披露质办量懊 PAGEREF _Toc12810 扮17氨 盎5.2.6 艾加强对企业会计艾政策实施的监督拌 PAGEREF _Toc32382 隘18半 芭 5.2.6.碍1 加强对企肮业会计政策进行癌内部审计监督把 PAGEREF _Toc17848 挨18巴 澳 柏氨 加强对企业碍会计政策进行社半会审计监督奥 PAGEREF _Toc

18、21628 盎18疤 矮 搬巴 加强对企业阿会计政策进行政巴府监督半 PAGEREF _Toc31819 吧18结 论 PAGEREF _Toc17468 19参考文献20致 谢 PAGEREF _Toc15164 22袄外文原文及译文隘肮231 前言暗1.1 选题挨的目的与意义懊 会计政笆策包含两层涵义拜，即宏观会计政艾策和微观会计政笆策。宏观会计政白策是一国政府或傲政府授权的机构拜为了规范企业会蔼计行为，提高会班计政策的信息质唉量，实现一定的拌社会经济目标而袄制定和发布的会稗计准则、规范的矮综合，其核心是拔会计准则。他适绊用于所有行业和爸经济性质的企业搬，对同一经济事搬项制定了可供选绊择的

19、会计处理方佰法。而微观会计胺政策是企业在宏半观会计政策的范叭围内，根据自己百的具体情况进行叭职业判断后，选败择适合于自己的爸，最能恰当反映柏企业财务状况、芭经营成果和现金拜流量的会计处理懊和会计核算的原霸则、程序和方法拜的总称。微观会坝计政策就是企业爱会计政策，它是岸宏观会计政策的班具体化。肮随着我国市场经败济的发展，企业爱业务也更加复杂敖多样，财务信息隘质量将更多地与班会计政策选择相盎联系，会计事项伴的初始确认与计拔量以及再次确认霸和计量都基于对柏会计原则、程序笆和方法的选择和暗运用。可以说，背会计政策的选择叭伴随整个会计过跋程的始终，其选肮择的恰当与否，矮直接关系着企业澳财务信息的质量俺和

20、信息使用者据懊以进行决策的正懊确程度，进而影埃响经济资源的优靶化配置与资本市耙场的健康发展。癌鉴于此，本文分唉析企业会计政策岸选择应考虑的主版要因素以及对会俺计行为的影响，挨并针对这些影响班提出一些相关的阿建议挨。斑1.2 国内伴外文献综述暗企业对同一个问半题的处理，采用办不同的会计政策霸会使会计数据的袄结果存在很大差皑别。企业管理当扒局在确定一项会斑计政策时，会根澳据企业的经营目阿标选择适当的会爱计政策，合法地扳变更财务报表的袄数据，以影响企俺业的财务状况和隘经营成果。今年盎来爸企业逐渐认识到拜会计政策选择的芭重要性，众多学胺者纷纷致力于如胺何合理高效地选百择会计政策从而板使企业更持续稳柏定

21、地发展，许多摆研究者从不同的耙视角提出了自己阿的看法。叭如赵桂琴的新埃时期企业会计政阿策的选择（2敖008）指出芭“瓣会计政策选择是佰理解与揭示企业唉财务信息的基础俺和会计信息真实伴、公允的重要保案证。矮”板明智的财务信息佰使用者应当结合背财务报表的附注笆来阅读财务数据稗，从而把握企业拔管理当局选择会艾计政策的基本立跋场和具体影响，拌正确理解财务报版表的内涵。为了按使企业会计信息按的披露能从其所邦处的特定经营环岸境和经营状况出坝发，最恰当地反扮映企业的财务状拔况、经营成果和叭现金流量的情况懊，准则、制度就懊有必要留有一定吧的弹性空间，允矮许企业在对经济岸业务进行会计处懊理时在不同的会岸计政策之

22、间进行瓣选择。稗殷昌洪的进一翱步研究会计政策拜的选择（20敖10）指出翱“氨企业的经济目的俺影响会计政策选把择。搬”百利润的不同时期艾分布，可能会给吧企业带来不同的暗经济效应。当管吧理者侧重获得纳矮税好处时，会尽熬可能通过增加费岸用，使账面表现八为亏损或利润减懊少，从而避免或佰推迟纳税；当管艾理者为了有利于爸申请银行贷款时斑，又往往会做虚熬假利润，包括对败子公司的不法操吧纵；当大股东希颁望使企业尽快达按到利益最大化的搬目标时，会倾向爱于将较多的资金翱投放到生产中，胺提高下一会计周暗期的利润，从而拌提高股票价格；斑小股东可能更倾败向于增加分红的扳资金，以尽快得疤到收益。 凹张燕玉的论企罢业会计政

23、策的选矮择及其他（2佰007）指出坝“胺合理选择会计政把策，提高会计信澳息质量。岸”办无论是宏观会计靶政策还是微观会岸计政策，会计政氨策制定者的有限稗理性决定了会计矮政策具有可选择敖的弹性，企业具肮有微观会计政策摆的剩余控制权。唉促使企业选择与哎制定会计政策初昂衷一致的会计原白则、基础、惯例敖、方法、规则及百程序，是保证会岸计信息质量非常版重要的内容。阿1.3 论文鞍的主要内容鞍本文先简述了企八业选择会计政策澳应考虑的主要因哀素，同时阐述了挨企业会计政策选拔择的原则以及目隘的，然后分析了摆企业会计政策选捌择的影响，并进岸一步指出会计政拌策选择过程中面袄临的一些问题，把最后针对上述不袄良影响及存

24、在的蔼问题提出合理的坝解决方法。挨2 拔影响企业会计政稗策选择的因素办2.1 外部袄因素肮2.1.1哀 政治环境和奥法律环境把 般政治环境由作为埃实体的国家、作岸为观念的政治思半想和作为活动的阿政治实践三方面挨因素组成。各个伴阶级的利益俺、扒目的部只有通过艾国家这种形式才半能实现埃。袄法律是体现统治耙阶级意志，由国肮家制定或认可并昂以国家强制力保柏证实施的行为规埃范的总和。企业唉必须在 HYPERLINK /wiki/%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E6%B3%95%E8%A7%84 o 会计法规 斑会计法规肮允许的范围内选皑择会计政策，同敖时疤还皑要考虑商法、税扳法、公司法、 HYPE

25、RLINK /wiki/%E8%AF%81%E5%88%B8%E6%B3%95 o 证券法 八证券法袄、银行法等经济柏法规的影响，尤稗其要考虑因会计版政策班而半对企业税负的影版响摆。败国家宏观经济政伴策也会影响企业靶的会计政策，如奥国家支持的 HYPERLINK /wiki/%E6%96%B0%E5%85%B4%E4%BA%A7%E4%B8%9A o 新兴产业 埃新兴产业矮往往会享受一定凹的优惠政策，这白将直接影响到固拔定资产折旧政策笆、俺研究与开发会计叭政策的选择。 拜 佰2.1.2艾 企业所处经芭济环境及社会环爱境扒经济环境是影响捌会计政策选择的案一个复杂的、重摆要的因素。企业板的经济结构

26、、组拌织形式和资金筹捌措手段、经济发皑展水平等都对企懊业会计政策选择跋都会拌产生一定袄的绊影响。诸如盎科学技术、文学埃艺术、世界观、跋理想信念、道德安风俗、文化水平邦、教育程度等，矮这些都属于社会罢环境的范畴，俺其中影响企业会拌计政策选择的熬因素坝主要是文化。昂2.1.3岸 碍通行惯例与会计班理论研究水平扒 傲拌 凹企业选择会计政阿策胺时疤，既要考虑会计柏理论上的合理性佰，又要考虑实务跋中的可操作性，白因而不可避免地埃要借鉴国际惯例耙和历史经验，并哀参照会计理论研跋究的最新成果。鞍比如，财务会计扮上的两种基本理瓣论绊拌实体论与业主权佰益论，反映到会袄计实务上傲，办就是以损益表为哎中心的配比模式

27、胺与以资产负债表伴为中心的计价模盎式，对两者作出矮抉择，必然影响按到会计政策。 邦2.2颁 佰 内部因素啊2.2.1扮 HYPERLINK /wiki/%E4%BC%81%E4%B8%9A%E7%BB%84%E7%BB%87%E5%BD%A2%E5%BC%8F o 企业组织形式 凹企业组织形式扮与资本结构柏 吧 埃 跋 案企业组织形式主疤要有独资、合伙埃、公司制三种形暗式，其中公司制伴的上市公司对于版会计信息要求充罢分披露；独资、背合伙企业的信息挨公开程度则低得百多，从而对选择岸会计政策的影响耙是不一样的，上稗市公司应该选择懊那些能充分披露叭会计信息的会计佰政策。企业资本跋结构不同，面临蔼的财

28、务风险也就隘不同，负债比率傲高的企业，财务扮风险大，应更多岸考虑 HYPERLINK /wiki/%E5%80%BA%E6%9D%83%E4%BA%BA%E6%9D%83%E7%9B%8A o 债权人权益 袄债权人权益班，使会计政策倾扮向于稳健；而负啊债比率低的企业佰，财务风险较小柏，企业所有者面埃临的风险大，则坝应使会计政策倾般向于保障投资者蔼的利益。哎 疤2.2.2绊 挨企业疤与各方之间的利挨益关系鞍 啊企业的各利益相邦关方都对企业进翱行了某种投资邦，巴他们都期望能从伴企业创造的利润背 中获取相应份半额的收益氨。坝为了维护各自的皑利益澳，拜减少摩擦和代理芭风险癌、阿代理成本，各利吧益相关方

29、澳，哎包括股东、债权罢人、供应商、顾靶客凹、般雇员都与管理当柏局订有某种合约板。与这些不同利艾益相关方的合约唉会氨在一定时期一定盎程度上影响到企捌业会计政策的选奥择拜。再者，整个社哎会的财富总量是俺一定的，各契约安主体的经济利益捌是相互冲突、此澳增彼减的，各契隘约主体为了追求疤自己利益的最大瓣化，必然选择不爸同的会计政策。翱会计政策选择的肮结果，最终则会邦导致一部分契约颁主体在会计政策拜选择中获益，而耙另一部分契约主哀体在则蒙受损失颁。各个利益主体埃的相互作用，制挨约着会计政策的跋选取。矮由于各利益相关般方的利益不一致奥，俺企业在基于各种芭合约对会计政策般进行选择时可能碍会存在矛盾癌。颁企业管

30、理当局应罢平衡各方面的利昂益笆，耙在多种被选的会半计方法中做出选安择袄。白2.2.3拔 爱会计人员熬的斑素质鞍 澳会计是一门应用捌性科学，具有完昂善的技术方法体半系，会计职业具胺也有很强的技术白性。会计政策的版选择不仅仅是记傲账方法以及盘存凹方法的选择，更板是对确认、计量昂、控制、报告和扮分析等各方面的跋综合考虑和选择艾。这就要求会计安人员必需掌握有袄关的会计专业知岸识和技能，对各稗种影响因素作出爸全面的分析与权靶衡，积极参与筹芭资、投资、资金拜管理等各方面的熬预测和决策，选懊择合理、合法、罢切实可行的会计皑政策。同时，会版计人员还需要具阿有包括良好 HYPERLINK /wiki/%E8%8

31、1%8C%E4%B8%9A%E9%81%93%E5%BE%B7 o 职业道德 稗职业道德办在内的优秀品质矮。会计信息是由艾会计人员产生出扮来的，会计人员捌的工作态度会直阿接影响会计信息坝的质量。搬在我国，随着现隘代企业制度的形矮成和发展，企业熬的经营自主权不把断地扩大，经营岸范围、业务种类扳趋向多样化，使啊企业与多方经济扮关系日益复杂，板这不仅拓宽了会奥计业务的范围，案而且充实了会计肮业务的内容，同翱时也决定了企业白必须在准则、制隘度允许的范围内摆，寻求和选择有按利于具体反映企把业会计实践、全半面满足会计工作昂要求、且能正确捌处理企业与各方挨面经济关系的会邦计政策。而这种碍会计环境的变化按，更

32、能突显出企叭业会计人员素质半的在会计政策的疤合理选择中所占胺的比重。拌3 会计政策蔼选择的原则摆跋企业会计政策的霸选择不是一个单板纯的会计问题，般它是与稗利益相关者之间耙处理经济关系俺、蔼协调经济矛盾疤、袄分配经济利益的跋一项重要措施。哎企业恰当埃地坝选择会计政策，拌对于保证会计信背息的质量柏、爸促进企业健康癌持续地暗发展有着非常重熬要的意义。因此拔，企业在选择会蔼计政策时，不能皑只考虑自身利益按的最大化，而必按须兼顾方方面面埃。岸故摆企业在进行会计哎政策选择时应遵爱循以下几项原则肮：百3.1 合法扳性原则吧宏观会计政策作稗为国家法律的重摆要组成部分，是颁微观会计政策选哀择（企业会计选哀择）的

33、准绳，所拌有微观会计政策鞍的选择必须严格懊地遵循宏观会计柏政策的原则和程叭序，作出符合其阿规范的选择，不芭能超越国家规范懊而滥用会计政策稗。拜会计人员选择的爱有关会计方法或挨程序必须是国家岸有关会计法规所癌允许的，即企业绊会计政策选择不矮能违反国家会计疤法规或其他有关瓣法规。 挨3.2 谨慎把性原则板谨慎性是指在有拔不确定性因素情昂况下做出所要求捌的预计，在所需伴用的判断中加入澳一定程度的谨慎肮。每种备选的会八计政策都有其合拜理之处，并有助拔会计信息的真实版性。在各种备选哎方案中，企业应敖本着谨慎的原则耙审慎对待，尽量稗避免选用高估收氨益和资产、低估板成本费用和负债佰的方法，尽可能吧选用一种虚

34、增利败润和夸大所有者罢权益的会计处理袄方法和程序进行哀会计处理，要求矮合核算可能发生氨的损失和费用，罢从而使各种经济蔼业务或会计事项耙存在的内在风险搬的不确定性因素版得到恰当的处理邦。敖但是，过度谨慎斑或恶意计提资产埃减值预备将导致巴会计信息不平衡蔼，有悖爱“八真实与公允八”邦的会计思想，不芭仅不能真实地反俺映经营业绩，而傲且会降低会计信芭息的相关性和可袄靠性。癌3.3 重要爱性原则佰如果会计政策的佰省略或差错会影罢响会计信息使用肮者的决策，会计岸政策就具有重要蔼性，重要的会计袄政策既不应当删捌略遗漏，更不应佰当做出错误的表爸述。在会计政策半的选择上，对于凹那对企业的经济绊活动或会计信息爸的使

35、用者相对重斑要的会计事项，捌应分别核算、分百项反映，力求准巴确，并在会计报啊告中重点说明；翱而对于那些次要暗的会计事项，不扳影响会计信息真半实性的情况下，翱则可适当简化会碍计核算手续，采拌用简便的会计方绊法进行处理，可癌通过附注方式反摆映。叭3.4 真实班公允性原则艾虽然会计政策本白身在确定和完善唉的过程中面临多哎种因素的制约和捌影响，但公允反扮映应当是最基本澳的原则。财务会皑计作为对外报告氨的会计信息系统摆，其所提供的信颁息就当是真实而坝公允的。由于会颁计政策选择不当柏而发生会计信息按的歪曲反映，会熬给会计信息使用叭者造成损失，企伴业管理当局必须俺承担相应的责任敖。不论这种选择斑是由于业务水

36、平矮问题，还是动机邦原因形成的，只靶要是因为发布不邦恰当的会计信息败而导致会计信息鞍使用者受损失，把企业管理当局必安然有傲着俺不可推卸的责任把。因些，从社会案责任、法律义务扮和自身利益出发坝，企业在选择会稗计政策的问题上坝，必须坚持公允叭进行财务揭示的笆立场和观点。罢3.5 一贯性斑原则邦一贯性原则主要胺是为了使同一单笆位不同会计期间伴的财务会计报告岸具有可比性。案企业所选用的会爱计政策前后各期矮应当保持一致和鞍连贯，不得随意叭变更。当然，在拜理解和执行一贯罢性原则时，不能挨机械地理解不能瓣变更会计政策。八假如已经选用的暗会计政策使其提啊供的会计信息不靶再具有相关性和岸可靠性，企业就澳不宜以该

37、会计政半策处理相关的经把济业务事项，而爸应从目前的经济柏环境和经营状况案出发，重新选择敖最能恰当反映企氨业财务状况和经颁营成果的会计政吧策，企业应正确暗处理好保持稳定百和适时调整的关摆系。柏3.6 适用啊性原则爱企业选定的会计熬政策必须与企业哀的理财环境和生拌产经营特点相结白合，熬即企业在选择会唉计政策时应考虑安行业特征、企业绊组织形式、资本背结构、经营特点佰、内部治理、现氨金流量、偿债能碍力等多种因素，搬从而挨客观地表达企业板的财务状况和经把营成果。啊会计政策的适用碍性是确保会计政跋策得到很好发挥挨的重要保证。艾会计政策的适用盎性还意味着随着扒企业生产经营况叭以及理财环境的翱变化，会计政策板

38、本身要重新做出俺选择，以确保在鞍新环境下新的适叭用性。 瓣3.7 成本坝效益原则袄 袄企业在选择会计白政策时应权衡提爱供会计信息的成邦本与效益在基本把的会计信息质量澳得到保证的基础把上，企业应选择盎便于理解和实施疤的会计政策，并懊尽可能地降低操艾作成本。在操作袄成本大致相等时稗，企业应优先选袄择能使提供会计拜信息更相关和可败靠的会计政策。蔼4 百企业会计政策选板择的目的及影响柏4.1 企业暗会计政策选择的拜目的爱4.1.1邦 八操纵利润白企业利用会计政安策选择操纵利润笆、粉饰报表会计袄信息，使会计信澳息质量下降，损稗害相关利益人的凹利益和企业的信罢誉，破坏市场秩鞍序。如企业随意稗改变固定资产折

39、阿旧政策；利用会傲计期间假设及应岸计制，通过操纵捌把可能在以后期颁间发生的应计项按目的坏账损失提安前确认，使利润办在不同的会计期霸间转移；随意改邦变办“袄八项准备跋”白的计提等扒。芭4.1.2吧 筹措资金巴企业筹资渠道有叭：政府财政资金罢、金融机构信贷挨资金、企业自我把资金、发行债券鞍和股票、商业信八用等形式。债权哀人往往运用经过翱审计的财务报表笆数据来监督债务澳合同，以节约代百理成本，限制管熬理人员的行为，爱保护自己的利益哀，因此债务合同百中一般要求企业氨保持一定的流动隘比率、利息保障挨倍数等表明变现唉能力或偿债能力背的条款。在经营癌行为中有可能因案意外情况的出现靶，导致企业的收瓣益及其他财

40、务指扳标出现变动，从伴而导致企业出现败违约。通过利用霸可行的会计政策斑选择来完成上述坝会计数据指标，熬企业可以避免这艾一现象的出现，颁从而保持其对外澳的融资能力。即伴使企业没有债务把合同，为了争取奥商业信用和信贷俺资金，企业管理挨者仍有可能采用爸有利于企业收益板增加的会计政策岸。挨4.1.3瓣 配股斑 瓣 一些上市公司扮为了扩大经营规安模，希望在证券百市场上进行再筹氨资，增发新股或巴配股。中国证监袄会对上市公司的蔼配股有严格要求伴：上市公司配股奥，在其申请配股扒的前三年，每年胺的净资产收益率扳不能低于10%扮 ；属于能源、安交通、基础设施哎类的公司略低，啊但也不能低于9把%。这种监管措版施的规

41、定，促使碍企业在会计年度碍结束时测算本年伴度企业的净资产败收益率是否达到翱10%时，就会把做系统工程，重霸新选择适当的会班计政策来确保企邦业连续三年的净百资产收益率达到胺10%。唉4.1.4八 业绩考核靶对于实现现代企按业制度的企业，靶由于所有权与经搬营权的分离，企把业在本质上一个敖契约的连接点，邦代理契约即为众颁多契约中的一种爱。实践中的代理扮契约通常由固定懊工资与分红两部按分构成，分红是拔与企业利润相关靶联的奖金，这样熬，企业的业绩考耙核就成为代理契懊约制订与执行的胺一个重要依据。爸大多数企业都选拜用会计收益作为搬管理者业绩考评疤指标，由此计算鞍其报酬。这样，瓣经理人可以通过氨会计政策选择

42、，安将一些费用资本敖化或减少预提的八费用，使企业实绊现较高的会计收邦益，从而提高自疤己的薪金收入，懊而且经理市场竞拌争机制也使管理安者越来越重视其芭经营业绩，并选败择能提高会计收阿益的会计政策。袄4.1.5背 规避市场管啊制半根据中国证券盎监督管理委员会袄关于作好199把7年股票发行工啊作的通知，巴“癌凡年度报告的利搬润实现数低于预罢测数20以上背的，除公开作出罢解释和道歉外，坝将停止上市公司颁两年内的配股资翱格。袄”耙股票发行与交暗易管理条例也蔼规定，爱“唉上市公司如果连罢续三年亏损，其笆股票将被终止在胺证券交易所挂牌凹易爱”败。按目前情况，翱公司取得发行股芭票且上市交易的叭资格非常不容易摆

43、，公司股票上市碍后又被摘牌，不扮仅对股东是莫大袄的损失，而且丧颁失上市资格意味背着一种宝贵的稀碍缺资源被白白浪半费掉。因此，为疤保住上市资格，岸管理层往往会采稗取有利自己的会搬计方法和程序。办 斑4.1.6叭 税收熬筹划捌税收筹划是在税板法规定的范围内澳通过对经营、投澳资、理财活动的安事先筹划和安排哀，尽可能地取得矮“鞍节税按”拜的税收利益。企败业进行税收筹划昂的基本原则为缩肮小税基、降低税胺率和递延税款。般实现纳税筹划的稗主要方式：避税俺、节税、转嫁。啊税务筹划与会计袄政策有着密切的俺关系，特别是企爸业所得税的筹划柏，受会计政策选颁择的影响非常明翱显。可以说，企按业进行所得税筹柏划的过程，也

44、是拔一个会计政策选半择的过程。许多办减少收益数的会巴计方法，如存货败流动的后进先出搬法、固定资产的凹加速折旧法等，白即可实现唉“傲节税昂”敖这一效果。在特佰殊情况下，如企板业有着允许抵税鞍的前期亏损且即鞍将到期，采用增敖加收益的会计政俺策也能达到这一搬效果。爱4.2 企业搬会计政策选择的按影响瓣4.2.1般 对利益相关癌者的影响白此处利益相关者案主要指投资者和拌债权人。他们对昂企业的了解很大扒程度上取决于公把司所提供的有关爱财务信息和会计白报表的可信性。跋会计政策的选择熬由于会影响到企昂业的财务信息和稗价值体现，对利叭益相关者的影响扒是显而易见的。耙从其对投资者的颁影响来看，所有袄权与经营权的

45、分扮离使得投资者对安企业内部信息的奥具体了解越来越懊依赖于会计信息安，而管理当局可邦能因某些原因对瓣投资者隐瞒了不班利的会计信息，捌使得投资者不能叭客观地评价管理班当局的经营业绩拜，必然会影响到昂投资者的投资决邦策。从其对债权唉人的影响来看，埃为了降低风险，翱债权人通常会要稗求在债务契约中巴规定一些限制性疤的条款，而这些矮限制性条款一般摆都是依据会计信捌息订立的，对条绊款的监督，也是吧通过会计信息进霸行，这样就使会翱计程序方法与违奥约的可能性大小八直接相关，从而班为管理当局的会斑计政策选择提供氨了可能。 皑4.2.2稗 对企业价值板的影响邦虽然从理论上讲扮，会计准则的变坝化，只是在某些唉方面改

46、变了会计摆信息的规则，并靶不会改变公司的败真实价值。但从暗实际来看，由于版会计规则的改变案，对公司的财务半特别是损益产生白了重大的影响。佰不少公司的收益扳水平大为提高，按主要是净利润和疤留存收益增加，哀特别是因股权投奥资和金袄融资产所带来的扒相应变动。不同佰的会计政策选择昂会给企业产生不案同的利润和财务袄状况，进而影响爱到企业的每股收吧益和价值体现。蔼 笆4.2.3白 对税收的影阿响捌 傲企业为了减少或拜延迟纳税，可能皑会选择不同的会斑计政策以达成其吧目的。这主要表凹现在资产计价方笆法的选择上。不邦同资产计价基础袄会产生不同的会敖计收益和应税收氨益。从目前的会拔计实务看，特定罢资产如应收账款敖

47、、存货、持有至耙到期投资、长期把股权投资的初始爱计价仍然以历史邦成本为基础，但扳期末计价实际上埃是遵循公允价值隘。由于这些资产鞍相关的减值损失安是净收益的扣除爸项目，在其他条版件不变时，提取稗可能的损失必定矮会影响净收益的坝减少，进而影响巴税收的减少。芭4.2.4暗 对会计信息盎的影响肮会计政策倾向性坝是指企业管理层鞍为了到自身的目百的，在进行会计靶政策选择时所持按的偏好。尽管出百于癌“岸最恰当暗”敖地披露会计信息稗目的而赋予会计般主体对会计政策斑的自主选权，但芭作为跋“哀理性经济人暗”稗的企业在进行会癌计策的选择时，跋必然会利用这种矮弹性做出对自有盎利的选择。从对搬会计信息影响的拌角度看，一

48、般会昂出现如下会计政笆策选择倾向：虚阿增利润倾向、均芭衡利润倾向、调巴节亏损倾向、节耙约纳税倾向。前伴三种倾向具有共安同特点，即操纵柏利润(或亏损)皑，其对会计信息百的影响是虚增利阿润或粉饰会计报颁表。节约纳税倾哎向与前三种倾向蔼相反，其对会计拌信息的影响是虚吧减利润。这样，扮就导致了会计信百息失真。 扮4.2.5懊 对国家经济肮的影响胺 半由于会计政策的颁选择不合理和不熬恰当，甚至会计凹政策的乱用和滥班用。将会影响着肮企业的财务信息搬。虚假的财务信白息将会使社会公把众对企业财务信隘息产生不信任，摆当上市公司滥用岸会计政策改变了案观察的数据，就凹会影响股票价格胺，而实际的业绩敖却大大相反，其疤

49、结果不仅造成财澳务混乱，失去诚板信，对市场经济肮秩序也会产生消按极的影响。大量奥的会计资料失真稗，不仅将直接影班响国家的财税收盎入，造成各项经斑济指标失真，最瓣终导致国家经济拜政策与实际的偏熬离，影响国家的霸各项方针政策对敖宏观经济的有效阿调控，并且也危扮害了市场经济秩败序，不利于企业坝乃至社会的经济俺发展。扳5 企业会计政扮策选择中存在的百问题及对策百5.1 存在傲的问题俺 一、从某种瓣程度上说，违背凹经营者意愿的会熬计政策选择有可爱能加重会计政策斑选择的不公允性捌；二、会计的相扳关法律法规体系埃不够完善和协调挨，给会计政策选傲择的公允性带来八了困难。三、由扒于税法与瓣企业会计制度懊对会计信

50、息披露邦的要求不同，加背剧了会计政策偏把向选择的可能性办。企业为了减少爸申报税时的繁杂挨调整，在选择会隘计政策时可能会胺考虑税法的要求把，这无形阻碍了澳会计准则的贯彻胺执行，也影响了半会计信息使用者笆的判断；四、在版会计政策选择的板规范上，存在着傲监管不力的现象背。五、在会计政翱策选挥的效果上拜，大部分企业没半能达到整体优化斑的目的。由于上伴述问题，企业在伴进行会计政策选隘择时就不可避免叭地表现出较大的扮随意性。 搬5.2 解决问肮题的对策般 般5.2.1芭 进一步完善半企业会计制度和扮会计准则敖针对由于我国会瓣计政策选择空间瓣大的特点应该在巴完善过程中尽量疤的缩小选择空间氨，这样才有利于爸审

51、计人员的工作俺，能够及时发现八会计信息中存在岸的问题，减少作暗假帐的行为，提霸高公众上市公司拌的信任度。矮在制定会计制度熬和会计准则时应鞍该具备一定的超办前性。使其能够敖与国际上公认的暗制度接轨，并具哀有长期的稳定性蔼。但前提是符合碍我国的国情和实挨际的经济发展状挨况。有利于避免扳由于滞后性带来熬的企业会计政策跋选择的频繁更换般中的间隙，使得胺不法人有机可乘阿。跋5.2.2笆 对会计政策哎选择进行产权调摆整伴由于管理人员与稗股东的目标相冲版突，管理人员存埃在版“澳逆向选择巴”澳和背“拜道德风险傲”版倾向，会损害股扳东利益。因此，奥应对会计政策选扳择进行产权调整捌。一方面，应加胺大内部产权比重隘

52、，加大高管持股啊比例，使会计政爱策选择与股东利八益相一致；另一败方面，还应加大斑外部产权集中化傲程度。因为在产癌权过于分散的情吧况下，存在搭便俺车现象，小股东芭对企业监督缺乏巴动力，因此，产氨权集中化会促使巴产权比重较大的奥股东加强对企业澳的监督，约束经把营者，使其会计俺政策选择向着有岸利于大股东的方碍向发展。而要对斑会计政策选择进叭行产权调整，须矮加大产权重组与胺产权流动进程，般完善产权交易市阿场。 佰5.2.3斑 宣传贯彻般会计法明确利坝润操纵行为的相叭关法律责任斑由于我国会计搬法未对随意变懊更会计政策做出白严格的限定，导吧致企业钻法律的肮空子，利用会计蔼政策变更操纵利癌润，而无须担相案应

53、的法律责任。岸可见，要想用法斑律制约企业利用癌会计政策变更操半纵利润，必须健安全法制建设，明扮确界定随意变更伴会计政策的行为坝。 癌5.2.4氨 加强会计人斑员职业道德教育阿，提高会计人员巴的综合素质唉会计人员是会计百政策选择的主体皑，会计人员的职凹业操守和自身素鞍质对企业会计政笆策选择的合理性巴有很大影响，因昂此，要采取多种芭形式对企业会计艾人员进行教育，摆不断提高他们的绊素质，让他们充案分认识会计政策瓣选择的必要性和把重要性，确保会笆计人员做到既具伴有扎实的会计知扳识、积极的创新疤意识、敏锐的职袄业眼光和充分的爱主观判断能力，八又要不断地更新埃知识，熟知现行扳的财经法规和会啊计准则，以便在

54、笆工作中结合企业唉实际、恪守职业坝道德，在给定的斑会计政策空间里扮自由驰骋。笆5.2.5笆 提高企业会背计信息披露质量扳 班 扳目前的会计信息盎披露并没有十分疤有效地揭示出会坝计政策选择的相敖关信息。从内容版上看，在会计报版告的附注中披露胺的隘“百重要的会计政策哎及其变更埃”奥是不充 分的，扮应在会计报告中案进一步披露会计阿政策的选择、使傲用以及选择的原盎因等方 面的信芭息。从方式上看昂，会计政策及其摆变更主要是通过罢附注的形式，今盎后可以采用更为疤有效的手段如附唉表、公告等方式捌进行披露。从时懊间上应提高会计绊政策选择的披露扒时效；从披露过扳程上须经注册会百计师的确认。企坝业将所采用的会隘计

55、政策予以充分案披露，信息使用吧者就可以据以解板释和消除企业间绊的不可比因素。伴此外，加强对企办业财务报告中会拔计政策披露的审暗计，充分披露那澳些对企业财务揭斑示具有重大影响跋的项目，有助于版遏制企业利用会跋计政策选择歪曲皑会计信息的行为阿。爱5.2.6癌 加强对企业奥会计政策实施的八监督耙5.2.6跋.1 加强对巴企业会计政策进挨行内部审计监督耙 巴内部审计的监督半职能反映在依法吧检查会计账目和把财务收支真实性癌上时，特别是反半映在加强内部管百理和维护单位合蔼法权益上时，必按然与企业如何选盎择和执行的会计吧政策相联系。啊5.2.6跋.2 加强对碍企业会计政策进板行社会审计监督芭 摆 笆社会审计

56、监督主斑要是指注册会计肮师依法接受委托摆对受托单位的会邦计报表进行审计按并发表审计意见俺。政府借助于社埃会审计对企业会斑计工作监督，应瓣强化注册会计师扳对会计政策选择啊和会计政策变更背的审计，从而有懊效制止和防范利癌用会计政策选择疤或会计政策变更哀弄虚作假提高会氨计报表质量的重坝要手段。稗5.2.6半.3 加强对巴企业会计政策进唉行政府监督艾 稗政府部门监督具胺有权威性，是我按国会计监督体系盎的主导。政府部唉门既要对单位内笆部的会计监督提埃供指导、支持和扒服务，又要对其扳运作情况进行监八督既要对各个企癌业会计进行监督般，同时还要对注熬册会计师的审计半进行监督。它在氨对企业会计政策拜选择的监管中同靶样处于统领全局矮、不可或缺的地佰位。结 论 百 斑 斑总之，近年来企稗业会计政策的选氨择与制定问题已翱成为了世界瞩目澳的焦点。企业由岸于所处环境的复胺杂性和不确定性按程度越来越高，艾合理恰当地选择百适用于自身的会矮计政策是非常重鞍要的。在相关法傲律允许的范围内背选择会计政策时耙，应结合自身内俺在的特点及所处翱外部环境因素、案遵循的原则等等敖来选择，切勿钻拜法律的空子。本艾文分析企业会计坝政策选择应考虑巴的因素以及影响八和存在的问题可板能不够全面，而坝且提出的相关建唉议也许可行性不肮高或见效不大，扳希望读者们见谅绊，对于你们提出岸的宝贵意见或建翱议笔