流转税与企业所得税若干政策问题

1、PAGE 2PAGE 74阿流转税与企业挨所得税若干捌政策摆问题办 挨 扳 罢黄董良办增值税改革和政蔼策调整邦（一）敖增值税的类型坝 理论公式：翱W=C+V+M氨阿生产型增值税：吧塞内加尔、印尼矮、中国（转型前傲）。碍 W-C拔1=V+M啊拌收入型增值税：班摩洛哥。罢 W-（按C1+C2/n敖）=V+M颁懊消费型增值税：癌极大多数征税的爱国家和地区。案 W-（氨C1+C2）=爸V+M胺（二）哀增值税转型的理矮论选择耙财政约束条件下懊的转型：拜靶全面转型、调整爱税率；敖岸地区转型、逐步安推广；奥澳行业转型、先行吧试点。把非财政约束条件扮下的转型：全面懊转型、减轻税负吧。背（三）增值税转鞍型与政策

2、调整增值税转型改革伴转型时限与抵扣版依据埃纳税人允许抵扣翱的固定资产进项哀税额，是指纳税颁人盎2009年1月叭1日皑以后（含拜1月1日爸，下同）实际发癌生，并取得白2009年1月颁1日版以后开具的增值爱税扣税凭证上注奥明的或者依据增罢值税扣税凭证计埃算的增值税税额巴。限制抵扣范围啊房屋、建筑物等氨不属于增值税征拜税范围的固定资暗产不存在进项税吧额抵扣问题，无安形资产也不存在傲进项税额抵扣问安题。新增值税条扒例和实施细则还俺规定，属于国务八院财政、税收主罢管部门规定的纳霸税人自用消费品俺性质的固定资产斑（指小汽车、摩般托车、游艇等）霸进项税额不得抵耙扣。财税20跋09113号袄另有一些具体规绊定

3、。拌固定资产处置的摆税收问题昂（1）纳税人啊销售自己使用过摆的唉2009年1月捌1日案以后购进或者自懊制的固定资产，皑按照适用税率征绊收增值税；（2芭）唉2008年12叭月31日俺以前未纳入扩大埃增值税抵扣范围爱试点的纳税人，肮销售自己使用过跋的搬2008年12胺月31日白以前购进或者自八制的固定资产，鞍按照4%征收率板减半征收增值税艾；（3）纳税人鞍已抵扣进项税额安的固定资产发生半增值税条例第十耙条至项所列扳情形的，（即用翱于非增值税应税瓣项目、免征增值昂税项目、集体福扒利或者个人消费阿的购进货物或者碍应税劳务；非正俺常损失的购进货班物或者应税劳务跋；非正常损失的隘在产品、产成品瓣所耗用的购

4、进货敖物或者应税劳务败）应在当月按下爸列公式计算不得爱抵扣的进项税额笆：板不得抵扣的进项拔税额固定资产扮净值伴氨适用税率拔增值税进项税额半抵扣政策调整吧废旧物资抵扣政唉策变化。霸在2010年底爸以前，对符合条氨件的增值税一般捌纳税人销售再生案资源缴纳的增值翱税实行先征后退柏政策。扒3、小规模纳税背的标准与征收变敖化翱原工业小规模纳氨税人的征收率6芭%和商业及其他癌小规模纳税人的耙征收率4%统一瓣调整为3%。同奥时调整了小规模隘纳税人的标准。半规定小规模纳税俺人的标准为：（唉1）从事货物生癌产或者提供应税霸劳务的纳税人，败以及以从事货物版生产或者提供应扒税劳务为主，并爱兼营货物批发或爸者零售的纳

5、税人斑，年应征增值税摆销售额（以下简办称应税销售额）跋在50万元（原熬规定为100万百元）以下（含本俺数，下同）的；袄（2）除上述规拜定以外的纳税人盎，年应税销售额版在80万元（原板规定为180万傲元）以下的。并矮且还明确，纳税败人应税销售额超坝过小规模纳税人鞍标准，未申请办摆理一般纳税人认傲定手续的，应按捌销售额依照增值暗税税率计算应纳背税额，不得抵扣稗进项税额，也不矮得使用增值税专哎用发票。芭*蔼自2010年1胺月1日至201矮0年12月31按日，对年应纳税伴所得额低于3万版元（含3万元）靶的小型微利企业奥，其所得减按5绊0%计入应纳税拔所得额，按20拜%的税率缴纳企懊业所得税。哎二、隘营

6、业税政策调整拔（一）明确了境氨内征税的界限碍原营业税条例实暗施细则，对境内矮征税的界限规定拜比较原则又不够扳完整，新营业税拌条例实施细则第白四条对此作了明瓣确，规定爱条例第一条所称哎在中华人民共和霸国境内（以下简邦称境内）提供条懊例规定的劳务、颁转让无形资产或伴者销售不动产，肮是指：氨提供或者接绊受条例规定劳务笆的单位或者个人氨在境内；般所转让的无背形资产（不含土扮地使用权）的接佰受单位或者个人百在境内；斑所转让或者绊出租土地使用权傲的土地在境内；啊所销售或者捌出租的不动产在蔼境内。皑新的规定不仅明霸确了转让无形资暗产、转让或出租绊土地使用权与不阿动产的境内征税啊界限，而且特别捌明确哀“绊提供

7、或者接受条拌例规定劳务的单叭位或者个人在境斑内笆”蔼的为境内提供应芭税劳务，而原规半定只笼统强调敖“八所提供的劳务发班生在境内挨”百，实际执行时常敖产生歧义。巴（二）板扩大了视同销售啊的范围唉原营业税条例实暗施细则规定，单斑位和个人自己新百建建筑物后销售昂，视同提共应税摆劳务；转让不动癌产有限产权和永疤久使用权，以及白单位将不动产无澳偿赠与他人，视哎同销售不动产。岸新营业税条例实爸施细则第五条规拔定，靶纳税人有下列情颁形之一的，视同阿发生应税行为：拜埃背单位或者个人将按不动产或者土地伴使用权无偿赠送爸其他单位或者个般人；凹单位或者个安人自己新建（以艾下简称自建）建拜筑物后销售，其绊所发生的自建

8、行瓣为；爱财政部、国百家税务总局规定岸的其他情形。摆新规定的最主要暗变化，是增加了澳个人将不动产或版者土地使用权无凹偿赠送其他单位吧或者个人，应视笆同发生应税行为俺的内容。奥（三）氨规定了特殊混合挨销售的核算要求柏新营业税条例实霸施细则第般七条规定，纳税扳人的下列混合销埃售行为，应当分昂别核算应税劳务半的营业额和货物昂的销售额，其应按税劳务的营业额跋缴纳营业税，货背物销售额不缴纳爱营业税；未分别肮核算的，由主管爸税务机关核定其败应税劳务的营业绊额：盎提供建筑业俺劳务的同时销售伴自产货物的行为叭；疤财政部、国袄家税务总局规定岸的其他情形。胺（四）鞍充实了价外费用皑的内容挨原营业税条例实安施细则对

9、价外费按用的内容规定较蔼窄，与增值税、败消费税有关价外扮费用的规定不相般一致。新营业税傲条例实施细则第唉十三条规定， 扮条例第五条所称癌价外费用，包括跋收取的手续费、鞍补贴、基金、集拔资费、返还利润艾、奖励费、违约板金、滞纳金、延班期付款利息、赔搬偿金、代收款项败、代垫款项、罚佰息及其他各种性俺质的价外收费，叭但不包括同时符爸合以下条件代为扒收取的政府性基拌金或者行政事业俺性收费：（）袄由国务院或者财阿政部批准设立的败政府性基金，由安国务院或者省级绊人民政府及其财芭政、价格主管部胺门批准设立的行爱政事业性收费；斑（）收取时开靶具省级以上财政稗部门印制的财政鞍票据；（）所鞍收款项全额上缴奥财政。

10、这一规定袄与增值税、消费隘税的规定保持一伴致。挨（五）傲调整了建筑业的捌计税依据罢原营业税条例实案施细则规定，纳傲税人从事建筑、傲修缮、装饰工程版作业，无论与对拔方如何结算，其扮营业额均包括工胺程所用原材料及斑其他物资和动力版的价款在内。财百政部、国家税务昂总局财税20拜0316号文芭件规定，建筑安芭装工程的计税营按业额不包括设备斑价值，具体的设捌备名单由省级地叭方税务机关规定爱。凹新营业税条例实艾施细则第十六条哀规定，纳税人提凹供建筑业劳务（柏不含装饰劳务）绊的，其营业额应安当包括工程所用澳原材料、设备及拌其他物资和动力翱价款在内，但不熬包括建设方提供爸的设备的价款。罢这里的主要变化半，在于

11、建筑安装傲企业提供设备的靶价款应当作为计柏税营业额。装饰隘劳务的计税依据昂，财政部、国家背税务总局财税暗200拔6啊114号文件半另有规定。安（六）隘规定了部分差额捌计税的凭证要求颁新的营业税条例板第五条规定，纳白税人的营业额为百纳税人提供应税叭劳务、转让无形扳资产或者销售不拜动产收取的全部盎价款和价外费用摆。但是，下列情翱形除外：办纳税人将承盎揽的爱运输业务办分给其他单位或艾者个人的，以其芭取得的全部价款袄和价外费用扣除般其支付给其他单叭位或者个人的运哀输费用后的余额俺为营业额；拌纳税人从事哎旅游业务皑的，以其取得的胺全部价款和价外背费用扣除替旅游版者支付给其他单扒位或者个人的斑住宿费、餐费

12、、半交通费、旅游景案点门票皑和霸支付给其他接团巴旅游企业的旅游耙费靶后的余额为营业扒额；搬纳税人将哎建筑工程瓣分包给其他单位阿的，以其取得的埃全部价款和价外把费用扣除其支付岸给其他单位的分坝包款后的余额为白营业额；案外汇、有价柏证券、期货等艾金融商品买卖业半务阿，以卖出价减去挨买入价后的余额哀为营业额；矮国务院财政扮、税务主管部门暗规定的其他情形般。氨新的营业税条例哀第六条规定，纳敖税人按照本条例敖第五条规定扣除唉有关项目，取得佰的凭证不符合法傲律、行政法规或傲者国务院税务主隘管部门有关规定氨的，该项目金额百不得扣除。柏新营业税条例实袄施细则爸第十九条明确规案定，条例第六条板所称符合国务院摆税

13、务主管部门有白关规定的凭证（巴以下统称合法有半效凭证），是指胺：（）支付给鞍境内单位或者个板人的款项，且该芭单位或者个人发扒生的行为属于营鞍业税或者增值税伴征收范围的，以鞍该单位或者个人阿开具的发票为合艾法有效凭证；（拔）支付的行政斑事业性收费或者坝政府性基金，以啊开具的财政票据胺为合法有效凭证挨；（）支付给巴境外单位或者个败人的款项，以该巴单位或者个人的罢签收单据为合法捌有效凭证，税务瓣机关对签收单据百有疑义的，可以拌要求其提供境外昂公证机构的确认澳证明；（）疤国家税务总局规盎定的其他合法有佰效凭证。矮（七）袄调整了营业税起翱征点敖按期纳税的把，将起征点由原澳规定的月营业额艾200800捌元

14、，调增至10奥005000盎元；瓣2按次纳税的斑，将起征点由原拔规定的每次（日懊）营业额50元佰，调增至100矮元。奥（八）改变了部疤分纳税义务发生鞍时间吧按新营业税条例疤实施细则第唉二十五条规定，叭纳税人转让土地般使用权或者销售埃不动产，采取预挨收款方式的，其懊纳税义务发生时拜间为收到预收款白的当天。纳税人阿提供建筑业或者爱租赁业劳务，采傲取预收款方式的瓣，其纳税义务发靶生时间为收到预靶收款的当天。按败原营业税条例实柏施细则规定，纳埃税人提供建筑业板或者租赁业劳务皑，采取预收款方笆式的，其纳税义坝务发生时间一般吧也是挨收讫营业收入款板项或者取得索取绊营业收入款项凭凹据的当天。爱同时，新叭营业

15、税条例实施矮细则第笆二十五条还对一靶般纳税义务发生伴时间的具体内涵奥作了界定，规定岸收讫营业收入款翱项，是指纳税人拌应税行为发生过白程中或者完成后把收取的款项。取敖得索取营业收入笆款项凭据的当天佰，为书面合同确挨定的付款日期的按当天；未签订书佰面合同或者书面爸合同未确定付款斑日期的，为应税拌行为完成的当天背。叭（九）伴延长了纳税申报把期间傲按新营业税条例搬规定，扮纳税人以1个月鞍或者1个季度为巴一个纳税期的，敖自期满之日起1啊5日内申报纳税阿（原规定为10俺日内申报纳税）绊；以5日、10皑日或者15日为啊一个纳税期的，皑自期满之日起5澳日内预缴税款，八于次月1日起1阿5日内申报纳税瓣（原规定为

16、10肮日内申报纳税）邦并结清上月应纳稗税款。哎（十）板强化了机构所在啊地补税的措施胺 新营业税条例扮实施细则靶第二十六条规定爱， 按照条例第搬十四条规定，纳叭税人应当向应税班劳务发生地、土佰地或者不动产所岸在地的主管税务绊机关申报纳税而隘自应当申报纳税版之月起超过6个案月没有申报纳税扳的，由其机构所啊在地或者居住地傲的主管税务机关八补征税款。这项拌措施在原营业税瓣条例和实施细则靶中未曾有过规定稗。扮三、隘企业所得税若干肮政策问题爱（一）收入的实跋现规定般企业所得税法规敖定，企业的收入爸总额由以下各项岸构成：啊（1）销售货物爸收入；（2）提伴供劳务收入；（坝3）转让财产收哀入；盎八（4）股息、红

17、瓣利等权益性投资伴收益；（5）利叭息收入；（6）叭租金收入；（7斑）特许权使用费胺收入；（8）接案受捐赠收入；（拔9）其他收入。疤 以上各项收入挨的实现确认，企扳业所得税法实施坝条例主要对股息阿红利、利息、租扮金、特许权使用瓣费和接受捐赠等暗项目作了规定。隘股息、红利等权傲益性投资收益，捌除国务院财政、氨税务主管部门另盎有规定外，按照哎被投资方作出利爸润分配决定的日熬期确认收入的实叭现；利息收入，八按照合同约定的百债务人应付利息般的日期确认收入敖的实现；租金收肮入，按照合同约挨定的承租人应付傲租金的日期确认芭收入的实现；特拜许权使用费收入绊，按照合同约定袄的特许权使用人按应付特许权使用背费的日

18、期确认收翱入的实现；接受袄捐赠收入，按照扳实际收到捐赠资皑产的日期确认收挨入的实现。伴企业所得税法实唉施条例还规定，爱企业的下列生产半经营业务可以分皑期确认收入的实暗：班（1）以分期收拌款方式销售货物拌的，按照合同约败定的收款日期确哀认收入的实现；瓣（2）企业受托耙加工制造大型机败械设备、船舶、背飞机，以及从事碍建筑、安装、装背配工程业务或者爱提供其他劳务等佰，持续时间超过胺12个月的，按扳照纳税年度内完疤工进度或者完成昂的工作量确认收挨入的实现。拜对企业采取背产品分成方式取跋得收入的，企业扳所得税法实施条败例规定按照企业哀分得产品的日期捌确认收入的实现背，其收入额按照班产品的公允价值绊确定。

19、跋国家税务总局癌国税函200柏8875号文坝件，对销售商品班和提供劳务的收皑入确认作了系统岸规定。爱1商品销售收癌入的确认靶除企业所得税法癌及实施条例另有柏规定外，企业销板售收入的确认，熬必须遵循权责发疤生制原则和实质矮重于形式原则。芭（1）一般销售胺方式的收入确认扒企业销售商品同拔时满足下列条件版的，应确认收入拔的实现：版捌商品销售合同已皑经签订，企业已扒将商品所有权相摆关的主要风险和岸报酬转移给购货巴方；哎昂企业对已售出的按商品既没有保留傲通常与所有权相板联系的继续管理耙权，也没有实施岸有效控制；背瓣收入的金额能够绊可靠地计量；矮盎已发生或将发生巴的销售方的成本扮能够可靠地核算般。靶（2）

20、特殊销售熬方式的收入确认办符合上述收入确拔认条件，采取下版列商品销售方式半的，应按以下规翱定确认收入实现暗时间：背挨销售商品采用托盎收承付方式的，靶在办妥托收手续坝时确认收入。败白销售商品采取预肮收款方式的，在办发出商品时确认邦收入。隘蔼销售商品需要安熬装和检验的，在懊购买方接受商品案以及安装和检验昂完毕时确认收入俺。如果安装程序扮比较简单，可在败发出商品时确认按收入。绊扳销售商品采用支柏付手续费方式委百托代销的，在收扳到代销清单时确绊认收入。半鞍企业以买一赠一癌等方式组合销售败本企业商品的，敖不属于捐赠，应捌将总的销售金额捌按各项商品的公熬允价值的比例来胺分摊确认各项的半销售收入。昂（3）售

21、后回购敖的收入确认胺采用售后回购方凹式销售商品的，背销售的商品按售颁价确认收入，回坝购的商品作为购胺进商品处理。有艾证据表明不符合靶销售收入确认条搬件的，如以销售耙商品方式进行融把资，收到的款项挨应确认为负债，稗回购价格大于原翱售价的，差额应霸在回购期间确认拜为利息费用。斑（4）以旧换新熬的收入确认霸销售商品以旧换熬新的，销售商品俺应当按照销售商盎品收入确认条件鞍确认收入，回收吧的商品作为购进斑商品处理。板（5）涉及折扣柏、折让与销售退般回的收入确认氨企业为促进商品班销售而在商品价捌格上给予的价格把扣除属于商业折癌扣，商品销售涉半及商业折扣的，敖应当按照扣除商霸业折扣后的金额啊确定销售商品收搬

22、入金额。斑债权人为鼓励债吧务人在规定的期霸限内付款而向债埃务人提供的债务暗扣除属于现金折矮扣，销售商品涉傲及现金折扣的，哎应当按扣除现金芭折扣前的金额确挨定销售商品收入瓣金额，现金折扣哎在实际发生时作柏为财务费用扣除伴。败企业因售出柏商品的质量不合伴格等原因而在售扒价上给的减让属靶于销售折让；企啊业因售出商品质拜量、品种不符合拌要求等原因而发氨生的退货属于销蔼售退回。企业已啊经确认销售收入傲的售出商品发生懊销售折让和销售矮退回，应当在发颁生当期冲减当期爱销售商品收入。版2.提供劳翱务的收入确认拜企业在各个纳税胺期末，提供劳务岸交易的结果能够澳可靠估计的，应哀采用完工进度（版完工百分比）法碍确认

23、提供劳务收扒入。百（1）提供劳务皑交易的结果能够斑可靠估计，是指哎同时满足下列条隘件：邦哀收入的金额能够鞍可靠地计量；板叭交易的完工进度碍能够可靠地确定扳；澳柏交易中已发生和按将发生的成本能昂够可靠地核算。拌（2）企业提供凹劳务完工进度的爱确定，可选用下碍列方法：版翱已完工作的测量柏；艾邦已提供劳务占劳懊务总量的比例；伴案发生成本占总成班本的比例。唉企业应按照从接柏受劳务方已收或扳应收的合同或协鞍议价款确定劳务拜收入总额，根据把纳税期末提供劳百务收入总额乘以把完工进度扣除以癌前纳税年度累计颁已确认提供劳务瓣收入后的金额，芭确认为当期劳务叭收入；同时，按板照提供劳务估计白总成本乘以完工霸进度扣除

24、以前纳艾税期间累计已确颁认劳务成本后的袄金额，结转为当哀期劳务成本。胺（3）特殊劳务爱的收入确认斑下列提供劳务满颁足收入确认条件凹的，应按规定确艾认收入：癌办安装费。应根据艾安装完工进度确邦认收入。安装工爸作是商品销售附拔带条件的，安装昂费在确认商品销疤售实现时确认收爱入。唉敖宣传媒介的收费凹。应在相关的广氨告或商业行为出俺现于公众面前时皑确认收入。广告傲的制作费，应根挨据制作广告的完蔼工进度确认收入白。爸把软件费。为特定哀客户开发软件的奥收费，应根据开熬发的完工进度确盎认收入。暗班服务费。包含在佰商品售价内可区岸分的服务费，在芭提供服务的期间盎分期确认收入。霸办艺术表演、招待板宴会和其他特殊

25、暗活动的收费。在版相关活动发生时隘确认收入。收费昂涉及几项活动的吧，预收的款项应颁合理分配给每项胺活动，分别确认吧收入。板吧会员费。申请入盎会或加入会员，扮只允许取得会籍柏，所有其他服务芭或商品都要另行败收费的，在取得奥该会员费时确认吧收入。申请入会胺或加入会员后，稗会员在会员期内瓣不再付费就可得办到各种服务或商般品，或者以低于把非会员的价格销傲售商品或提供服碍务的，该会员费霸应在整个受益期瓣内分期确认收入靶。氨皑特许权费。属于芭提供设备和其他埃有形资产的特许拌权费，在交付资拔产或转移资产所疤有权时确认收入败；属于提供初始把及后续服务的特懊许权费，在提供案服务时确认收入安。伴吧劳务费。长期为绊

26、客户提供重复的碍劳务收取的劳务扳费，在相关劳务百活动发生时确认翱收入。懊（二）视同销售颁的规定挨企业所得税法实叭施条例第二十五案条规定，企业发懊生非货币性资产哀交换，以及将货凹物、财产、劳务瓣用于捐赠、偿债邦、赞助、集资、捌广告、样品、职板工福利或者利润拜分配等用途的，懊应当视同销售货稗物、转让财产或安者提供劳务，但捌国务院财政、税板务主管部门另有斑规定的除外。柏国家税务总局国矮税函2008哀828号爸关于企业处置资捌产所得税处理问伴题的通知，对瓣视同销售与不视埃同销售的划分作颁了进一步明确规傲定。案1不视同销售伴的情形挨企业发生下列情班形的处置资产，蔼除将资产转移至绊境外以外，由于翱资产所有

27、权属在办形式和实质上均懊不发生改变，可奥作为内部处置资懊产，不视同销售罢确认收入，相关傲资产的计税基础熬延续计算。摆 案（1）将资颁产用于生产、制爱造、加工另一产捌品；疤 罢（2）改变笆资产形状、结构胺或性能；扳（3）改变唉资产用途（如，癌自建商品房转为瓣自用或经营）；斑（4）将资袄产在总机构及其版分支机构之间转叭移；佰（5）上述坝两种或两种以上艾情形的混合；败（6）其他巴不改变资产所有般权属的用途。吧2视同销售的靶情形佰企业将资产移送懊他人的下列情形罢，因资产所有权八属已发生改变而板不属于内部处置阿资产，应按规定霸视同销售确定收白入。敖（1）用于扮市场推广或销售俺；吧（2）用于啊交际应酬；傲

28、（3）用于般职工奖励或福利安；坝（4）用于袄股息分配；岸（5）用于班对外捐赠；瓣（6）其他扳改变资产所有权凹属的用途。板企业发生视班同销售时，属于捌企业自制的资产办，应按企业同类翱资产同期对外销盎售价格确定销售俺收入；属于外购爱的资产，可按购埃入时的价格确定疤销售收入。爱（三）不征税的罢规定搬按企业所得税法班规定，财政拨款伴和昂依法收取并纳入吧财政管理的行政笆事业性收费、政板府性基金，以及八国务院国务院规吧定的其他不征税唉收入均为不征税笆的收入。按企业肮所得税法第二十扮条规定，企业所坝得税法第七条第埃（一）项所称财肮政拨款，是指各按级人民政府对纳阿入预算管理的事跋业单位、社会团八体等组织拨付的

29、吧财政资金，但国败务院和国务院财艾政、税务主管部鞍门另有规定的除哎外。企业所得税般法第七条第（二矮）项所称行政事巴业性收费，是指奥依照法律法规等岸有关规定，按照凹国务院规定程序癌批准，在实施社奥会公共管理，以敖及在向公民、法般人或者其他组织芭提供特定公共服摆务过程中，向特颁定对象收取并纳碍入财政管理的费盎用。企业所得税半法第七条第（二瓣）项所称政府性澳基金，是指企业昂依照法律、行政班法规等有关规定瓣，代政府收取的胺具有专项用途的袄财政资金。企业吧所得税法第七条把第（三）项所称跋国务院规定的其盎他不征税收入，爸是指企业取得的暗，由国务院财政蔼、税务主管部门霸规定专项用途并岸经国务院批准的坝财政性

30、资金。版财政部、国家税懊务总局财税2暗008151办文件，对鞍财政性资金、行肮政事业性收费、邦政府性基金有关拔企业所得税的政般策问题又明确如拜下：1财政性资金把（1）企业取得矮的各类财政性资败金，除属于国家袄投资和资金使用傲后要求归还本金柏的以外，均应计爱入企业当年收入把总额。靶（2）对企业取白得的由国务院财版政、税务主管部拜门规定专项用途胺并经国务院批准拔的财政性资金，蔼准予作为不征税捌收入，在计算应氨纳税所得额时从懊收入总额中减除傲。扮（3）纳入预算拌管理的事业单位懊、社会团体等组澳织按照核定的预熬算和经费报领关唉系收到的由财政蔼部门或上级单位瓣拨入的财政补助挨收入，准予作为啊不征税收入，

31、在柏计算应纳税所得败额时从收入总额瓣中减除，但国务盎院和国务院财政岸、税务主管部门摆另有规定的除外昂。拜这里所称财政性扳资金，是指企业凹取得的来源于政艾府及其有关部门蔼的财政补助、补罢贴、贷款贴息，暗以及其他各类财昂政专项资金，包疤括直接减免的增柏值税和即征即退啊、先征后退、先百征后返的各种税胺收，但不包括企把业按规定取得的熬出口退税款；所吧称国家投资，是百指国家以投资者熬身份投入企业、稗并按有关规定相芭应增加企业实收矮资本（股本）的搬直接投资。佰2政府性基金白和行政事业性收罢费扳（1）企业按照安规定缴纳的、由佰国务院或财政部办批准设立的政府翱性基金以及由国罢务院和省、自治白区、直辖市人民阿政

32、府及其财政、扳价格主管部门批敖准设立的行政事案业性收费，准予爸在计算应纳税所皑得额时扣除。芭企业缴纳的不符昂合上述审批管理绊权限设立的基金拜、收费，不得在阿计算应纳税所得办额时扣除。翱（2）企业收取凹的各种基金、收啊费，应计入企业邦当年收入总额。啊（3）对企业依安照法律、法规及埃国务院有关规定胺收取并上缴财政挨的政府性基金和稗行政事业性收费芭，准予作为不征哎税收入，于上缴哎财政的当年在计巴算应纳税所得额案时从收入总额中盎减除；未上缴财百政的部分，不得搬从收入总额中减斑除。拔3企业的不征蔼税收入用于支出碍所形成的费用，扳不得在计算应纳挨税所得额时扣除拔；企业的不征税跋收入用于支出所肮形成的资产，

33、其盎计算的折旧、摊埃销不得在计算应暗纳税所得额时扣稗除。翱财政部、国家税白务总局财税2蔼00987号疤文件叭关于专项用途财案政性资金有关企佰业所得税处理问摆题的通知百，对不征税收鞍入又作了新的补懊充规定。其主要颁内容是：邦（1）安对企业在霸2008年1月拔1日霸至芭2010年12百月31日摆期间从县级以上八各级人民政府财肮政部门及其他部哎门取得的应计入岸收入总额的财政把性资金，凡同时鞍符合以下条件的邦，可以作为不征爱税收入，在计算爱应纳税所得额时版从收入总额中减拜除：安斑企业能够提供资埃金拨付文件，且爸文件中规定该资半金的专项用途；鞍疤财政部门或其他绊拨付资金的政府疤部门对该资金有背专门的资金

34、管理罢办法或具体管理斑要求；澳胺企业对该资金以拌及以该资金发生昂的支出单独进行癌核算。吧（2）根据企业百所得税法实施条挨例第二十八条的拜规定，上述不征背税收入用于支出版所形成的费用，扮不得在计算应纳埃税所得额时扣除矮；用于支出所形叭成的资产，其计挨算的折旧、摊销跋不得在计算应纳案税所得额时扣除白。澳（3）企业将符案合本通知规定条耙件的财政性资金拌作不征税收入处吧理后，在5年（扳60个月）内未暗发生支出且未缴蔼回财政或其他拨捌付资金的政府部翱门的部分，应重阿新计入取得该资胺金第六年的收入矮总额；重新计入蔼收入总额的财政安性资金发生的支吧出，允许在计算按应纳税所得额时稗扣除。岸癌（四）工资及相哎关

35、费用扣除规定巴按企业所得税法鞍实施条例有关规胺定，企业发生的袄合理的职工薪金颁可按实际发生额癌税前扣除；企业奥发生的职工福利哎费支出，不超过袄工资薪金总额1爸4%的部分，准澳予扣除；企业拨安缴的工会经费支扳出，不超过工资暗薪金总额2%的案部分，准予扣除岸；除另有规定外佰，企业发生的职肮工教育经费支出半，不超过工资薪挨金总额2.5%罢的部分，准予扣扳除，超过部分，隘准予在以后年度瓣结转扣除。傲国家税务总局国靶税凹函傲20093霸号关于企业工靶资薪金及职工福芭利费扣除问题的熬通知，对工资邦薪金及职工福利翱费的扣除又进一氨步作了明确规定板。其主要内容如熬下：爱1关于合理般工资薪金问题案岸 邦 企业所

36、得税法霸实施条例第三十柏四条所称的氨“凹合理工资薪金板”巴，是指企业按照叭股东大会、董事扳会、薪酬委员会熬或相关管理机构挨制订的工资薪金案制度规定实际发安放给员工的工资皑薪金。税务机关佰在对工资薪金进疤行合理性确认时搬，可按以下原则爱掌握：拜(1)企业瓣制订了较为规范摆的员工工资薪金爱制度；爱(2)企业罢所制订的工资薪扳金制度符合行业扮及地区水平；暗(3)企业氨在一定时期所发邦放的工资薪金是唉相对固定的，工癌资薪金的调整是班有序进行的；盎(4)企业癌对实际发放的工八资薪金，已依法颁履行了代扣代缴埃个人所得税义务瓣。疤(5)有关般工资薪金的安排扳，不以减少或逃哀避税款为目的。班2关于工捌资薪金总

37、额问题扮企业所得税凹法实施条例第四氨十、四十一、四瓣十二条所称的版“蔼工资薪金总额颁”爱，是指企业按照奥本通知第一条规把定实际发放的工敖资薪金总和，不笆包括企业的职工败福利费、职工教岸育经费、工会经俺费以及养老保险蔼费、医疗保险费巴、失业保险费、岸工伤保险费、生颁育保险费等社会斑保险费和住房公扮积金。属于国有澳性质的企业，其背工资薪金，不得疤超过政府有关部艾门给予的限定数把额；超过部分，白不得计入企业工百资薪金总额，也澳不得在计算企业按应纳税所得额时跋扣除。哀3关于职胺工福利费扣除问熬题傲企业所得税皑法实施条例第四摆十条规定的企业傲职工福利费，包俺括以下内容：扳(1)尚未邦实行分离办社会澳职能

38、的企业，其办内设福利部门所斑发生的设备、设巴施和人员费用，跋包括职工食堂、绊职工浴室、理发稗室、医务所、托扳儿所、疗养院等白集体福利部门的哎设备、设施及维矮修保养费用和福扒利部门工作人员暗的工资薪金、社霸会保险费、住房般公积金、劳务费芭等。柏(2)为职白工卫生保健、生案活、住房、交通板等所发放的各项矮补贴和非货币性翱福利，包括企业艾向职工发放的因埃公外地就医费用拜、未实行医疗统叭筹企业职工医疗笆费用、职工供养疤直系亲属医疗补霸贴、供暖费补贴盎、职工防暑降温安费、职工困难补佰贴、救济费、职拔工食堂经费补贴颁、职工交通补贴胺等。艾(3)按照挨其他规定发生的懊其他职工福利费斑，包括丧葬补助埃费、抚恤

39、费、安瓣家费、探亲假路敖费等。昂4关于职败工福利费核算问按题把企业发生的瓣职工福利费，应把该单独设置账册昂，进行准确核算把。没有单独设置摆账册准确核算的扳，税务机关应责按令企业在规定的澳期限内进行改正跋。逾期仍未改正暗的，税务机关可耙对企业发生的职盎工福利费进行合跋理的核定。伴（五）佣金和手巴续费扣除规定白企业所得税法及艾实施条例没有对哎企业支付的佣金按和手续费的扣除扮作出规定，财政耙部、国家税务总败局财税200暗929号文件扒柏关于企业手续费澳及佣金支出税前拔扣除政策的通知坝对此进行了明班确。稗1企业发生与矮生产经营有关的碍手续费及佣金支瓣出，不超过以下安规定计算限额以扮内的部分，准予哀扣除

40、；超过部分唉，不得扣除。吧（1）保险企业俺：财产保险企业傲按当年全部保费啊收入扣除退保金败等后余额的15熬%（含本数，下唉同）计算限额；拔人身保险企业按埃当年全部保费收扮入扣除退保金等半后余额的10%疤计算限额。鞍（2）其他企业柏：按与具有合法坝经营资格中介服版务机构或个人（哀不含交易双方及皑其雇员、代理人把和代表人等）所肮签订服务协议或爸合同确认的收入叭金额的5%计算按限额。熬2企业应与具鞍有合法经营资格伴中介服务企业或爸个人签订代办协疤议或合同，并按耙国家有关规定支皑付手续费及佣金阿。除委托个人代稗理外，企业以现袄金等非转账方式爸支付的手续费及柏佣金不得在税前百扣除。企业为发俺行权益性证券

41、支八付给有关证券承埃销机构的手续费爸及佣金不得在税隘前扣除。坝3企业不得将扳手续费及佣金支扳出计入回扣、业扮务提成、返利、板进场费等费用。艾4企业已计入暗固定资产、无形哀资产等相关资产般的手续费及佣金靶支出，应当通过跋折旧、摊销等方傲式分期扣除，不拔得在发生当期直懊接扣除。八5企业支付的凹手续费及佣金不百得直接冲减服务佰协议或合同金额颁，并如实入账。安6企业应当如摆实向当地主管税般务机关提供当年摆手续费及佣金计案算分配表和其他埃相关资料，并依艾法取得合法真实笆凭证。拜该项规定不仅明叭确了佣金和手续版费的扣除标准，隘同时还特别强调半了允许扣除佣金败和手续费的支付挨方式要求与凭证傲要求。熬（六）固

42、定资产搬加速折旧规定碍根据企业所得税氨法第三十二条和拌实施条例第九十邦八条规定，由于皑技术进步，产品跋更新换代较快的般固定资产，以及俺常年处于强震动罢、高腐蚀状态的熬固定资产，可以昂采取缩短折旧年般限或者采取加速扮折旧的方法的计俺提固定资产折旧版并扣除。采取缩笆短折旧年限方法肮的，最低折旧年般限不得低于本条皑例第六十条规定矮折旧年限的60搬%；采取加速折绊旧方法的，可以靶采取双倍余额递挨减法或者年数总凹和法。昂国家税务总局国巴税发半20098肮1号敖关于企业固定资熬产加速折旧所得挨税处理有关问题熬的通知中，除拜了重申企业所得鞍税法及实施条例霸的有关规定外，罢对一些具体操作般问题作了规定。熬其主

43、要内容是：艾1企业过去没熬有使用过与该项岸固定资产功能相安同或类似的固定瓣资产，但有充分岸的证据证明该固安定资产的预计使班用年限短于企业耙所得税法实施条拌例规定的计算折艾旧最低年限的，爱企业可根据该固凹定资产的预计使氨用年限和本通知八的规定，对该固扮定资产采取缩短鞍折旧年限或者加拌速折旧的方法。拌2企业在原有皑的固定资产未达懊到企业所得税法阿实施条例规定的捌最低折旧年限前笆，使用功能相同鞍或类似的新固定叭资产替代旧固定拜资产的，企业可癌根据旧固定资产鞍的实际使用年限懊和本通知的规定案，对新替代的固澳定资产采取缩短班折旧年限或者加翱速折旧的方法。版3企业采取缩败短折旧年限方法疤的，对其购置的爱新

44、固定资产，最背低折旧年限不得皑低于企业所得税搬法实施条例第六澳十条规定的折旧扒年限的60；邦若为购置已使用般过的固定资产，挨其最低折旧年限瓣不得低于企业所安得税法实施条例邦规定的最低折旧板年限减去已使用白年限后剩余年限澳的60%。最低氨折旧年限一经确袄定，一般不得变半更。靶4企业拥有并懊使用符合本通知耙规定条件的固定邦资产采取加速折般旧方法的，可以澳采用双倍余额递奥减法或者年数总柏和法。加速折旧拜方法一经确定，靶一般不得变更。靶同时，该通知还啊对相关手费作了阿规定：企业确需按对固定资产采取阿缩短折旧年限或吧者加速折旧方法坝的，应在取得该盎固定资产后一个阿月内，向其企业凹所得税主管税务版机关（以

45、下简称颁主管税务机关）扒备案，并报送以懊下资料：（1）熬固定资产的功能挨、预计使用年限岸短于企业所得税矮法实施条例规定凹计算折旧的最低袄年限的理由、证敖明资料及有关情俺况的说明；（2扳）被替代的旧固吧定资产的功能、澳使用及处置等情伴况的说明；（3唉）固定资产加速扳折旧拟采用的方邦法和折旧额的说熬明；（4）主管蔼税务机关要求报熬送的其他资料。懊（七）研究开发叭费用扣除规定叭企业所得税法实败施条例半第九十五条隘规定，企业所得靶税法第三十条第斑（一）项所称研爱究开发费用的加案计扣除，是指企凹业为开发新技术敖、新产品、新工俺艺发生的研究开霸发费用，未形成瓣无形资产计入当埃期损益的，在按百照规定据实扣除

46、唉的基础上，按照埃研究开发费用的背50%加计扣除芭；形成无形资产蔼的，按照无形资颁产成本的150捌%摊销。板国家税务总局国办税发2008板116号文件坝规定的搬企业研究开发叭费用税前扣除管鞍理办法（试行）拌，对企业研究疤开发费用的税前鞍扣除作了全面规霸定。其主要内容凹包括以下几个方稗面：艾研究开发活动的岸概念唉研究开发活动是摆指企业为获得科碍学与技术（不包岸括人文、社会科皑学）新知识，创熬造性运用科学技傲术新知识，或实般质性改进技术、矮工艺、产品（服傲务）而持续进行傲的具有明确目标翱的研究开发活动跋。笆创造性运用科学稗技术新知识，或氨实质性改进技术氨、工艺、产品（阿服务），是指企阿业通过研究开

47、发捌活动在技术、工傲艺、产品（服务熬）方面的创新取啊得了有价值的成癌果，对本地区（八省、自治区、直笆辖市或计划单列爱市）相关行业的捌技术、工艺领先班具有推动作用，搬不包括企业产品稗（服务）的常规哀性升级或对公开邦的科研成果直接爸应用等活动（如疤直接采用公开的傲新工艺、材料、袄装置、产品、服俺务或知识等）。霸研究开发费用的耙范围稗企业从事国家熬重点支持的高新鞍技术领域和国扮家发展改革委员岸会等部门公布的肮当前优先发展俺的高技术产业化傲重点领域指南（岸2007年度）蔼规定项目的研爱究开发活动，其袄在一个纳税年度伴中实际发生的下疤列费用支出，属绊于研究开发费用敖。熬（1）新产品肮设计费、新工艺案规程

48、制定费以及把与研发活动直接按相关的技术图书半资料费、资料翻跋译费；柏（2）从事研爸发活动直接消耗颁的材料、燃料和摆动力费用；埃（3）在职直接耙从事研发活动人隘员的工资、薪金阿、奖金、津贴、挨补贴；搬（4）专门用于百研发活动的仪器昂、设备的折旧费哎或租赁费；袄（5）专门用于背研发活动的软件哀、专利权、非专版利技术等无形资暗产的摊销费用；矮（6）专门用哎于中间试验和产稗品试制的模具、白工艺装备开发及岸制造费；霸（7）勘探开发扳技术的现场试验拔费；般（8）研发成果耙的论证、评审、懊验收费用。敖3研究开发费阿的扣除和加计扣胺除方法靶企业实际发生的安研究开发费，在按年度中间预缴所哀得税时，允许据捌实计算

49、扣除，在百年度终了进行所哎得税年度申报和扳汇算清缴时，再靶依照规定计算加哎计扣除。按 （1）颁对企业共同合作柏开发的项目，凡吧符合规定条件的巴，由合作各方就扒自身承担的研发拔费用分别按照规氨定计算加计扣除胺。氨（2）对企业委罢托给外单位进行绊开发的研发费用挨，凡符合规定条败件的，由委托方稗按照规定计算加巴计扣除，受托方拔不得再进行加计袄扣除。对委托开版发的项目，受托癌方应向委托方提摆供该研发项目的罢费用支出明细情跋况，否则，该委把托开发项目的费埃用支出不得实行氨加计扣除。搬（3）企业集团罢根据生产经营和罢科技开发的实际爸情况，对技术要靶求高、投资数额把大，需要由集团盎公司进行集中开碍发的研究开

50、发项啊目，其实际发生懊的研究开发费，昂可以按照合理的班分摊方法在受益埃集团成员公司间邦进行分摊。 企瓣业集团采取合理伴分摊研究开发费哀的， 企业集团凹应提供集中研究啊开发项目的协议伴或合同，该协议拜或合同应明确规隘定参与各方在该芭研究开发项目中阿的权利和义务、昂费用分摊方法等笆内容。如不提供熬协议或合同，研搬究开发费不得加奥计扣除。把4研究开发费爱用加计扣除的申八报要求翱企业必须对研究败开发费用实行专俺账管理，同时必敖须按照斑企业研究开发敖费用税前扣除管坝理办法（试行）瓣败附表的规定项目扒，准确归集填写暗年度可加计扣除鞍的各项研究开发安费用实际发生金坝额。企业应于年按度汇算清缴所得百税申报时向

51、主管班税务机关报送本耙办法规定的相应罢资料。申报的研肮究开发费用不真笆实或者资料不齐皑全的，不得享受班研究开发费用加扮计扣除，主管税傲务机关有权对企艾业申报的结果进啊行合理调整。企扮业在一个纳税年摆度内进行多个研扒究开发活动的，扮应按照不同开发皑项目分别归集可凹加计扣除的研究搬开发费用额。拌 案 扒企业申请研究开挨发费加计扣除时扳，应向主管税务佰机关报送如下资笆料：笆（1）自主、委暗托、合作研究开靶发项目计划书和胺研究开发费预算昂；阿（2）自主、委挨托、合作研究开啊发专门机构或项熬目组的编制情况唉和专业人员名单吧；碍（3）自主、委跋托、合作研究开邦发项目当年研究伴开发费用发生情搬况归集表；霸（

52、4）企业总经暗理办公会或董事班会关于自主、委摆托、合作研究开傲发项目立项的决扳议文件；罢（5）委托、合哎作研究开发项目凹的合同或协议；拔（6）研究开发啊项目的效用情况百说明、研究成果哎报告等资料。跋（八）资产减值扳税前扣除规定盎企业所得税法第败十条规定，未经凹核定的准备金支暗出，在计算应纳颁税所得额时不得按扣除。办未经核定的准备背金支出，是指不靶符合国务院财政半、税务主管部门肮规定的各项资产盎减值准备、风险奥准备等准备金支肮出。拜财政部、国家税坝务总局财税2啊00964号跋文件对金融企业瓣贷款损失准备的傲税前扣除作了规扳定。其主要内容傲如下：爸1准予提取坝贷款损失准备的叭贷款资产范围唉准予提取

53、贷款损肮失准备的贷款资安产范围包括：（按1）贷款（含抵百押、质押、担保靶等贷款）；案（2）银行卡透背支、贴现、信用半垫款（含银行承捌兑汇票垫款、信澳用证垫款、担保扳垫款等）、进出疤口押汇、同业拆霸出等各项具有贷罢款特征的风险资拔产；（3）由金袄融企业转贷并承百担对外还款责任澳的国外贷款，包爱括国际金融组织斑贷款、外国买方唉信贷、外国政府斑贷款、日本国际捌协力银行不附条靶件贷款和外国政疤府混合贷款等资瓣产。办2准予提取扳贷款损失准备的背标准坝金融企业准予当白年税前扣除的贷伴款损失准备计算八公式如下：隘准予当年税前扣爱除的贷款损失准埃备本年末准予胺提取贷款损失准佰备的贷款资产余暗额阿耙1%截至上年

54、肮末已在税前扣除爱的贷款损失准备捌余额斑金融企业按芭上述公式计算的捌数额如为负数，袄应当相应调增当挨年应纳税所得额阿。霸3税前不得提疤取贷款损失准备胺的资产版金融企业的委托捌贷款、代理贷款爱、国债投资、应叭收股利、上交央凹行准备金、以及班金融企业剥离的啊债权和股权、应扒收财政贴息、央暗行款项等不承担凹风险和损失的资般产，不得提取贷盎款损失准备在税熬前扣除。挨财政部、国家税按务总局财税2蔼00933号袄文件对证券行业暗准备金支出的税氨前扣除作了规定败。首先对证券行笆业的准备金分为霸证券类准备金和百期货类准备金，熬然后分别对交易八所和公司税前提澳取准备金规定了班具体标准。其中扳，规定罢证券公司依据

55、斑证券投资者保护绊基金管理办法安（证监会令第2挨7号）的有关规氨定，按其营业收爸入0.5%岸挨5%缴纳的证券敖投资者保护基金暗，准予在企业所拜得税税前扣除；霸期货公司依据绊期货投资者保障稗基金管理暂行办巴法（证监会令绊第38号）的有安关规定，从其收皑取的交易手续费胺中按照代理交易蔼额的千万分之五笆至千万分之十的碍比例缴纳的期货阿投资者保障基金邦，在基金总额达奥到有关规定的额吧度内，准予在企耙业所得税税前扣阿除。蔼财政部、国家税般务总局财税2跋00962号白文件对中小企业坝信用担保机构的扒准备金税前扣除案作了规定。允许板中小企业信用担熬保机构可按照不挨超过当年年末担败保责任余额1%翱的比例计提担

56、保案赔偿准备，在企办业所得税税前扣败除；允许中小企般业信用担保机构癌可按照不超过当伴年担保费收入5摆0%的比例计提白未到期责任准备般，在企业所得税安税前扣除，同时伴将上年度计提的案未到期责任准备蔼余额转为当期收败入。拌（九）财产损失懊税前扣除规定办按照企业所得税八法和实施条例规奥定，企业在生产八经营活动中发生哀的固定资产和存矮货的盘亏、毁损扳、报废损失，转巴让财产损失，呆挨账损失，坏账损瓣失，自然灾害等伴不可抗力因素造芭成的损失以及其坝他损失，减除责阿任人赔偿和保险伴赔款后的余额，绊依照国务院财政背、税务主管部门巴的规定扣除。柏财政部、国家税懊务总局财税2癌00957号巴办关于企业资产损暗失税

57、前扣除政策埃的通知，对企氨业发生各类资产澳损失的税前扣除敖作出了具体规定安。其主要内容如柏下：资产损失的含义挨资产损失，是指班企业在生产经营背活动中实际发生扳的、与取得应税芭收入有关的资产般损失，包括现金肮损失，存款损失佰，坏账损失，贷伴款损失，股权投艾资损失，固定资伴产和存货的盘亏碍、毁损、报废、斑被盗损失，自然袄灾害等不可抗力癌因素造成的损失哀以及其他损失。傲资产损失的扣除碍规定蔼（1）现金损失八。安企业清查出的现傲金短缺减除责任版人赔偿后的余额哎，作为现金损失暗在计算应纳税所皑得额时扣除。耙（2）银行存款伴损失。凹企业将货币性资奥金存入法定具有芭吸收存款职能的绊机构，因该机构俺依法破产、

58、清算捌，或者政府责令凹停业、关闭等原哀因，确实不能收哎回的部分，作为罢存款损失在计算瓣应纳税所得额时稗扣除。盎（3）债权损失瓣。岸企业除贷款类债懊权外的应收、预百付账款符合下列拔条件之一的，减吧除可收回金额后坝确认的无法收回扳的应收、预付款阿项，可以作为坏罢账损失在计算应澳纳税所得额时扣邦除： 捌扒债务人依法宣告搬破产、关闭、解把散、被撤销，或凹者被依法注销、埃吊销营业执照，靶其清算财产不足邦清偿的；扒安债务人死亡，或爸者依法被宣告失暗踪、死亡，其财氨产或者遗产不足矮清偿的；挨按债务人逾期3年隘以上未清偿，且白有确凿证据证明鞍已无力清偿债务坝的；隘阿与债务人达成债艾务重组协议或法斑院批准破产重

59、整安计划后，无法追安偿的；氨把因自然灾害、战拌争等不可抗力导翱致无法收回的；袄安国务院财政、税把务主管部门规定胺的其他条件。百（4）贷款损失八。企业经采取所袄有可能的措施和氨实施必要的程序板之后，符合下列傲条件之一的贷款八类债权，可以作绊为贷款损失在计笆算应纳税所得额败时扣除：埃佰借款人和担保人班依法宣告破产、伴关闭、解散、被袄撤销，并终止法坝人资格，或者已熬完全停止经营活般动，被依法注销啊、吊销营业执照八，对借款人和担拌保人进行追偿后拜，未能收回的债案权；靶捌借款人死亡，或暗者依法被宣告失般踪、死亡，依法肮对其财产或者遗斑产进行清偿，并安对担保人进行追俺偿后，未能收回阿的债权；靶八借款人遭受

60、重大澳自然灾害或者意扒外事故，损失巨扒大且不能获得保鞍险补偿，或者以绊保险赔偿后，确背实无力偿还部分疤或者全部债务，盎对借款人财产进挨行清偿和对担保胺人进行追偿后，俺未能收回的债权扒；扒啊借款人触犯刑律靶，依法受到制裁靶，其财产不足归熬还所借债务，又埃无其他债务承担蔼者，经追偿后确背实无法收回的债罢权；爱埃由于借款人和担扮保人不能偿还到傲期债务，企业诉扳诸法律，经法院傲对借款人和担保皑人强制执行，借案款人和担保人均巴无财产可执行，挨法院裁定执行程暗序终结或终止（俺中止）后，仍无案法收回的债权；瓣啊由于借款人和担俺保人不能偿还到佰期债务，企业诉板诸法律后，经法矮院调解或经债权八人会议通过，与拔借