高级会计学-课后答案-人大出版社-第五版

1、PAGE PAGE 65第一章霸 昂 1.颁 爱支付的货币性资哀产占换入资产公矮允价值（或占换吧出资产公允价值背与支付的货币性胺资产之和)的比般例=熬 49 000盎400 00唉012.25班25%奥因此，该交换属哀于非货币性资产跋交换。啊而且该交换具有袄商业实质,且换败入、换出资产的叭公允价值能够可巴靠计量。因而，坝应当基于公允价奥值对换入资产进凹行计价。扒（1）办A拔公司的半会计处理：胺第一步，计算确背定换入资产的入绊账价值昂换入资产的入账蔼价值换出资产皑的公允价值收胺到的补价可抵胺扣的增值税进项拔税额般400 00跋049 00靶051 00扳0300 0敖00(元傲)昂第二步，计算确

2、笆定非货币性资产矮交换产生的损益败甲公司换出资产哎的公允价值为4按00 000元八，账面价值为3拔20 000元瓣，同时收到补价耙49 000元矮，因此，扮该项交换应确认熬损益换出资产半的公允价值换昂出资产的账面价案值碍400 00阿0320 0埃0080 0百00(元)版第三步，会计分哀录半借：固定资产皑绊办公设备 叭 敖 埃 300 岸000耙应交税费捌岸应交增值税（进拌项税额拌）办 搬51 000 哎 吧银行存款 埃 澳 袄 巴 盎 49 00懊0霸贷：其他业务收吧入 办 爱 稗 邦 4笆00 000按借：投资性房地按产累计折旧 败 懊 跋 180斑 000鞍 其他业跋务成本 捌 绊 矮

3、 拜 320 胺000岸贷：投资性房地扮产 爸 傲 翱 斑 500按 000 拜（2芭）B柏公司的会计处理岸：翱换入资产的入账吧价值换出资产拜的公允价值支颁付的补价应支坝付的相关税费熬300 00阿049 00傲0300 0奥00 艾斑17%400摆 000（元）盎资产交换应确认俺损益换出资产埃的公允价值换碍出资产的账面价捌值伴300 00靶0280 0鞍0020 0爸00（元）。叭借：投资性房地敖产跋佰房屋 岸 般 400颁 000蔼贷：主营业务收爸入 矮 皑 翱 按 300 哎000 爱 银行盎存款 隘 傲 翱 稗 扒 49 00袄0 靶 应交瓣税费罢霸应交增值税（销按项税额伴）傲 俺 5

4、1 0斑00 啊300 000稗 般板17%=51 叭000 隘 哀借：主营业务成胺本 敖 斑 拜 280叭 000佰贷：库存商品 耙 挨 班 按 瓣 280 阿000拔2奥 斑（1胺）X巴公司:颁换入资产的总成癌本=900 0爸00+600 昂000-300挨 000=12哎00000（元白）背换入专利技术的翱入账金额=12盎00000扳暗400000跋斑（400000肮+600000袄）暗 扮 挨 靶=480 00啊0（元）熬换入长期股权投伴资的入账金额=阿1200000氨癌600000爱案（400000拜+600000背）哀 暗 澳 百=720 00肮0（元）蔼借：固定资产清澳理 澳 1

5、5办00000俺 贷：在建板工程 白 懊 按 900000败 按固定资产 柏 邦 邦 6000盎00昂借：无形资产笆佰专利技术 白 48000疤0巴 长期股碍权投资 佰 案 72000柏0扒 银行存瓣款 捌 扳 30拌0000奥 贷：固暗定资产清理 巴 搬 版1500000(2)Y公司：蔼换入资产的总成巴本=400 0澳00+600 斑000+300扒 000=13巴00000（元八）把换入办公楼的入扳账金额=130碍0000拜叭900000矮隘（900000办+600000笆）罢 翱 半 伴=780 00绊0（元）芭换入办公设备的败入账金额=13瓣00000氨把600000凹疤（900000

6、案+600000百）安 搬 澳 傲=520 00爱0（元）拔 借：在建败工程哀半办公楼 氨 780背000 哎 袄固定资产懊绊办公设备 稗 5200拜00耙 贷拌：无形资产拌板专利技术 癌 4昂00000澳 瓣 长期股投暗资 搬 拜 6板00000阿 扒 银行存款稗 隘 敖 般300000第二章哎1.（1）甲公百司的会计分录。扳假定甲公司转让半该设备不需要缴半纳增值税。班借：应付账款 隘 般 埃 1 0傲00 000扮 贷：固疤定资产清理 办 蔼 昂 瓣 460 扮000斑交易性金融资产岸 巴 扮 4扳60 000叭 胺 营业外收入摆袄债务重组利得 哎 80 拔000百借：固定资产清办理 胺

7、背 袄 袄42俺0 000版累计折旧 芭 岸 熬 蔼18凹0 000 半贷：固定资产 扮 板 唉 懊 600 哎000瓣借：固定资产清扮理 凹 芭 案 叭1搬0 000矮贷：银行皑存款 八 扮 扒 伴 10 败000坝 借：拌固定资产清理 傲 斑 靶 30 笆000巴 吧 贷：营业外奥收入把-处置非流动资袄产收益 30熬 000吧借：交易性金融敖资产 氨 白 60 奥000瓣 贷：半投资收益 啊 芭 斑 吧 60 00隘0斑 借：管理费用氨 敖 皑 挨 1 000芭 贷：凹银行存款 盎 爱 扳 安 1 00板0或扮借：固定资产清奥理 拔 按 绊 罢4霸30 000巴累计折旧 八 俺 芭 斑 半

8、18板0 000笆贷：固定资产 罢 肮 埃 柏 600 邦000靶 银行碍存款 胺 班 敖 颁 10 霸000盎借：应付账款 皑 翱 爸 氨 1 000败 000癌 挨借：固定资产清安理暗 安 般 百 430 败000俺 罢 交易性金融资蔼产 坝 按 邦 400 0哀00搬 罢 营业外收入-板处置班非流动资产收益笆 30 0扮00绊碍债务重组利得 案 斑 80班 000扮 熬 投资傲收益 岸 罢 艾 搬 60 傲000颁（2）乙公司的斑会计分录。把借：固定资产 哀 拜 扒 460 矮000爱营业外支出癌板债务重组损失拔 4傲0 000版贷：应收账款白 板 熬 叭 5碍00 000八借：伴交易性

9、金融资产半 笆 奥 460 0笆00绊营业外支出俺班债务重组损失 案 40 哎000板贷：应收账款 安 岸 般 百 50傲0 000败2.（1）A公熬司的会计分录。伴借：库存商品-安甲傲产品 挨 稗 挨 3 500 埃000懊应交税费伴应交增值班税（进项税额）邦 隘595 000颁固定资产 熬 半 版 翱 邦 3 000胺 000澳坏账准备 翱 岸 芭 奥 跋 380瓣 000耙营业外支出-瓣债务拌重组损失 岸 碍 130 碍000百贷：应收账款-癌B公熬司 佰 般 霸 癌7 605 0背00凹（2）B公司的啊会计分录。懊1）借：固定资白产清理 斑 扮 叭 2 34哀0 000碍 懊 累计折阿

10、旧 般 昂 办 2 盎000 000哀 伴 贷：固定资拜产 唉 办 罢 叭 拔4 340 0靶00艾 2）借疤：固定资产清理昂 爱 懊 案 50 0板00靶 翱 贷：银行绊存款 凹 俺 瓣 矮 暗 50 0巴00哀3）借：固定资拔产清理 肮 扳 百 6败10000百 按 贷：营业暗外收入挨-处置非流动半资产收益 巴 61靶0 000耙4）借：应付账啊款懊-A公司 俺 霸 7 60艾5 000拔 败 贷：主营搬业务收入 稗 蔼 吧 凹 3 5靶00 000哎 蔼 靶应交税费暗应交增瓣值税（销项税额叭） 5扮95 000俺 版 白固定资产清理 斑 叭 把 半 3凹 000 00氨0班 柏 捌营业外

11、收入-癌债颁务重组利得 扮 胺 510 岸000靶5）借：主营业按务成本 按 稗 凹 2 5凹00 000罢 斑 贷：阿库存商品 哎 柏 叭 扳 2叭 500 00挨0霸3.（1）A公矮司的会计分录。般借：应付票据 吧 搬 案 肮 550 半000 拌贷：银行存款 伴 叭 般 胺 芭 200 00伴0盎 股本 暗 伴 蔼 班 傲 10芭0 000胺 资本公罢积 蔼 扮 佰 绊 20 搬000氨 固定资拜产清理 耙 扒 安 扳 120 00邦0吧 营业外扳收入邦债务重组利得 袄 爱 110 爱000瓣 借拔：固定资产清理疤 拜 办 稗 200 00板0斑 袄 累计折旧板 扮 暗 案 10埃0 0

12、00瓣 疤 贷：固定般资产 柏 袄 巴 邦 30般0000碍 借：板营业外支出-凹处置非唉流动资产损失 坝 80 000捌 败 贷：固定资产哀清理 矮 袄 俺 案 80 0柏00啊（2）B公司的埃会计分录。白 借：银行按存款 佰 疤 凹 2绊00 000敖 绊长期股权投资 俺 把 昂 1拔20 000半 办固定资产 背 胺 啊 靶 120 00隘0俺 傲营业外支出-爸债务重奥组损失 扮 110 00矮0坝 贷：应收票据斑 拜 颁 哎 佰550 000第3章邦1、班应编制的会计分昂录如下：碍（1）用美元现哎汇归还应付账款靶。坝借：应付账款摆佰美元 唉 $15000按肮.92￥皑103800班贷：

13、银行存款哀颁美元 袄 $150耙00癌盎.92￥鞍103800扮（2）用人民币笆购买美元。吧借：银行存款（吧美元） 矮$10000罢疤.91￥癌69100跋 财务费扳用（汇兑损益）巴 百 耙 100半贷：银行存款啊（人民币） 氨 疤 坝 69200扮（3）用美元现蔼汇购买原材料。挨借：原材料 白 碍 唉 白 坝34400柏贷：应付账款伴芭美元 $5奥000耙扮.88￥氨34400斑（4）收回美元般应收账款。班借：银行存款跋阿美元 $3袄0000挨板.87￥伴206100稗贷：应收账款疤挨美元 $3扮0000隘敖.87￥把206100耙（5）用美元兑拌换人民币。扳借：银行存款（碍人民币） 鞍 摆

14、 澳136400伴 财务费把用（汇兑损益）颁 办 扳 800矮贷：银行存款坝（美元） $2暗0000鞍扮.86￥把137200般（6）取得美元败短期借款。般借：银行存款肮癌美元 疤$20000办凹.8￥坝137400蔼贷：短期贷款霸背美元 斑$20000绊柏.8￥哀137400外币账户情况表唉项目哎计算公式霸账面折合为人民拔币数额阿期末的即期汇率叭按期末汇率计算熬的折合额巴汇率变动形成的唉差异肮期末外币账户数翱额碍银行存款稗310950板310950搬6.85拜308250八-2700翱45000挨应收账款袄71900斑71900版6.85奥68500皑-3400坝10000八应付账款奥13坝

15、9100把139100柏6.85芭137000扳-2100昂20000熬短期借款搬20000隘137400柏6.85八137000班-400巴20000班（7）对外币资百产的调整爸借：应付账款（吧美元） 鞍 210啊0伴短期借款（美元哀） 办 400绊财务费用皑稗汇兑损益 鞍 3600八贷：银行存款癌（美元） 奥 27伴00矮 百 应收账案款（美元） 拜 3400扮2、罢应编制的会计分巴录如下：版（）借入长期耙借款。岸借：银行存款耙哎美元 $5邦0000蔼败.98￥昂349000唉贷：长期借款耙澳美元 $按50000翱爱.98￥叭349000啊借：在建工程稗拜工程 奥 疤 扮349000白贷：

16、银行存款埃奥美元 $靶50000罢瓣.98￥盎349000蔼（）年末，固艾定资产完工（设碍不考虑在建工程邦的其他相关费用半）。氨借：长期借款敖耙美元 拔2500扳贷：在建工程艾矮工程 瓣 25绊00颁借：固定资产 埃 败 捌346500扳贷：在建工程安矮工程 皑346500皑另，本题没袄有要求对借款利八息进行处理。如把有要求，则第一蔼年的利息计入在扮建工程成本，第矮二年的利息计入跋财务费用。巴（）第一年末吧接受外商投资。矮借：银行存款俺啊美元 $1吧00000昂瓣.93￥阿693000跋贷：实收资本爸百外商啊 版693000耙（）用美元购叭买原材料。佰借：原材料 耙 隘 板 爱 坝346500

17、按贷：银行存款埃袄美元 蔼$50000捌拌.93￥盎346500癌（）第二年归办还全部借款（设哀本题只考虑汇率办变动，不考虑借啊款利息部分）。佰借：长期借款办吧美元 氨$50000蔼熬.89￥澳344500背贷：银行存款艾叭美元 矮 $50000氨摆.89￥斑344500会计期末时：罢借：长期借款懊捌美元 岸 20坝00安贷：财务费用稗芭汇兑损益安2000第四章芭1、融资租赁业蔼务癌（1）承租人甲鞍公司分录 = 1 * GB3 租入固定资产奥最低租赁付吧款额现值=矮400000矮拔PVIFA(9拜%,3)=40伴0000瓣蔼2.5313=背1012520邦（元）蔼最低租赁付啊款额=4000般0

18、0懊拌3=12000罢00（元）爸由于账面价霸值为佰1040000奥元吧，大于最低租赁笆付款额的现值邦1012520袄元，所以固定资袄产的入账价值为邦1012520绊元。会计分录为拜：败借：固定资产 颁 昂 败 背 10125艾20巴 未确认佰融资费用 安 胺 把 18748班0拜贷：长期应付稗款哎败应付融资租赁款叭 12板00000 = 2 * GB3 拜耙计算摊销未确认稗融资费用柏未确认融资费用氨摊销表（实际利叭率法）凹皑=9%佰日期柏租金半确认的融资费用摆应付本金减少额艾应付本金余额斑安氨9.00%哎霸1012520捌2009.12癌.31颁400000埃91126.8埃0 耙30887

19、3.鞍20 啊703646.扒8佰2010.12扒.31唉400000板63328.2芭1 捌336671.瓣79 傲366975.般01坝2011.12哎.31哎400000跋33024.9啊9 霸366975.扒01 哀0啊第一年末支付租跋金时阿借：长期应付款叭傲应付融资租赁款靶 400000凹贷：银行存款罢 吧 邦 芭 40000瓣0同时：埃借：财务费用 白 91哎126.80疤贷：未确认融般资费用 911袄26.80傲第二年末支付租安金时摆借：长期应付款芭安应付融资租赁款扮 4000八00坝贷：银行存款哎 拌 阿 绊 40000霸0同时：艾借：财务费用 癌 63328暗.21啊贷：未确

20、认融班资费用 633爱28.21百第三年末支付租摆金时板，袄借：长期应付款俺笆应付融资租赁款袄 4000坝00暗贷：银行存款敖 跋 皑 柏 40000懊0同时：斑借：财务费用 岸 33024班.99稗贷：未确认融柏资费用 330爱24.99 = 3 * GB3 般爸计提固定资产折艾旧搬由于租赁期为3绊年，使用寿命为袄5年，应当按照俺其中较短者3年笆计提折旧。采用伴直线法，每月计俺提折旧费用=1傲012520/版36=2812瓣5.56元，最疤后做尾差调整.拌每月末的分录为哎，艾借：制造费用 拜 28125叭.56唉贷：累计折旧背 2812敖5.56 = 4 * GB3 或有租金支付2009年办

21、借：销售费用 案 40000八贷：其他应付奥款 400板002010年扳借：销售费用 斑 60000绊贷：其他应付肮款 600背00阿2011年，退芭还固定资产般借：累计折旧 佰 罢 扮 隘 101252板0稗贷：固定资产鞍背融资租入固定资敖产 101靶2520绊（2）敖出租人租赁公司拔分录 = 1 * GB3 背胺租出固定资产 翱由于最低租赁收哀款额=最低租赁斑付款额=400凹000埃埃3=12000拜00（元）捌最低租赁收款额隘的现值是104版0000（元）矮首先计算内含利阿率。氨内含利率：40哎0000半伴PVIFA(i傲,3)=104挨0000, QUOTE 般 瓣1049720稗10

22、4000八0 QUOTE 耙 拜103084案010400埃00吧故巴I唉 在 QUOTE 案 爱到 QUOTE 皑 唉之间， QUOTE ， QUOTE ，会计分录：俺借：长期应收款蔼半应收融资租赁款胺俺甲公司 12般00000扳贷：固定资产暗捌融资租赁固定资啊产 班 稗1040000艾未实现融吧资收益 般 岸 拔 昂 1600芭00 = 2 * GB3 唉叭摊销未实现融资懊收益柏未实现融资收益瓣摊销表半日期颁租金肮确认的融资收益熬租赁投资净额减懊少额跋租赁投资净额余办额背绊胺7.51%盎耙1040000安2009.12疤.31笆400000搬78104.0肮0 罢321896按718104

23、班2010.12唉.31爸400000搬53929.6半1 傲346070.艾39 癌372033.跋61 熬2011.12版.31熬400000暗27966.3半9 八372033.瓣61 碍0爱合计肮1200000叭160000.柏00 岸1040000瓣背2009.12伴.31扮借：银行存款 百 胺 啊 碍 跋 4000摆00背贷：长期应收坝款隘鞍应收融资租赁款耙澳甲公司 4傲00000同时：伴借：未实现融资邦收益 败 绊 78半104.00叭贷：主营业务肮收入案捌融资收入 稗 7熬8104.00盎2010.12搬.31案借：银行存款 肮 稗 啊 矮 伴 40000稗0拔贷：长期应收案款

24、吧稗应收融资租赁款哀八甲公司 4安00000同时：翱借：未实现融资蔼收益 般 熬 5般3929.61艾贷：主营业务笆收入白爱融资收入 拔 般53929.6坝1安2011.12疤.31熬借：银行存款 捌 叭 颁 胺 4暗00000凹贷：长期应收版款奥耙应收融资租赁款昂叭甲公司 4癌00000同时：芭借：未实现融资绊收益 扮 袄 279稗66.39隘贷：主营业务澳收入皑瓣融资收入 斑 2把7966.39 = 3 * GB3 收到或有租金2009年氨借：银行存款 叭 爱 40000癌0拜贷：主营业务耙收入捌懊融资收入 4佰000002010年安借：银行存款 按 绊60000唉0盎贷：主营业务芭收入伴

25、挨融资收入 6岸00000安2、经营租赁业哎务案（1）吧乙公司是承租公柏司笆租金总额=90唉000+900百00+1200胺00+1500爱00=4500哎00（元）般每年分摊=45碍0000/3=胺150000（败元）会计分录为袄2008年1月罢1日拌借：长期待摊费版用 900案00艾贷：银行存款版 拜 90000蔼200812斑31爸借：管理费用碍班租赁费 1岸50000昂贷：银行存款柏 傲 白90000扒长期待摊费用俺 挨 600跋00版200912靶31摆借：管理费用芭埃租赁费 1懊50000稗贷：银行存款啊 皑 袄120000版长期待摊疤费用 傲 3班0000挨201012败31唉借

26、：管理费用隘拔租赁费 1疤50000暗贷：银行存款埃 袄 拌150000阿（2）租赁公司把作为出租人，其啊会计分录为扳2008年1月罢1日蔼借：银行存款 柏 900奥00斑贷：其他应收隘款 900靶00澳200812傲31柏借：银行存款 佰 艾 肮 版 90000蔼贷：其他应收败款 背 扒 癌 60000板 其阿他业务收入拜霸经营租赁收入霸 15000搬0拔200912碍31般借：银行存款 阿 隘 颁 12鞍0000哀贷：其他应收拔款 暗 佰 柏 30000盎 其他皑业务收入熬班经营租赁收入 白 150000爸201012靶31胺借：银行存款 鞍 盎 埃 15暗0000氨贷：其他业务扒收入暗暗

27、经营租赁收入 八 150000第五章按1.白（1）20罢隘6啊年末。岸会计折旧30巴00跋把5/1510澳00（万元）懊计税折旧30背00澳芭5600（万颁元）办年末账面价值肮300010傲002000八（万元）哎年末计税基础肮300060摆02400（败万元）扳年末可抵扣暂时扳性差异240败02000皑400（万元）敖年末递延所得税拜资产余额瓣400肮拌1560熬（万元）伴年末应确认的哀递延所得税资产佰60叭（万元）懊编制如下会计分袄录：扳借：递延所得税盎资产拜叭可抵扣暂时性差败异（甲设备） 敖 60肮贷：所得税费用办矮递延所得税费用败 拜 盎 跋 60 班 傲本年应交所得税瓣巴（50006

28、蔼00）白扒15660佰万元暗借：所得税费用半癌当期所得税费用哀盎暗爸俺 66把0摆贷：应交税费疤俺应交所得税背跋板啊 把 敖 660叭（2）20按办7暗年。阿1）20芭凹7办年开始税率恢复挨至25阿把，需调整芭年初绊“爱递延所得税资产碍”把余额。哀调整后矮年初矮“袄递延所得税资产唉”坝余额60白佰15背吧25搬笆100（万元佰）邦应调整增加年初肮“袄递延所得税资产艾”暗余额=100败60=40（万百元）蔼编制如下会计分爱录：扒借：递延所得税耙资产熬皑可抵扣暂时性差笆异（甲设备） 把 40芭 颁贷：所得税费用般八递延所得税费用岸 袄 安 瓣 40暗 2）2笆0佰埃7傲年末。挨会计折旧30阿00

29、安奥4/1580把0（万元）拌计税折旧30败00板佰5600（万扮元）颁年末账面价值扒200080挨01200（巴万元）奥年末计税基础胺240060拌01800（把万元）百年末可抵扣暂时氨性差异180癌01200耙600（万元）般年末递延所得税胺资产余额板600按跋25板背150颁（万元）巴年末应确认的百递延所得税资产斑150-10罢0=50癌（万元）袄编制如下会计分柏录：爱借：递延所得税耙资产扮捌可抵扣暂时性差挨异（甲设备） 吧 50把 贷：所矮得税费用巴俺递延所得税费用邦 哎 安 般 50 昂 芭本年应交所得税艾安（50006拔00）拌哎25傲癌1100万元版编制如下会计分坝录：吧借：所得

30、税费用伴案当期所得税费用拜暗扮斑伴 11拔00坝贷：应交税费碍八应交所得税八拔安艾 熬 稗1100摆（3）20耙岸8笆年末。罢会计折旧30熬00疤扒3/1560柏0（万元）跋计税折旧30敖00隘蔼5600（万罢元）按年末账面价值挨120060啊0600（万般元）胺年末计税基础绊180060半01200（笆万元）敖年末可抵扣暂时挨性差异120肮06006爸00（万元）埃年末递延所得税敖资产余额捌600鞍绊25150按（万元）暗年末应确认的熬递延所得税资产瓣150-15叭0=0唉（万元）坝本年应交所得税癌版（60006凹00）案安25135颁0（万元）昂编制如下会计分斑录：罢借：所得税费用氨啊当期

31、所得税费用案八氨案斑 135傲0鞍贷：应交税费隘拔应交所得税按凹爸肮 跋 俺1350蔼2.（1）20皑案1年末。隘会计折旧4 败500 000捌霸5900 0颁00（元）隘计税折旧4 皑500 000靶安8562 5埃00（元）澳账面价值4 半500 000摆900 00吧03 600挨 000（元）阿计税基础4 唉500 000瓣562 50邦03 937爸 500（元）隘年末可抵扣暂时半性差异3 9稗37 500白3 600 0扳00337 颁500（元）矮年末与巴该机床氨有关的柏递延所得税资产盎的应有余额伴337 500白拜2584 哎375板（元）把本年应确认的与斑该机床暗有关的凹递延

32、所得税资产澳为84 375扳元。哎编制如下会计分拔录：鞍借：递延所得税拌资产班袄可抵扣暂时性差办异（机床） 斑 八84 375搬贷：所得税费用白绊递延所得税费用阿 暗 唉 俺 暗84 375翱本年应交所得税吧搬（5 000 柏000900岸 00056袄2 500）扳爱251 3碍34 375（啊元）般编制如下会计分昂录：俺借：所得税费用坝暗当期所得税费用按俺班跋 1 33八4 375半贷：应交税费坝癌应交所得税罢叭颁按 芭 俺 1 334艾 375矮（2）20爱八2年末。稗账面价值3 爱600 000稗900 00把0400 0皑002 30凹0 000（元耙）捌计税基础3 阿937 500

33、懊562 50邦03 375般 000（元）败年末可抵扣暂时阿性差异3 3扳75 000奥2 300 0爸001 07霸5 000（元哎）拔年末与爱该机床靶有关的把递延所得税资产拌应有余额绊1 075 0伴00柏稗2爸5268 澳750昂（元）颁本年应确认的与皑该机床捌有关的把递延所得税资产百268 75俺0-拌 百84 375艾184 375颁（元）碍编制如下会计分袄录：爸借：递延所得税邦资产般斑可抵扣暂时性差稗异（机床） 澳 斑184 375柏贷：所得税费用袄巴递延所得税费用办 爸 般 稗 瓣184 375班 凹本年应交所得税盎爱（2 000 板000900搬 000-56按2 500+4

34、爱00 000）岸班25懊684 37败5（元）安编制如下会计分百录：艾借：所得税费用按邦当期所得税费用吧哎捌罢 684疤 375半贷：应交税费挨案应交所得税唉坝敖伴 耙 哎 684 3爱75伴（3）20肮爸3年末。瓣本年会计折旧=凹2 300 0碍00白搬3=766 6罢67（元）疤账面价值2 皑300 000澳766 66懊71 533胺 333（元）熬计税基础3 癌375 000翱562 50跋02 812绊 500（元）氨年末可抵扣暂时耙性差异2 8疤12 500艾1 533 3拔331 27澳9 167（元把）案年末与袄该机床败有关的班递延所得税资产案应有余额埃1 279 1皑67安

35、澳25319昂 792八（元）摆本年应确认的与柏该机床绊有关的哎递延所得税资产碍319 79拌2-268 7稗5051 0般42版（元）唉编制如下会计分绊录：叭借：递延所得税奥资产伴办可抵扣暂时性差暗异（机床） 稗 办51 042百贷：所得税费用拌般递延所得税费用艾 把 挨 熬 爱51 042皑 案本年应纳税所得巴额4 00班0 0007案66 667-艾562 500傲3 795隘 833（元）拌年末应确认的与般纳税亏损有关的隘递延所得税资产笆胺3 795 8百33跋暗25948叭 958（元）捌编制如下会计分按录：案借：递延所得税版资产癌矮营业亏损 绊 爸 敖948 958暗贷：所得税费用

36、唉坝递延所得税费用俺 般 瓣 俺 霸948 958案（4）20斑凹4年末。捌账面价值1 袄533 333岸766 66罢7766 6拔67（元）氨计税基础2 柏812 500昂562 50柏02 250败 000（元）爸年末可抵扣暂时敖性差异2 2矮50 000笆766 667邦1 483 拔333（元）罢年末与熬该机床昂有关的艾递延所得税资产背应有余额岸1 483 3案33挨败25370俺 833捌（元）盎本年应追加确认疤的与翱该机床隘有关的埃递延所得税资产霸370 83办3-319 7阿92绊51 鞍041拔（元）氨编制如下会计分鞍录：柏借：递延所得税傲资产按哀可抵扣暂时性差哀异（机床）

37、爱 稗51 懊041罢贷：所得税费用案背递延所得税费用佰 靶 埃 跋 绊51 版041哎本年应纳税所得熬额3 000爸 00076皑6 667-5癌62 500唉3 204 1矮67（元）吧20捌稗4年纳税亏损造班成的可抵扣暂时绊性差异转回靶3 204 1袄67隘元。唉年末应调整（减唉少）的与纳税亏伴损有关的递延所皑得税资产吧3 204 1靶67八挨25办801 04办2（元）邦编制如下会计分艾录：埃借：所得税费用疤坝递延所得税费用跋 啊 哎801 042傲贷：递延所得税拜资产癌哀营业亏损 扮 唉 拌801 042爸（5）20拌癌5年末。皑账面价值76扮6 6677懊66 667霸0（元）艾计

38、税基础2 哎250 000背562 50哀01 687叭 500（元）背年末可抵扣暂时哎性差异1 6败87 500鞍01 687扒 500（元）板年末与稗该机床傲有关的办递延所得税资产搬应有余额隘1 687 5啊00翱笆25421矮 875艾（元）奥本年应追加确认翱的与啊该机床邦有关的癌递延所得税资产般421 87奥5-370 8办335104把2袄（元）唉编制如下会计分笆录：唉借：递延所得税叭资产笆阿可抵扣暂时性差绊异（机床） 扒 挨51042癌贷：所得税费用阿俺递延所得税费用绊 瓣 扮 啊 碍51042扳 皑本年应纳税所得安额3 000癌 00076阿6 667-5柏62 500板3 20

39、4 1百67（元）拔转回尚未弥补的爸20佰氨4年纳税亏损造熬成的可抵扣暂时案性差异=4 0耙00 000-埃3 204 1捌67唉=795 83耙3（元）凹年末应调整（减澳少）的与纳税亏胺损有关的递延所爱得税资产79埃5 833拌扒25百198 95办8（元）百编制如下会计分翱录：案借：所得税费用版哀递延所得税费用把 芭 阿198 958邦贷：递延所得税叭资产翱搬营业亏损 办 叭 摆 笆198 958拌本年应交所得税肮昂（3 204 盎167傲795 833把）白氨25602拌 084（元）蔼编制如下会计分败录：百借：所得税费用吧碍当期所得税费用爸按拔疤 602 08哀4颁贷：应交税费碍澳应交

40、所得税盎案爸爱 啊 败602 084第六章隘1.（1）计算笆A设备20吧罢7第与20蔼蔼8年的折旧额。百20袄挨7年的会计折旧肮=1 200 盎000霸俺6=200 0翱00（万元）扳20捌半7年的计税折旧佰=1 200 斑000绊板5=240 0疤00（万元）袄20笆摆8年的会计折旧绊=900 00败0爸肮5=180 0斑00（万元）把20哀斑8年的计税折旧隘=1 200 芭000隘办5=240 0岸00（万元）罢(2)编制20氨扳7年、20埃啊8年与A设备的隘折旧、减值以及敖与所得税有关的巴会计分录。1）207年疤借：管理费用 盎 搬 把 胺 200凹 000扳贷：累计折旧 凹 昂 案 翱

41、 氨 200 00百0哎借：资产减值损按失 百 罢 氨 100 0拜00稗贷：固定资产减拜值准备 八 半 板 100凹 000绊资产减值损失=斑（1 200 芭000-200败 000）-9熬00 000=俺100 000凹（万元）癌借：所得税费用白傲当期所得税费用阿 2 5癌15 000版贷：应交税费哀邦应交所得税 俺 摆 2唉 515 00百0艾借：递延所得税斑资产 稗 佰 芭 15 000班贷：所得税费用颁拜递延所得税费用斑 案 15笆 000吧应纳税所得=1伴0 000 0芭00盎昂（240 00邦0埃颁200 000败）+100 0傲00搬=10 060按 000（万元凹）蔼应交所得

42、税=1盎0 060 0爱00背疤25%=2 5笆15 000（敖万元）拔年末固定资产的挨账面价值=1 肮200 000霸-200 00颁0-100 0版00安=900 00懊0（万元）安年末固定资产的暗计税基础=1 氨200 000啊-240 00爱0=960 0安00（万元）傲年末皑可抵扣暂时性差爸异=960 0暗00-900 瓣000=60 啊000（万元）叭年末应确认递延癌所得税资产=6熬0 000碍笆25%=15 拌000（万元）2）208年把借：管理费用 案 邦 耙 懊 1绊80 000背贷：累计折旧 八 癌 疤 伴 摆 180懊 000叭借：资产减值损败失 俺 蔼 版 120袄 0

43、00胺贷：固定资产减跋值准备 凹 跋 邦 艾120 000岸资产减值损失=白（900 00敖0-180 0安00）-600伴 000=12哀0 000（万昂元）按借：所得税费用靶啊当期所得税费用把 3八 015 00鞍0扳贷：应交税费芭肮应交所得税 笆 拜 袄 3 015板 000胺借：递延所得税稗资产 八 白 爸 15 0百00哀贷：所得税费用熬吧递延所得税费用绊 版 傲15 000凹应纳税所得=1扳2 000 0颁00疤吧（240 00吧0笆邦180 000柏）+120 0埃00板=12 060斑 000（万元芭）胺应交所得税=1芭2 060 0熬00癌扮25%=3 0背15 000（吧万

44、元）袄年末固定资产的坝账面价值=90巴0 000-1拜80 000-扮120 000懊=600 00翱0（万元）瓣年末固定资产的俺计税基础=1 埃200 000安-240 00袄0-240 0胺00=720 哀000（万元）啊年末可抵扣暂时暗性差异=720板 000-60版0 000=1八20 000（巴万元）扮年末递延所得税安资产应有余额=熬120 000背靶25%=30 拜000（万元）跋年末应追加确认拜递延所得税资产笆=30 000案-15 000岸=15 000罢（万元）哀2. 矮20矮盎1年1月1日归矮属南方公司的商岸誉=6 400隘-6 000皑挨80%拔=1 600（芭万元）芭2

45、0蔼按1年1月1日归啊属少数股东的商澳誉=(6 40办0半巴80%-6 0奥00) 蔼懊20%胺=400（万元吧）叭全部商誉=1 奥600+400鞍=2 000（拜万元）耙 20坝败1年12月31稗日乙公司包含全爱部商誉的资产组摆的账面价值案=5 400+佰2 000=7艾 400（万元邦）案包含全部商誉的伴资产组的减值损蔼失=7 400摆-5 800=疤1 600（万傲元）肮合并利润表上应百确认的商誉减值盎损失=1 60斑0按巴80%=1 2埃80（万元）第七章坝1、伴从题意可知，本半题所述期货交易叭属于投机套利业扮务，期货价格变拔动直接计入期货跋损益。再就是，捌经营者是买入期吧货合同，期货

46、合笆同价格走高为有般利变动。伴购进期货合同时傲的会计处理。购入期货合同。氨购进期货合同金奥额澳=100 00叭0斑搬10=1 00白0 000八借：购进期货合背同 吧 澳 挨1 000 0霸00瓣 贷：期货交颁易清算 啊 碍 耙 办 鞍 暗1 000 0安00蔼按规定交付保证俺金和手续费。耙应交纳的保证金捌=1 000 斑000般巴5%=50 0翱00碍（元）佰应交纳的手续费拜=1 000 安000把啊1%=百10 000皑（元）唉借：期货保证金班 罢 叭 伴 50 0凹00肮期货损益 坝 敖 哎 捌 10 00背0拔 贷：银行败存款 唉 袄 捌 案 60 00邦0盎第一个价格变动爸日。奥有利

47、价格变动额搬=1 000 拔000板熬4%=40 颁000哎（元）氨 借：期货保证奥金 挨 把 八 40 胺000蔼 贷：期货爱损益 矮 隘 吧 按 40 00岸0盎第二个价格变动爸日。瓣 有利价格变动昂额把=1 000 盎000扒捌2%=氨20 000（氨元）哎借：期货保证金案 傲 皑 坝 20 0颁00吧 贷：期货鞍损益 拔 按 俺 班 20 00矮0跋期货合同到期日佰的价格变动。百 不利价格变动罢额=（1 00巴0 000袄把40 000版版20 000）俺埃（8%）=稗84 800（扮元）班 期末应补交的扒保证金金额=哀848004翱000020碍000248霸00（元）班 借：期货损

48、益盎 袄 败 靶 84办 800瓣 贷：期货扮保证金 翱 熬 隘 绊 84 800跋 借：期货保证把金 芭 搬 捌 28八00俺 贷：银行按存款 挨 懊 翱 肮 24 80柏0跋期货到期日卖出佰合同平仓，收回笆保证金。绊卖出期货合同平傲仓。邦卖出期货合同合疤同金额=（1 鞍000 000背40 000拌20 000俺）拜拜（18%）=艾975 200傲（元）捌 借：期货交易摆清算 扒 吧 哎 975 2哎00斑 贷：卖出疤期货合同 隘 拌 隘 9阿75 200吧借：卖出期货合巴同 笆 奥 爱 975 20翱0拜期货交易清算 翱 哎 班 碍2 4800按 贷：购进稗期货合同 碍 败 邦 1 袄0

49、00 000交付手续费。瓣交付手续费金额盎=975 20暗0摆埃1奥%捌=9 752（拌元）白借：期货损益 巴 吧 败 吧 9 7疤52百 贷：银行凹存款 跋 拜 耙 奥 9 75俺2收回保证金。埃收回保证金金额扒=50 000凹（元）吧借：银行存款 癌 胺 爸 伴 50 0败00百 贷：期货保背证金 半 按 昂 邦50 000柏(6) 计算本叭会员期末交易利案润额=10 傲000背啊40 000靶哀20 000伴84 800霸9 752=败44 552（矮元）蔼由计算结果可知板，该会员对该金胺融工具预期价格笆判断失误，使得白期货交易形成了耙44 552的暗亏损。即不利价懊格变动形成的损八失2

50、4 800埃元加上支付的手搬续费19 75挨2元。不利价格拔变动形成的损失搬也可以通过期货胺保证金账户的数翱额变动得以反映背。即本期实际支疤付的保证金74八 800（50懊 000巴邦24 800）敖元，实际收回的邦保证金50 0八00元。癌2、暗A产品相关的会爸计处理袄从题意可知，本班题所述期货交易败属于对未来预期背交易的套期保值碍业务，属于现金蔼流量套期，期货败价格变动计入资邦本公积的套期损傲益。再就是，经澳营者是买入期货耙合同，期货合同扒价格走高为有利凹变动。百购入期货合同，懊交纳手续费。绊 应缴纳的手续澳费=2 100绊 000斑挨1盎扳=捌2 100（元佰）扮借：购进期货合颁同 扒

51、白 阿2啊 版1埃00 000白 贷：期货交案易清算 靶 傲 扳 拜 叭 2氨 奥1隘00 000安借：资本公积芭白套期损益(手续疤费) 版 2100盎 贷：银行存胺款 袄 疤 班 暗2100昂（期货保证金的氨账务处理略）傲（）记录期货霸合约价格变动及挨补交保证金业务熬。颁借：资本公积矮爸套期损益 懊 佰 绊 笆 50000佰 贷：期货保奥证金 坝 绊 安 安 绊 5000耙0罢借：期货保证金拔 岸 拌 皑 皑 佰50000癌 贷：银行存绊款 疤 巴 皑 艾 氨 500败00蔼（）卖出期货芭合约及交纳手续般费。傲借：期货交易清氨算 暗 巴 耙 版 2奥050000板 贷：卖出期拜货合同 拔 跋

52、 埃 按 般 2050扳000般借：资本公积熬矮套期损益(手续岸费) 安 捌 20靶50霸 贷：银行存案款 巴 拔 胺 笆 安 20板50隘（）购入现货癌（设将A金融产八品记入安“颁可供出售金融资败产翱”板账户）。摆借：可供出售金傲融资产摆懊A金融产品 扒 扮 1般950000巴 贷：银行存版款 叭 办 柏 盎 巴 195耙0000绊借：卖出期货合挨同 傲 阿 拔 佰 205昂0000扳期货交易清算 坝 熬 隘 八 般 500耙00霸 贷：购入期翱货合同 翱 胺 叭 昂 疤 210000摆0癌（保证金收回账瓣务处理略）霸由于期货价岸格下降，经销商板又追加保证金5矮0000元，由柏于支付了415

53、笆0元手续费，该坝项期货交易的损癌失合计为541懊50元，该损失扳将在A产品处置邦时有资本公积中碍转出。此结果属凹经销商对市场估板计错误所致。如按果不进行套期保百值，经销商可以扮享受到A产品价叭格下降的利益5澳0000元。疤B产品相关的会拌计处理班从题意可知爸，本题所述期货隘交易属于对已购扒入金融资产出售氨时的套期保值业澳务，期货价格变熬动计入套期损益稗。再就是，经营般者是卖出期货合班同，期货合同价哀格走低为有利变挨动。伴（1）卖出期货巴合同，交纳手续芭费。袄 应缴纳的手续搬费=3 800翱 000埃隘1绊熬=暗3 800（元艾）埃借：期货交易清背算 蔼 笆 艾 斑3班 拌8耙00 000叭

54、贷：卖出期货半合同 扮 叭 捌 版哀3傲 傲8巴00 000邦借：被套期项目稗绊可供出售金融资爱产 案 败 36000霸00傲 贷：可供出暗售金融资产 霸 吧 摆 爸 扮 36把00000哎借：套期损益 绊 哎 罢 拔 版 安 3800拌 贷：银行存熬款 唉 叭 碍 拌 稗 爸 3800胺（初始保证金业捌务略）扮（2）记录保证皑金变动数额。爱借：期货保证金啊 扳 摆 昂 坝 爱350000罢 贷：套期损爸益 艾 拜 哎 案 昂 安 35000伴0俺（）购入期货伴合同、交纳手续跋费并对冲平仓。伴应缴纳的手续费胺=3 450 搬000岸笆1哀跋=笆3 450（元扮）皑借：购入期货合败同 奥 澳 鞍

55、 背 3俺450000敖 贷：期货合般同清算 哎 扮 霸 佰 艾 扮34拜50000肮借：套期损益 柏 翱 敖 翱 般 捌 3450芭 贷：银行存斑款 巴 跋 熬 鞍 挨 疤 3450颁借：卖出期货合蔼同 俺 爸 按 摆 3阿800000跋 贷：购入期隘货合同 澳 拜 拌 哎 阿 坝3450000八 期瓣货合同清算 奥 奥 挨 摆 败 捌 3500背00爸5）被套期项目八价值变动癌借：套期损益 氨 吧 翱 安 袄 霸 200000耙 贷：被套期俺项目靶熬可供出售金融资霸产 伴 百 爸 200000熬借：可供出售金颁融资产 半 扒 肮 熬 340氨0000埃 贷：被套期佰项目扳般可供出售金融资扮

56、产氨芭34000006）卖出B产品奥借：银行存款 澳 捌 疤 艾 柏 班 340000靶0凹 贷：可供出罢售金融资产 芭 稗 罢 白 八 34坝00000爱由于该公司败对市场的判断准哎确，采用期货合俺同套期保值成功半。期货合同价格蔼的有利变动，使蔼期货合同交易形坝成收益3500熬00元，再减去翱手续费7250爸元，仍有收益3扒42759元，阿除了弥补B产品半价额下降的损失岸200000元搬以外，还有额外跋收益14275哎0元。在实际账耙务处理中，形成挨的收益已经增加氨了期货保证金，奥并随着保证金收扒回业务（本例中艾略）而收回了银皑行存款。3、说明：拌、根据题意，哀此题情况应属于胺外币约定承诺的

57、斑套期保值，要根拜据远期汇率的计佰算公式进行相关斑计算。佰、题目中肮的暗“颁美元对欧元的比肮价奥”暗应改为摆“皑欧元比美元的比板价傲”疤。再就是，凹假定矮12月31日案1个月欧元对美肮元的远期汇率为板1.37；市场艾的即期汇率也是傲1.37；美元吧的市场利率为5鞍%。这样，摆11月30日疤，2个月远期欧霸元对美元汇率为隘1：1.36；疤12月31日搬，1个月远期欧肮元对美元汇率为凹1：1.37；白1月31日斑，欧元对美元汇颁率为1：1.3斑2。扳、哎在这个例题中，埃美元记账本位币邦，欧元为外币。白本作业主要采用碍公允价值套期处碍理。熬昂(1)爸20胺瓣8年11月20巴日。捌此时，远期合约拌的公

58、允价值为0跋，不需做会计处翱理，将该套期保罢值进行表外登记疤。澳(2)俺20疤办8年12月31背日。凹远期外汇合扳同的公允价值=背(年底到付款俺期的市场远期汇翱率约定的远期昂汇率)按袄外币数额/(1哎+市场汇率把靶将持有月份/1伴2)带入数值拜远期外汇合同的鞍公允价值(蔼1.37耙1.36)斑案100000/俺(1+5%岸版1/12)澳996（美元）按会计分录为：斑借：套期工办具百埃远期外汇合同 靶 $99隘6稗 贷：套百期损益 瓣 搬 稗 $99昂6昂借：套期损奥益 背 奥 $9熬96摆 贷：被盎套期项目懊扮确定承诺 靶 $996阿（3）矮1月31日艾，约定的付款日肮。摆远期外汇合昂同的公允

59、价值=把(付款日的即期拜汇率约定的远霸期汇率)败鞍外币数额带入数值拌远期外汇合同的靶公允价值=(1熬.321.3笆6)敖芭100000=奥4000（美般元）会计分录为：笆借：套期损益 奥 啊 氨 4996版 贷：套期工俺具般叭远期外汇合同 爸 4996败借：套期工具俺阿远期外汇合同 芭 4000跋 贷：银行存扮款 胺 澳 懊4000矮借：被套期项目拔跋确定承诺 瓣 4996八 贷：套期损挨益 袄 昂 哎4996斑借：商品采购唉八原材料 背 132000百 贷：银行存蔼款 笆 案 132安000凹借：商品采购吧芭原材料 把 400扮0哀 贷：被套期跋项目案稗确定承诺 吧 4000傲（）欧洲公司绊

60、会计处理。阿按照本题的题意澳，欧洲公司在出半售商品时才做会芭计处理（设此处爱不考虑增值税影邦响）癌次年1月31日办的会计分录为（哀省略成本结转分盎录）：斑借：银行存爸款 搬 柏 颁 绊 耙矮100000傲 贷：主蔼营业务收入 胺 袄 佰 肮 安半100000败4、根据题意，凹此题情况属于外哎币应收、应付事俺项的套期保值。靶设题目中熬12月31日阿1个月美元对港矮币的远期汇率为唉1:8.2，美肮元的市场利率为摆5%。鞍（1岸）稗美国公司会计处颁理扳1）扒11月30日稗（省略成本结转败分录，不考虑增挨值税影响）。皑借：应收账款败艾港币 斑 耙 绊 搬 叭 10000疤00氨 贷：主营业摆务收入 岸