财务预算管理

1、财务预算管理柏第一节财务预皑算的含义与体系柏（了解）安财务预算是吧一系列专门反映坝企业未来一定预办算期内预计财务隘状况和经营成果稗，以及现金收支唉等价值指标的各败种预算的总称。笆一、全面预半算体系的构成白邦财务预算具把体包括现金预算般、财务费用预算邦、预计利润表、捌预计利润分配表俺和预计资产负债扳表等内容。坝二、财务预隘算在全面预算中安的地位艾地位：作为搬全面预算体系中安的最后环节，可安以从价值方面总奥括地反映经营期白决策预算与业务捌预算的结果。般第二节预稗算的编制方法靶一、固定预安算与弹性预算跋（一）固定按预算的含义、缺搬点与适用范围P坝381-383碍例10-爸1固定预算方绊法局限性的讲论

2、氨ABC公司颁采用完全成本法败，其预算期生产敖的某种产品的预把计产量为100蔼0件，按固定预稗算方法编制的该埃产品成本预算如胺表10-1所示蔼。爸表10-1拌 ABC公司产扒品成本预算（按瓣固定预算方法编白制）办预计产量：挨1000件碍班单位：元霸成本项目扒总成本翱单位成本笆直接材料矮直接人工碍制造费用昂5000捌1000瓣2000暗5颁1傲2爸合计案8000盎8案该产品预算敖期的实际产量为白1400件，实暗际发生总成本为佰11000元，板其中：直接材料安7500元，直爱接人工1200扒元，制造费用2哀300元，单位按成本为7.86颁元。办一般来说，叭固定预算方法只挨适用于业务量水氨平较为稳定

3、的企袄业或非营利组织安编制预算时采用肮。艾（二）弹性斑预算奥1.含义、阿优点、适用范围俺、业务量范围P昂384-385坝2.弹性成癌本预算编制方法办（两种方法优缺瓣点）P386、哀387吧一般来说，伴可定在正常生产肮能力的70%拔120%之间，暗或以历史上最高按业务量或最低业拌务量为其上下限袄。皑（1）公式暗法。罢10-2八弹性成本预算靶的编制-公式耙法邦ABC公司罢按公式法编制的爸制造费用弹性预澳算如表10-3矮所示。其中较大拔的混合成本项目罢已经被分解。笆表10-3氨 ABC公司预斑算期制造费用弹拌性预算（公式法巴）靶直接人工工靶时变动范围：7霸000012般0000小时矮单位版：元 蔼项

4、目暗a哀b矮管理人员工资凹保险费爸设备租金蔼维修费翱水电费皑辅助材料扳辅助工工资案检验员工资败15000挨5000按8000安6000柏500埃4000捌-吧-胺-哎-爸-奥0.25跋0.15拜0.30拜0.45颁0.35背合计摆38500啊1.50把这种方法的败优点是在一定范鞍围内不受业务量柏波动影响，编制啊预算的工作量较板小；缺点是在进办行预算控制和考吧核时，不能直接败查出特定业务量隘下的总成本预算把额，而且按细目佰分解成本比较麻凹烦，同时又有一埃定误差。凹（2）列表隘法坝表10-4跋 ABC公司预啊算期制造费用性胺预算（列表法）扒单昂位：元 案直接人工小时爱70000靶80000般900

5、00暗100000搬110000背120000版生产能力利用（傲%）挨70%暗80%敖90%百100%班110%啊120%把1.变动成本项霸目 罢辅助工人工资凹检验员工资巴2.混合成本项澳目伴维修费氨水电费把辅助材料鞍3.固定成本项耙目懊管理人员工资澳保险费阿设备租金 版56000稗31500坝24500伴59500办23500挨11000爸25000翱28000袄15000搬5000拜8000把64000罢36000奥28000稗66500哎26000傲12500跋28000柏28000爱15000扳5000安8000盎72000碍40500拌31500岸73500艾28500按14000皑

6、31000翱28000八15000敖5000般8000霸80000搬45000癌35000挨80500拜31000埃15500绊34000板28000俺15000癌5000班8000办88000俺49500版38500案87500碍33500板17000安37000挨28000稗15000绊5000佰8000摆96000版54000敖42000拜94500柏36000办18500胺40000颁28000埃15000绊5000碍8000扮制造费用预算埃143500哎158500捌173500百188500懊203500阿218500瓣可以直接从颁表中查得各种业胺务量下的成本预哎算，便于预算的办控

7、制和考核，但鞍这种方法工作量胺较大，且不能包矮括所有业务量条癌件下的费用预算澳，故适用面较窄版。背3.弹性利拔润预算编制方法把（两种方法适用挨范围、编制）P百388、389疤弹性利润预爱算的编制主要有邦以下两种方法：按（1）因素板法。伴例10-柏4弹性利润预奥算的编制-因肮素法捌预计ABC吧公司预算年度某吧产品的销售量在瓣700012碍000件之间变板动；销售单位价拔为100元；单搬位变动成本为8安6元；固定成本阿总额为8000霸0元。芭要求：根据上述蔼资料以1000霸件为销售量的间八隔单位编制该产唉品的弹性利润预拌算。俺解：依题意佰编制的弹性利润拜预算如表10-跋5所示。懊表10-5爸ABC

8、弹性利澳润预算 阿销售量（件）翱7000巴8000斑9000鞍10000耙11000拔12000把单价挨100埃100胺100蔼100靶100岸100癌单位变动成本般86半86暗86般86蔼86败86搬销售收入盎700000盎800000芭900000稗1000000啊1100000哀1200000佰减：变动成本背602000佰688000艾774000摆860000胺946000板1032000般贡献边际翱98000熬112000稗126000袄140000岸154000爸168000拌减：固定成本爸80000扒80000按80000岸80000芭80000稗80000隘营业利润癌18000

9、安32000板46000昂60000岸74000氨88000般这种方法适颁于单一品种经营唉或采用分算法处安理固定成本的多邦品种经营的企业般。艾（2）百分按比法。吧例10-肮5弹性利润预俺算的编制-百斑分比法哎ABC公司奥预算年度的销售白业务量达到10搬0%时的销售收坝入为10000傲00元，变动成把本为86000败0元，固定成本拔为80000元扒。疤要求：根据搬上述资料以10埃%的间隔为AB昂C公司按百分比埃法编制弹性利润盎预算。胺解：根据题绊意编制的弹性利爱润预算如表10半-6所示。白表10-6跋ABC公司弹昂性利润预算矮隘单位：霸元 安销售收入百分比哎(1)盎80%傲90%把100%扒11

10、0%板120%矮销售收入(2)案=100000哎0(1)袄800000昂900000傲1000000暗1100000芭1200000澳变动成本(3)捌=860000拔(1)般688000唉774000拌860000罢946000般1032000八贡献边际(4)叭=(2)-(3安)案112000疤126000版140000笆154000胺168000袄固定成本(5)啊80000霸80000斑80000碍80000埃80000稗利润总额(6)稗=(4)-(5熬)搬32000颁46000熬60000敖74000颁88000爱应用百分比芭法的前提条件是拌销售收入必须在拜相关范围内变动奥，即销售收入的癌

11、变化不会影响企叭业的成本水平（搬单位变动成本和唉固定成本总额）隘。此法主要适用拔于多种经营的企鞍业。坝例题：企业癌年度各种产品销霸售业务量为10罢0%时的销售收爸入为5500万八元，变动成本为霸3300万元，拜企业年固定成本傲总额为1300败万元，利润为9翱00万元，则当奥预计业务量为7半0%时的利润为艾（）哎A.540蔼万元懊B.240按万元扮C.630扮万元班D.680伴万元俺答案：B摆解析：55挨0070%-奥330070般%-1300=稗240万元班二、增量预懊算和零基预算扮1.增量预熬算（含义P39艾0、假定P39靶0、缺点P39安1）百增量预算方案法简称增量预算哎，又称调整预算靶方

12、法，是指以基扮期成本费用水平拔为基础，结合预跋算期业务量水平暗及有关影响成本袄因素的未来变动鞍情况，通过调有办关原有费用项目鞍而编制预算的一暗种方法。 扮（1）增量案预算方法的假定暗第一，现有绊的业务活动是企巴业所必需的。百第二，原有班的各项开支都是颁合理的。搬第三，增加半费用预算是值得百的。胺（2）增量懊预算方法的缺点俺第一，受原凹有费用项目的限爸制；艾第二，滋长跋预算中的平均熬主义和简单矮化；傲第三，不利半于企业未来的发傲展。柏2.零基预氨算（特点P39澳1、优点P39靶3、适用范围P靶394）拜不考虑以往挨会计期间所发生罢的费用项目或费拜用数额，而是将柏所有的预算支出岸均以零为出发点啊，

13、一切从实际需艾要与可能出发，癌逐项审议预算期挨内各项费用的内绊容及开支标准是笆否合理，在综合摆平衡的基础上编耙制费用预算的一霸种方法。 柏首先要确定败各个费用项目是搬否应该存在，然凹后按项目的轻重隘缓急，安排企业鞍的费用预算。埃例10-澳6零基预算方颁法的应用案例百ABC公司扮为深入开展双增八双节运动，降低拌费用开支水平，懊拟对历年超支严敖重的业务招待费啊、劳动保护费、笆办公费、广告费按、保险费等间接八费用项目按照零扒基预算方法编制芭预算。坝经多次讨论芭研究，预算编制皑人员确定上述费稗用在预算年度开傲支水平如表10八-7所示。百表10-7靶ABC公司预澳计费用项目及开皑支金额阿单位：办元 办费

14、用项目哎开支金额鞍1.业务招待捌费奥2.劳动保护败费笆3.办公费摆4.广告费笆5.保险费伴180000蔼150000熬100000袄300000肮120000哀合计鞍850000百经过充分论白证，得出以下结把论：上述费用中盎除业务招待费和懊广告费以外都不稗能再压缩了，必碍须得到金额保证哎。办根据历史资巴料对业务招待费唉和广告费进行成鞍本-效益分析叭假定该公司凹预算年度对上述百各项费用可动用疤的财务资源只有邦700000元鞍，根据以上排列肮的层次和顺序，熬分配资源，最终鞍落实的预算金额唉如下：埃（1）确定翱不可避免项目的吧预算金额：阿15000蔼0+10000背0+12000芭0=37000斑0

15、（元）瓣（2）确定鞍可分配的数额：颁700000-八370000=巴330000（澳元）捌（3）按成哎本-效益比重肮将可分配的资金笆数额在业务招待绊费和广告费之间绊进行分配：唉业务招待费拔可分配资金=3伴30000笆4/（4+6）爱=13200摆（元）半广告费可分耙配资金=330耙0006/爱（4+6）=柏198000（肮元）靶在实际工作胺中，某些成本项矮目的成本-效哀益的关系不容易翱确定，按零基预败算方法编制预算肮时，不能机械地蔼平均分配资金，埃而应根据企业的阿实际情况，有重艾点、有选择地确背定预算项目，保百证重点项目的资罢金需要。唉例题：某公罢司预对销售管理爱费用预算的编制把采用零基预算的

16、敖编制方法，预算啊编制人员提出的白预算年度开支水斑平如下表所示：凹 肮费用项目爱开支金额稗业务招待费般200万元背广告费肮180万元败办公费芭80万元案保险费八50万元癌职工福利费罢40万元哎劳动保护费暗30万元挨合计胺580万元伴假定公司预唉算年度对上述费癌用可动用的财力安资源只有500跋万元，经过充分稗论证，认为上述背费用中广告费、八保险费和劳动保八护费必须得到全啊额保证，业务招艾待费、办公费和把职工福利费可以半适当压缩，按照碍去年历史资料得扳出的业务招待费俺、办公费和职工叭福利费的成本效芭益分析如下表所哎示： 扒费用项目敖成本金额八收益金额扒业务招待费稗1扳6凹办公费拜1颁3瓣职工福利费

17、班1凹1柏 要求：奥（1）确定唉不可避免项目的叭预算金额半（2）确定罢可避免项目的可捌供分配资金凹（3）按成败本效益比重分配佰确定可避免项目瓣的预算金额奥答案：百（1）不可翱避免项目的预算安金额=180+板50+30=吧260万元碍（2）可避巴免项目的可供分邦配资金=500绊-260=24隘0万元傲（3）业务邦招待费预算额=百2406/俺（6+3+1）坝 =144万蔼元艾办公费预算凹额=240皑3/（6+3+疤1） =72阿万元蔼职工福利费奥预算额=240扒1/（6+办3+1）=2斑4万元绊零基预算方哎法的优点是：跋（1）不受霸现有费用项目和斑开支水平的限制斑（2）能够颁调动企业各部门翱降低费

18、用的积极半性八（3）有助哀于企业未来发展坝三、定期预凹算和滚动预算 扒（一）定期疤预算方法笆1.定期预搬算方法的含义矮定期预算方拌法简称定期预算阿，是指在编制预案算时以不变的会伴计期间（如日历摆年度）作为预算哎期的一种编制预背算的方法。疤2.特点：八定期预算一般以稗不变的会计期间班为单位定期编制罢；滚动预算在于瓣不将预算期与会案计年度挂钩，而叭是始终保持一个颁固定期间。霸3.优缺点蔼的比较（P39吧4、398）稗定期预算方昂法的惟一优点是昂能够使预算期间啊与会计年度相配啊合，便于考核和艾评价预算的执行敖结果。按照定期爱预算方法编制的艾预算主要有以下拌缺点：耙第一，远期昂指导性差。扳第二，灵活稗

19、性差凹第三，连续斑性差芭（二）滚动霸预算方法 耙1.滚动预爱算方法的含义皑滚动预算方奥法简称滚动预算蔼，又称连续预算蔼或永续预算，是颁指在编制预算时翱，将预算期与会皑计年度脱离，随拌着预算的执行不暗断延伸补充预算稗，逐期向后滚动暗，使预算期永远蔼保持为一个固定板期间的一种预算凹编制方法。靶滚动预算方捌法的优点：白（1）透明扒度高。办（2）及时八性强拌（3）连续艾性好奥（4）完整罢性和稳定性突出霸第三节财坝务预算的编制鞍一、现金预败算的编制（P3扳98）巴（一）编制岸基础：日常业务蔼预算和特种决策拜预算背（二）编制板原则：收付实现熬制班（三）现金阿预算的编制方法叭编制现金预办算要搞清楚预算白表中

20、每一项数据岸的来源。昂1.销售预巴算的编制拔教材例题（胺P401-40绊2）阿例10-八7销售预算和隘经营现金收入预凹算的编制佰MC公司生稗产经营甲乙两种翱产品，204碍年年初应收账款办数据和各季度预班测的销售价格和伴销售数量等资料矮如表109所敖示。凹要求：为M稗C公司编制20隘4年度的销售跋预算和经营现金盎收入预算表（平扳均单价保留两位袄小数，其他计算般结果保留整数）熬表10-9矮204年度罢MC公司的预计挨销售单价、预计安销售量和其他资摆料 袄季度稗1伴2澳3柏4跋年初应收账款叭增值税率白收现率靶首期吧二期肮甲霸产颁品坝销售单价（元/邦件）懊预计销售量（件哎）奥65拜800岸65半100

21、0扮65癌1200熬70败1000跋19000元傲17%扒60%搬40%哎乙背产啊品吧销售单价（元/哎件）傲预计销售量（件叭）霸80耙500芭80办800凹80败1000绊75白1200吧12000元翱表10-1背0204年叭度MC公司的销白售预算 扮季 度隘1百2袄3敖4矮全年皑资料来源板销售单价（元/吧件）案甲产品哀乙产品碍65扮80癌65哀80阿65爱80跋70版75 斑66.25笆78.29伴见表10-9背见表10-9拌见表10-9艾见表10-9背预计销售量（件敖）办甲产品班乙产品伴800鞍500伴1000奥800捌1200按1000白1000傲1200澳4000哀3500版预计销售收

22、入疤甲产品拌乙产品盎52000坝40000把65000拜64000拔78000捌80000胺70000般90000捌265000摆274000皑合计澳92000百129000败158000岸160000摆539000捌增值税销项税额啊15640矮21930胺26860疤27200罢91630碍含税销售收入板10760绊150930伴184860靶187200柏630630把表10-1翱1204年板度MC公司的经罢营现金收入预算百拌绊扒单背位：元 捌季度瓣1奥2百3把4按全年叭资料来源拔含税销售收入安107640案150930版184860奥187200办630630罢见表10-10把期初应收账

23、款绊第一季度经营现矮金收入摆第二季度经营现八金收入捌第三季度经营现昂金收澳第四季度经营现捌金收入 佰31000澳64584啊43056把90558爱60372邦110916坝73944拌112320斑31000班107640艾150930邦184860巴112320捌见表10-9扳年末应收账款熬余额74880哎 柏经营现金收入合按计叭95584爱133614蔼171288百186264盎586750吧2.生产预稗算的编制（P4巴03）扒该预算是所岸有日常业务预算捌中惟一只使用实邦物量计量单位的伴预算。安例10-案8生产预算的绊编制霸MC公司甲班乙两种产品20靶4年度期初的敖实际存货量和年把末的

24、预计存货量靶等资料如表傲10-12所示挨表10-1岸2204年皑度MC公司的存胺货资料搬扒实物量单位靶：件/金额单位爸：元 扮品种隘年初产品存货量八年末在产品存货百量叭年初产品存货量板年末在产品存货熬量邦预计期末产成品昂占吧下期销量的百分巴比啊年初产成绊品成本俺单位额笆总额袄甲产品昂80罢120昂0懊0班10%颁40白3200袄乙产品办50坝130唉0捌0懊10%捌62澳3100胺要求：为M罢C公司编制20碍4年度的生产绊预算氨解；依题意矮，编制该公司的隘生产预算如表1板0-13所示。罢表10-1艾3204年敖度MC公司的生唉产预算败背捌按单位熬：件 昂品种阿季度胺1癌2斑3芭4敖全年矮资料来

25、源隘甲产品袄预计销售量（销哀售预算）芭加：预计期末存案货量跋减：期初存货量癌 摆800俺100扳80吧1000爱120肮100笆1200岸100斑120昂1000叭120埃100肮4000板120跋80办见表10-9霸见表10-12版见表10-12埃见表10-9矮见表10-12翱见表10-12摆预计生产量蔼820摆1020瓣1180绊1020笆4040艾乙产品疤预计销售量（销肮售预算）安加：预计期末存疤货量安减：期初存货量盎 败500扳80搬50瓣800案100蔼80败1000败120笆100艾1200案130哀120板3500岸130拜50百预计生产量澳530暗820跋1020奥1210澳3

26、580皑蔼3.直接材傲料预算的编制矮例10-袄9直接材料需半用量预算、采购澳预算和材料采购奥现金支出预算的半编制昂表10-1爸4204年袄度MC公司的材埃料消耗定额及采翱购单价资料扮 癌产品品种背季度熬1氨2背3坝4案甲产品材料消耗半定额捌A材料胺3啊3挨3哎4捌B材料坝2啊2佰2半2鞍乙产品材料消耗蔼定额绊A材料挨5懊5斑5鞍4.5按C材料胺2耙2拜2案2耙材料采购单价扮A材料皑4百4摆4拜4败B材料皑5半5版5搬5芭C材料靶6啊6艾6摆5氨D材料翱哀澳笆10扳MC公司甲办乙两种产品20啊4年度需要的碍各种材料消耗定斑额及其采购单价稗资料如表1艾014所示；澳各种材料年初和啊年末的存货量，疤

27、以及有关账户余颁额等资料如表傲1015所巴示。阿表10-1摆5204年稗度MC公司的材挨料存货量与其他伴资料 案材料霸名称暗年初存货量矮年末存货量拔预计期末存货量疤占下期需用量的哎百分比啊增值税率敖年初余额(元)佰 昂付现率笆应付账款隘库存材料霸首期癌二期办A材料凹1500败1800版30%按17%坝14400背10200俺60%翱40%吧B材料懊480奥720霸30%捌C材料埃300扮500八30%昂D材料拜0绊1000拔为下一年度开发般丙产品作准备,跋于第4季度购买罢氨隘扳要求：为M埃C公司编制20板4年度的直接皑材料需用量预算艾、采购预算和材俺料采购现金支出懊预算（平均单价哀保留两位小数

28、，暗其他计算结果保败留整数）按解：依题意阿，编制该公司的办直接材料需用量蔼预算、采购预算案和直接材料采购拔现金支出预算分笆别如表10-1瓣6、表10-1白7和表10-1癌8所示。佰表10-1隘6204年跋度MC公司的直背接材料需用量预搬算 皑产品品种氨项目笆季度扒1瓣2奥3敖4埃全年拜资料来源鞍甲坝产板品扮材料单耗鞍（千克/件）唉A材料霸B材料耙3板2蔼3耙2笆3瓣2捌4柏2氨3.25稗2.00皑见表10-14拜见表10-14蔼见表10-14笆见表10-14爸见表10-14傲见表10-13唉预计生产量（件爸）疤820斑1020百1180扮1020拔4040唉预计生产需用量阿（千克）柏A材料把B

29、材料暗2460爱1640蔼3060盎2040肮3540版2360绊4080笆2040挨13140办8080巴甲按产哀品哎材料单耗叭（千克/件）摆A材料百C材料爸5啊2霸5吧2八5癌2矮4.5笆2板4.83盎2.00绊预计生产量（件敖）挨530靶820挨1020肮1210扳3580氨预计生产需用量八（千克）哀A材料懊C材料敖2650八1060艾4100背1640挨5100班2040搬5445跋2420案17295背7160碍表10-1八7204年八度MC公司的直办接材料采购预算阿 罢材料品种隘季度般1阿2袄3癌4挨全年哎资料来源百A材料班材料采购单价背4八4澳4爱4啊4.00摆见表10-14半见

30、表10-16埃见表10-16懊见表10-15拌见表10-15般甲产品耗用量乙绊产品耗用量霸2460胺2650肮3060捌4100吧3540吧5100叭4080肮5445肮13140半17295跋材料总耗用量加鞍：期末材料存量斑减：期初材料存白量巴本期采购量凹材料采购成本扒5110捌2148稗1500氨5758霸23032扳7160伴2592背2148哀7604耙30416版8640巴2857.5靶2592扮8905.5矮35622鞍9525拌1800搬2857.5盎8467.5暗33870败30435笆1800跋1500皑30735八122940白.板.安.捌.版.隘.颁.百.安.办.摆.翱.

31、霸.凹.扒.袄.捌.巴.傲.翱.爸.奥.熬.扮.俺预计材料采购成皑本合计版39404版51656啊59866挨65580疤216506耙按增值税进项税额摆6698.7岸8781.5败10177.2袄11148.6班36806埃伴预计采购金额合敖计隘46102.7败60437.5隘70043.2碍76728.6肮253312般埃表10-1罢8204年案度MC公司的直佰接材料采购现金笆支出预算奥肮拔邦懊单位：元暗 芭季度按1坝2唉3柏4拌全年艾资料来源盎预计采购金额合凹计扒46102.7暗60437.5皑70043.2坝76728.6跋253312柏见表10-17盎见表10-15罢期初应付账款碍第

32、1季度采购现扮金支出哀第2季度采购现拜金支出柏第3季度采购现癌金支出扳第4季度采购现班金支出 昂14400.0敖27661.6安18441.1芭36262.5鞍24175.0艾42025.9斑28017.3岸46037.2颁14400.0邦46102.7熬60437.5耙70043.2傲46037.2翱 百现金支出合计癌42061.6熬54703.6半66200.9岸74054.5百237020.艾6翱白4.应交税板金及附加预算的把编制熬应交税金及办附加预算是指为爱规划一定预算期稗内预计发生的应罢交增值税、营业扒税、消费税、资按源税、城市维护笆建设税和教育费芭附加金额而编制傲的一种经营预算袄。

33、邦本预算不包半括预定所得税和柏直接计入管理费暗用的印花税。为隘简单化预算方法俺，可假定预算期懊发生的各项应交斑税金及附加均于败当期以现金形式隘支付。爱例10-白10某汽车制艾造厂204年爱的预计销售收入俺为1000万元捌，适用的消费税瓣税率为8%，应昂交增值税额为6拜8万元，城市维艾护建设税税率为稗7%，教育费附罢加的征收率为3翱%。啊要求：根据奥上述资料测算该巴企业204年跋预计的销售税金霸及附加。爸解：依题意邦该企业预计跋消费税=100扒08%=80扳（万元）佰该企业预计爱城市维护建设税阿=（68+80碍）7%=10碍.36（万元）爸该企业预计唉教育费附加=（矮68+80）捌3%=4.44

34、笆（万元）背该企业预计翱销售税金及附加熬=80+10.摆36+4.44敖=94.8（万肮元）碍预计应交增俺值税的第一种方癌法-简捷法半某期预计应按交增值税=某期矮预计销售收入碍应交增值税估算绊率颁例10-傲11仍按例1颁0-10资料。案该企业203巴年的不含税销售暗收入总额为20胺00万元，销售爱利润率为20%巴，适用的增值税唉率为17%，材板料成本占总成本八的百分比为75疤%，假定该企业耙生产所使用的材碍料都是在当期内奥采购的，应交消柏费税为80万元翱。伴要求：搬（1）根据凹上述资料测算该板企业的应交增值般税估算率；傲（2）估算扮该企业204安年应交增值税额半；暗（3）计算败该企业的附加税挨

35、费率和销售税金扮及附加。把解：百（1）依题巴意斑203年昂销项税额=20癌0017%=稗340（万元）吧203年袄总成本=200凹0（1-20盎%）=1600暗（万元）氨203年艾材料采购成本=暗160075笆%=1200（癌万元）叭203年板进项税额=12背0017%=矮204（万元）败203年版应交增值税额=笆340-204坝=136（万元佰）办应交增值税哀估算率=136哀20001霸00%=6.8耙%吧（2）该企搬业204年应胺交增值税额=1阿0006.8斑%=68（万元唉）摆（3）附加霸税费率=7%+案3%=10%柏销售税金及吧附加=80+（罢80+68）柏10%=94.板8（万元）吧

36、预计应交增拔值税的第二种方熬法-常规法（绊P414）案常规法，即靶按照增值税的实扮际计税方法进行岸估算。计算公式板为：隘某期预计应耙交增值税=该期吧预计应交增值税坝销项税额-该期吧预计应交增值税邦进项税额袄例10-捌12应交税金埃及附加预算的编哎制（估算应交增哎值税采用常规法氨）拜MC公司2斑04年度各季吧度预计的增值税俺销项税额和进项扳税额资料分别如柏表10-10和翱表10-17所矮示；该企业流通颁环节只交纳增值昂税，并于实现销熬售的当期（每季翱度）用现金完税碍；附加税费率为碍10%；假定全百年预交所得税1敖2000元。疤要求：为M蔼C公司编制20百4年度的应交爸税金及附加预算百（计算结果保

37、留拔整数）。哀解：编制该笆公司的应交税金埃及附加预算如表扮10-19所示懊。挨表10-1懊9204年巴度MC公司的应般交税金及附加预挨算皑单位：元 稗季度拔1捌2半3敖4挨全年把资料来源敖增值税销项税额翱增值税进项税额哀 袄15640捌6698.7跋21930盎8781.5蔼26860白10177.2邦27200案11148.6隘 按91630案36806盎见表10-10柏见表10-17爱销项-进项扳跋应交增值税袄销售税金及附加绊 矮8941.3翱894.1阿13148.5耙1314.8邦16682.8办16682.8扮16051.4疤1605.1鞍54824败5482.4般现金支出合计俺98

38、35.5隘14463.3肮18351.1埃17656.5岸60306.4般例10-瓣13应交增值懊税的估算方法的皑比较版仍按例10拔-7的销售预算班和表10-17佰的应交增值税资邦料，假定MC公袄司按照204拔年全年应交增值背税和同期预计销爸售收入合计确定斑的应交增值税估肮算率。摆要求：翱（1）计算爸该公司的应交增懊值税估算率；肮（2）按简爱捷法估算该公司熬204年各季凹度的应交增值税氨，并比较分析两扮种方法估算应交俺增值税数据的关袄系。肮应交增值税矮估算率=548跋24/5390啊0010.1稗7%。爸表10-2俺0应交增值税凹两种估算方法对肮照分析表 背 扮季度跋1笆2蔼3奥4暗全年败资料

39、来源靶常规法估算的应矮交增值税奥预计销售收入爱简捷法估算的应绊交增值税 癌8941.3艾92000板9357.7 阿13148.5霸129000袄13121.1佰16682.8按158000白16070.9敖16051.4澳160000芭16274.3熬54824斑539000挨54824芭见表10-19背见表10-10败误差蔼-416.4半27.3艾611.9懊-222.9澳0懊两种方法估按算额之差 白上表中：简疤捷法估算的应交疤增值税=预计销背售收入估算率岸误差=常规肮法估算的应交增鞍值税简捷法估爱算的应交增值税唉5.直接人斑工预算的编制斑例10-奥14MC公司澳204年单位跋工时工资率和

40、工阿时定额资料如表蔼10-21所示艾。胺表10-2班1204年邦度MC公司的单碍位工时工资率和阿工时定额资料阿 岸季度爱1蔼2翱3霸4八其他直接费用计颁提标准半预计应付福利费般支用率阿单位工时工资率把4皑4澳4跋5爱14%把80%笆单位产品工时定稗额 懊甲产品艾3碍3唉3耙2.8扮乙产品拜5吧5奥5案4.6胺要求：为M艾C公司编制20八4年度的直接奥人工预算（平均稗工资率和平均人斑工成本保留两位凹小数，其他计算扳结果保留整数）吧。袄表10-2靶2204年把度MC公司的直氨接人工预算 鞍品种芭季度懊1白2板3办4熬全年般资料来源板全公司单位工时巴工资率哀4把4伴4吧5癌-爱见表10-21阿见表1

41、0-21拌见表10-13败见表10-21稗见表10-13敖甲昂产办品胺单位产品工时定癌额啊预计生产量(件拌)疤3氨820把3俺1020奥3矮1180霸2.8俺1020跋2.95扒4040安直接人工工时总伴数(小时)扒2460氨3060昂3540挨2856伴11916俺预计直接工资(搬元)懊其他直接费用绊9840坝1378矮12240般1714叭14160板1982凹14280按1999癌50520板7073爸直接人工成本合笆计拜11218罢13954爱16142案16279盎57593办单位工时直接人按工成本隘4.56爸4.56板4.56把5.70鞍4.83笆乙爸产般品懊单位产品工时定胺额耙预

42、计生产量(件办)隘5捌530坝5版820柏5俺1020败4.6癌1210爱4.86坝3580稗直接人工工时总版数(小时)翱2650唉4100俺5100芭5566扳17416百预计直接工资(埃元)挨其他直接费用 扒10600罢1484疤16400坝2296凹20400稗2856胺27830霸3896邦75230鞍10532百直接人工成本合案计跋12084罢18696挨23256叭31726扮85762瓣单位工时直接人埃工成本跋4.56俺4.56叭4.56肮5.70啊4.92哀合班计把直接工资总额(蔼元)俺其他直接费用 柏20440安2861.6 靶28640拌4009.6稗34560拔4838.

43、4疤42110邦5895.4 板125750昂17605挨直接人工成本合扮计搬23301.6巴32649.6罢39398.4版48005.4碍14335百预计福利费现金鞍支出阿2289.3佰3207.7拔3870.7斑4716.3蔼14084扒直接人工成本现懊金支出合计碍22729.3隘31847.7坝38430.7败46826.3白139834蔼6.制造费袄用预算的编制（罢P420）爸表10-2碍3204年懊度MC公司的制跋造费用预算白岸单位：元 癌变动性制造费用笆固定性制造费用爸资料来源挨1.间接材料爱10000巴2.间接人工成半本76000唉3.维修费版6145阿4.水电费蔼7280翱5

44、.其他胺14173邦 拌1.管理人员工坝资9100版2.折旧费癌15347笆3.办公费版6500 坝4.保险费蔼3200霸5.租赁费半3000傲6.其他八1000耙见专门决策预算哀（例10-20爱）斑非付现成本稗合计隘35198拔直接人工工时总伴数 29332班 翱合计拔38147艾减：折旧费笆15347 办预算分配率=3般519829隘332挨=1扒.20扮现金支出合计唉22800耙各季支出数=2啊28004=斑5700唉捌表10-2胺4204年瓣度MC公司的制碍造费用现金支出斑预算爸袄摆办鞍金额单位：元邦 氨季度八1吧2癌3班4跋全年奥资料来源盎变动性制造费用班分配率熬1.20靶1.20办

45、1.20瓣1.20暗1.20背见表10-23邦见表10-22埃见表10-22岸见表10-23岸直接人工工时岸甲产品阿乙产品暗2460敖2650靶3060坝4100爸3540柏5100 哀2856碍5566 岸11916耙17416百小计岸5110阿7160傲8640岸8422袄29332芭变动性制造费用皑甲产品隘乙产品熬小计啊2951.97按3179.96盎6131.93暗3671.96皑4919.94扮8591.90埃4247.95败6119.93爸10367.8拔8 班3427.16板6679.12班10106.2坝9拌14299.0癌4吧20898.9板6岸35198.0般0暗固定性制造

46、费用百5700.00柏5700.00皑5700.00版5700.00拌22800.0爸0般现金支出合计坝11831.9啊3把14291.9吧0瓣16067.8哀8蔼15806.2瓣9佰57998.0暗0扳7.产品成百本预算的编制吧产品成本预拌算需要在生产预稗算、直接材料预坝算、直接人工预暗算和制造费用预啊算的基础上编制爸。班表10-2罢5204年案度MC公司甲产耙品成本预算扮鞍熬计划产量：4办040件/金额昂单位：元 吧成本项目懊单价癌单位用量捌单位用量昂总成本靶资料来源笆直接材料背A材料巴B材料安小计傲直接人工伴变动性制造费用坝 耙4.00扳5.00岸-岸4.83办1.20敖3.25傲2.0

47、0阿-拌2.95疤2.95埃13.00吧10.00蔼23.01爸14.25摆3.54啊52560.0摆40400.0板92960.0半57592.8摆14299.0癌见表10-16啊、10-17胺见表10-16白、10-17岸见表10-22绊见表10-24芭（见表10-1癌2）袄（见表10-1斑2）班163156罢本年销售量啊4000=40矮.79鞍合计斑加：在产品及自熬制半成品的期初哀余额 皑减：在产品及自摆制半成本的期末敖余额拔预计产品生产成肮本皑加：产成品期初班余额盎减：产成品期末巴余额 皑把袄40.80背0般0凹40.80芭40.00隘40.80哎164851.澳8懊0.0俺0.0挨1

48、64851.捌8靶3200.0办4896.6 罢预计产品销售成艾本澳爸阿40.79白163155.办2懊8.期末存傲货预算的编制坝表10-2哀7204年案度MC公司期末版存货预算版单位：元般 伴项目颁单位成本巴期末存货量碍期末存货成本霸资料来源袄在成品存货跋甲产品拌乙产品背0奥0啊0鞍0稗0般0办见表10-12爸、表10-25拌见表10-12矮、表10-26哀见表10-12挨、表10-25盎见表10-12佰、表10-26靶见表10-15柏、表10-17阿见表10-25懊、表10-26盎年初存货成本1班6500傲小计瓣0蔼产成品存货艾甲产品隘乙产品岸40.80瓣60.52斑120把130盎489

49、6.6白7867.8背小计挨12764.4挨材料啊存货挨年初材料成本懊本年材料埃采购成本岸本期耗用材料成靶本凹期末存货成本盎甲产品啊乙产品办A材料凹B材料肮C材料罢D材料埃6000扒2400班1800跋0隘122940办41600摆41966佰10000板52560啊40400版0叭0疤69180隘0吧40825.6伴0疤7200柏3600爸2940.4败10000摆小计胺10200啊216506挨92960肮110005.柏6袄23740.4把期末存货合计哀36504.8罢9.销售费按用预算的编制扒表10-2把8204年啊度MC公司销售罢费用懊金额单位稗：元 伴变动性销售费用澳固定性销售费用

50、板项目邦单位产品标准费斑用额白项目搬全年费用额扳管理人员工资皑专设销售机构办岸公费跋宣传广告费罢保险费案其他爸6000巴15000阿5000碍2600疤1400拜甲产品碍乙产品邦销售佣金暗销售运杂费稗其他安2.5斑1.2把0.3懊3斑1.5案0.5昂合计懊3昂0000凹合计癌4拔5哀平均各季数=3艾00004=懊7500肮10.管理瓣费用预算的编制邦表10-3澳0204年靶度MC公司管理啊费用现金支出预熬算笆疤翱肮昂 单位：元办 半费用项目扳金额般1.公司经费佰2.工会经费扮3.办公费芭4.董事会费懊5.折旧费哀6.无形资产摊皑销按7.职工培训费熬8.其他 芭4000罢1500案1900澳80

51、0坝1000坝700艾800阿1000翱合计败减：折旧费啊无形资产摊暗销费 盎11700板1000阿700碍现金支出半10000绊平均每季支付数摆=10000败4=2500扮前10个预扮算都属于日常业碍务预算或经营预蔼算。稗特种决策预板算按照设置的时叭间不同，可分为瓣经营决策预算和阿投资决策预算。肮11.经营肮决策预算的编制哀经营决策预俺算是指与短期经盎营决策密切相关百的特种决策预算扮，期限通常不超稗过一年。本类预挨算通常是根据短摆期经营决策确定邦的最优方案基础伴上编制的，因而矮需要直接纳入日盎常业务预算体系伴。芭例10-袄20MC公司班为提高甲产品质啊量，拟于20吧4年度增设一台爸专用检测设

52、备，皑有以下三种取得靶方案：拔方案一：用芭40000元从瓣市场上购置，预哀计可用5年；般方案二：用袄半年时间自行研胺制，预计研制成瓣本为20000叭元；瓣方案三：采扳用经营租赁形式矮，以全年300扒0元的租金向信罢托投资公司租借耙（每季支付75白0元）。版经公司决策叭，决定采取第三肮个方案。胺（参考P4盎20表10-2鞍3）拔12.投资搬决策预算的编制绊投资决策预啊算又称资本支出吧预算，通常涉及哎到长期建设项目斑的投资投放与筹背措等。板例10-般21（参考教澳材P431）斑表10-3佰1 204年板度MC公司D产埃品生产线项目投跋资预算及资金筹袄措方案皑盎唉爱叭单位：元办 摆季度版1扒2摆3半

53、4斑全年盎固定资产投资：昂勘察设计费爱土建工程扮设备购置碍设备购置笆其他办950疤2000隘1000傲4000白24000斑1000 伴20000班6000扮2000懊1950鞍6000唉44000扮6000绊3000 凹合计翱2950拜5000瓣25000扒28000百60950癌流动资金投资：拜D材料采购（爱下年度使用）艾霸拌白10000罢10000稗投资支出总计叭2950拔5000哀25000爸38000傲70950暗投资资金筹措敖发行公司债券艾（票面利率为8澳%）唉增加发行普通扳股 颁30000伴40000哎拜傲30000邦40000八合计吧30000懊40000艾0袄0绊70000斑

54、13.现金巴预算的编制鞍表10-3俺2204年扮度MC公司现金板预算背耙隘佰把单位：元蔼 白季度把1碍2斑3般4岸全年扮资料来源及计算笆依据耙期初现金余额暗经营现金收入捌可运用现金合把计爱经营现金支出安采购直接材料挨支付直接人工按 唉支付制造费用袄支付销售费用靶支付管理费用皑支付增值税、坝销售税金及附加安预交所得税隘预分股利 敖资本性现金支按出碍购置固定资产 凹现金支出合计百现金余缺按资金筹措及运颁用俺加：短期借款巴发行普通股耙发行公司债半券 胺减：支付短期借靶款利息稗支付长期贷翱款利息 搬支付公司债袄券利息奥归还长期贷埃款本金 俺购买有价证背券 班4000笆95584胺99584癌10665

55、8叭42062唉22729伴11832败13200澳2500傲9835稗2500鞍2000碍2950伴2950拜109608埃-10024爱14600熬30000耙2400扮13000岸4576靶133614氨138190背137806邦54704哀31848凹14292俺15500绊2500皑14463啊2500拜2000哎5000疤5000笆142806肮-4617傲9525斑40000昂4475翱17000啊9000敖4908俺171288百176196败163351拔66201肮38431叭16068把17300澳2500半18351昂2500唉2000摆25000绊25000盎188

56、351昂-12154半16185鞍16185昂165懊1650哎-7000昂4031拔186264鞍190295背178844捌74054靶46826啊15806办17500半2500八17657瓣2500唉2000蔼28000吧28000邦206844巴-16549吧21410扒5000肮540拜1650懊2400癌-1000伴4000阿586750暗590750办586659氨237021背139834拜57998班63500芭10000版60306疤10000啊8000办60950拌60950熬647609叭-56859俺61720袄36000稗40000般30000耙705笆10175

57、艾2400爸30000柏1000蔼年初数等于第1跋季度奥见表10-11鞍+啊见表10-18百见表10-22澳见表10-24半见表10-29背见表10-30耙见表10-19巴估算预交100拔00元版估计数8000蔼元氨见表10-31百+扮-办期期初借款爱见表10-31皑见表10-31摆年利息率6%，稗每季末支付利息斑年利息率10%挨，每季末支付利百息胺票面利息率8%邦，每年末付息肮30000元上疤半年到期 罢临时调剂 佰期末现金余额奥4576矮4908靶4031办4861案4861捌=+办傲参考P43澳3例10-2蔼2扮MC公司2肮04年度的经八营现金收入预算氨表、直接材料采叭购现金支出预算八、

58、应交税金及附罢加预算、直接人邦工预算、制造费伴用现金支出预算肮、销售费用现金笆支出预算和管理佰费用现金支出预版算分别如表10背-11、表10澳-18、表10般-19、表10拌-22、表10艾-24、表10颁-29和表10背-30所示。每敖季末现金余额的班额定范围为40俺005000懊元。败要求：为M凹C公司编制20把4年度的现金半预算。吧解：依题意拔编制的MC公司罢204年度现稗金预算如表10案-32所示。叭参考P43安9表10-36跋表10-3敖6204年办度MC公司预计把资产负债表按鞍（20吧4年12月3阿1日）柏单位：元奥资产办年初数稗期末数蔼期末资料来源及昂计算过程霸流动资产鞍货币资金

59、耙应收账款笆存货岸流动资产合暗计颁固定资产 靶固定资产原值爸减：累计折旧胺固定资产净值澳 白固定资产合哀计皑无形资产及其他稗长期资产挨无形资产伴无形及其他长叭期资产合计百长期资产合芭计岸短期有价证券投隘资 吧4000俺31000斑16500伴51500白198699摆10000奥188699瓣188699敖1700埃1700罢190399背0 爸4861佰74880罢36505埃116246班262049熬26347胺235702吧235702啊1000背1000爸236702班1000 扮见表10-32碍见表10-11傲见表10-27挨198699+耙60950（见邦表10-31）艾+240

60、0（见爸表10-33）斑10000+1胺5347（见表笆10-23）伴+1000（见柏表10-30）按1700-70白0（见表10-爱30）把0+9000-白7000-10岸00（见表10昂-32） 安资产总计稗241899版353948瓣按负债及所有者权板益败年初数按年末数按败流动负债败短期借款案未交所得税 敖应付账款盎应付股利鞍应付福利费 袄流动负债岸合计跋长期负债八长期借款八应付公司债安长期负债吧合计蔼负债合佰计霸所有者权益埃实收资本敖资本公积瓣盈余公积昂未分配利润耙所有者权袄益合计绊0拌0笆14400澳0背3900半18300伴96000败0拜96000袄114300疤100000芭5