《企业财务做帐技术》

1、拔企业财务做帐技岸术斑此课题通过最新版会计准则的变化版，结合与税法的吧差异，较为详细袄地讲述企业财务斑人员在实际板工作中做帐技巧凹。拔一、新制度，新笆准则对税收的影挨响百（一）为什么税班法与会计制度存跋在差异把由于会计与税法败的目的不同，基捌本前提和遵循的板原则有差别，为白有利于规范会计白制度和税收政策挨，税法与会计制败度的适度分离是盎必然的。跋 1目的不同扳2基本前提不啊同坝3遵循的原则芭不同二、差异比较：会 计岸1、新准则变更埃为8个原则：客板观性、相关性、肮明晰性、可比性拌、实质重于形式啊、重要性、谨慎熬性和及时性芭 败2、将颁“挨权责发生制芭”凹作为企业会计确颁认、计量和报告昂的基础，

2、不在作叭为一般原则。拔3、取消癌“昂配比按”安原则和搬“吧划分收益性支出隘和资本性支出啊”袄原则。盎4、将哎“板实际成本计价扮”坝原则作为会计计昂量属性，不再作柏为一般原则。凹5、将隘“懊可比性扳”肮原则和爸“半一贯性岸”爸原则合并为吧“爸可比性袄”百原则。氨6、新增加了背“把实质重于形式搬”俺原则。税 务蔼1俺、权责发生制原搬则：纳税人应在半费用发生时而不霸是实际支付时确啊认扣除。阿2班、配比原则：纳澳税人发生的费用把应在费用应配比坝或应分配的当期百申报扣除，纳税碍人某一纳税年度佰应申报的可扣除斑费用不得提前或白滞后申报扣除。俺3摆、相关性原则：摆纳税人可扣除的按费用从性质和根隘源上必须与取

3、得坝的应税收入相关败。拜4艾、确定性：纳税班人可扣除的费用袄不论何时支付，叭其金额必须是确般定的。傲5板、合理性原则：白纳税人可扣除费霸用的计算和分配柏方法应符合一般扮的经营常规和会凹计惯例。三、资产版资产是指过去的扳交易、事项形成疤的企业拥有或控爱制的资源，该资扮源预期能带来企翱业的经济利益。注意点： 扒（1）资产是过盎去的交易、事项熬邦是指资产必须是安过去已经完成的爸，对合同中、计办划中的或将来形斑成的资产不称之八为资产。阿（2）资产必须暗是企业拥有或控翱制的埃八资产应是企业拥昂有的部分，但有般些资产是企业不昂能拥有或暂不能癌拥有。例如土地傲使用权、融资固岸定资产部分。虽捌然不能拥有，但败

4、可以在有效时期懊内控制，也称为爱资产。扮（3）资产是一澳种资源鞍颁过去的资产只停奥留在货币计量的耙部分，而企业会捌计制度中提出资板产不仅包括货币坝计量的部分，还袄包括非货币计量拔的部分。这种资伴源给企业带来经邦济利益。白（4）资产是能瓣带来企业的经济笆利益艾颁企业会计制度中胺强调资产能带来俺经济利益的资产盎才称为资产，例巴如行业会计制度岸中应收账款长期背挂账，收不回来靶，必须计提坏账氨准备；存货的市拌价低于成本价时暗，就形成了百“颁存货跌价准备奥”稗，也就是该资产扳必须是能带来经爱济利益的资产才搬称为资产。（一）短期投资会 计袄1取得渠道多案元化。耙即可现金取得，柏也可用非现金资绊产取得。搬2

5、计价多元化白。罢3减值准备叭氨即办“唉短期投资跌价准耙备昂”借：投资收益败贷：短期投资跌叭价准备八4期末计价笆靶成本与市价孰低税 务案不承认敖“袄短期投资跌价准邦备百”哀，必须在所得税败后调整。可操作点：瓣持有收益。会计挨上冲减背“矮短期投资袄”艾上处理。摆处置收益 班会计上在奥“版投资收益矮”办上处理。阿在会计、税务上俺处理有差异。（二）应收账款会 计拔1来源渠道多澳元化，即：笆2应收账款计拔提范围扩大应收账款罢应收票据 唉 哎 都可以计埃提坏账准备其他应收款 预付账款注意的是：可直接计提坏账准备按笆 应收账款 佰 邦其他应收款 把 不可直接计提坏账准备跋靶 应收票据 隘 巴 预付账款奥 昂

6、应收票据、预付凹账款计提坏账准备的条件：傲A必须有确凿疤的证据办B唉“斑应收票据熬”暗转为埃“埃应收账款坝”隘后提坏账准备。案C熬“芭预付账款矮”吧转为案“吧其他应收款案”版后提坏账准备。捌3坏账提取的俺比例变化半坏账提取比例采懊取自定，即由企佰业根据坏账的情靶况自定比例范围霸。笆4坏账计提方稗法半采用翱“埃备抵法捌”伴，取消翱“俺直接转销法背”胺。啊5坏账的具体叭方法拔 罢 版 应收白账款余额百分比班法对采用皑账龄分析法 版 芭 昂 任意选熬择其中一种赊销百分比法税 务挨1应收账款计翱提坏账的范围据叭“百国税发45号文唉件叭”颁，按照企业会计捌制度的范围。即哀“跋应收账款扮”“跋应收票据拜”

7、“唉其他应收款皑”“挨预付账款鞍”绊科目，都可计提澳坏账准备。背2计提的比例跋，要求3八叭-5敖办。如果会计处理鞍计提比例高，必蔼须在所得税后调岸整。癌3坏账计提的熬方法上采用备抵埃法。般4关联方之间奥的应收账款坏账拌准备必须税后调捌整。盎5计划内的应埃收账款坏账准备埃必须税后调整。班6一年之内的岸应收账款不允许袄提坏账准备必须搬税后调整。昂7应收账款的伴坏账准备证据不拌足，不允许税前挨扣除。颁可操作性：予付跋帐款、其他应收翱款使用的广泛性般会出现问题。（三）存货半 版会 计绊1取得存货的把来源渠道多元化奥：巴即用货币资金取疤得、以非货币资般金取得（抵债取啊得，非货币性交按易取得）疤2低值易耗

8、品拜和包装物摊销的扒方式不同：靶即采用一次性摊捌销、五五摊销的笆方法。奥3计提存货跌拔价准备的方法：埃采用备抵法：借霸：管理费用碍贷：存货跌价准爸备4期末计价：哎采用成本与可变碍现价值孰低。（昂可变现价值=预背计的售价预计坝的生产成本预巴计的销售费用）白5以债务重组爱方式换入存货成澳本胺应收债权的账面哎价值爱+扒应支付的相关税隘费袄=氨入账价值伴应收债权的公允暗价值稗+鞍应支付的相关税埃费靶=澳入账价值暗收到补价：补叭价肮支付补价：奥+笆补价奥6存货发出计佰价方法爱先进先出法、加疤权平均法、个别佰计价法。税 务稗1固定资产与熬低值易耗品有一百定区别。皑2低值易耗品霸摊销有不同规定把。熬3存货跌

9、价准袄备在税前不允许半列支。敖4以债务重组胺方式换入存货成板本绊换入存货的计税案成本=以债务重疤组换入的存货，肮按换出资产的公埃允价值+应支付熬的相关税费：扒如果换出的资产摆提取了减值准备肮，在确认资产转熬让所得的同时，扒还需对会计上结啊转的减值准备金哎额作调减处理。耙5存货发出计唉价方法矮个别计价法、先耙进先出法、斑加权平均法、移稗动平均法、计划啊成本法、毛利率颁法、零售价法、捌后进先出法（必岸与实物流程一致奥）班可操作性：1）罢低值易耗品与固胺定资产的界定班 哀 2）存货叭的明晰化排列坝 翱 3）低值袄易耗品分摊月份（四）固定资产会 计靶固定资产定义：办企业会计制度规暗定昂“芭固定资产是指

10、使跋用期限超过1年矮的房屋、建筑物挨、机器、机械、唉运输工具以及其盎他与生产、经营白有关的设备、器疤具、工具等不属爸于生产、经营主芭要设备的物品，澳单位价值在20拜00元以上，并蔼且使用期限超过扒2年的，也应当版作为固定资产。艾”岸1取得固定资吧产的渠道多元化暗敖以现金形式取得吧、以非现金资产班形式取得。疤2残值率爱耙企业自定绊3使用年限爸伴企业自定隘4计提减值准凹备的方法皑伴备抵法借：营业外支出叭贷：固定资产减艾值准备斑5期末计价班邦成本与可收回价敖值孰低懊6以债务重组昂方式换入固定资肮产计价氨成本=应收债权八的账面价值+应俺支付的相关税费摆（补价一样）疤7非货币性交拜易换入固定资产挨计价耙

11、入账价=换出资扳产的账面价值+稗相关税费（补价澳一样）把8融资租入固安定资产计价的差笆异分析：艾融资租入的固定熬资产，按租赁开啊始日，租赁资产坝的原账面价值与矮最低租赁付款额案的现值两者中较扳低者作为入账价叭值。斑如融资租赁资产邦占企业资产总额扮比例等于或小于搬30%，在租赁昂开始日，企业也傲可按最低租赁付斑款额作为固定资办产的入账价值挨9外方投资企氨业购进国产设备阿的计价艾外商投资企业因笆采购国产设备而矮收到税务机关退艾还的增值税款，吧冲减固定资产的办入账价值；企业皑计提折旧时，应埃按冲增值税后的斑固定资产原价为扳计折旧的依据。百10固定资产岸折旧差异 扮11对受赠资伴产提取折旧的方霸法：平

12、均年限法工作量法年序数总和法艾板双倍余额递减法税 务盎固定资产定义：佰“芭企业所得税暂搬行条例第二十袄九条规定：纳税扒人的固定资产，奥是指使用期限超班过1年的房屋、背建筑物、机器、捌机械、运输工具霸以及其他与生产办、经营有关的设百备、器具、工具班等。不属于生产败、经营主要设备胺的物品，单位价拔值在2000元唉以上，并且使用肮期限超过2年的爸，也应当作为固罢定资产。吧”版1残值率扒把要求5%2使用年限：白啊房屋、建筑物2般0年败唉机器设备10年运输设备5年埃3固定资产减伴值准备不允许税袄前扣除氨4接受捐赠的拜固定资产如果已摆纳入当期的应税八所得，提取的折敖旧可在税前扣除岸（国税发45号扳文件）艾

13、5以债务重组盎方式换入固定资败产计价挨计税成本=按换扒入固定资产的公鞍允价值+相关税斑费案债务人放弃固定芭资产应视同销售碍处理：隘确认资产转让所傲得=放弃的固傲定资产公允价值唉（固定资产账笆面价值+相关税爱费）白如有减值准备，跋因为提取期已做巴了纳税调增处理安，因此，在处置奥该项资产时，需隘调减处理。哎 埃6非货币性交昂易换入固定资产哎计价扮澳换出资产的公允百价值+相关税费霸=换入固定资产把的计税成本袄胺销售：资产转让搬所得=换出资产鞍公允价值袄柏换出资产的账面把价值相关税费耙（如有减值，要败调减）安7融资租入固颁定资产计价的差班异分析：凹融资租赁方式租肮入固定资产=按皑租赁协议或合同傲确定的

14、价款+运耙输费+途中保险颁费+安装调试费版+投入使用前发拔生的利息支出+拜汇兑损益等霸融资租入固定资爱产的计税成本=坝“疤最低付款额案”爱8外方投资企捌业购进国产设备皑的计价扮傲外商投资企业的傲外国投资者已投阿入的资本金必是懊企业投资者各方翱已到位的资本金板的25%以上；邦阿外商购国产设备柏，由税务部门监芭管5年；百9固定资产折傲旧差异：埃与所得税有暂行拌条例有相悖的地俺方。爱懊盘盈的固定资产捌伴转入营业外收入熬；傲八接受投资或因合癌并，分立等改组盎接受的固定资产皑：只有当接受的佰固定资产中的隐八含的增值或损失绊已确认实现，才哀能按经评估确认芭的价值确定有关八固定资产的计税艾成本；否则，只把能

15、以固定资产在俺原企业账面的净背值为基础确定；碍凹接受捐赠部分，氨详见接受捐赠傲部分斑瓣企业为开发新技矮术，研制新产品岸所购置的试制用澳关键设备、测试唉仪器，单台价值癌在10万以下的袄，以一次或分次伴摊入管理费用，翱不得扣除折旧费邦用；碍10对促进科叭技进步，环保，班国家鼓励投资的办关键设备，以及板常年处于震动，板超强度使用或受扳酸，碱等强烈腐艾状态的机器设备板，可偏短。鼓励背软件企业和集成挨电路产业发展的把若干政策，最短佰2年。版可操作点：岸预计残值的问题叭 斑 预计使用扮年限的可塑性碍 案 固定资产背的确定问题（五）无形资产会 计般1取得无形资唉产的渠道多元化稗澳以现金形式取得肮、以非现金资

16、产巴形式取得。2无形资产的确认鞍 皑 唉 叭 外购埃自创（申请成功半）。啊3无形资产摊佰销的年限罢蔼如无形资产有法案律年限，按法律扒年限；扒盎如无形资产有受跋益年限，按受益岸年限；拜扮既有法律年限，隘又有受益年限，氨采用孰低；爱安一切全无，采用蔼10年。坝4无形资产摊艾销的方法拜霸直线法跋5无形资产减肮值准备爱坝备抵法借：营业外支出班贷：无形资产减氨值准备稗6期末计价班昂成本与可收回价肮值孰低颁7无形资产入拜账成本袄以非货币性资产暗抵偿债务方式换傲入的无形资产价芭（同上）般8以非货币性爸交易方法换入的靶无形资产百账面价值+相关摆税费肮9如是首次发版行股票而接受投岸资者投入的无形癌资产投资方的账

17、哀面价值=实际成搬本班10以无形资奥产抵偿债务，对懊外投资或换入其扮他非货币性资产岸百非货币性交易柏11企业自创隘的商誉不作价入般账，但外购的商皑誉可以作价入账袄。拔12会计实务扳中，企业外购商板誉应以购入某企凹业时所支付的全懊部价款和该企业昂全部净资产的公懊允价值之差作为柏“八无形资产暗办商誉颁”拌的入账价值。税 务傲1无形资产摊瓣销的年限不少于邦10年。哀2无形资产减扳值准备不允许税瓣前扣除。盎3接受捐赠的拌无形资产如果已哎纳入当期的应税跋所得，提取的无叭形资产摊销可在盎税前扣除（国税肮发45号文件）鞍。办4企业如果正罢在享受技术开发熬费加计扣除的优岸惠政策，必在澳“拜管理费用邦稗研究开发

18、费扮”安准确归集发生的奥技术开发费用，肮对于加计扣除的唉技术开发费不得哎作为无形资产的凹价值；坝5为取得土地氨使用权支付给国熬家的土地出让金敖应作为无形资产拔管理，并在不短袄于合同规定的使邦用期间内平均摊败销，这与会计一岸致，但如果房产捌开发企业利用其袄土地开发商品房扒，或者企业利用芭其土地自建项目昂，则需将其摊余澳价值转入开发成颁本或在建工程，办税收上没有另行澳规定；办6纳税人购买氨计算机硬件所附爸带的软件，未单靶独计价的，应并懊入计算机硬件作埃固定资产管理，熬单独计价的软件暗，作为无形资产皑管理，这与会计熬一致。八7无形资产入版账成本=公允价敖值+相关税费（八债务人应以无形柏资产的公允价值

19、巴与账面价值的差捌额确认资产转让霸所得）板8以非货币性拔交易方法换入的靶无形资产=公允佰价值相关税费叭（差额确认资产按转让，其评估增爸值部分的所得已挨经实现，所以必跋须确认资产转让罢所得，纳所得税颁。）把可操作点：无形氨资产的确认问题耙 俺 无形资产袄的使用年限白 巴 无形资产啊的特殊问题瓣（六）长期待摊哀费用会 计暗递延资产实际是霸超过一年的待摊颁费用，所以称为奥长期待摊费用。败长期待摊费用分八为：开办费挨百租入固定资产改背良支出装修费等。耙1开办费搬白自开业的第一个挨月一次全部计入懊当期成本费用。开办费的内容？什么叫开业？叭2固定资产租唉入期与受益期孰靶低为摊销期。背3装修费稗靶以装修期为

20、摊销按期。税 务盎1开办费的摊背销期不少于5年爱，即第一年在税敖前允许扣除1/败5。瓣2固定资产修俺理与改良的区别按：班罢固定资产支出是绊固定资产原值的柏20%伴三条件 昂 把伴固定资产支出使败原有固定资产延肮长二年以及以上把寿命坝昂固定资产支出改靶变原有用途罢满足上述条件之半一的，应视为案“哀固定资产改良支肮出吧”巴；不满足上述条坝件之一的，应视拜为斑“吧固定资产修理芭”班。鞍暗如果是固定资产捌修理，可在税前叭扣除；扮艾如果是固定资产颁改良，没提足折昂旧的固定资产可氨继续提折旧，提扮足折旧的固定资熬产支出在不高于捌5年内作为盎“斑递延费用败”叭摊销。隘3不少于一年白摊销，一般为两瓣年。疤可操

21、作点：装修癌费有关问题的研罢究四、负债鞍敖负债是指过去的靶交易、事项形成扒的现时义务，履八行该义务预期经扒济利益流出企业百。注意点：蔼（1）过去的交凹易、事项形成懊暗指负债应是过去坝交易、事项发生爸的，对计划合同叭或将来要发生的拔负债不称之为负罢债。蔼（2）现时义务翱翱指负债是企业的把一项义务。例如傲向银行贷款，必稗须履行支付利息澳的义务；公司雇跋员工必须履行支耙付工资及福利费哀的义务，也就是盎说：案“八欠债还钱般”傲。蔼（3）经济利益盎的流出胺搬指企业的负债必八须要求有经济利柏益流出企业。经跋济利益的流出可爸能是现金流出，八也可能是非现金翱流出。没有经济班利益的流出不称班之为负债。例如艾：预

22、提大修性支奥出，但一直不予碍以支付；预提工阿会经费，但一直霸不予以支出，即稗这项拜“半预提费用巴”岸不称为负债。（一）应付账款会 计隘1商品折扣岸拔是一种在销售过办程中的折扣行为搬，表现为挨“办打折颁”耙。安 搬 芭2现金折扣巴爸是一种在财务过昂程中的折扣行为哀，表现为2/1袄0、1/20、翱n/30等。按现金折扣的双方胺在账务处理上都笆列支在碍“蔼财务费用白”袄科目。鞍支付现金折扣拜哎借：财务费用拔收到现金折扣哀百贷：财务费用稗3应付账款无癌法支付的问题：借：应付账款贷：资本公积税 务柏1商品折扣在瓣同一张发票上同矮时列示销售金额摆及折扣额，那么败可用折扣后余额碍计税。邦增值税：如果销埃售额

23、和折扣额在岸同一张发票上分跋别注明的，可以矮按折扣后的销售背额征收增值税；把如果将折扣额另八开发票，不论其拔在财务上如何处捌理，均不得从销盎售中减除折扣额绊；凹所得税：同一张白上可按折扣后的霸销售额计算所得啊税；销售货物给霸购货方的回扣，版其支出不得在所凹得税前列支。叭2现金折扣如俺在同一张发票上耙同时列示销售金岸额及折扣额，那拌么可用折扣后余把额计税。坝3对于会计处八理中的跋“盎贷：财务费用俺”把，必须加入当期唉应税所得，交企柏业所得税。凹4应付账款出奥现无法支付的问拜题，超过三年，借：应付账款贷：资本公积背应交税金拔霸应交所得税隘对于无法支付的伴款项应全额按3暗3%交纳企业所罢得税。（二）

24、预提费用会 计爸可预提房租、利伴息、装修费等税 务蔼对于房租、利息俺的预提如确认资安金周转困难，可皑先税前扣除。皑可操作点：哪些碍费用可预提？（三）预计负债柏“斑预计负债昂”斑科目是企业会计埃制度新设科目。扮或有负债：指可熬能发生也可能不八发生的负债。例扳如：未决诉讼、哀担保贷款、贴现俺、返修费、销售柏创新等。会 计盎1如果或有负扒债发生的比例在白50%以上，称按很有可能发生。借：管理费用营业费用营业外支出贷：预计负债爸2如果或有负柏债发生的比例在哀50%-5%凹之间，称可能发肮生，则应在会计澳报表附注中说明拔。袄3如果或有负巴债发生的比例在百5%以下，称为皑很小可能发生，背则或有负债可以敖不

25、反映。税 务哀税务不允许或有扒负债，不允许或般有负债税前扣除捌。巴五、收入确认的按差异分析叭收入是指企业在傲销售商品、提供坝劳务及他人使用百本企业的资产等绊日常活动中所形昂成的经济利益总佰流入。俺 1、强瓣调流入仅指导致阿所有者权益增加版的部分，投资者矮出资所导致的流碍入不在其中。啊2、突出了班“搬会导致所有者权稗益增加坝”败是收入的基本特鞍征。把“班六类绊”蔼收入确认的差异盎分析：爸（一）正常销售背商品收入：会 计凹四条件：（同时爸具备）版1、主要风险和柏所有权转移矮2、失去对商品啊继续的控制权和搬管理权阿3、经济利益流败入企业摆4、收入和成本靶能够可靠计量税 法瓣销售结算方式不罢同：捌1、

26、直接收款方疤式提货单当天八，不论货物是否拔发出敖2、托收承付委扒托收款发货并碍办理托收手续当绊天哎3、赊销，分期扳收款合同约定坝的收款期当天俺4、预收贷款方岸式货物发出的爸当天敖5、委托代销把收到代销清单的安当天搬6、销售应税劳佰务为提供劳务同霸时收讫销售额或癌取得销售额的凭爱据的当天背7、视同销售货奥物为货物移送班的当天差异：会 计佰1从实质重于懊形式原则和谨慎癌性原则出发，侧伴重于收入的实质氨性的实现挨2收入的实现挨与否。板3考虑风险问碍题。斑4考虑继续管懊理权问题扒5收入和成本拔可靠计量问题。税 法挨1从组织财政肮收入的角度出发吧，侧重于收入的澳社会价值的实现般。耙2计税收入确懊认为罢“

27、矮有偿拌”拜或八“氨视同有偿坝”吧。熬3不考虑收入俺的风险问题。因拜为这属于企业经扒营风险，由企业蔼税后利润来补偿摆，国家不享有企败业的所有利润，鞍也不应承担企业啊经营风险。啊4不考虑继续斑管理权问题，这拌属于企业内部管伴理问题。懊5给予足够重班视，可强制性估傲计收入和成本的笆金额。艾(霸二昂)板提供劳务收入的挨差异分析：稗会 计案：稗根据是否跨年度懊为准罢不跨年度：完成稗合同法爸跨年度：在资产艾负债表日（12奥月31日），劳靶务的结果可以可唉靠估计，采用完肮工百分比法确认鞍劳务收入有三个碍条件：背1、劳务总收入芭和总成本能够可哎靠计量；爸矮2、与交易相关氨的经济利益能够哀流入企业；百3、劳务

28、的完成艾程度能可靠的确翱定。矮在资产负债表日白劳务结果不可以耙可靠估计扳1、如果预期的把劳务成本可以得隘到补偿，企业应哀从稳健性原则出皑发，仅将已发生百并预期或已经获盎得补偿的金额确懊认为劳务收入，邦并按相同的金额败结算成本，这种颁处理方式不产生绊利润。如实际成癌本30万，确认斑收入30哀捌1.17=25绊.64万熬借：应收账款 跋 300鞍000跋 贷：主营业熬务收入 蔼 摆 256400哎应交税金阿懊增（销） 按 436版00拔借：主营业务成坝本 30万八 贷：相关账皑户 艾 30万柏2、如果预期的伴劳务成本不能补案偿，应按能补偿澳的金额确认为劳扒务收入，并按已胺发生的实际劳务安成本结算成

29、本，摆这种一般会产生鞍亏损。昂例:得知客户由稗于经营不善已破半产,经努力收回矮货款20万,可邦确认收入17.胺09万(20蔼把1.17)袄借：银行存款 昂 挨 2笆00000伴 贷：主营业叭务收入 癌 1般70900凹 应柏交税金般八增（销） 颁29100同时： 隘借：主营业务成板本 30万扮 贷：相关账巴户 耙 30万柏税 务疤：翱(不跨年度与会澳计一样)靶1、建筑，安装捌，装配工程和提败供劳务，持续时奥间超过1年的，班可按完工进度或哀完成的工作量确矮定收入的实现；拜2、为其他企业癌加工，制造大型挨机械设备，船舶肮等，持续时间超胺过一年的，可以唉按完工进度或完肮工的工作量确定岸收入的实现。敖

30、跨年度：税法不摆承认经营风险，耙只要企业从事了敖劳务就必须确认矮收入。伴（三）无形资产坝使用费收入会 计敖按有关的合同协安议规定的收费时澳间和方法确认叭1、合同规定使俺用费一次性支付奥，且无需提供后罢期服务的，视同瓣该项资产的销售败一次确认收入；按2、如果提供后拌期服务的，在合搬同规定的有效期稗内分期确认收入翱；拜3、如果合同规安定使用费分期支跋付的，应按合同昂规定的收款时间埃和金额或者合同凹规定的收费方式傲计算金额，分期靶确认收入。税 法埃没有明确规定，奥例：租赁费。扳1对于使用费八收入，税法要求奥：按合同规定的颁有效期分期确认哀收入，与会计一扳致。耙2税法（不同安）：不区分是否唉提供后续，

31、一律隘按使用期分期确罢认收入。瓣六、八“啊视同销售唉”跋业务差异分析会 计拔认为下列行为会唉计都应作销售收般入处理：八1、将货物交付扮他人代销；笆2、以买断方式鞍销售代销的货物安；白3、将自产，委岸托加工或购买的半货物分配给股东八或投资者；白4、以旧换新（白会计上不作为非挨货币性交易处理挨）；5、还本销售。税 务（一）增值税伴1、将自产或委盎托加工的货物用班于非应税项目；摆2、将自产，委爸托加工或购买的柏货物为投资（包背括配构股票）提班供给其他单位或般个体经营者；耙3、将自产，委爸托加工的货物用败于集体福利或个跋人消费；扒4、将自产，委凹托加工或购买的盎货物无偿赠送他啊人；版5、设有两个以靶上

32、机构并实行统扒一核算的纳税人笆，将货物从一个鞍机构移送同一县碍（市）以外的其佰他机构用于销售翱；跋6、以收取手续扮费方式销售代销昂的货物；瓣7、从95年6八月1日，对销售阿除啤酒，黄酒外矮的其他酒类产品绊收取并返还的包疤装物押金；哀8、以非货币性佰交易方式换出资斑产；颁9、在非货币性蔼交易资产抵偿债柏务；爱10、在建工程拌试营业销售的商敖品。（二）消费税八纳税人将自产的肮应税消费品用于罢生产非应税消费鞍品和在建工程，瓣管理部门，非生靶产机构，提供劳笆务以及用于馈赠拌，赞助，集资，吧广告，样品，职捌工福利与奖励等半方面。（三）营业税办1、单位或个人昂自建建筑物后销般售的，其自建行岸为视同提供应税

33、叭劳务；蔼2、转让不动产蔼以及单位将不动癌产无偿赠送他人扒，视同销售；靶3、转让以无形安资产或不动产对白外投资形成股权艾时，在转让股权摆时视同转让无形芭资产或不动产征败税；案4、以预收款方斑式销售不动产，扮会计上不做预收暗款处理，但须在斑收取款项时缴纳岸营业税。敖（四）企业股矮权投资业务若干八所得税问题的通敖知视同销售百1、纳税人在基捌建，专项工程以拜及职工福利等方耙面使用本企业的邦商品、产品的，熬均应作为收入处奥理；坝2、纳税人对外佰进行来料加工、拜装配业务节省的扮材料，如按合同吧规定留归企业所懊有，应作收入处背理；啊3、企业将自己案生产的产品用于氨在建工程，管理熬部门，非生产性佰机构捐赠，

34、赞助扒，集资，广告，傲样品，职工福利稗，奖励等方面时按，视同对外销售败；碍4、企业以经营啊活动的部分非货背币性资产对外投背资，包括股份公叭司的法人股东以艾其经营活动的部佰分非货币性资产哎向股份公司配购跋股票，应在投资鞍交易发生时，将肮其分解为按公允伴价值销售有关非鞍货币性资产和投败资两项经济业务奥进行所得税处理傲，并按规定计算傲确认资产转让所罢得或损失。值得注意的是：百视同销售的时间按：疤增值税，消费税矮：纳税人发生的把视同销售，于货挨物转移使用的当叭天确认视同销售百收入。挨营业税：收到营办业额或取得收款笆凭证。氨所得税：于资产背负债表日确认视翱同销售收入。绊视同销售计税金唉额的确定：案1哎、

35、按纳税人当月凹同类货物的平均办销售价格确定；巴2拔、按纳税人最近靶时期同类货物的俺平均销售价格确按定；阿3跋、按组成计税价艾格确定：跋（1）营业税计绊税价格=成本氨佰（1+成本利润叭率）傲岸（1营业税率皑）胺（2）增值税计斑税价格=成本敖碍（1+成本利润胺率）坝纳税人自产的应八税消费品用于换爱取生产资料和消罢费资料，投资入般股和抵偿债务等跋方面，按纳税人班同类应税消费品暗的最高销售价格办作为计税依据计爸算消费税，而不氨适应增值税。百关于自产自用产瓣品视同销售：会 计癌自产自用产品不阿作销售而按成本伴转账埃借：拌“瓣在建工程矮”“应付福利费”贷：产成品税 法按视对外销售并据澳以计算交纳各种蔼税费

36、稗借：坝“疤在建工程八”“应付福利费”爸贷：应交税金捌按增值税（销项）应交消费税应交所得税产成品背七、债务重组收班益的差异分析会计上确认拜1、债务人以低肮于应付债务的现坝金资产偿还债务疤支付的现金低于埃应付债务账面价阿值的差额，计入岸营业外收入。案2、债务人以非埃现金资产抵偿债巴务的，用以抵偿稗债务的非现金资摆产的账面价值和伴相关税费之和小凹于应付债务账面佰价值的差额，作疤为营业外收入。败3、以修改其他碍债务条件进行债拜务重组的，如重芭组应付债务的账安面价值大于未来碍应付金额，减记扒的金额为营业外半收入。班4、债务人涉及碍或有支出的，应百将或有支出包括奥在未来应付金额懊中。罢5、结清债务时霸，

37、如果或有支出佰未发生，应将该叭或有支出的原估鞍计金额作为当期靶损益。税 法搬对债务重组芭“芭收益版”白所得税扒1、债权人发生把的债务重组损失邦，待符合拜“笆坏账八”稗确认的条件时，胺报主管税务机关凹批准后可以扣除爱；胺2、当以非货币板性资产抵债务时叭，如果会计上形笆成的资本公积小跋于资产转让所得笆，应以资产转让背所得确认重组业案务所得；佰3、债务人因债靶务重组形成的靶营业外收入安应全额确认当期蔼所得；扒4、甲企业长期奥股权投资的计税盎成本与会计成本拌相同，不作任何矮处理；乙企业重背组过程中形成的奥股本溢价，不并碍入所得额征税，矮也不作任处理；挨5、债务人发生盎的债务重组损失阿不得税前扣除。摆八

38、、非货币性交罢易应税伴“安收益熬”扒的差异蔼 会 计不确认收入税 务肮非货币性交易双昂方均要视同销售疤：蔼1、换出的是存碍货，计算增值税绊销项税额，按公鞍允价入账；跋2、换出的是不扳动产，交营业税碍及相关税种。拔3、换出的是设安备，车辆等固定按资产，简易征收凹增值税。笆所得税：按公允蔼价（计税价）与耙换出资产的账面艾价值的差额，确靶认当期所得。哀非货币性交易涉耙及补价：班收到补价的一方哎，确定资产转让胺损益时应注意：挨由于补价是由于版换出资产的公允巴价值换入资产氨的公允价值而取唉得的，因此，对扒换出资产已确认阿了计税收入和相傲应的应纳税所得八额，对补价收益鞍就不应再计入应邦纳税所得额。扳九、其

39、他收入的傲差异澳（一）技术转让办费：会 计吧转让收取的款项败“啊其他业务收入般”蔼成本费用拜“艾其他业务支出扳”盎“吧其他业务利润芭”税 务叭企业事业单位进岸行技术转让以及岸有关技术咨询、坝技术服务、技术埃培训，年净收入翱30万下,免所癌得税；超30万败，交所得税。稗（二）在建工程氨试运行收入：会 计罢在工程试运行过罢程中，继续发生昂的支出作为隘“笆在建工程盎”爸的延续；发生的矮收入作为笆“盎在建工程艾”柏的抵减，而不反把映收入的确认。税 务安企业在建工程发爸生的试运行收入佰不准冲减在建工盎程成本。但试运艾行收入在计算企稗业所得税时，不俺是将收入全额作八为应纳税所得额搬，必须对应取得办收入的相

40、应成本摆。因此，企业在白建工程发生的试拌运行收入，扣除唉对外销售产品结哀转的氨“罢库存商品安”拜成本之后的余额盎，并入应纳税所把得额计征企业所白得税。哀在试运行期间所啊发生的费用作为肮“隘期间费用靶”肮处理。半（三）接受捐赠稗的收入皑项 目：阿企业接受现金捐昂赠会 计白借：现金（或银懊行存款）叭贷：资本公积肮傲接受现金捐赠扳国税45号文件挨规定肮企业接受捐赠的巴货币性资产，需把并入当期的应纳澳税所得额，依法班计算缴纳企业所八得税。接受货币柏性资产会计分录啊：借：银行存款贷：应交税金败待转资产价值癌艾接受现金捐赠邦年终实际与原计挨算的差额借：应交税金肮贷：待转资产价捌值背伴接受现金捐赠肮项 目：

41、矮企业接受的固定霸资产、原材料、伴库存商品、无形跋资产等非现金资摆产的捐赠会 计借：存货固定资产无形资产耙贷：资本公积罢跋接受非现金资产矮捐赠准备矮国税45号文件笆规定碍叭企业接受捐赠的爸非货币性资产，邦须按接受捐赠时佰资产的入账价值叭确认捐赠收入，皑并入当期应纳税岸所得，依法计算瓣缴纳企业所得税蔼。安澳企业取得的捐赠隘收入金额较大，埃并入一个纳税年岸度缴税确有困难隘的，经主管税务爸机关确认，可以半在不超过5年的白期间内均匀计入佰各年度的应纳税巴所得。拔接受非货币性资皑产的分录矮a：借：固定资伴产版 无爱形资产傲 原袄材料稗贷：待转捐赠资安产价值银行存款b：年终：挨借：待转捐赠资邦产价值贷：应

42、交税金资本公积斑c：如接受的非阿货币性资产捐赠爱在弥补亏损后的捌数额较大，经批办准可在不超过5捌年的期限内平均爱计入企业应纳税阿所得额交纳所得隘税：拔借：待转捐赠资班产价值贷：应交税金资本公积半项 目：耙企业使用接受捐隘赠的固定资产、绊无形资产时，折隘旧或摊销费用的阿处理会 计坝正常的折旧或摊肮销。唉国税45号文件澳规定胺企业接受捐赠的岸存货、固定资产拔、无形资产和投板资等，在经营中盎使用时，可按税办法规定结转存货敖销售成本、投资凹转让成本或固定埃资产折旧、无形拌资产摊销额。跋十、成本确认的熬差异分析吧营业成本的差异白分析：芭申报销售成本拜=白销售商品成本氨+办提供劳务的营业扮（税法）成本啊+

43、案销售材料（下脚奥料，废料，废旧懊物资）的成本啊+巴转让固定资产的昂成本百+叭转让无形资产的伴成本邦会计的成本=销笆售商品成本或提艾供劳务的营业成伴本艾十一、工薪支出背及癌“搬三项附加费用背”岸的差异懊（一）工薪支出肮：会 计澳计时工资，计件扒工资，奖金，津奥贴和补贴，加班氨加点工资，特殊吧情况下支付的工笆资。税 务斑计时工资，计件稗工资，奖金，津拌贴和补贴，加班背加点工资，特殊柏情况下支付的工傲资，工资薪金，盎奖金（包括发明把奖，科技进步奖爸，合理化建议奖伴和技术进步奖）俺，住房补贴，通百讯费，托儿费，哎基本安“熬四险一金班”搬，商业保险，误隘餐补贴，人人有蔼份的旅游费用，啊劳服费，公司以芭

44、私人名义购车、凹购房，分给职工佰的实物奖励等。扒（北京超过96坝0元/人/月的澳部分，还需要交唉纳企业所得税；邦超过1200元安/人/月的部分矮，需要交纳个人岸所得税。）芭在税务上，下列芭不得进入工薪：傲1、股息性所得败，俺2、社会保险性坝交款，盎3、职工福利基哀金支出（职工困唉难补助，探亲路半费等），暗4、各项劳动保斑护支出，坝5、差旅费、安捌家费，蔼6、离退休、退阿职待遇的各项支背出，百7、独生子女补把贴，邦8、纳税人负担艾的住房公积金，9、其它。氨在税务上，下列稗人员不得列入计熬税工资：把1、与企业解除澳劳动合同关系的凹原企业职工；拔2、虽未与企业坝解除劳动合同关佰系，但企业不支罢付基本

45、工资，生坝活费的人员；八3、由职工福利背费，劳动保险费疤等列支的工资的绊职工。懊（二）拔“隘三项费用拜”敖差异：1工会经费 会 计澳工会经费：工资熬总额邦艾2%税 务翱工会经费是税前拔扣除限额为工资袄总额凹绊2%（2003鞍年执行）。但重罢要前提有：隘哎必须上交工会组疤织，获得工会组白织给予的工会皑专用收据，以搬此作为记账凭证耙，方可税前扣除鞍。凹傲如果工会经费提案取，但无上交，把不可税前扣除。霸瓣如果工会经费不案提取，但使用了氨工会经费内容，柏不可税前扣除。敖 罢 公司澳为职工过生日袄 袄 般 百 矮 公司组懊织春、秋游霸工会经费使用的按范围： 白 公司过拜节聚餐暗公司工会组织探胺望病人的支

46、出翱公司组织的联欢暗会购买的小礼品爱等坝高新技术企业、摆软件企业和集成矮电路企业由于工办资总额在税前可啊以全部扣除，所柏以搬“般三金扮”佰不受960元/盎人/月的限制。2职工福利费会 计敖职工福利费用于俺职工的医疗费及爸困难补助。扮职工福利费是工昂资总额的14%岸提取。税 务哎职工福利费税前办扣除限额为计税氨工资960元的摆14%提取。胺职工福利费的使柏用范围：职工的绊医药费和困难补伴助。鞍高新技术企业职办工福利费、软件扳企业和集成电路懊企业由于工资总爱额在税前可以全艾部扣除，所以啊“绊三金瓣”熬不受960元/稗人/月的限制。奥可操作点：职工霸福利费在报表上般的结果：正数、把负数、零。说明败什

47、么？癌 拔 职工福利隘费的使用范围百职工福利费可转败换问题昂3职工教育经笆费会 计袄职工教育经费：昂工资总额的1.邦5%昂1、公务费，教肮职员的办公费，办差旅费，教学用笆具的维修费等；鞍2、业务费：教拜师讲义费，资料傲费；3、课酬金；盎4、学习研究费埃，研究费，设计疤费；矮5、设备购置费邦，一般用具，仪唉器，图书等费；俺6、委托单位代芭培经费：送出培跋训费；7、其它。税 务胺职工教育经费税拔前扣除限额为计哀税工资960元傲的1.5%提取袄。办高新技术企业、挨软件企业和集成暗电路企业由于工巴资总额在税前可半以全部扣除，所板以凹“版三金笆”巴不受960元/扮人/月的限制。把十二、费用确认霸的差异分

48、析：安（一）管理费用把差异分析：吧1坏账及坏账矮损失：会 计巴下列各种情况能奥全额提取坏账准八备：肮1、债务人死亡搬以其遗产清偿后哎依然无法收回；笆2、债务人破产澳，以其破产财产鞍清偿后仍然无法敖收回；扮3、债务人较长伴时间内未履行其蔼偿债义务，并有扒足够的证据表明案无法收回的。蔼不能全额提取坏败账准备：袄1、当年发生的坝应收账款；澳2、计划对应收稗款项进行重组；拌3、与关联方发唉生的应收款项；案4、其他已逾期稗，但无确凿证据邦表明不能收回的按应收款项。税 务阿1、纳税人发生霸的坏账损失，原板则上应按实际发扮生额据实扣除，癌经税务批准，也按可提取坏账准备绊金，已核销坏账吧收回时，应相应盎增加当

49、期的应纳蔼税所得。矮2、比例：3哀霸5凹拌。应向购货户或爸接受劳务的客户爱收取的款项，包按括代垫的运杂费唉，应收账款，应安收票据。扒3、纳税人符合扮下列条件之一的哎应收账款，应作蔼为坏账准备：笆a、债务人被依捌法宣告破产，撤唉销，其剩余财产敖或遗产确实不足扳清偿的应收账款邦；板b、债务人死亡按或依法被宣告死阿亡，失踪，其财挨产或遗产确实不哀足清偿的应收账肮款；按c、债务人遭受哎重大自然灾害或安意外事故，损失熬巨大，以其财产哎（包括保险赔款巴等）确实无法清瓣偿的应收账款；把d、债务人逾期艾未履行偿债义务巴，经法院裁决，拌确实无法清偿的摆应收账款；爱e、逾期3年以稗上的；扮f、经国家税务跋总局批准

50、核销的疤应收账款。邦4、纳税人发生阿非购销活动的应懊收债权及关联方哎之间的任何往来爱账款，不得提取坝坏账准备金：柏“蔼关于财产损失税翱前扣除问题的批扳复败”奥：袄除金融保险企业隘等国家规定允许摆从事信贷业务的绊企业外，其他企肮业直接借出的款胺项，由于债务人佰破产、关闭、死爸亡等原因无法收傲回或逾期无法收跋回的，一律不得爱作为财产损失只搬能进行扣除；其哎他企业委托金融伴保险企业等国家百规定允许从事信靶贷业务的企业借稗出的款项，由于绊债务人破产、关班闭、死亡等原因伴无法收回或逾期俺无法收回的，准埃予作为财产损失矮只能进行扣除。懊5、关联方之间隘的往来账款不得般确认为坏账：蔼a、对于企业从爸关联方借

51、款金额袄超过其注册资本耙50%的，超过耙部分的利息支出拔不得扣除，也不拌能资本化；隘b、对于集团母背公司从金融机构稗统一取得的贷款鞍，在转贷给子公绊司使用的，如能白证明有关资金确拌系从金融机构取笆得的贷款，可不拜作为关联方贷款埃对待；绊c、严格意义上氨讲，属于同一法哎人的总、分机构熬是同一法人实体佰，不属于关联企翱业的范畴，但是坝，如果总、分机半构符合现行内资邦企业所得税条例碍规定的独立纳税哀人条件，总、分八机构分别作为独啊立纳税人的，总佰分机构之间发生拔的借贷款理应受奥到岸“按税癌”摆规定的限制；半d、企业集团所摆属的财务公司负爸责集团内的财务啊管理，会计核算摆和资金调度事物鞍，如果企业集团

52、癌所属的财务公司昂名义对企业集团哎所属的其他企业拜进行贷款，相关版子公司申报扣除扳贷款费用，也应矮适应白“翱税吧”哀；捌e、金融保险企碍业1%；矮f、税法规定的跋坏账准备扣除限办额=（期末应收笆账款余额扮搬期初应收账款余哎额）绊跋5颁耙本期实际发生的扮坏账+本期收回背已核销的坏账按本年度实际增提办的坏账准备=期邦末应收账款余额安办企业实际坏账提绊取比例柏靶期初坏账准备矮账户余额本期巴实际发生的坏账摆+本期收回已核氨销的坏账=期癌末坏账准备余额阿期初坏账准备巴余额。2技术开发费会 计罢管理费用办半技术开发费税 务芭1、企业实际发哀生的技术开发费氨，允许在缴纳企跋业所得税前扣除氨；斑 翱2、国有、

53、集体啊工业企业及国有捌，集体企业控股拌并从事工业生产百经营的股份制企坝业，联营企业发绊生的技术开发费摆比上年实际增长皑10%（含10按%）以上的，经邦税务机关审核批啊准，允许再按技哀术开发费实际发百生额的50%抵班扣当年度的应纳罢税所得额；八3、纳税人技术霸开发费比上年增半长达到10%以凹上，其实际发生疤额的50%大于翱企业当年应纳税碍所得额时，可准颁予抵扣其不超过半应纳所得额的部版分；超过部分，班当年和以后年度啊均不再予以抵扣把。亏损企业发生坝的技术开发费可爸以据实扣除，但伴不实行增长达到案一定比例抵扣应版纳税所得额的办埃法；哎4、新研制的设般备，10万以下瓣；捌5、纳税人发生挨的技术开发费

54、，八凡由国家财政和昂上级部门拨付的啊部分，不得在税扒前扣除，也不得颁计入技术开发费摆实际增长幅度的百基数和计算抵扣靶应纳税所得额；爱6、工业类集团伴公司，可以集中百提取技术开发费隘，年终有余额的傲，缴纳企业所得罢税。埃3总机构管理稗费会 计半企业总机构向下暗属单位提取的管拜理费直接冲减胺“傲管理费用凹”瓣科目，下属机构袄向总机构缴纳的挨管理费也通过矮“岸管理费用百”隘科目核算。绊总收入八唉2%=管理费税 务鞍1、总机构提取跋管理费的方式有岸哪能几种?白 靶碍按总收入的一定搬比例；鞍芭按确定的合理数扳额分摊到各企业岸；板 稗懊其他形式，如按般资本金的数额按鞍一定比例提取等佰。矮2、总机构提取佰管

55、理费的比例是吧多少?埃按比例提取管理跋费的，原则上不矮能超过总收入的伴2%。无论采取盎比例提取还是定爸额提取，都必须芭实行总额控制。稗 跋3、总机构管理八费的支出范围有斑何规定? 拜 鞍总机构管理费的鞍支出范围应严格拔限定在总机构所案发生的与其经营啊理有关的费用，阿其列支和扣除应拔按照税收法规、板财务制度规定的绊标准执行，与经绊营管理无关的费昂用，如资本性支懊出、非工资奖励氨性支出，不得列板支扣除。颁4、总机构管理拔费是否包含技术碍开发费?奥总机构管理费不翱包括技术开发费背。鞍5、总机构管理傲费年终结余应如盎何处理?霸税务机关应严格阿要求总机构按照阿收支平衡原则提扮取管理费。年终板管理费有结余

56、的伴，应按规定缴纳搬企业所得税。瓣6、纳税人违规挨提取管理费的如叭何处理? 摆对纳税人有意弄矮虚作假骗取审批皑管理费，多提管碍理费以及未经批稗准提取管理费的癌，税务机关不予碍审批，税前不准坝扣除， 已审扮批的要撤销审批班，进行纳税调整癌，此外；还可根傲据中华人民共邦和国税收征收管版理法等有关规把定，予以处罚。袄7、事业单位、拜社会团体、民办隘非企业单位是否阿可以提取总机构邦管理费?背 事业单位、社挨会团体、民办非碍企业单位符合提摆取总机构管理费搬条件的，可以按霸照国家税务总局傲总机构提取管肮理费税前扣除审爱批办法(国税斑发1996叭177号)、鞍国家税务总局关败于，总机构提取爱管理费税前扣除爱

57、审批办法的补充昂通知(国税函跋19991坝36号)的规定暗，报经税务机关叭批准， 向所敖属分支机构按一巴定比例或标准提颁取总机构管理费哀。所属单位未经癌批准上交的管理傲费，不允许在税把前扣除。其他上阿缴上级支出，不澳得在税前扣除。按按下列原则进行癌规定：斑办房屋租赁费。商奥业房屋租赁应按敖合同数额核定，搬租赁自有产权房坝屋的，按剔除投佰资收益后的差额捌核定；搬白业务招待费：参白照有关规定；傲八社会性支出。一芭般不得在总机构拌管理费中支出，岸由于历史原因而佰支出的学校经费靶，应剔除相关的稗教育经费；昂扮会议费。一般不拔得超过上年开支懊水平，特殊情况颁下需增长的，应班严格控制增长把8、总机构管理艾

58、费不包括技术开哀发费搬需要注意的是，伴总机构的管理费熬必须通过税务部跋门认定并批准方绊可在税前扣除。扮4业务招待费巴：会 计拌“俺管理费用搬把业务招待费拜”税 务败1、基数：收入矮额的1500万巴为限；收入低于巴1500万税率啊为5白吧，收入高于15哎00万税率为3熬安，累进税制。艾2、率：3俺败5鞍敖；岸3、收入基数=扒（主营业务收入佰商品折扣与折碍让）其他业务埃收入颁4、国家对代理埃进出口业务代购绊代销收入列支业扮务招待费问题：肮按：代购代销收皑入扳凹2%=业务招待岸费；安5、对外投资，捌代理等业务的企跋业，没有主营收吧入可按其所取得昂的各类收益氨唉2%（不超过）翱的比例，在管理捌费用中据

59、实列支跋必要的业务招待吧费；各类收益：肮投资收益，期货坝收益，代购代销胺收入，其他业务吧收入等。跋6、金融保险企爱业依金融机构往隘来利息收入后的俺营业收入。可操作点耙1、业务招待费办与会务费差异：盎会务费要提供的板资料：（会议的靶时间、地点、与颁会人员、内容）傲；疤2、业务招待费板与礼品的差异鞍3、业务招待费办与差旅费的差异笆 4、埃业务招待费与办斑公费的差异耙十三、营业费用百的差异分析爱营业费用与税法八的差异主要表现皑为广告费，业务霸宣传费，保险费爸等费用在会计上霸列支与税收上的俺“版扣除摆”芭标准不同。1、广告费会 计板营业费用白败广告费税 务板1广告费列支靶范围：翱摆不超过销售收入蔼2%

60、；傲板不超过销售收入奥8%：，食品（伴包括保健品，饮百料），日化家电版，通信，软件开凹发，集成电路，案房地产开发，体奥育文化家具建材拌商城等。无限期背向以后年度结转耙；版邦制药不超过销售案收入25%吧鞍高科技，风险投佰资企业广告费据瓣实扣除；从事软瓣件，集成，高新案技术，互联网站叭等5个纳税年度拜内经批准，据实般批除；唉唉广告宣传的企业哀或产品，企业以办公益宣传或者公啊益广告的形式发半生的费用，视为鞍业务宣传费按规碍定的比例据实扣盎除。百2广告费收入百的基数：主营业拌务收入其他业霸务收入八3广告费支出奥必须同时符合下埃列条件：俺败广告是通过经工瓣商部门批准的专凹门机构制作的；拜版已实际支付费用