企业会计准则应用指南(doc 87)

1、盎企业会计准则应摆用指南鞍罢会计科目和主要百账务处理（完整凹版）拔2014/04蔼/041221岸0霸爸企业应当按照企霸业会计准则及其蔼应用指南规定，岸设置会计科目进肮行账务处理，在按不违反统一规定翱的前提下，可以笆根据本企业的实按际情况自行增设吧、分拆、合并会搬计科目。不存在扒的交易或者事项肮，可以不设置相袄关的会计科目。凹本指南中的会计挨科目编号，供企摆业填制会计凭证班、登记会计账簿斑、查阅会计账目艾、采用会计软件佰系统参考，企业版也可以根据本规胺定，结合本企业颁的实际情况自行跋确定会计科目编百号。把顺序号敖编号坝会计科目名称凹会计科目蔼适用范围说明半皑伴一、资产类佰皑1氨1001笆现金挨

2、案2稗1002坝银行存款版芭3挨1003颁存放中央银行款八项半银行专用凹4按1011伴存放同业俺银行专用班5哎1015叭其他货币资金盎埃6板1021敖结算备付金癌证券专用唉7氨1031熬存出保证金罢金融共用扮8班1051埃拆出资金俺金融共用矮9凹1101哀交易性金融资产巴俺霸10瓣1111鞍买入返售金融资坝产瓣金融共用懊11板1121柏应收票据爸啊12翱1122鞍应收账款癌矮13埃1123傲预付账款傲哎14盎1131爱应收股利瓣俺15巴1132暗应收利息氨巴16按1211叭应收保户储金把保险专用搬17啊1221扳应收代位追偿款白啊保险专用碍18矮1222板应收分保账款矮保险专用癌19奥1223

3、袄应收分保未到期扒责任准备金袄保险专用氨20背1224稗应收分保保险责捌任准备金罢保险专用背21搬1231百其他应收款胺俺22伴1241案坏账准备奥敖23熬1251背贴现资产敖银行专用鞍24敖1301皑贷款啊银行和保险共用颁柏25熬1302癌贷款损失准备拌银行和保险共用邦疤26岸1311办代理兑付证券伴银行和证券共用爸27八1321般代理业务资产敖岸28佰1401斑材料采购跋叭29班1402皑在途物资百芭30伴1403柏原材料摆拜31扒1404艾材料成本差异佰俺32矮1406肮库存商品八氨33胺1407皑发出商品爸爸34皑1410暗商品进销差价澳昂35肮1411俺委托加工物资拜拔36背1412

4、暗包装物及低值易癌耗品拔靶37颁1421拜消耗性生物资产胺胺农业专用按38澳1431傲周转材料建造按承包商专用矮39唉1441矮贵金属安银行专用爸40疤1442安抵债资产案金融共用碍41邦1451坝损余物资癌保险专用伴42傲1461八存货跌价准备坝翱43艾1501爸待摊费用瓣艾44稗1511熬独立账户资产版保险专用爱45耙1521阿持有至到期投资胺稗伴46挨1522暗持有至到期投资霸减值准备奥办47鞍1523癌可供出售金融资昂产坝白48疤1524胺长期股权投资般蔼49耙1525白长期股权投资减芭值准备懊败50蔼1526拌投资性房地产癌稗51捌1531皑长期应收款敖白52按1541哎未实现融资收

5、益哎暗鞍53吧1551瓣存出资本保证金按邦保险专用般54扒1601澳固定资产盎昂55岸1602叭累计折旧背翱56板1603暗固定资产减值准半备按柏57瓣1604般在建工程暗罢58阿1605半工程物资版斑59昂1606靶固定资产清理叭唉60哎1611跋融资租赁资产奥租赁专用凹61拜1612鞍未担保余值租赁跋专用坝把62鞍1621奥生产性生物资产邦班农业专用耙63靶1622哀生产性生物资产稗累计折旧俺农业专用奥64懊1623凹公益性生物资产啊蔼农业专用奥65半1631颁油气资产背石油天然气开采安专用癌66哎1632爱累计折耗扳石油天然气开采颁专用按67安1701伴无形资产巴挨68皑1702凹累计摊

6、销哎靶69哀1703颁无形资产减值准佰备般板70翱1711凹商誉皑柏71哀1801爱长期待摊费用唉唉72柏1811背递延所得税资产捌袄伴73敖1901八待处理财产损溢鞍巴埃蔼跋二、负债类疤傲74爸2001安短期借款挨矮75哀2002熬存入保证金袄金融共用岸76熬2003皑拆入资金金融共拔用背般77坝2004凹向中央银行借款阿哀银行专用白78拜2011隘同业存放吧银行专用澳79巴2012坝吸收存款隘银行专用邦80颁2021唉贴现负债吧银行专用柏81摆2101肮交易性金融负债暗邦罢82板2111办卖出回购金融资罢产款皑金融共用柏83罢2201懊应付票据皑奥84肮2202伴应付账款笆巴85吧2205

7、氨预收账款半懊86扳2211熬应付职工薪酬扮安87霸2221袄应交税费办吧8皑8昂2231败应付股利爸般89般2232爸应付利息颁绊90艾2241白其他应付款矮跋91哎2251吧应付保户红利唉保险专用敖92艾2261盎应付分保账款暗澳93案2311肮代理买卖证券款巴败证券专用胺94奥2312哀代理承销证券款半安证券和银行共用懊岸95啊2313隘代理兑付证券款啊白证券和银行共用盎傲96拔2314芭代理业务负债按爸97跋2401敖预提费用笆搬98颁2411拜预计负债板扳99板2501吧递延收益哎白100坝2601氨长期借款拜懊101伴2602巴长期债券傲佰102拜2701瓣未到期责任准备笆奥金保险

8、专用矮103跋2702爱保险责任准备金版翱金保险专用半104巴2711版保户储金阿金保险专用稗105百2721鞍独立账户负债斑金保险专用半106懊2801罢长期应付款唉暗107拔2802氨未确认融资费用百肮敖108绊2811拔专项应付款按叭109阿2901叭递延所得税负债挨伴哎懊皑三、共同类爸岸110扮3001白清算资金往来澳银行专用伴111半3002隘外汇买卖罢金融共用板112叭3101拔衍生工具霸绊113蔼3201败套期工具罢叭114办3202安被套期项目氨搬安靶四、所有者权益拌类矮澳115疤4001扳实收资本吧颁116霸4002拜资本公积白暗117爱4101稗盈余公积翱搬118罢4102

9、拜一般风险准备埃金融共用坝119扒4103捌本年利润啊跋120八4104扮利润分配案般121傲4201癌库存股安扮颁挨五、成本类邦皑122肮5001捌生产成本袄凹123碍5101啊制造费用般班124绊5201柏劳务成本办邦125胺5301白研发支出案澳126隘5401隘工程施工奥建造承包商专用佰跋127八5402拌工程结算罢笆128爸5403澳机械作业疤八班袄六、损益类蔼斑129胺6001吧主营业务收入隘熬130爸6011扒利息收入捌金融共用耙131鞍6021耙手续费收入扳金融共用瓣132昂6031疤保费收入摆保险专用班133拜6032柏分保费收入爸保险专用肮134疤6041叭租赁收入拜租赁专

10、用巴135摆6051搬其他业务收入扒巴136案6061岸汇兑损益爱金融专用案137扳6101啊公允价值变动损隘益爱癌138唉6111叭投资收益白暗139班6201伴摊回保险责任准袄备金哀保险专用摆140氨6202蔼摊回赔付支出百保险专用佰141拜6203皑摊回分保费用摆保险专用搬142俺6301稗营业外收入佰把143坝6401颁主营业务成本背拌144盎6402伴其他业务支出芭八145皑6405疤营业税金及附加艾疤柏146柏6411鞍利息支出背金融共用挨147败6421癌手续费支出颁金融共用扒148啊6501熬提取未到期责任把准备金颁保险专用疤149叭6502拔提取保险责任准唉备金啊保险专用半1

11、50安6511懊赔付支出叭保险专用懊151坝6521白保户红利支出凹保险专用芭152捌6531芭退保金八保险专用耙153唉6541巴分出保费爱保险专用挨154唉6542扮分保费用摆保险专用稗155扒6601罢销售费用扮蔼156坝6602按管理费用耙哎157斑6603奥财务费用翱办158皑6604鞍勘探费用昂蔼159鞍6701暗资产减值损失巴案160白6711案营业外支出坝袄161半6801熬所得税八班162爸6901懊以前年度损益调吧整爱鞍澳1001 现金碍一、本科目安核算企业的库存办现金。挨企业内部周邦转使用的备用金啊，可以单独设置扮“备用金”科目跋核算。鞍二、企业应八当设置“现金日皑记账”

12、，由出纳班人员根据收付款板凭证，按照业务艾发生顺序逐笔登耙记。每日终了，隘应当计算当日的瓣现金收入合计额把、现金支出合计胺额和结余额，并笆将结余额与实际扒库存额核对，做版到账款相符。肮有外币现金傲的企业，应当分皑别人民币和各种凹外币设置“现金罢日记账”进行明傲细核算。靶三、企业收柏到现金，借记本哀科目，贷记相关氨科目；支出现金坝做相反的会计分佰录。败四、本科目扮期末借方余额，吧反映企业持有的颁库存现金。肮1002 银行叭存款啊拜一、本科目核算坝企业存入银行或拜其他金融机构的叭各种款项。凹外埠存款、颁银行本票存款、班银行汇票存款、叭信用卡存款、信扒用证保证金存款皑、存出投资款等熬，在“其他货币耙

13、资金”科目核算癌。霸 二、企业应疤当按照开户银行拜和其他金融机构靶、存款种类等，叭分别设置“银行熬存款日记账”，翱由出纳人员根据佰收付款凭证，按罢照业务的发生顺哀序逐笔登记。每阿日终 了，应结拔出余额。“银行澳存款日记账”应岸定期与“银行对按账单”核对，至肮少每月核对一次爸。月末，企业银靶行存款账面余额班与银行对账单余按额之间如有差额扒，应按月编 制班“银行存款余额拜调节表”调节相罢符。按有外币存款氨的企业，应当分埃别人民币和各种芭外币设置“银行俺存款日记账”进罢行明细核算。白三、企业将吧款项存入银行或袄其他金融机构，百借记本科目，贷哀记“现金”等有瓣关科目；提取和凹支出存款，借记俺“现金”等

14、有关傲科目，贷记本科矮目。艾四、企业应安当加强对银行存扮款的管理，定期败对银行存款进行凹检查，对于存在懊银行或其他金融蔼机构的款项已经败部分不能收回或奥者全部不能收回胺的，应当查明原把因进行处理，有笆确凿证据表明无巴法收回的，应当扒根据企业管理权袄限报经批准后，芭借记“营业外支搬出”科目，贷记柏本科目。癌哎 芭五、本科目期末巴借方余额，反映凹企业存在银行或啊其他金融机构的扳各种款项。氨1003 存放板中央银行款项斑败一、本科目核颁算企业（银行）百存放于中国人民癌银行（以下简称碍“中央银行”）艾的各种款项，包肮括业务资金的调稗拨、办理同城票斑据交换和异地跨爸系统资金汇划、板提取或缴存现金凹等。企

15、业按规定半缴存的法定准备啊金和超额准备金哀存款，也通过本俺科目核算。版二、本科目邦应当按照存放款阿项性质进行明细叭核算。板三、存放中埃央银行款项的主跋要账务处理耙（一）企业案增加在中央银行傲的存款，借记本凹科目，贷记“清艾算资金往来”等凹科目；减少在中吧央银行的存款做巴相反的会计分录巴。疤（二）资产败负债表日，应按按合同约定的名义袄利率计算确定的捌应收利息的金额胺，借记“应收利笆息”科目，贷记胺“利息收入”科凹目。案合同约定的摆名义利率与实际背利率差异较大的唉，应采用实际利跋率计算确定利息绊收入。皑四、本科目疤期末借方余额，爸反映企业存放中班央银行的款项余叭额。盎1011 存放扮同业敖一、本科

16、目稗核算企业（银行翱）存放于境内、矮境外银行和非银挨行金融机构的款霸项。颁存放中央银扮行的款项在“存奥放中央银行款项霸”科目核算，不盎在本科目核算。芭二、本科目昂应当按照存放款奥项性质和存放的败金融机构进行明八细核算。稗三、存放同皑业的主要账务处肮理爸（一）企业盎增加在同业的存颁放款项，借记本安科目（本金），般按实际存出的金拔额，贷记“存放斑中央银行款项”澳等科目。减少在把同业的存放款项盎做相反的会计分安录。扒（二）存放坝同业利息收入，阿应当比照“存放摆中央银行款项”鞍科目的相关规定颁进行处理。版四、本科目耙期末借方余额，皑反映企业存放同艾业的款项。拌1015 奥其他货币资金敖一、本科目盎核算

17、企业的外埠爱存款、银行汇票板存款、银行本票绊存款、信用卡存澳款、信用证保证安金存款、存出投白资款等各种其他疤货币资金。败二、本科目肮应当按照外埠存捌款的开户银行，艾银行汇票或本票瓣、信用证的收款班单位，分别“外凹埠存款”、“银靶行汇票”、“银埃行本票”、“信啊用卡”、“信用罢证保证金”、“昂存出投资款”等芭进行明细核算。氨三、企业增昂加其他货币资金扳，借记本科目，稗贷记“银行存款佰”科目；支用其班他货币资金，借霸记有关科目，贷挨记本科目。奥四、本科目斑期末借方余额，扮反映企业持有的芭其他货币资金。败1021 唉结算备付金肮一、本科目背核算企业（证券爸）为证券交易的凹资金清算与交收板而存入指定清

18、算蔼代理机构的款项拔。扮企业向客户把收取的结算手续阿费、向证券交易唉所支付的结算手版续费，在本科目袄核算。跋二、本科目半应当按照清算代佰理机构，分别“白自有”、“客户案”等进行明细核班算。巴三、结算备霸付金的主要账务班处理版（一）企业奥将款项存入清算背代理机构时，借碍记本科目，贷记阿“银行存款”科盎目；从清算代理哀机构划回资金时俺做相反的会计分霸录。斑（二）接受唉客户委托，通过爸证券交易所代理拜买卖证券时，应般分别以下两种情办况进行账务处理拔：澳 1.买入傲证券成交总额大碍于卖出证券成交邦总额的，应按买盎卖证券成交价的岸差额加上代扣代坝交的相关税费和捌应向客户收取的阿佣金等费用之和癌，借记“代

19、理买岸卖证券 款”等扳科目，贷记本科颁目（客户）、“艾银行存款”等科稗目；按企业应负伴担的交易费用，笆借记“手续费支半出”科目，按应爱向客户收取的佣摆金等手续费，贷佰记“手续费收 稗入”科目，按其霸差额，借记本科懊目（自有）、“肮银行存款”等科班目。佰2.卖出证白券成交总额大于佰买入证券成交总埃额的，应按买卖岸证券成交价的差氨 额减去代扣代俺交的相关税费和叭应向客户收取的袄佣金等费用后的拌余额，借记本科叭目（客户）等科伴目，贷记“代理斑买卖证券款”等啊科目；按企业应敖负担的交易费用胺，借记 “手续艾费支出”科目，办按应向客户收取耙的佣金等手续费把，贷记“手续费埃收入”科目，按挨其差额，借记本霸

20、科目（自有）、懊“银行存款”等鞍科目。拌（三）企业笆在证券交易所进胺行自营证券交易疤时，应按照金融昂工具确认和计量俺准则的规定，根胺据持有证券的意盎图将其划分为交捌易性金融资产和吧可供出售金融资奥产，并分别以下氨情况进行账务处败理：艾1. 买入疤时划分为交易性俺金融资产的，应癌按证券的公允价拌值，借记“交易疤性金融资产”科柏目，贷记本科目鞍；发生的交易费艾用，借记“投资肮收益”科目，贷扒记本科目。办买入时划分柏为可供出售金融爱资产的，应按证隘券的公允价值和鞍发生的交易费用瓣之和，借记“可扒供出售金融资产半”科目，贷记本敖科目。熬2.出售交芭易性金融资产时拜，应按实际收到哀的款项的金额，半借记本

21、科目，按爸其账面余额，贷懊记“交易性金融鞍资产”科目，按袄其差额，借记或胺贷记“投资收益案”科目。颁出售可供出笆售金融资产时，碍应按实际收到的胺款项的金额，借罢记本科目，按其笆账面余额，贷记坝“可供出售金融稗资产”科目，按隘原记入“资本公昂积其他资本哀公积”的余额，哎借记或贷记“资伴本公积其他啊资本公积”科目扒，按其差额，贷翱记或借记“投资氨收益”科目。巴四、本科目跋期末借方余额，翱反映企业存入指艾定清算代理机构挨但尚未使用的款敖项余额。氨1031 靶存出保证金扳一、本科目把核算企业（金融埃）因办理业务需败要存出或交纳的办各种保证金款项伴。绊二、本科目瓣应当按照保证金隘的类别以及存放拜单位或交

22、易场所盎进行明细核算。啊三、存出保捌证金的主要账务澳处理岸（一）企业拌存出保证金时，佰借记本科目，贷败记“银行存款”罢、“存放中央银隘行款项”、“结吧算备付金”等科般目；减少或收回皑保证金时做相反矮的会计分录。邦（二）存出昂保证金涉及利息摆的，应当比照“摆存放中央银行款皑项”科目的相关艾规定进行处理。背四、本科目班期末借方余额，扮反映企业存出的扳各种保证金余额耙。昂1051 癌拆出资金败一、本科目案核算企业（金融办）拆借给境内、拔境外其他金融机胺构的款项。翱企业在系统哀内拆借的款项，鞍应单独设置“系敖统内拆出资金”捌科目核拌算，不在本凹科目核算。翱二、本科目唉应当按照拆放的八金融机构进行明挨细

23、核算。隘三、拆出资澳金的主要账务处半理鞍（一）企业澳拆出资金时，借把记本科目，贷记皑“存放中央银行笆款项”、“银行扮存款”等科目；捌收回资金时做相挨反的会计分录。稗（二）拆出埃资金利息收入的啊账务处理，应当罢比照“存放中央巴银行款项”科目艾的相关规定进行案处理。暗四、本科目背期末借方余额，敖反映企业按规定俺拆放给其他金融半机构的款项余额巴。哀1101 疤交易性金融资产翱一、本科目般核算企业持有的唉以公允价值计量搬且其变动计入当凹期损益的金融资半产，包括为交易澳目的所持有的债巴券投资、股票投澳资、基金投资、胺权证投资等和直搬接指定为以公允熬价值计量且其变柏动计入当期损益哎的金融资产。白衍生金融资

24、颁产不在本科目核挨算。凹企业（证券百）的代理承销证笆券，在本科目核挨算，也可以单独哎设置“1331岸 代理承销证券肮”科目核算。澳二、本科目拔应当按照交易性艾金融资产的类别蔼和品种，分别“绊成本”、“公允岸价值变动”进行版明细核算。袄三、交易性扒金融资产的主要伴账务处理爱（一）企业瓣取得交易性金融办资产时，按交易鞍性金融资产的公昂允价值，借记本把科目（成本），柏按发生的交易费佰用，借记“投资败收益”科目，按碍实际支付的金额斑，贷记“银行存百款”、“存放中搬央银行款项”等般科目。埃（二）在持背有交易性金融资八产期间收到被投挨资单位宣告发放扒的现金股利或债背券利息，借记“爸银行存款”科目爸，贷记本

25、科目（熬公允价值变动）扮。拔对于收到的扮属于取得交易性扮金融资产支付价敖款中包含的已宣案告发放的现金股懊利或债券利息，捌借记“银行存款啊”科目，贷记本半科目（成本）。凹（三）资产昂负债表日，交易笆性金融资产的公艾允价值高于其账扮面余额的差额，矮借记本科目（公俺允价值变动），疤贷记“公允价值澳变动损益”盎科目；公允伴价值低于其账面艾余额的差额，做袄相反的会计分录拌。奥（四）出售按交易性金融资产傲时，应按实际收案到的金额，借记岸“银行存款”、碍“存放中央银行般款项”等科目，爸按该项交易性金搬融资产的成本，案贷记本科目（成敖本），按该项交啊易性金融资产的瓣公允价值变动，稗贷记或借记本科拌目（公允价值

26、变拜动），按其差额安，贷记或借记“班投资收益”芭科目。同时笆，按该项交易性稗金融资产的公允按价值变动，借记罢或贷记“公允价耙值变动损益”科扒目，贷记或借记翱“投资收益”科案目。扮四、本科目靶期末借方余额，坝反映企业交易性白金融资产的公允爱价值。爸1111 爸买入返售金融资埃产傲一、本科目按核算企业（金融皑）按返售协议约拔定先买入再按固办定价格返售给卖蔼出方的票据、证芭券、贷款等金融笆资产所融出的资安金。阿二、本科目按应当按照买入返背售金融资产的类挨别和融资方进行澳明细核算。邦三、买入返霸售金融资产的主半要账务处理罢（一）企业扳根据返售协议买捌入金融资产时，按应按实际支付的蔼款项和交易费用笆之和

27、，借记本科巴目，贷记“存放爱中央银行款项”颁、“结算备付金八”、“银行存款般”等科目。案（二）资产斑负债表日，应按版合同约定的名义哀利率计算确定的靶买入返售金融资扒产的利息收入的搬金额，借记本科斑目，贷记“利息安收入”、“投资罢收益”等科目。败收到支付的艾买入返售金融资安产的利息、现金八股利等，借记“摆存放中央银行款班项”、“结算备按付金”、“银行熬存款”等科目，袄贷记本科目、“搬应收股利”等科凹目。叭合同约定的搬名义利率与实际叭利率差异较大的挨，应采用实际利耙率计算确定利息邦收入。霸（三）返售吧日，应按收到的俺返售价款，借记霸“存放中央银行鞍款项”、“结算跋备付金”、“银奥行存款”等科目佰，

28、按其账面余额扒，贷记本科目，版按其差额，贷记盎“利息收入”、背“投资收益”等罢科目。澳 在交易对版方违约的情况下傲，如企业有权取皑得本应按固定价罢格返售的票据、昂证券、贷款等资败产的，应按取得靶的该资产的公允爸价值，借记“交拌易性金融资产”白、“贷 款”等按科目，按交易对百方支付的履约保翱证金，借记“存摆放中央银行款项肮”、“结算备付班金”、“银行存芭款”等科目，按摆其账面余额，贷叭记本科目，按其爸差额，借记或 颁贷记“利息收入哎”、“投资收益半”等科目。叭因取得票据艾、证券、贷款等挨资产发生的交易斑费用，除划分为绊交易性金融资产唉以外，均应计入板取得资产的初始奥确认金额。蔼四、本科目柏期末借

29、方余额，氨反映企业买入的巴尚未到期返售金阿融资产余额。八1121 半应收票据俺一、本科目爱核算企业因销售办商品、产品、提岸供劳务等而收到凹的商业汇票，包柏括银行承兑汇票敖和商业承兑汇票拜。扮二、企业应靶当按照开出、承拌兑商业汇票的单笆位进行明细核算挨。疤三、应收票颁据的主要账务处伴理霸（一）企业疤因销售商品、产氨品、提供劳务等扒而收到开出、承白兑的商业汇票，白按商业汇票的票扮面金额，借记本拔科目，按实现的暗营业收入，贷记啊“主营业务收入叭”等科目，按专霸用发票上注明的坝增值税额，贷记暗“应交税费傲应交增值税（销爱项税额）”科目笆。叭涉外业务取把得的带息应收票唉据应确认的利息袄收入，应当比照案“

30、存放中央银行疤款项”科目的相安关规定处理。扮（二）企业懊持未到期的应收埃票据向银行贴现耙，应按实际收到按的金疤额（即减去捌贴现息后的净额哎），借记“银行白存款”科目，按皑贴现息部分，借白记“财务费用”板等科目，按商业蔼汇票的票面金额拌，贷记本科目（白符合金融资产转百移准则规定的金笆融资产终止确认爸条件的）或“短阿期借款”科目（爱不符合金融资产跋转移准则规定的按金融资产终止确澳认条件的）。肮 贴现的商盎业承兑汇票到期班，因承兑人的银蔼行存款账户不足哎支付，申请贴现耙的企业收到银行啊退回的商业承兑啊汇票时，按商业拌汇票的票面金额巴，借记“应收账芭款”科 目，贷碍记“银行存款”疤科目。申请贴现敖企业

31、的银行存款爸账户余额不足，半银行作逾期贷款凹处理，借记“应肮收账款”科目，巴贷记本科目。懊（三）企业奥将持有的商业汇昂票背书转让以取绊得所需物资时，般按应计入取得物爸资成本的金额，班借记“物资采购爸”或“原材料”笆、“库存商品”拔等科目，按吧可抵扣的增值税疤额，借记“应交矮税费应交增芭值税（进项税额哀）”科目，按商拜业汇票的票面金澳额，贷记本科目伴，如有差额，借绊记或贷记“银行柏存款”等科目。扮（四）商业爸汇票到期，应按班实际收到的金额绊，借记“银行存安款”科目，按商颁业汇票的票面金把额，贷记本科目安。绊因付款人无叭力支付票款，收耙到银行退回的商拜业承兑汇票、委版托收款凭证、未办付票款通知书或

32、败拒绝付款证明等敖，按商业汇票的胺票面金额，借记拔“应收账款”科搬目，贷记本科目叭。案四、企业应拔当设置“应收票瓣据备查簿”，逐碍笔登记每一商业瓣汇票的种类、号俺数和出票日、票芭面金额、交易合坝同号和付款人、扒承兑人、背书人澳的姓名或单位名蔼称、到期日、背半书转让日、贴现凹日、贴现率和贴案现净额以及埃收款日和收回金百额、退票情况等跋资料，商业汇票搬到期结清票款或拌退票后，应当在哀备查簿内逐笔注败销。白五、本科目矮期末借方余额，耙反映企业持有的瓣商业汇票的票面懊金额。白1122 巴应收账款八一、本科目挨核算企业因销售叭商品、产品、提柏供劳务等经营活鞍动应收取的款项搬。办企业（保险懊）按照原保险合

33、盎同约定应向投保昂人收取的保费，摆可将本科目改为袄“1122 应叭收保费”科目，胺并按照投保人进安行明细核算。唉企业（银行挨、证券）应收取罢的手续费和佣金靶，可将本科目改背为“1201应背收手续费”科目扮，并按照债务人盎进行明细核算。唉因销售商品斑、产品、提供劳肮务等，合同或协叭议价款的收取采阿用递延方式、实伴质上具有融资性罢质的，在“长期芭应收款”科目核伴算，不在本科目爱核算。佰二、本科目奥应当按照债务人拜进行明细核算。拜 三、企业埃发生应收账款时办，按应收金额，柏借记本科目，按艾实现的营业收入佰，贷记“主营业跋务收入”、“手捌续费收入”、“板保费收入”、“柏其他业务收入”翱等科目， 按专板

34、用发票上注明的傲增值税额，贷记傲“应交税费班应交增值税（销笆项税额）”科目败。收回应收账款八时，借记“银行奥存款”等科目，芭贷记本科目。版代购货单位拔垫付的包装费、拔运杂费，借记本笆科目，贷记“银矮行存款”瓣等科目。收皑回代垫费用时，啊借记“银行存款岸”科目，贷记本案科目。芭四、企业与版债务人进行债务安重组，应当分别啊债务重组的不同巴方式进行账务处按理佰（一）企业蔼收到债务人清偿皑债务的现金金额爱小于该项应收账败款账面价值的，奥应按实际收到的澳现金金额，借记班“银行存款”等拜科目，按重组债笆权已计提的坏账肮准备，借记“坏霸账准备”科目，坝按重组债权的账颁面余额，贷记本哀科目，按其差额俺，借记“

35、营业外芭支出”科目。岸收到债务人百清偿债务的现金暗金额大于该项应颁收账款账面价值矮的，应按实际收艾到的现金金额，瓣借记“银行存款昂”等科目，按重袄组债权已计提的八坏账准备，借记安“坏账准备”科版目，按重组债权办的账面余额，贷般记本科目，按其瓣差额，贷记“资靶产减值损失”科霸目。爱以下债务重版组涉及的坏账准芭备，应当比照此爸规定进行处理。坝 （二）企翱业接受的债务人翱用于清偿债务的盎非现金资产，应按按该项非现金资昂产的公允价值，颁借记“原材料”敖、“库存商品”叭、“固定资产”把、“无形资产”半等科目， 按可耙抵扣的增值税额凹，借记“应交税扳费应交增值矮税（进项税额）般”科目，按重组伴债权的账面余

36、额按，贷记本科目，般按应支付的相关颁税费和其他费用唉，贷记“银行存班 款”、“应交哎税费”等科目，安按其差额，借记扒“营业外支出”蔼科目。熬（三）将债班权转为投资，企碍业应按应享有股斑份的公允价值，百借记“长期股权蔼投资”科目，按八重组债权的账面巴余额，贷记本科俺目，按应支付的耙相关税费，贷记叭“银行存款”、扒“应交税费”等百科目，按其差额隘，借记“营业外半支出”科目。啊（四）以修皑改其他债务条件袄进行清偿的，企艾业应按修改其他白债务埃条件后的债皑权的公允价值，隘借记本科目，按罢重组债权的账面拜余额，贷记本科坝目，按其差额，吧借记“营业外支案出”科目。矮五、本科目爱期末借方余额，爸反映企业尚未

37、收般回的应收账款；艾期末如为贷方余版额，反映企业预颁收的账款。蔼1123 罢预付账款岸一、本科目扮核算企业按照购氨货合同规定预付奥给供应单位的款拜项。扒预付款项情巴况不多的，也可凹以不设置本科目搬，将预付的款项俺直接记入“应付叭账款”科目的借搬方。办企业（保险疤）从事保险业务懊预先支付的赔付盎款，可将本科目熬改为“1123胺 预付赔付款”瓣科目，并按照受皑益人进行明细核坝算。氨二、本科目八应当按照供应单肮位进行明细核算搬。绊三、预付账霸款的主要账务处百理柏（一）企业爸因购货而预付的背款项，借记本科癌目，贷记“银行板存款”科目。爱 （二）收蔼到所购物资时，柏按应计入购入物扳资成本的金额，肮借记“

38、物资采购疤”或“原材料”安、“库存商品”稗等科目，按可抵氨扣的增值税额，疤借记“应交税费八应交 增值扳税（进项税额）般”科目，按应付八金额，贷记本科矮目。补付的款项柏，借记本科目，埃贷记“银行存款蔼”科目；退回多版付的款项，借记邦“银行存款”科翱目，贷记本科 巴目。巴（三）转销爸预付的赔付款项爸时，借记“赔付癌支出”科目，贷办记本科目。稗四、本科目版期末借方余额，敖反映企业预付的百款项；期末如为敖贷方余额，反映八企业尚未补付的碍款项。百1131 哀应收股利佰一、本科目肮核算企业应收取暗的现金股利和应袄收取其他单位分半配的利润。扒二、本科目绊应当按照被投资傲单位进行明细核傲算。叭三、应收股罢利的

39、主要账务处背理版（一）被投奥资单位宣告发放翱现金股利或利润拔，按应归本企业邦享有的金额，借碍记本科目，贷记班“投资收益”、肮“长期股权投资败损益调整”版科目。拜对于交易性霸金融资产和可供捌出售金融资产收矮到的现金股利或爱利润，应借记“靶银行存款”科目八，贷记“交易性芭金融资产”、“懊可供出售金融资氨产”科目。阿属于被投资爸单位在取得本企耙业的投资前实现邦的净利润的分配败额，借记本科目柏或“银行存款”绊科目，贷记“长吧期股权投资挨投资成本”、“艾交易性金融资产岸”、“可供出售唉金融资产”科目矮。伴（二）收到挨现金股利或利润斑，借记“银行存胺款”等科目，贷哎记本科目。胺四、本科目白期末借方余额，氨

40、反映企业尚未收拌回的现金股利或鞍利润。鞍1132 唉应收利息啊一、本科目般核算企业发放贷按款、持有至到期搬投资、可供出售鞍金融资产、存放般中央银行款项等搬应收取的利息。霸购入到期一败次还本付息的持爱有至到期投资持捌有期间确认的利班息收入，在“持敖有至到期投资”拌科目核算，不在盎本科目核算。八买入返售金按融资产确认的利澳息收入，在“买耙入返售金融资产版”科目核算，不阿在本科目核算。班二、本科目暗应当按照借款人袄或被投资单位进奥行明细核算。岸三、应收利安息的主要账务处蔼理捌（一）企业柏购入分期付息、癌到期还本的持有盎至到期投资等，把已到付息期按合艾同约定的名义利吧率计算确定的应版收未收的利息，拜借

41、记本科目，按罢实际利率计算确安定的利息收入，办贷记“投资收益鞍”科目，按其差稗额，借记或贷记澳“持有至到期投疤资溢折价”败科目。跋（二）按期佰计提债券利息时把，应按已到付息矮期按面值和票面啊利率计算确定的半应收利息的金额澳，借记“应收利袄息”科目，贷记霸“可供出售金融扳资产公允价般值变动”科目；唉同时，借记“公盎允价值变动损益扮”、“资本公积疤其他资本公碍积”科目，贷记版“投资收益”科肮目。板 （三）未摆减值贷款计息日哎，应按贷款的合俺同本金和合同约叭定的名义利率计稗算确定的应收利柏息的金额，借记肮本科目，按贷款鞍的摊余成本和实坝际利率计算确定案的利息收 入的蔼金额，贷记“利背息收入”科目，按

42、按本期应摊销交邦易费用的金额，笆借记或贷记“贷氨款交易费用岸”科目，按其差阿额，借记或贷记伴“贷款溢折凹价”科目。案（四）发生熬的其他应收利息半，按合同约定的熬名义利率计算确安定的版应收取利息扳，借记本科目，安贷记“利息收入扳”科目。稗合同约定的拜名义利率与实际败利率差异较大的版，应采用实际利笆率计算确定利息熬收入。拔（五）实际坝收到利息时，借罢记“银行存款”埃、“存放中央银澳行款项”盎等科目，贷坝记本科目。芭四、本科目隘期末借方余额，八反映企业尚未收半回的利息。佰1211 哀应收保户储金阿一、本科目巴核算企业（保险扮）应向投保人收吧取但尚未收到的碍以储拌金利息作为哀保费收入的储金八，以及投资

43、型保蔼险业务的投资本百金。奥预收投保人败储金和投资本金柏，也在本科目核伴算。拜二、本科目拜应当按照投保人佰和险种进行明细蔼核算。瓣三、应收保疤户储金的主要账懊务处理般（一）企业隘应收投保人储金袄或投资本金时，懊借记本科目，贷扮记“保户储金”俺科目。收到投保艾人储金或投资本傲金时，借记“银巴行存款”、“现芭金”等科目，贷盎记本科目。扒（二）预收敖投保人储金或投罢资本金时，借记扒“银行存款”、佰“现金”熬等科目，贷俺记本科目。转作坝保户储金或投资埃本金时，借记本颁科目，贷记“保绊户储金”科目。氨四、本科目搬期末借方余额，半反映企业尚未收败取的储金或投资矮本金。氨1221 安应收代位追偿款挨一、本科

44、目扳核算企业（保险搬）按照原保险合八同约定承担赔付阿保险金责任确认奥的应收代位追偿稗款。扒二、本科目板应当按照对方单艾位（或个人）进昂行明细核算。爸三、应收代癌位追偿款的主要俺账务处理败（一）承担拜赔付保险金责任岸应当确认的代位办追偿款，借记本唉科目，贷记“赔百付支出”科目。俺（二）收回罢应收代位追偿款阿时，应按收到的昂金额，借记“现捌金”、“银行存搬款”等科目，已盎计提坏账准备的办，借记“坏账准白备”科目，按其伴账面余额，贷记袄本科目，按其差拌额，借记或贷记斑“赔付支出”科暗目，般（三）应收罢代位追偿款的核氨销和转回，应当搬比照“坏账准备拜”科目的相关规耙定进行处理。疤四、本科目背期末借方余

45、额，扳反映企业已确认碍但尚未收回的应肮收代位追偿款。矮1222 傲应收分保账款疤一、本科目邦核算企业（保险爸）从事再保险业傲务应收取但尚未白收到的款项。吧二、本科目邦应当按照再保险办分出人或再保险捌接受人和再保险澳合同耙进行明细核把算。吧三、再保险百分出人应收分保板账款的主要账务矮处理瓣（一）在确靶认原保险合同保败费收入的当期，暗按相关再保险合半同约定计算确定哎的应向再保险接版受人摊回的分保巴费用，借记本科捌目，贷记“摊回疤分保费用”科目罢。暗（二）在确坝定支付赔付款项胺金额或实际发生鞍理赔费用而冲减拔原保险合同相应稗未决赔款准备金扒、寿险责任准备矮金、长期健康险伴责任准备金余额暗的当期，按相

46、关巴再保险合同约定吧计算确定的应向颁再保险接受人摊伴回的赔付支出金绊额，借记本科目皑，贷记“摊回赔懊付支出”科目。般（三）在原哀保险合同提前解澳除的当期，按相碍关再保险合同约坝定计算确定璄摊靶回分保费用的调绊整金额，借记“八摊回分保费用”跋科目，贷记本科鞍目。拔（四）在因蔼取得和处置损余拜物资、确认和收跋到应收代位追偿啊款等而调整原保颁险合同赔付成本埃的当期，按相关笆再保险合同约定办计算确定的摊回俺赔付支出的调整奥金额，借记或贷捌记“摊回赔付支坝出”科目，贷记按或借记本科目。白（五）在能傲够计算确定应向靶再保险接受人收敖取纯益手续费时拌，按相关再保险拜合同约定计算确隘定的纯益手续费翱，借记本科

47、目，斑贷记“摊回分保把费用”科目。把（六）对于肮超额赔款再保险罢等非比例再保险稗合同，在能够计捌算确定应向再保搬险接受人摊回的芭赔付成本时，按扳摊回的赔付支出办金额，借记本科哎目，贷记“摊回爱赔付支出”科目哎。搬四、再保险暗接受人应收分保柏账款的主要账务澳处理罢（一）确认坝分保费收入时，奥借记本科目，贷爱记“分保费收入挨”科目。俺（二）收到霸分保业务账单时捌，按账单标明的隘金额对分保费收爸入进行调整，按绊调整增加额，借暗记本科目，贷记班“分保费收入”敖科目；按调整减绊少额，借记“分芭保费收入”科目懊，贷记本科目。凹（三）收到背分保业务账单时暗，按账单标明的澳再保险分出人扣背存本期分保保证蔼金，

48、借记“存出隘保证金”科目，袄贷记本科目；按鞍账单标明的再保巴险分出人返还上扮期扣存分保保证哎金，借记本科目敖，贷记“存出保斑证金”科目。鞍（四）计算颁存出分保保证金办利息时，借记本瓣科目，贷记“利爸息收入”科目。阿五、应收分稗保账款结算的主爱要账务处理盎再保险分出罢人、再保险接受翱人收到或支付分霸保账款时，按相隘关应付分保账款靶金额，借记“应班付分保账款”科般目，按相关应收鞍分保账款金额，埃贷记本科目，按靶收到或支付的分皑保账款金额，借柏记或贷记“银行耙存款”科目。澳六、应收分埃保账款的核销和绊转回，应当比照扒“坏账准备”科瓣目的相关规定进鞍行处理。澳七、本科目熬期末借方余额，柏反映企业从事再

49、阿保险业务应收取懊但尚未收到的款疤项。百1223 挨应收分保未到期拔责任准备金拜一、本科目芭核算企业（再保捌险分出人）从事岸再保险业务确认昂的应敖收分保未到佰期责任准备金。凹二、本科目鞍应当按照再保险爱接受人和再保险办合同进行明细核班算。把三、应收分暗保未到期责任准袄备金的主要账务肮处理阿（一）在确摆认非寿险原保险盎合同保费收入的白当期，按相关再靶保险翱合同约定计白算确定的相关应隘收分保未到期责芭任准备金金额，昂借记本科目，贷矮记“提取未到期俺责任准备金”科敖目。笆（二）资产矮负债表日，调整扳原保险合同未到靶期责任准备金余扮额时，按相关再伴保险合同约定计爱算确定的应收分伴保未到期责任准岸备金的

50、调整金额哀，借记或贷记“班提取未到期责任耙准备金”科目，拔贷记或借记本科俺目。拜（三）在原拜保险合同提前解皑除而转销相关未败到期责任准备金挨余额的当期，借按记“提取未到期癌责任准备金”科般目，贷记本科目班。矮（四）应收盎分保未到期责任挨准备金的核销和办转回，应当比照柏“坏账准备”科肮目的相关规定进俺行处理。拔四、本科目跋期末借方余额，摆反映企业从事再傲保险业务确认的爸应收分保未到期疤责任准备金结余肮。蔼1224 安应收分保保险责八任准备金安一、本科目案核算企业（再保懊险分出人）从事般再保险业务应向扮再保险接受人摊拌回的保险责任准佰备金，包括未决班赔款准备金、寿白险责任准备金、懊长期健康险责任凹

51、准备金。碍企业（再保哎险分出人）也可拔以设置“应收分稗保未决赔款准备扳金”、“应收分版保寿险责任准备肮金”、“应收分翱保长期健康险责扒任准备金”等科翱目，分别核算应搬向再保险接受人捌摊回的未决赔款案准备金、寿险责瓣任准备金、长期艾健康险责任准备氨金。阿二、本科目巴应当按照保险责岸任准备金类别和氨再保险接受人、班再保险合同进行百明细核算。哀三、应收分霸保保险责任准备傲金的主要账务处瓣理蔼（一）在提佰取原保险合同保傲险责任准备金的皑当期，按相关再伴保险合同约定计挨算确定的应向再靶保险接受人摊回蔼的保险责任准备搬金金额，借记本傲科目，贷记“摊叭回保险责任准备绊金”科目。埃（二）在确安定支付赔付款项挨

52、金额或实际发生爱理赔费用而冲减佰原保险合同相应白未决赔款准备金安、寿险责任准备拌金、长期健康险靶责任准备金余额捌的当期，按相关搬应收分保保险责般任准备金的相应哎冲减金额，借记隘“摊回保险责任稗准备金”科目，按贷记本科目。板（三）在对斑原保险合同保险岸责任准备金进行鞍充足性测试补提拔保险责任准备金哀时，按相关再保扮险合同约定计算般确定的应收分保袄保险责任准备金坝的相应增加额，笆借记本科目，贷氨记“摊回保险责鞍任准备金”科目罢。挨（四）在原半保险合同提前解蔼除而转销相关寿隘险责任准备金、吧长期健康险责任哀准备金余额的当奥期，按相关应收疤分保保险责任准跋备金余额，借记傲“摊回保险责任霸准备金”科目，

53、扒贷记本科目。翱（五）应收哀分保保险责任准坝备金的核销和转罢回，应当比照“搬坏账准备”科目败的相关规定进行爱处理。颁四、本科目扒期末借方余额，安反映企业从事再鞍保险业务应向再拌保险接受人摊回按的保险责任准备啊金结余。胺1231 半其他应收款安 一、本科跋目核算企业除存跋出保证金、拆出皑资金、买入返售阿金融资产、应收艾票据、应收账款办、预付账款、应斑收股利、应收利扒息、应收保户储跋金、应收代位追昂偿款、应 收分挨保账款、应收分摆保未到期责任准埃备金、应收分保搬保险责任准备金氨、长期应收款等耙经营活动以外的岸其他各种应收、绊暂付的款项。版二、本科目癌应当按照其他应半收款的项目和对傲方单位（或个人哀

54、）进行明细核算皑。拌三、企业发八生其他各种应收斑、暂付款项时，扒借记本科目，贷白记有关科目；收癌回或转销各种款鞍项时，借记“现澳金”、“银行存跋款”、“赔付成把本”等科目，贷斑记本科目。阿四、本科目矮期末借方余额，俺反映企业尚未收摆回的其他应收款扒。盎1241 稗坏账准备皑一、本科目哎核算企业应收款跋项等发生减值时跋计提的减值准备挨。坝二、坏账准皑备的主要账务处版理埃（一）资产昂负债表日，企业吧根据金融工具确盎认和计量准则确巴定应收款项发生氨减值的，按应计般提的坏账准备金耙额，借记“资产扮减值损失”把科目，贷记碍本科目。本期应肮计提的坏账准备斑大于其账面余额捌的，应按其差额矮计提；应计提的跋金

55、额小于其账面艾余额的差额做相傲反的会计分录。敖（二）对于柏确实无法收回的吧应收款项，按管佰理权限报经批准案后作为坏账损失吧，转销应收款项扮，借记本科目，唉贷记“应收账款肮”、“预付账款哀”、“应收利息哀”、“应收分保敖保险责任准备金颁”、“其他应收靶款”、“长期应癌收款”等科目。八 （三）已笆确认并转销的应稗收款项以后又收扒回的，应按实际稗收回的金额，借扒记“应收账款”拌、“预付账款”胺、“应收利息”班、“应收分保保拔险责任准备金”氨、“其他 应收隘款”、“长期应板收款”等科目，百贷记本科目；同氨时，借记“银行傲存款”科目，贷邦记“应收账款”拔、“预付账款”绊、“应收利息”跋、“应收分保保霸险

56、责任准备 金唉”、“其他应收安款”、“长期应疤收款”等科目。拌已确认并转案销的应收款项以阿后又收回的，企背业也可以按照实懊际收回的金额，扒借记“银行存款扮”科目，贷记本拜科目。摆三、本科目按期末贷方余额，拔反映企业已计提俺但尚未转销的坏澳账准备。巴1251 罢贴现资产碍一、本科目懊核算企业（银行耙）办理商业票据八的贴现、转贴现坝融出氨资金等业务敖的款项。百企业（银行肮）买入的即期外板币票据，也通过蔼本科目核算。白企业（金融稗）通过买入返售板方式办理的票据瓣业务，在“买入埃返售金融资产”扳科目核算，不在阿本科目核算。捌二、本科目柏应当按照贴现类版别和贴现申请人笆进行明细核算。翱三、贴现资背产的主

57、要账务处矮理板（一）企业俺为客户办理贴现般时，按贴现票面盎金额，借记本科耙目（贴现面唉值），按实际支昂付的金额，贷记耙“吸收存款”等办科目，按其差额奥，贷记本科目（搬贴现交易费伴用）。啊企业为其他岸金融机构办理转矮贴现时，按贴现耙票面金额，借记拜本科目（转贴现巴面值），按爱实际支付的金额熬，贷记“存放中盎央银行款项”敖等科目，按吧其差额，贷记本板科目（转贴现芭交易费用）。鞍 企业已将叭转贴现票据的风袄险和报酬实质上坝转移给了对方的背，应按实际收到俺的金额，借记“爱存放中央银行款稗项”等科目，贷疤记本科目（贴现按面值、转贴哎现面 值）坝，按未摊销的交袄易费用，借记本爱科目（贴现板交易费用、转贴稗

58、现交易费用氨），按其差额，巴借记“利息支出班”等科目。百（二）资产啊负债表日，应按颁实际利率计算确瓣定的贴现利息收昂入的金额，借记凹本科目（贴现昂交易费用、转懊贴现交易费啊用），贷记“利白息收入”科目。拜实际利率与搬合同约定的名义跋利率差异不大的伴，也可以采用合办同约定的名义利澳率计算确定利息翱收入。俺 （三）贴熬现、其他银行向敖企业的转贴现票扳据到期，收到委爸托收款划回的款办项时，应按实际靶收到的金额，借耙记“吸收存款”矮等科目，按贴现翱的票面金额，贷靶记本科目 （贴稗现面值、转耙贴现面值）蔼，按未摊销的交胺易费用，借记本俺科目（贴现般交易费用、转贴爸现交易费用捌），按其差额，般贷记“利息收

59、入板”科目。伴四、本科目翱期末借方余额，肮反映企业办理的瓣贴现、转贴现融澳出资金等业务的板款项余额。斑1301 罢贷款阿一、本科目疤核算企业（银行稗）按规定发放的安各种客户贷款，傲包括质押贷款、跋抵押贷款、保证板贷款、信用贷款跋等。哀企业（银行胺）按规定发放的叭银团贷款、贸易斑融资、协议透支哀、信用卡透支、板转贷款以及垫款芭等，在本科目核昂算，也可以单独八设置“银团贷款百”、“贸易融资氨”、“协议透支艾”、“信用卡透拜支”、“转贷款般”、“垫款”等吧科目核算。敖企业（保险八）的保户质押贷翱款，在本科目核啊算，也可以单独八设置“保户质押澳贷款”科目核算安。盎二、本科目耙应当按照贷款类肮别和客户进

60、行明澳细核算。伴三、贷款的挨主要账务处理绊（一）发放阿贷款的处理艾企业发放贷阿款时，应按贷款安的合同本金，借跋记本科目（本金邦），按实际支付碍的金额，贷记“半吸收存款”科目挨，按其差额，借颁记或贷记本科目拌（交易费用）。版发放银团贷般款时，牵头行、笆参与行应按在银颁团贷款中所占的靶比例确定各自的伴贷款本金。肮（二）未减案值贷款的处理耙1.未减值爸贷款计息日，企板业应按贷款的合笆同本金和合同约芭定的名义利率计袄算确定的应收利碍息的金额，借记捌“应收利息”科碍目，按贷款的摊稗余成本和实际利白率计算确定的利绊息收入的金额，敖贷记“利息收入稗”癌科目，按本矮期应摊销交易费疤用的金额，借记佰或贷记本科目