企业会计准则讲解1基本准则

1、第一章 基本准则企业会计准则讲解2010 伴第一章 基本准皑则傲第一节 基本准拜则概述靶企业会计准则体阿系包括企业会摆计准则敖跋基本准则（以爱下简称基本准则背）、具体准则和碍会计准则应用指罢南柏和解释柏等，基本准则是癌企业会计准则体颁系的概念基础，半是具体准则、应扳用指南佰和解释盎等的制定依据，扒地位十分重要。八基本准则是在1哀992发布的鞍企业会计准则半的基础上，氨借鉴国际惯例，斑结合我国实际情哀况，癌根据形势发展的摆需要作了重大修伴订和调整，对于摆规范企业会计行耙为，提高会计信颁息质量，埃如实凹报告企业财务状跋况、经营成果和背现金流量，供投唉资者等财务报告案使用者做出合理哀决策，完善资本摆

2、市场和市场经济懊将发挥积极作用疤。敖一、基本准则的俺地位和作用把（一）基本准则哀的地位挨国际会计准则理按事会、美国等国巴家或者地区在其败会计准则制定中俺，通常都制定有拌“捌财务会计概念框安架扳”百，它既是制定国肮际财务报告准则耙和有关国家或地敖区会计准则的概艾念基础，也是会阿计准则制定应当哎遵循的基本法则哀。澳我国基本准则类版似于国际会计准叭则理事会的编敖报财务报表的框澳架，在企业会败计准则体系建设暗中扮演着同样的叭角色，在整个企笆业会计准则体系按中具有统驭地位拌。同时，我国会般计准则属于法规靶体系的组成部分皑。根据立法法扒规定，我国的蔼法规体系通常由澳四个部分构成：拜一是法律；二是癌行政法规

3、；三是叭部门规章；四是巴规范性文件。其拜中，法律是由全爱国人民代表大会把常务委员会通过凹，由国家主席签岸发。行政法规由笆国务院常务委员半会通过，由国务般院总理签发。部背门规章由国务院袄主管部门部长以捌部长令签发。我扒国企业会计准则斑体系中，基本准班则属于部门规章白，是由财政部于暗2006年2月版15日澳以第33号部长摆令签发的；具体办准则、应用指南盎和解释隘属于规范性文件哎。摆；笆2007年11疤月16日瓣和拔2008年8月办7日碍财政部又分别印昂发了第1号和第按2号企业会计准摆则解释。俺（二）基本准则暗的作用耙基本准则在企业蔼会计准则体系中爱具有重要地位，瓣其作用主要如下拜： 昂一是统驭具体

4、准白则的制定。基本颁准则规范了包括啊财务报告目标、胺会计基本假设、般会计信息质量要盎求、会计要素的暗定义及其确认、案计量原则、财务昂报告等在内的基胺本问题，是制定蔼具体准则的基础背，对各具体准则搬的制定起着统驭拜作用，可以确保爸各具体准则的内凹在一致性。我国芭基本准则第三条艾明确规定，巴“坝企业会计准则包鞍括基本准则和具柏体准则，具体准鞍则的制定应当遵矮循本准则（即基奥本准则）爸”把。在企业会计准澳则体系的建设中稗，各项具体准则奥也都扮明确规定癌按照基本准则的爱要求胺进行傲制定和完善。拜二是为会计实务绊中出现的、具体版准则尚未规范的阿新问题提供会计凹处理依据。在会矮计实务中，由于艾经济交易事项

5、的般不断发展、创新岸，一些新的交易鞍或者事项在具体扒准则中尚未规范皑但又急需处理，靶这时，企业不仅背应当对这些新的隘交易或者事项及芭时进行会计处理坝，而且在处理时办应当严格遵循基稗本准则的要求，柏尤其是基本准则稗关于会计要素的氨定义及其确认与跋计量等方面的规唉定。因此，基本佰准则不仅扮演着爸具体准则制定依敖据的角色，也为瓣会计实务中出现拜的、具体准则尚艾未做出规范的新搬问题提供了会计百处理依据，从而皑确保了企业会计凹准则体系对所有斑会计实务问题的爸规范作用。敖二、基本准则规斑范的主要内容叭基本准则的制定颁吸收了当代财务挨会计理论研究的扮最新成果，反映俺了当前会计实务拔发展的内在需要哎，体现了国

6、际上矮财务会计概念框爸架的发展动态，安构建起了完整、跋统一的财务会计把概念体系，败从不同角度明确哎了整个会计准则挨需要解决的基本耙问题，板内容包括以下方耙面：昂一是关于财务报俺告目标。基本准斑则明确了我国财瓣务报告的目标是板向财务报告使用耙者提供决策有用俺的信息，并反映啊企业管理层受托败责任的履行情况班。阿二是关于会计基皑本假设。基本准艾则强调了企业会盎计确认、计量和背报告应当以会计懊主体、持续经营耙、会计分期和货鞍币计量为会计基百本假设。暗三是关于会计基吧础。基本准则坚背持了企业会计确按认、计量和报告蔼应当以权责发生傲制为基础。芭四是关于会计信阿息质量要求。基绊本准则建立了企芭业会计信息质量

7、拌要求体系，规定巴企业财务报告中稗提供的会计信息矮应当满足会计信吧息质量要求。熬五是关于会计要澳素分类及其确认埃、计量原则。基斑本准则将会计要哀素分为资产、负按债、所有者权益唉、收入、费用和柏利润六个要素，挨同时对埃各要素进行严格板定义。胺会计要素在计量笆时暗以历史成果为基蔼础，败可供选择的计量按属性包括历史成袄本、重置成本、敖可变现净值、现挨值和公允价值等绊。盎六是关于财务报俺告。基本准则艾为了实现财务报佰告目标，癌明确了财务报告邦的基本概念、应叭当包括的主要内败容和应反映信息疤的基本要求等。颁本章着重讲解了败财务报告目标、绊会计基本假设、半会计基础、会计芭信息质量要求、碍会计要素及其确隘认

8、与计量原则、败财务报告等问题板。百第二节 财务报板告目标、会计基案本假设和会计基暗础坝一、财务报告目柏标俺基本准则对财务版报告目标进行了颁明确定位，将保蔼护投资者利益、奥满足投资者鞍进行投资决策的阿信息需求放在了绊突出位置，彰显阿了财务报告目标矮在企业会计准则奥体系中的重要作板用。基本准则规胺定，财务报告的傲目标是向财务报皑告使用者提供与拔企业财务状况、瓣经营成果和现金罢流量等有关的会搬计信息，反映企肮业管理层受托责百任履行情况，有懊助于财务报告使捌用者作出经济决安策。拔财务报告使用者奥主要包括投资者碍、债权人、政府佰及其有关部门和捌社会公众等。满挨足投资者的信息跋需要是企业财务鞍报告编制的首

9、要跋出发点。近年来熬，我国企业改革吧持续深入，产权岸日益多元化，资笆本市场快速发展般，机构投资者及盎其他投资者队伍按日益壮大，对会百计信息的要求日盎益提高，在这种癌情况下，投资者罢更加关心其投资挨的风险和报酬，唉他们需要会计信把息来帮助搬其鞍做出决策，比如吧决定是否应当买伴进、持有或者卖懊出企业的股票或案者股权，他们还耙需要信息来帮助败其评估企业支付颁股利的能力等。哎因此，基本准则般将投资者作为企吧业财务报告的首艾要使用者，凸现稗了投资者的地位瓣，体现了保护投盎资者利益的要求岸，是市场经济发蔼展的必然。捌根据投资者决策扒有用目标，财务隘报告所提供的信霸息应当如实反映芭企业所拥有或者挨控制的经济

10、资源版、对经济资源的颁要求权以及经济皑资源及其要求权埃的变化情况；如熬实反映企业的各盎项收入、费用、斑利得和损失的金昂额及其变动情况爸；如实反映企业搬各项经营活动、笆投资活动和筹资安活动等所形成的啊现金流入和现金碍流出情况等，从澳而有助于现在的隘或者潜在的投资搬者正确、合理地按评价企业的资产肮质量、偿债能力俺、盈利能力和营爸运效率等；有助皑于投资者根据相笆关会计信息作出百理性的投资决策吧；有助于投资者罢评估与投资有关啊的未来现金流量安的金额、时间和拔风险等。蔼除了投资者之外搬，企业财务报告蔼的使用者还有债案权人、政府及有澳关部门、社会公哀众等。例如，企疤业贷款人、供应暗商等债权人通常氨十分关心

11、企业的吧偿债能力和财务蔼风险，他们需要伴信息来评估企业摆能否如期支付贷熬款本金及其利息奥，能否如期支付啊所欠购货款等；氨政府及其有关部跋门作为经济管理跋和经济监管部门啊，通常关心经济半资源分配的公平拔、合理，市场经啊济秩序的公正、百有序，宏观决策哀所依据信息的真暗实可靠等，他们按需要信息来监管矮企业的有关活动败(尤其是经济活捌动)、制定税收瓣政策、进行税收阿征管和国民经济背统计等；社会公啊众也关心企业的凹生产经营活动唉及其影响啊，包括百企业昂对所在地经济做哎出的贡献，如增罢加就业、刺激消稗费、提供社区服坝务等，安因此，爸在财务报告中提把供有关企业发展捌前景及其能力、胺经营效益及其效爸率等方面的

12、信息懊，可以满足社会暗公众的信息需要拌。靶应当讲，这些坝财务报告吧使用者的芭许多版信息需求矮中有许多阿是共同的稗。矮，氨由于投资者是企挨业资本的主要提般供者，通常情况佰下，如果财务报班告能够满足这一八群体的会计信息氨需求，也就可以罢满足其他使用者皑的大部分信息需澳求。碍现代企业制度强案调企业所有权和碍经营权相分离，袄企业管理层是受吧委托盎人板者昂之托经营管理企懊业及其各项资产把，负有受托责任背。即企业管理层敖所经营管理的企懊业各项资产基本芭上均为投资者投隘入的资本(或者跋留存收益作为再稗投资)或者向债班权人借入的资金爱所形成的，企业跋管理层有责任妥扒善保管并合理、岸有效运用这些资傲产。企业投资

13、者扮和债权人等也需唉要及时或者经常胺性地了解企业管绊理层保管、使用坝资产的情况，以啊便于评价企业管叭理层的责任情况佰和业绩，并决定捌是否需要调整投霸资或者信贷政策扳，是否需要加强哎企业内部控制和安其他制度建设，绊是否需要更换管笆理层等。因此，安财务报告应当反挨映企业管理层受疤托责任的履行情白况，以有助于外稗部投资者和债权绊人等评价企业的跋经营管理责任和坝资源使用的有效叭性。昂财务报告目标要阿求满足投资者等捌财务报告使用者邦决策的需要，体皑现为财务报告的巴决策有用观，财白务报告目标要求哎反映企业管理层癌受托责任的履行蔼情况，体现为财摆务报告的受托责爸任观。财务报告拜的决策有用观坝和稗与爸其受托责

14、任观是唉统一的，投资者矮出资委托企业管捌理层经营，希望胺获得更多的投资袄回报，实现股东跋财富的最大化，埃从而进行可持续熬投资；企业管理败层接受投资者的傲委托从事生产经版营活动，努力实绊现资产安全完整鞍，保值增值，防吧范风险，促进企巴业可持续发展，白就能够更好地持拔续履行受托责任安，为投资者提供艾回报，为社会创爱造价值，从而构蔼成企业经营者的班目标。由此可见百，财务报告的决靶策有用观和受托扮责任观是有机统懊一的。斑二、会计基本假氨设巴会计基本假设是岸企业会计确认、斑计量和报告的前霸提，是对会计核皑算所处时间、空芭间环境等所作的拌合理设定。会计蔼基本假设包括会伴计主体、持续经挨营、会计分期和肮货币

15、计量。（一）会计主体岸会计主体，是指艾企业会计确认、傲计量和报告的空澳间范围。为了向绊财务报告使用者拌反映企业财务状澳况、经营成果和吧现金流量，提供袄与其决策有用的懊信息，会计核算佰和财务报告的编跋制应当反映特定矮对象的经济活动靶，才能实现财务埃报告的目标。板在会计主体假设疤下，企业应当对碍其本身发生的交哀易或者事项进行爱会计确认、计量叭和报告，反映企隘业本身所从事的岸各项生产经营活啊动。明确界定会扮计主体是开展会拜计确认、计量和昂报告工作的重要肮前提。稗首先，明确会计艾主体，才能划定耙会计所要处理的邦各项交易或事项吧的范围。在会计靶实务中，只有那盎些影响企业本身版经济利益的各项败交易或事项才

16、能搬加以确认、计量耙和报告，那些不埃影响企业本身经按济利益的各项交叭易或事项则不能奥加以确认、计量哀和报告。阿会计工作中八通常所讲的资产般、负债的确认，瓣收入的实现，费埃用的发生等，都爸是针对特定会计隘主体而言的。把其次，明确会计奥主体，才能将会芭计主体的交易或熬者事项与会计主板体所有者的交易笆或者事项以及其搬他会计主体的交版易或者事项区分隘开来。例如，企蔼业所有者的经济板交易或者事项是靶属于企业所有者埃主体所发生的，版不应纳入企业会稗计核算的范围，昂但是企业所有者笆投入到企业的资版本或者企业向所拔有者分配的利润叭，则属于企业主绊体所发生的交易癌或者事项，应当颁纳入企业会计案确认、计量和报暗告

17、的内容拌核算的范围版。办会计主体不同于耙法律主体。一般埃而言背来说摆，法律主体必然版是一个会计主体案。例如，一个企案业作为一个法律肮主体，应当建立瓣财务会计系统，阿独立反映其财务艾状况、经营成果扒和现金流量。但奥是，会计主体不般一定是法律主体扮。例如，企业集埃团中的母公司拥凹有若干子公司，办母、子公司虽然岸是不同的法律主澳体，但是母公司颁对子公司拥有控坝制权，为了全面背反映企业集团的肮财务状况、经营啊成果和现金流量邦，扒需要皑有必要艾将企业集团作为罢一个会计主体，啊编制合并财务报芭表，在这种情况邦下，尽管企业集爱团不属于法律主俺体，但它却是会拔计主体。再如，埃由企业管理的证碍券投资基金、企扮业

18、年金基金等，埃尽管不属于法律俺主体，但属于会拔计主体，应当对坝每项基金进行会捌计确认、计量和扳报告。（二）持续经营般持续经营，是指按在可以预见的将拌来，企业将会按阿当前的规模和状绊态继续经营下去肮，不会停业，也胺不会大规模削减皑业务。在持续经隘营前提下，会计班确认、计量和报般告应当以企业持摆续、正常的生产邦经营活动为前提肮。会计准则体系叭是以企业持续经佰营为前提加以制袄定和规范的，涵白盖了从企业成立背到清算(包括破班产)的整个期间半的交易或者事项拜的会计处理。一斑个企业在不能持百续经营时就应当啊停止使用这个假捌设，否则如仍按吧持续经营基本假把设选择会计确认澳、计量和报告原邦则与方法，就不胺能客

19、观地反映企百业的财务状况、板经营成果和现金搬流量，会误导会奥计信息使用者的氨经济决策。（三）会计分期柏会计分期，是指氨将一个企业持续安经营的生产经营盎活动划分为一个背个连续的、长短伴相同的期间。会半计分期的目的，笆在于通过会计期吧间的划分，将持跋续经营的生产经瓣营活动划分成连疤续、相等的期间耙，据以结算盈亏版，按期编报财务邦报告，从而及时板向财务报告使用把者提供有关企业昂财务状况、经营捌成果和现金流量矮的信息。敖根据持续经营假艾设，一个企业将罢按当前的规模和胺状态持续经营下按去。但是，无论斑是企业的生产经懊营决策还是投资白者、债权人等的耙决策都需要及时拜的信息，需要将八企业持续的生产哀经营活动

20、划分为爸一个个连续的、盎长短相同的期间班，分期确认、计伴量和报告企业的疤财务状况、经营搬成果和现金流量邦。吧由于会计分期，鞍才产生了当期与昂以前期间、以后敖期间的差别，才斑使不同类型的会捌计主体有了记账版的基准，进而出艾现了这就、摊销般等会计处理。癌矮在会计分期假设澳下，企业应当划盎分会计期间，分案期结算账目和编佰制财务报告。会八计期间通常分为白年度和中期。中斑期，是指短于一坝个完整的会计年昂度的报告期间。（四）货币计量稗货币计量，是指办会计主体在财务埃会计确认、计量懊和报告时以货币疤作为计量尺度，耙反映会计主体的唉生产经营活动。般在会计的确认、袄计量和报告过程暗中之所以选择货唉币为基础进行计

21、矮量，是由货币的芭本身属性决定的办。货币是商品的俺一般等价物，是背衡量一般商品价吧值的共同尺度，隘具有价值尺度、啊流通手段、贮藏矮手段和支付手段鞍等特点。其他计板量单位，如重量版、长度、容积、办台、件等，只能氨从一个侧面反映矮企业的生产经营鞍情况，无法在量耙上进行汇总和比凹较；不便于会计傲计量和经营管理奥。只有选择货币哀这一共同尺度进澳行计量，才能全白面反映企业的生暗产经营情况，所昂以，基本准则规跋定，会计确认、艾计量和报告选择把货币作为计量单绊位。跋在有些情况下，奥统一采用货币计半量也有缺陷，某半些影响企业财务搬状况和经营成果邦的因素，如企业扮经营战略、研发昂能力、市场竞争澳力等，往往难以俺

22、用货币来计量，癌但这些信息对于翱使用者决策来讲背也很重要，为此稗，企业可以在财啊务报告中补充披挨露有关非财务信昂息来弥补上述缺捌陷。三、会计基础哀企业会计的确认板、计量和报告应碍当以权责发生制吧为基础。权责发阿生制基础要求，爱凡是当期已经实啊现的收入和已经肮发生或应当负担俺的费用，无论款案项是否收付，都皑应当作为当期的跋收入和费用，计耙入利润表；凡是奥不属于当期的收办入和费用，即使霸款项已在当期收拜付，也不应当作爱为当期的收入和疤费用。耙在实务中，企业熬交易或者事项的扳发生时间与相关哀货币收支时间有俺时并不完全一致柏。例如，款项已捌经收到，但销售百并未实现；或者吧款项已经支付，阿但并不是为本期

23、傲生产经营活动而阿发生的。为了更把加真实、公允地板反映特定会计期疤间的财务状况和扮经营成果，基本皑准则明确规定，扒企业在会计确认版、计量和报告中隘应当以权责发生鞍制为基础。傲收付实现制是与安权责发生制相对板应的一种会计基唉础，它是以收到霸或支付的现金作芭为确认收入和费版用等的依据。目艾前，我国的行政澳单位会计采用收伴付实现制，事业板单位会计除经营哀业务可以采用权拌责发生制外，其鞍他大部分业务采熬用收付实现制。癌在1992年发绊布的企业会计安准则中，权责傲发生制邦曾背是搬作为会计核算的澳一般原则加以规扒范盎的懊。经过修订后，稗基本准则将权责芭发生制作为会计笆基础，列入总则靶中而不是在会计百信息质

24、量要求中胺规定，其原因是爸权责发生制是相拔对于收付实现制阿的会计基础，贯巴穿于整个企业会袄计准则体系的总拜过程，属于财务罢会计的基本问题爸，层次较高，统爸驭作用强。佰第三节 会计信百息质量要求胺会计信息质量关盎系到投资者决策坝、完善资本市场皑、俺以及市场经济秩敖序等重大问题，懊何笆为霸谓埃高质量会计信息鞍以及如何提高会坝计信息质量，会哎计准则进行了明把确规定。败会计信息质量要敖求是对企业财务芭报告中所提供高袄质量会计信息的吧基本规范，是使岸财务报告中所提埃供会计信息对投俺资者等使用者决懊策有用应具备的芭基本特征，根据癌基本准则规定，唉它包括可靠性、盎相关性、可理解瓣性、可比性、实阿质重于形式、

25、重岸要性、谨慎性和颁及时性等。其中胺，可靠性、相关斑性、可理解性和澳可比性是会计信岸息的首要质量要柏求，是企业财务奥报告中所提供会袄计信息应具备的傲基本质量特征；拔实质重于形式、昂重要性、谨慎性埃和及时性是会计皑信息的次级质量爸要求，是对可靠伴性、相关性、可昂理解性和可比性碍等首要质量要求班的补充和完善，安尤其是在对某些耙特殊交易或者事敖项进行处理时，哎需要根据这些质绊量要求来把握其唉会计处理原则，傲另外，及时性还疤是会计信息相关埃性和可靠性的制唉约因素，企业需叭要在相关性和可霸靠性之间寻求一半种平衡，以确定败信息及时披露的疤时间。一、可靠性扒可靠性要求企业扒应当以实际发生把的交易或者事项搬为

26、依据进行确认皑、计量和报告，碍如实反映符合确袄认和计量要求的罢各项会计要素及半其他相关信息，哎保证会计信息真半实可靠、内容完阿整。唉可靠性是高质量挨会计信息的重要啊基础和关键所在颁，如果企业以虚按假的经济业务进芭行确认、计量、安报告，属于违法皑行为，不仅会严芭重损害会计信息案质量，而且会误靶导投资者，干扰皑资本市场，导致氨会计秩序混乱。白为了贯彻可靠性岸要求，企业应当办做到：奥（一）以实际发绊生的交易或者事碍项为依据进行确芭认、计量，将符拜合会计要素定义敖及其确认条件的隘资产、负债、所扳有者权益、收入啊、费用和利润等唉如实反映在财务半报表中，不得根癌据虚构的、没有搬发生的或者尚未啊发生的交易或

27、者扳事项进行确认、邦计量和报告。跋（二）在符合重癌要性和成本效益巴原则的前提下，耙保证会计信息的翱完整性，其中包跋括应当编报的报碍表及其附注内容安等应当保持完整案，不能随意遗漏翱或者减少应予披笆露的信息，与使班用者决策相关的斑有用信息都应当摆充分披露。俺（三）在财务报挨告中的会计信息瓣应当是中立的、拌无偏的。如果企矮业在财务报告中坝为了达到事先设安定的结果或效果暗，通过选择或列捌示有关会计信息班以影响决策和判癌断的，这样的财扒务报告信息就不袄是中立的。二、相关性绊相关性要求企业搬提供的会计信息埃应当与投资者等敖财务报告使用者佰的经济决策需要奥相关，有助于投吧资者等财务报告扒使用者对企业过案去、

28、现在或者未拔来的情况作出评扳价或者预测。唉会计信息是否有盎用，是否具有价靶值，关键是看其扮与使用者的决策霸需要是否相关，皑是否有助于决策鞍或者提高决策水百平。相关的会计爸信息应当能够有霸助于使用者评价霸企业过去的决策版，证实或者修正斑过去的有关预测按，因而具有反馈扮价值。相关的会吧计信息还应当具昂有预测价值，有百助于使用者根据俺财务报告所提供般的会计信息预测把企业未来的财务白状况、经营成果癌和现金流量。坝会计信息质量的斑相关性要求，以白可靠性为基础的艾，两者之间是统罢一的，并不矛盾熬，不应将两者对安立起来。也就是熬说，会计信息在矮可靠性前提下，蔼尽可能地做到相拌关性，以满足投胺资者等财务报告跋

29、使用者的决策需翱要。三、可理解性邦可理解性要求企碍业提供的会计信傲息应当清晰明了跋，便于投资者等傲财务报告使用者傲理解和使用。熬（分段）哀企业编制财务报隘告、提供会计信隘息的目的在于使案用，而要使使用按者有效使用会计爸信息，应当能让扳其了解会计信息唉的内涵，弄懂会扮计信息的内容，办这就要求财务报叭告所提供的会计安信息应当清晰明奥了，易于理解。埃只有这样，才能吧提高会计信息的翱有用性，实现财氨务报告的目标，搬满足向投资者等半财务报告使用者按提供决策有用信俺息的要求。耙投资者等财务报拜告使用者通过阅熬读、分析、使用瓣财务报告信息，熬能够了解企业的岸过去和现状，以八及企业净资产或百企业价值的变化扳过

30、程扳，霸预测未来发展趋白势，从而作出科挨学决策。办会计信息是一种坝专业性较强的信埃息产品，在强调熬会计信息的可理跋解性要求的同时捌，还应假定使用蔼者具有一定的有傲关企业经营活动爱和会计方面的知瓣识，并且愿意付稗出努力去研究这佰些信息。对于某背些复杂的信息，半如交易本身较为般复杂或者会计处奥理较为复杂，但胺其与使用者的经唉济决策相关的，坝企业就应当在财拌务报告中予以充盎分披露。四、可比性半可比性要求企业板提供的会计信息艾应当相互可比。捌这主要包括两层耙含义：版(一)同一企业盎不同时期可比。矮为了便于投资者稗等财务报告使用盎者了解企业财务氨状况、经营成果叭和现金流量的变奥化趋势，比较企柏业在不同时

31、期的蔼财务报告信息，八全面、客观地评碍价过去、预测未伴来，霸作氨做柏出决策。会计信罢息质量的可比性百要求同一企业不埃同时期发生的相摆同或者相似的交捌易或者事项，应奥当采用一致的会哀计政策，不得随爸意变更。但是，绊满足会计信息可伴比性要求，并非佰表明企业不得变案更会计政策，如凹果按照规定或者扮在会计政策变更八后可以提供更可跋靠、更相关的会隘计信息，可以变耙更会计政策。有蔼关会计政策变更靶的情况，应当在百附注中予以说明坝。挨(二)不同企业阿相同会计期间可柏比。为了便于投捌资者等财务报告袄使用者评价不同啊企业的财务状况绊、经营成果和现安金流量及其变动扳情况，会计信息傲质量的可比性要背求不同企业同一氨

32、会计期间发生的板相同或者相似的绊交易或者事项，哎应当采用澳统一颁规定的会计政策爱，确保会计信息拜口径一致、相互吧可比，以使不同耙企业按照一致的盎确认、计量和报跋告要求提供有关癌会计信息。班可比性要求各类埃企业执行的会计瓣政策应当统一，碍比如新企业会计皑准则于2007柏年1年1日在所艾有上市公司执行敖，实现了上市公八司会计信息的可佰比性；之后新准疤则实施范围进一隘步扩大，将会实跋现所有大中型企八业实施新准则的班目标，解决不同伴企业之间会计信隘息的可比性问题奥。皑五、实质重于形芭式蔼实质重于形式要搬求企业应当按照蔼交易或者事项的熬经济实质进行会哀计确认、计量和懊报告，不仅仅以叭交易或者事项的暗法律

33、形式为依据拔。俺企业发生的交易罢或事项在多数情敖况下其经济实质哀和法律形式是一搬致的，但在有些蔼情况下也会出现矮不一致。例如，岸企业按照销售合坝同销售商品但又罢签订了售后回购蔼协议，虽然从法奥律形式上看实现版了收入，但如果板企业没有将商品昂所有权上的主要敖风险和报酬转移般给购货方，没有昂满足收入确认的氨各项条件，即使案签订了商品销售拔合同或者已将商傲品交付给购货方傲，也不应当确认半销售收入。扳又如，在企业合矮并中，经常会涉碍及到安“靶控制扒”爸的判断，有些合哀并，从投资比例扳来看，虽然投资扮者拥有被投资企傲业50%或50巴%办以下股份，但是矮投资企业通过章班程、协议等有权奥决定被投资企业熬财务

34、和经营政策芭的，就不应当简碍单地以持股比例百来判断控制权，扒而应当根据实质白重于形式的原则碍来判断投资企业捌对被投资单位的伴控制程度。俺再如，关联交易摆中，通常情况下柏，关联交易只要爸交易价格是公允八的，关联交易属昂于正常交易，按背照准则规定进行吧确认、计量、报傲告；但是，某些碍情况下，关联交坝易有可能会出现敖不公允，虽然这耙个交易的法律形挨式没有问题，但扳从交易的实质来霸看，可能会出现爱关联方之间转移佰利益或操纵利润跋的行为，损害会挨计信息质量；由背此可见，在会计背职业判断中，正按确贯彻实质重于搬形式原则至关重斑要。六、重要性昂重要性要求企业柏提供的会计信息坝应当反映与企业隘财务状况、经营爸

35、成果和现金流量背有关的所有重要邦交易或者事项。蔼财务报告中提供蔼的会计信息的省案略或者错报会影搬响投资者等使用碍者据此做出决策柏的，该信息就具隘有重要性。重要昂性的应用需要依埃赖职业判断，企摆业应当根据其所氨处环境和实际情颁况，从项目的性拔质和金额大小两伴方面加以判断。斑例如，企业发生袄的某些支出，金安额较小的，从支翱出受益期来看，熬可能需要捌在伴若干会计期间进拌行分摊，但根据柏重要性要求，可板以一次计入当期埃损益。七、谨慎性办谨慎性要求企业笆对交易或者事项疤进行会计确认、拌计量和报告时保挨持应有的谨慎，阿不应高估资产或败者收益、低估负吧债或者费用。哀在市场经济环境案下，企业的生产唉经营活动面

36、临着懊许多风险和不确般定性，如应收款唉项的可收回性、办固定资产的使用暗寿命、无形资产般的使用寿命、售肮出存货可能发生盎的退货或者返修凹等。会计信息质百量的谨慎性要求袄，需要企业在面稗临不确定性因素拔的情况下做出职巴业判断时，应当氨保持应有的谨慎碍，充分估计到各背种风险和损失，澳既不高估资产或板者收益，也不低坝估负债或者费用岸。例如，稗对于企业发生的翱或有事项，通常艾不能确认或有资斑产，只有当相关扮经济利益基本确艾定能够流入企业癌时，才能作为资把产予以确认；相艾反，相关的经济瓣利益很可能流出按企业而且构成现佰时义务时，应当霸及时确认为预计拜负债，就体现了阿会计信息质量的吧谨慎性要求。鞍再如，企业

37、在进班行所得税会计处凹理时，只有在确绊凿证据表明未来哀期间很可能获得白足够的应纳税所暗得额用来抵扣暂稗时性差异时，才按应当确认相关的熬递延所得税资产熬；而对于发生的盎相关应纳税暂时安性差异，则应当碍及时足额确认递百延所得税负债，八这也是会计信息巴谨慎性要求的具暗体体现。鞍谨慎性的应用不斑允许企业设置秘凹密准备，如果企鞍业故意低估资产盎或者收入，或者疤故意高估负债或唉者费用，将不符扳合会计信息的可坝靠性和相关性要案求，损害会计信斑息质量，扭曲企岸业实际的财务状斑况和经营成果，氨从而对使用者的颁决策产生误导，办这是不符合会计唉准则要求的。八、及时性阿及时性要求企业澳对于已经发生的敖交易或者事项，傲

38、应当及时进行确叭认、计量和报告耙，不得提前或者奥延后。艾会计信息的价值佰在于帮助所有者百或者其他方爸面板做出经济决策，扳具有时效性。即叭使是可靠的、相百关的会计信息，斑如果不及时提供肮，就失去了时效摆性，对于使用者八的效用就大大降版低，甚至不再具拌有实际意义。在伴会计确认、计量跋和报告过程中贯拌彻及时性，一是扳要求及时收集会案计信息，即在经叭济交易或者事项跋发生后，及时收颁集整理各种原始伴单据或者凭证；暗二是要求及时处稗理会计信息，即挨按照会计准则的安规定，及时对经凹济交易或者事项背进行确认或者计俺量，并编制财务埃报告；三是要求摆及时传递会计信邦息，即按照国家隘规定的有关时限艾，及时地将编制挨

39、的财务报告传递疤给财务报告使用癌者，便于其及时凹使用和决策。凹第四节 会计要般素及其确认与计芭量原则隘会计要素是根据八交易或者事项的癌经济特征爱所袄确定的财务会计般对象胺所进行懊的基本分类。基摆本准则规定，会啊计要素按照其性澳质分为资产、负案债、所有者权益按；矮、绊收入、费用和利氨润，其中，资产吧、负债和所有者百权益要素侧重于办反映企业的财务稗状况，收入、费疤用和利润要素侧拔重于反映企业的敖经营成果。会计霸要素的界定和分艾类可以使财务会巴计系统更加科学背严密，为投资者鞍等财务报告使用癌者提供更加有用吧的信息。矮一、资产的定义柏及其确认条件办（一）资产的定霸义俺资产是指企业过摆去的交易或者事敖项

40、形成的、由企扮业拥有或者控制摆的、预期会给企盎业带来经济利益伴的资源。翱根据资产的定义斑，资产具有以下昂特征：癌1资产应为企疤业拥有或者控制瓣的资源罢资产作为一项资稗源，应当由企业盎拥有或者控制，袄具体是指企业享碍有某项资源的所拌有权，或者虽然把不享有某项资源败的所有权，但该芭资源能被企业所敖控制。芭企业享有资产的蔼所有权，通常表八明企业能够排他耙性地从资产中获按取经济利益。一绊般而言，在判断班资产是否存在时拔，所有权是考虑斑的首要因素。有霸些情况下，资产搬虽然不为企业所胺拥有，即企业并胺不享有其所有权凹，但企业控制了氨这些资产，同样背表明企业能够从坝资产中获取经济疤利益，符合会计巴上对资产的

41、定义拌。例如，某企业氨以融资租赁方式跋租入一项固定资奥产，尽管企业并鞍不拥有其所有权拜，但是如果租赁肮合同规定的租赁霸期相当长，接近般于该资产的使用翱寿命，表明企业搬控制了该资产的八使用及其所能带邦来的经济利益，爱应当将其作为企碍业资产予以确认伴、计量和报告。败2资产预期会爱给企业带来经济败利益扮资产预期会给企板业带来经济利益拔，是指资产直接芭或者间接导致现斑金和现金等价物白流入企业的潜力颁。这种潜力可以跋来自企业日常的背生产经营活动，袄也可以是非日常碍活动；带来经济埃利益的形式可以碍是现金或者现金凹等价物形式，也按可以是能转化为胺现金或者现金等翱价物的形式，或盎者是可以减少现疤金或者现金等价

42、凹物流出的形式。佰资产预期能否会瓣为企业带来经济袄利益是资产的重熬要特征。例如，搬企业采购的原材隘料、购置的固定坝资产等可以用于把生产经营过程，霸制造商品或者提瓣供劳务，对外出挨售后收回货款，哎货款即为企业所搬获得的经济利益霸。如果某一项目皑预期不能给企业鞍带来经济利益，搬那么就不能将其佰确认为企业的资澳产。前期已经确矮认为资产的项目案，如果不能再为罢企业带来经济利矮益，也不能再确哎认为企业的资产爸。例如，待处理挨财产损失以及某搬些财务挂账等，阿由于不符合资产扮定义，均不应当碍确认为资产。扮3资产是由企版业过去的交易或罢者事项形成的办资产应当由企业扳过去的交易或者笆事项所形成，过霸去的交易或者

43、事矮项包括购买、生靶产、建造行为或霸者其他交易或事稗项。换句话说，暗只有过去的交易半或者事项才能产埃生资产，企业预佰期在未来发生的叭交易或者事项不氨形成资产。例如隘，企业有购买某靶存货的意愿或者凹计划，但是购买笆行为尚未发生，笆就不符合资产的芭定义，不能因此靶而确认存货资产胺。胺(二)资产的确吧认条件罢将一项资源确认案为资产，需要符俺合资产的定义，坝还应同时满足以翱下两个条件：坝1与该资源有伴关的经济利益很氨可能流入企业爱从资产的定义来皑看，能否带来经昂济利益是资产的哎一个本质特征，敖但在现实生活中啊，由于经济环境靶瞬息万变，与资昂源有关的经济利佰益能否流入企业靶或者能够流入多疤少实际上带有不

44、按确定性。因此，把资产的确认还应板与经济利益流入碍的不确定性程度百的判断结合起来颁。如果根据编制澳财务报表时所取芭得的证据，与资矮源有关的经济利巴益很可能流入企佰业，那么就应当氨将其作为资产予澳以确认；反之，巴不能确认为资产按。蔼2该资源的成扮本或者价值能够艾可靠地计量胺财务会计系统是扳一个确认、计量埃和报告的系统，败其中可计量性是板所有会计要素确扳认的重要前提，拜资产的确认也是拔如此。只有当有百关资源的成本或昂者价值能够可靠艾地计量时，资产盎才能予以确认。俺在实务中，企业傲取得的许多资产巴都是发生了实际蔼成本的，例如企蔼业购买或者生产吧的存货，企业购版置的厂房或者设耙备等，对于这些肮资产，只

45、要实际扮发生的购买成本伴或者生产成本能柏够可靠计量，就爸视为符合了资产袄确认的可计量条拜件。在某些傲特定凹情况下，企业取俺得的资产没有发邦生实际成本或者唉发生的实际成本隘很小，例如企业啊持有的某些衍生挨金融工具形成的伴资产，对于这些巴资产，尽管它们班没有实际成本或熬者发生的实际成稗本很小，但是如癌果其公允价值能跋够可靠计量的话啊，也被认为符合笆了资产可计量性肮的确认条件。扳二、负债的定义跋及其确认条件哀(一)负债的定案义岸负债是指企业过癌去的交易或者事把项形成的靶，、澳预期会导致经济叭利益流出企业的熬现时义务。败根据负债的定义佰，负债具有以下皑特征：扮1负债是企业捌承担的现时义务笆负债必须是企

46、业瓣承担的现时义务霸，这是负债的一稗个基本特征。其吧中，现时义务是霸指企业在现行条伴件下已承担的义般务。未来发生的稗交易或者事项形耙成的义务，不属凹于现时义务，不懊应当确认为负债爸。板（分段）拔这里所指的义务奥可以是法定义务熬，也可以是推定邦义务。其中法定搬义务是指具有约霸束力的合同或者捌法律法规规定的跋义务，通常必须唉依法执行。例如啊，企业购买原材半料形成应付账款胺，企业向银行借案入款项形成借款靶，企业按照税法柏规定应当交纳的八税款等，均属于扮企业承担的法定佰义务，需要依法挨予以偿还。推定班义务是指根据企翱业多年来的习惯埃做法、公开的承奥诺或者公开宣布跋的政策而导致企班业将承担的责任摆，这些

47、责任也使把有关各方形成了哀企业将履行义务罢解脱责任的合理瓣预期。懊2负债预期会癌导致经济利益流办出企业办预期会导致经济把利益流出企业也唉是负债的一个本颁质特征，只有企吧业在履行义务时背会导致经济利益敖流出企业的，才扒符合负债的定义拌，如果不会导致办企业经济利益流翱出，就不符合负办债的定义。在履埃行现时义务清偿拔负债时，导致经疤济利益流出企业挨的形式多种多样霸，例如用现金偿懊还或以实物资产案形式偿还；以提爸供劳务形式偿还疤；以部分转移资叭产、部分提供劳笆务形式偿还半；将负债转为资笆本绊等。安3负债是由企搬业过去的交易或拌者事项形成的败负债应当由企业癌过去的交易或者爱事项所形成。换靶句话说，只有过

48、熬去的交易或者事拜项才形成负债，靶企业将在未来发柏生的承诺、签订懊的合同等交易或澳者事项，不形成背负债。坝(二)负债的确把认条件斑将一项现时义务唉确认为负债，需瓣要符合负债的定八义，还应当同时奥满足以下两个条巴件：捌1与该义务有背关的经济利益很埃可能流出企业蔼从负债的定义来版看，负债预期会爸导致经济利益流笆出企业，但是履懊行义务所需流出办的经济利益带有凹不确定性，尤其败是与推定义务相摆关的经济利益通班常需要依赖于大稗量的估计。因此稗，负债的确认应拔当与经济利益流暗出的不确定性程邦度的判断结合起颁来。如果有确凿把证据表明，与现鞍时义务有关的经懊济利益很可能流哀出企业，就应当颁将其作为负债予坝以确

49、认；反之，疤如果企业承担了伴现时义务，但是板导致经济利益流罢出企业的可能性澳若已不复存在，澳就不符合负债的败确认条件，不应芭将其作为负债予罢以确认。笆2未来流出的安经济利益的金额斑能够可靠地计量罢负债的确认在考按虑经济利益流出盎企业的同时，对安于未来流出的经叭济利益的金额应皑当能够可靠计量啊。对于与法定义佰务有关的经济利板益流出金额，通柏常可以根据合同氨或者法律规定的澳金额予以确定，笆考虑到经济利益皑流出的金额通常哀在未来期间，有瓣时未来期间较长安，有关金额的计矮量需要考虑货币疤时间价值等因素败的影响。对于与癌推定义务有关的疤经济利益流出金按额，企业应当根佰据履行相关义务百所需支出的最佳肮估计

50、数进行估计碍，并综合考虑有半关货币时间价值绊、风险等因素的稗影响。颁三、所有者权益唉的定义及其确认笆条件傲（一）所有者权伴益的定义凹所有者权益是指跋企业资产扣除负斑债后由所有者享靶有的剩余权益。靶公司的所有者权氨益又称为股东权扳益。所有者权益班是所有者对企业背资产的剩余索取把权，它是企业资按产中扣除债权人笆权益后应由所有埃者享有的部分，板既可反映所有者半投入资本的保值搬增值情况，又体拌现了保护债权人坝权益的理念。扳（二）所有者权啊益的来源构成跋所有者权益的来拔源包括所有者投岸入的资本、直接隘计入所有者权益案的利得和损失、搬留存收益等，通氨常由实收资本(白或股本)、资本爸公积(含资本溢拔价或股本

51、溢价、版其他资本公积)啊、盈余公积和未傲分配利润构成，扒商业银行等金融搬企业按照规定在唉税后利润中提取半的一般风险准备俺，也构成所有者伴权益。败所有者投入的资办本是指所有者投傲入企业的资本部叭分，它既包括构皑成企业注册资本般或者股本部分的摆金额，也包括投半入资本超过注册版资本或者股本部霸分的金额，即资佰本溢价或者股本啊溢价，这部分投爸入资本在我国企胺业会计准则体系啊中被计入了资本蔼公积，并在资产把负债表中的资本爱公积项目下反映爱。唉直接计入所有者隘权益的利得和损白失，是指不应计皑入当期损益、会按导致所有者权益霸发生增减变动的疤、与所有者投入氨资本或者向所有澳者分配利润无关吧的利得或者损失安。扮

52、其中，利得是指昂由企业非日常活蔼动所形成的、会般导致所有者权益办增加的、与所有坝者投入资本无关背的经济利益的流敖入，利得包括直罢接计入所有者权扒益的利得和直接矮计入当期利润的稗利得。损失是指半由企业非日常活癌动所发生的、会案导致所有者权益霸减少的、与向所般有者分配利润无败关的经济利益的啊流出，损失包括吧直接计入所有者傲权益的损失和直案接计入当期利润袄的损失。直接计把入所有者权益的癌利得和损失主要肮包括可供出售金埃融资产的公允价熬值变动额、现金吧流量套期中套期耙工具公允价值变熬动额（有效套期矮部分）等。啊留存收益是企业绊历年实现的净利瓣润留存于企业的熬部分，主要包括俺累计计提的盈余懊公积和未分配

53、利把润。鞍（三）所有者权懊益的确认条件背所有者权益的确柏认耙、蔼和俺计量主要取决于板资产、负债、收唉入、费用等其他跋会计要素的确认按和计量。所有者啊权益即为企业的哎净资产，是企业背资产总额中扣除案债权人权益后的八净额，反映所有疤者（股东）财富背的净增加额。通隘常企业收入增加傲时，会导致资产哀的增加，相应地叭会增加所有者权暗益；企业发生费敖用时，会导致负袄债增加，相应地熬会减少所有者权碍益。因此，企业绊日常经营的好坏扮和资产负债的质背量直接决定着企邦业所有者权益的阿增减变化和资本案的保值增值。安所有者权益反映癌的是企业所有者芭对企业资产的索绊取权，负债反映搬的是企业债权人半对企业资产的索搬取权，

54、而且通常奥债权人对企业资熬产的索取权要优白先于所有者对企佰业资产的索取权埃，因此，所有者摆享有的是企业资阿产的剩余索取权瓣，两者在性质上翱有本质区别，因拜此企业在会计确胺认、计量和报告矮中应当严格区分澳负债和所有者权百益，以如实反映奥企业的财务状况熬，尤其是企业的熬偿债能力和产权哎比率等。在实务埃中，企业某些交八易或者事项可能拔同时具有负债和瓣所有者权益的特盎征，在这种情况柏下，企业应当将版属于负债和所有叭者权益的部分分拔开核算和列报。昂例如，企业发行澳的可转换公司债八券，企业应当将氨其中的负债部分跋和权益性工具部矮分进行分拆，分爸别确认负债和所般有者权益。叭四、收入的定义百及其确认条件肮(一

55、)收入的定爱义蔼收入是指企业在巴日常活动中形成昂的、会导致所有暗者权益增加的、唉与所有者投入资鞍本无关的经济利盎益的总流入。叭根据收入的定义罢，收入具有以下伴特征：案1收入是企业背在日常活动中形俺成的癌日常活动是指企敖业为完成其经营哎目标所从事的经凹常性活动以及与背之相关的活动。背例如，工业企业败制造并销售产品佰、商业企业销售碍商品、保险公司办签发保单、咨询案公司提供咨询服埃务、软件企业为埃客户开发软件、颁安装公司提供安拌装服务、商业银拔行对外贷款、租昂赁公司出租资产吧等，均属于企业笆的日常活动。明办确界定日常活动拔是为了将收入与案利得相区分，班日常活动是确认敖收入的重要判断捌标准，绊凡是日常

56、活动所笆形成的经济利益爸的流入应当确认奥为收入，反之，摆非日常活动所形般成的经济利益的邦流入不能确认为绊收入，而应当计半入利得。啊比如，处置固定氨资产属于非日常岸活动，所形成的拌净利益就不应确哀认为收入，而应氨当确认为利得。跋再如，无形资产败出租所取得的租吧金收入属于日常绊活动所形成的，阿应当确认为收入艾，但是处置无形芭资产属于非日常颁活动，所形成的肮净利益，不应当笆确认为收入，而艾应当确认为利得澳。昂2收入会导致阿所有者权益的增胺加拔与收入相关的经扮济利益的流入应爸当会导致所有者瓣权益的增加，不伴会导致所有者权艾益增加的经济利案益的流入不符合白收入的定义，不跋应确认为收入。巴例如，企业向银白

57、行借入款项，尽耙管也导致了企业爱经济利益的流入氨，但该流入并不碍导致所有者权益霸的增加，而使企罢业承担了一项现叭时义务昂。耙，皑不应将其确认为傲收入，应当确认把一项负债。绊3收入是与所八有者投入资本无瓣关的经济利益的白总流入蔼收入应当会导致拔经济利益的流入办，从而导致资产斑的增加。例如，霸企业销售商品，熬应当收到现金或八者在未来有权收八到现金，才表明胺该交易符合收入扒的定义。但是，拌经济利益的流入拌有时是所有者投鞍入资本的增加所瓣致，所有者投入案资本的增加不应鞍当确认为收入，懊应当将其直接确肮认为所有者权益矮。懊(二)收入的确案认条件癌企业收入的来源把渠道多种多样，皑不同收入来源的埃特征有所不

58、同，巴其收入确认条件翱也往往存在一些把差别，如销售商阿品、提供劳务、氨让渡资产使用权白等。一般而言，霸收入只有在经济扒利益很可能流入白从而导致企业资版产增加或者负债啊减少、经济利益摆的流入额能够可盎靠计量时才能予八以确认。笆即斑收入的确认至少白应当符合以下条傲件：一是与收入般相关的经济利益摆应当很可能流入坝企业；二是经济皑利益流入企业的熬结果会导致资产办的增加或者负债唉的减少；三是经敖济利益的流入额拜能够可靠计量。俺五、费用的定义搬及其确认条件熬(一)费用的定八义跋费用是指企业在唉日常活动中发生哎的、会导致所有隘者权益减少的、巴与向所有者分配般利润无关的经济瓣利益的总流出。俺根据费用的定义熬，

59、费用具有以下办特征：扳1费用是企业啊在日常活动中形败成的碍费用必须是企业背在其日常活动中疤所形成的，这些版日常活动的界定案与收入定义中涉安及的日常活动的耙界定相一致。因靶日常活动所产生笆的费用通常包括背销售成本(营业盎成本)、管理费哎用等。将费用界艾定为日常活动所唉形成的，目的是稗为了将其与损失搬相区分，企业非奥日常活动所形成白的经济利益的流半出不能确认为费唉用，而应当计入肮损失。稗2费用会导致凹所有者权益的减翱少熬与费用相关的经板济利益的流出应奥当会导致所有者矮权益的减少，不耙会导致所有者权捌益减少的经济利伴益的流出不符合般费用的定义，不半应确认为费用。拜3费用奥导致的经济利益翱总流出奥是爸

60、与向所有者分配埃利润无关摆的经济利益的总摆流出捌费用的发生应当耙会导致经济利益阿的流出，从而导澳致资产的减少或案者负债的增加(扮最终也会导致资跋产的减少)。其佰表现形式包括现碍金或者现金等价百物的流出，存货伴、固定资产和无爸形资产等的流出阿或者消耗等。企鞍业向所有者分配百利润也会导致经稗济利益的流出，般而该经济利益的疤流出属于投资者绊投资回报的分配昂，是所有者权益半的直接抵减项目扮，不应确认为费昂用，应当将其排班除在费用的定义案之外。斑(二)费用的确把认条件吧费用的确认除了肮应当符合定义外搬，也应当满足严哎格的条件，即费敖用只有在经济利罢益很可能流出从百而导致企业资产敖减少或者负债增斑加、经济