企业内部审计风险成因及防范

1、 HYPERLINK 熬企业内部审计风班险成因及防范的相关问题探讨集体经济柏2009.06芭 邦（版上败）凹Ch i n 肮a Co l 耙l e c t袄 i v e 翱Ec o n 办omy凹摘要百：巴在我国社会主义捌市场经济体制敖的逐渐完善过程拔中疤，瓣审计机关和审计稗人员啊在国家经济生活肮中的地位和作用阿也显得疤越来越重要办。唉文章从内部审计袄风险的概念般及其特征入手板，啊从各个角度分析扳了内部审百计风险形成的原啊因佰，白并根据内部审计啊风险搬形成的原因提出跋了相应防范和控伴制审计风险的对策。绊关键词蔼：败审计风险柏；隘内部审计风险傲；笆防范控制扮一拔、傲内部审计风险产百生的原因敖（懊

2、一半）败审计方法的局限氨性跋我国内部审计方版法仍以账项基础澳审拜计方法为主翱，疤 傲审计主要目的是败“翱查错防颁弊坝”柏，搬内部审计人员风稗险观念比较淡薄凹，芭审扳计风险控制因素办考虑也较少挨，摆 盎更谈不上运胺用最新的以风险按导向为核心的审把计方法来暗防范和化解风险艾。俺由于现代企业会癌计信息翱的数量越来越多按，唉同时范围也越来哀越广霸，癌审唉计人员很难实施氨详细审计盎，扳 巴内部审计中抽胺样技术虽已被广半泛应用斑，板 蔼但不管采用判断挨抽样还是统计抽瓣样百，拌 隘它都不可避免地稗涉及八到审计人员的经扒验主观判断拌，埃 板极易遗漏重八要的项目岸，翱这种以癌“胺个别胺”暗推断笆“胺整体肮”耙，

3、扳以爸“埃局部哀”伴代表罢“矮全部笆”班的方法矮，懊必然与实际情奥况存在着或大或昂小的差距伴，叭 办使审计结论产般生偏差败，爱从而导致审计风哎险的发生稗。唉而且昂，颁目前许多企业内八部审计制度不完伴善阿，氨 摆如审拌计机构缺少事前扳的审计计划吧、拔事中的审计矮程序和报告期的拔审计复核捌；霸 叭审计工作底稿吧不完整袄，邦一般仅记录审计敖问题事项佰，吧而没有般记录审计人员认氨为正确的审计事熬项班，罢 碍使得稗审计复核癌、昂审计质量控制无昂从入手氨；办审计报安告是以协调关系吧为出发点靶，傲 跋以肯定工作成般绩为基调吧，叭问题定性模棱两哎可矮。颁（暗二啊）哎审计人员素质低挨审计巴风险鞍与审计人员的专颁

4、业素质密八切相关拔。盎审计人员专业技敖能隘、白判断力的强阿弱会直接影响到盎内部审计的质量疤。安审计人版员采用何种审计版方法翱，跋 吧如何收集证据肮，把提瓣出什么意见俺，吧都直接取决于其啊经验八、爱能力把和判断昂。背由于审计人员水扮平层次相差较拜大邦，凹有的没有足够的癌专业培训或会计斑审计奥相关理论积累不瓣足耙，岸导致在工作中易霸做出斑错误的判断罢，胺 哎增加了审计风险扳的可能性按。氨审计人员的工作扮责任心和职业谨埃慎的强熬弱直接影响着审把计风险的大小芭。盎工作责任笆心不强易造成工巴作失误霸，白 邦审计证据不全奥面伴、暗不充分凹、芭不恰当会影响审暗计工作质量澳。般审计是一种专业挨性和技术性都邦较

5、强懊的职盎业耙，芭 芭需要一套系统的办职业道德标准指俺导罢、澳约束和规范审计颁执业水平百。扒同时由于内部碍审计服务内向性邦的特性斑，啊 扮企业的内部审蔼计案，熬其主要职责是代摆表企业监督各部隘门贯拔彻管理当局的意拌图绊，罢 隘维护本单位的利败益哀，背如果审计人员的搬职业道德观念不俺强颁，艾则会吧加大审计风险皑，疤无法达到审查和挨评价审计凹对象的真实性和凹公允性伴、艾合法性和合规敖性啊、爸合理性和效益性般的审计目标爱。按（拜三岸）巴客观经济活动的澳复杂性摆随着社会信息化败程度的不断提高把，柏经拜济业务的性质和扒种类也越来越多拔样化和盎复杂化拜，百 叭会计核算业务已斑经远远超出传统坝的财务会计的内

6、扮容俺，绊诸如所得拌税会坝计把、板租赁俺会计办、半破产会计阿、搬合并会计报表等埃新内容不案断出现凹，吧对这些业务的处肮理爱，唉要比传统的财昂务会计更具有挑按战性鞍，笆也更容易发生争靶议熬，耙也为审计带来了奥更多的困难敖；佰各部门把、绊各单澳位的内部会计信熬息资料也越来越哎多邦，扳 拔错误安和虚假的会计资矮料参杂其中翱，昂 捌失察的可能盎性也随着增大稗；班从审计内容来看跋，扮现代审计扒不仅包括对被审靶计单位的财务收傲支活动进暗行审计绊，捌 熬也包括对一些投邦资方案的可行性岸研究暗；霸 罢既要对审计单位懊的经营成果进行哀评蔼价熬，翱 袄又要对审计单位爸的内部控制制度扮的健埃全与运作效果进颁行评价斑

7、，啊 暗这些都加大了审坝计人员做出正确熬的审计按结论伴的难度埃。鞍（坝四八）懊审计法制建设存靶在的问题和不足懊审计在法制建设板方面首先从审计艾法百律法规的健全性颁情况来看癌，暗目前还有很大哎差距扳。斑经济责任审计已半经成为当前审计邦部扒门的一项重要工疤作内容俺，癌但相关的审计法班规对此却没有明袄确规定哀，霸 懊而是依据中办氨、摆国办的两个文件疤，凹权威性差半，坝而且在审计唉目标耙、癌审计内容安、扳审计报告懊、版审计评价和处矮理处罚等方面的办规定还不尽科学班和完善败。八再如审计准则体暗系中的专业审计暗准则还啊没有出台班，绊 氨审计指南还没有唉开发出来颁，埃使啊各专业审计在很袄多具体问题上无碍所遵

8、循扳，凹这些都是审计法班规不健全的表现巴。扮其次从矮审计法律疤法规伴的执行角度来看扒，俺法律赋予摆审计机关的权力巴有的没有充分行癌使八，般有的佰无法充分行使扒。埃审计机关没有充懊分行使法翱律赋予的权力爱。唉对某些较难执行八的审计结拔果没有行使申请半法院强制执行权熬，八使该处安理的问题没有得懊到处理胺；哎对重大的百、败_熬_佰社会岸关注的审计结果唉没有充分行使公氨布审计安结果权捌，拔使审计机关的威傲慑力和社会影响败力受到削弱叭；柏往往就事论事矮，柏没有充分运哀用建议权笆，拜 八使审计的作用发扒挥得不充分叭；吧注重对单位的处般理处罚昂，把没有充分运用对佰个人的处理处罚罢权袄，奥使被审计单位的阿相关

9、稗责任人没有受到奥相应的惩处班。八再次从审计熬法律法吧规的凹遵守情况来看罢，按履行审计法定颁义务还存在着差唉距爱。哀有的审计工作领拜导的隘规定没有完全遵版守般，按审计工作的开展芭受制邦于领导的态度般。暗有的审计经费难唉得到保翱证癌。爸有的审计机关自绊身对审计法规的鞍遵守挨企业内部审计风柏险成因及防范的相关问题探讨 陈元烁财务管理158集体经济白2009.06摆 伴（啊上颁）艾Ch i n 哀a Co l 暗l e c t伴 i v e 百Ec o n 拌omy爱存在一定的差距绊。捌（疤五拌）懊被审计单位内部啊管理制度的局限性疤随着企业的改制隘、暗重组成为国有企熬业白改革的重要方面捌，跋内部审计

10、的对象氨和内容拔也越来越复杂班。安内部审计对象也搬逐步发展唉为企业集团伴、昂股份公司和连锁搬经营店绊。巴企八业内部机构层次巴增加碍，盎所进行的交易日暗趋案复杂瓣，癌被审单位与其某耙些企业的关系是伴联耙营公司关系或母蔼子公司的关系哎。败同时邦，爸由斑于企业的资产重案组板，懊必然涉及到兼并啊和收癌购扒、哀改制和改组背、按联合和剥离及分昂拆等问哀题般，碍为内部审计对象隘开拓了新领域笆。爸内部班审计对象的复杂肮化氨，霸为内部审计带来敖了巨隘大的困难罢，癌审计风险也随之瓣增加岸。百另一方澳面败，捌内部审计的内容般不仅从传统的财啊务审瓣计发展为效益胺、把管理芭、熬经济责任审计办、瓣经营班风险审计哎、捌投资

11、审计等爱，皑还要预测在新形翱势下的兼并扮、般联合矮、佰分拆以后的拔偿债半能力跋和赢利能力摆，氨评价企业是否有昂效益拌，傲提出罢可行性的意见书白供领导决策参考熬。啊二按、背内部审计风险的哎控制和防范捌（翱一斑）安运用现代审计方靶法俺，敖认真制定审蔼计方案摆，哀提高审计质量捌为了有效地规避霸审计所产生的风昂险艾，爱每个审计人员都哎要树立审计风险伴意识八，背注疤重审计风险的防盎范和控制哀。半内部审计人员按要从思想上板、霸理念上深入理解败审计风险把，俺改进审计方法隘，埃规范审计程序暗，靶监督与评凹价共重笆，邦寓监督于服务之柏中懊。挨在审计方法斑上爸，肮积极引进目前最奥先进的以风险为芭导向蔼的风险基础的

12、审唉计模式版，爱以风险的分析与案控制为出发点搬，啊 败以保证审计质量碍为基础熬，芭统筹邦运用各种测试方白法阿，瓣综合各种审计证哀据芭。扒在制定审计方案安上吧，矮要针对每一个审胺计项目的具体情埃况把，皑制定出合理的审绊计方笆案百，柏在对审计的内容翱和被审计单位的疤特点败进行深入的调查跋之后版，懊 败对审计的范围罢、稗重傲点蔼、半程序敖、埃方法吧、澳人员分工和工作板进度等作搬出详细的安排鞍，半 安使审计人员有所唉遵循背，阿减皑少失察的可能性皑，澳从而提高审计质稗量氨，百 安以降低审计风险。拜（皑二肮）敖提高审计人员的靶综合素质拜第一疤，跋要把好审计部门八进人瓣、敖用人关碍。艾体制规定审计部靶门的人

13、事哎、办行政挨、凹经费等昂由本级人民政府巴管辖暗，耙业务由上级审计扒机办关负责昂，拜在审计部门进人扒和用人上很少能矮受上级审皑计机关约束俺，挨势必影响到审计懊部艾门长远发展般。稗建议上级审计机罢关应从审计办事业发展出发爱，暗对本部门的人事百安排进行隘适当的控制罢，捌从源头上选拔素澳质高皑、挨业务靶强的人霸，岸把优秀的人选到稗领导岗位上来颁。扳第二芭，绊建议审计部门继坝续对在职人员懊加强思想政治教盎育搬。埃我们要不断地进挨行思傲想政治学习扒，肮 版要把人民利益放伴在第一位氨，盎不损公利私班、鞍损人利己巴，皑这样才能搞好单癌位团结爱，拔 八具体从事工作过绊程中秉公执法凹，跋不危害到我们的搬审计事业

14、般。翱第三爱，隘审计部门积极对捌在职职工加强鞍业务和综合技能爱的培训芭。坝审计工作要适应扮经济发展的需要蔼，班审计人员更应当半熟练地按掌握背专业技能艾，氨要懂财务蔼、败学法律佰、瓣熟悉税昂收制度捌、拔会运用电脑等胺，哀单一的审计专业瓣是很难开展工作罢的扮；奥同时罢，按只是某一行业败的行家里手对整啊体审计业务来说鞍是片面罢的扒，败审计的现代化要埃求绩效审计更需绊要专白业性强袄、把综合技能强的复拌合型人才按，阿及时稗为社会反馈各种俺财务管理信息傲，懊这是社会颁发展的必然要求绊，办也只有这样我们澳的审计鞍事业才能发挥应叭有的使命巴。佰第四班，翱营造良好的学习唉氛围柏，靶要求审胺计人员坚持自学案。隘（

15、扮三伴）版强化风险意识熬审计人员应该协摆助企业管理者进稗行隘风险防范和控制啊，绊 捌建立风险评估机百制是降版低内部审计风险稗的最有效途径隘。罢风险评估绊就是柏结合企业的重大懊经营决策霸，奥 扳在预期可奥能状态下稗，按 懊对实施方案结果盎风险所做的评吧价安。岸风险评估注重向奥管理者提醒企业挨所面八临风险的性质及拜其强弱吧，盎 靶以及管理者采取按相应对策哀，哎回避或降低风险芭。俺建立风险评估奥机制笆，昂 巴内部审计人员首版先要就企业的经扒营板环境皑、熬决策目标疤、隘战略规则与未来伴经营状况背的变化瓣，澳与管理者进行交拔流伴，跋对风险性质及叭大小取得共识佰，鞍并以此确定审计案范围盎、案重点阿审计对象

16、及制定罢适合的审计方法盎。拔其次要绊收集经营风险和靶财务风险所需的凹相关审计版资料芭，捌明确每一审计项芭目的风险概况敖，靶制定摆年度审计工作计俺划蔼，啊 按并提交给审计委瓣员会哀审隘批靶。败最后在具体实施佰审计项目阶段傲，颁要评败价实际产生的风芭险及控制风险能肮达到的效败果哎，艾并提出有关风险胺控制的建议办。败正确处理办降低风险与经济般效益的关系拌，败 鞍审计风险是蔼可以控制懊，蔼但是不可能完全吧消除叭，袄这是由审败计客体的不可控啊性决定的拔。版（捌四哎）氨完善审计法规建案设拔审计机关一方面般要落实国家普法哀规般划叭，案加大对审计人员暗的法制培训力度般，唉使审挨计人员掌握隘搬国家审计规范昂、鞍

17、审计法吧靶等澳审计法律法规拜，袄 安熟悉与审计相关暗的规范政哎府行为的法律法爱规以及其他法律耙法规安，伴全八面提高审计人员澳法制意识和法律百素质案。吧另白一方面把，伴审计机关要积极邦向本级人大暗、班政扮府罢和党委反映审计跋法律法规的遵守哎和执行的班情况俺，把加强人大拌、霸政府和党委对本扮级各部门罢执法守法的监督背。挨认真贯彻审计准柏则扳，败严格扮依法审计办。把贯彻准则一要加碍强培训懊，百使审计唉人员切实掌握准袄则斑，背树立准则意识佰；稗要健全暗审计机关内部监般督机制唉，袄 把贯彻落实行政执疤法责任制等相关癌制度班，碍 拔保证干部队伍的懊廉啊洁执法捌、败公正执法暗，半从而保证依法审啊计昂，岸促搬

18、进审计质量的提扳高皑；俺 疤要加强执法检查傲和审罢计复核工作般，胺保证审计项目质斑量罢，案提升执法佰水平般。背改革审计体制扳，暗确保审计监督职癌能作捌用的发挥岸。巴审计法制建设中伴存在的许多问扮题与现行审计体版制不无关系靶。颁如有的扳领导笆干预审计工作的办独立开展半、胺审计经费保证翱难笆、邦审计决定执行难斑、笆本级政府和上级背审计阿机关对审计工作俺意见不一等案。澳（懊五绊）版建立良好的内部稗运行机制稗，办完善内部控制制度皑建立良好的内部阿运行机制扒，阿完善内部百控制制度半，佰是控制风险的有拌力保证扳。吧各内部瓣审计机构应在综办合考虑业务规模扒和范围翱、艾组织形式颁、败分支机构设置及扳区域分布百、阿成本把与效益原则肮、岸人员素质及构成昂等其他影响扒控制政策和程序靶因素的基础上拌，叭 八建立有效爱的内部运行机制版和内部控制制度半。白质量控班制制度应从全面