会计分录的讲义XXXX下半年

1、PAGE PAGE 34奥筹资业务会计事矮项分录霸投入资本的核算昂 伴一般情况下，投艾资者投入的资本碍应等于企业的注白册资金，但在一斑些特定的情况下百，投资者投入的背资本也有可能大肮于注册资金，从板而形成资本公积隘。根据投资者投颁入资本的形式，背实收资本可分为凹现金投入资本和般非现金投入资本扮等形式。傲投资者以现金投班入的资本，A公柏司营业执照上的瓣注册资本为10埃0万元，股东共疤投入120万元阿。借： 贷： 凹投资者以非现金翱资产投入的资本阿，如果又增加一斑名股东，以固定盎资产投资，投资敖各方确认的价值绊为120万元，岸注册资本变更以敖后为300万元半，占三分之一的八股份借： 贷： 把乙企业

2、看中甲企叭业的经营前景，癌经过协商，乙企跋业同意以一批材艾料作价投入甲企傲业，换取甲企业岸10%的股份（伴计500000把元）。该批材料癌经投资各方确认柏的价值为600懊000元，经税巴务部门认定应交懊增值税额为10隘2000元。甲霸企业同时收到乙按企业开具的增值懊税专用发票。根版据上述经济业务胺，甲企业应作如爱下的帐务处理：借： 贷： 扒取得借款的核算般 氨取得借款的核算跋分为涉及三个步耙骤：1、借钱2傲、计提利息3、肮还钱短期借款的实例肮某企业于200跋3年1月1日向埃银行借入120板000元，期限邦为9个月，年利凹率为8%，该借袄款本金到期后一柏次归还，利息分鞍月预提，按季支绊付。有关的

3、会计吧处理如下：借款时处理：借： 贷： 计提利息：借： 贷： 还款时：借： 贷： 暗长期借款的利息佰处理：熬 摆长期借款的利息版有可能计入以下拌四种情况：1、鞍筹建期间计入长鞍期待费用2、正办常生产经营期间柏计入财务费用3敖、固定资产可以佰资本化的部分计扳入在建工程4、般固定资产不可以绊资本化的部分计按入财务费用绊如公司1月1日唉从银行借入10把0万元，年利率埃为12%，借款拔期限为2年，公班司8月1日成立昂。啊上题中的1至7按月份每个月计提跋利息时的会计处瓣理；借： 贷： 岸8月份以后计提柏利息借： 贷： 靶公司于2004敖年1月1日从银败行借入100万摆元用于修房子，胺年利率为12%疤，借

4、款期限为2熬年，房子于20傲04年12月3瓣1日修好芭上题中，200笆4年利息处理借： 贷： 扮房子修好后利息拔处理借： 贷： 稗如果收到长短期肮借款利息，正常白情况下一般冲减疤财务费用，与购芭建固定资产相关哎的专门借款发生罢的借款所发生的耙存款利息，在所笆购建固定资产达斑到预定可使用状背态前发生的，应拜冲减所购建固定疤资产的工程成本吧。安 接上例：案例7、懊如果这笔款项借芭入时是存入银行矮的，支出是陆续扳的，如果公司收百到2004年全霸年的利息200昂00元。借： 贷： 隘例8、伴如果收到200坝5年全年的利息跋10000元。借： 贷： 百（二）筹建期间敖及日常管理会计矮事项分录芭低值易耗品

5、的核癌算岸 扳低值易耗品的核翱算涉及三个方面芭：1、购买2、般一次摊销3、多摆次摊销坝一次摊销：在领班用低值易耗品时办，将其全部价值埃一次计入成本或绊期间费用中，在奥低值易耗品报废跋时，收回残料的啊价值作为当期低拌值易耗品摊销额凹的减少。主要适暗用于一次领用数霸量不多、价值较隘低、使用期限短安或者容易破损的按低值易耗品。暗例9、2005翱年3月1日，企把业购入管理工具哀一批，价款10蔼00元，于当日绊发放到管理部门氨。6月5日，该斑批工具报废，收奥回残料价值10懊0元。斑购入生产工具时半：借： 贷： 生产领用时借： 贷： 报废时：借： 贷： 昂分次摊销：碍从领用低值易耗败品起，根据低值昂易耗品

6、的成本和坝预计的使用期限爸，将其价值分次办计入成本或期间爱费用；在报废时搬，将摊余价值（办扣除收回残料的把价值）计入成本捌、费用。这种方搬法有利于成本、半费用的合理负但昂，主要适用于使芭用期限较长、单绊位价值较高或一皑次领用数量较大敖的低值易耗品。爱例10、200柏5年3月5日，傲生产部门领用一按批劳保工具，价挨值6000元，案预计使用3个月阿。5月25日，捌该批劳保工具报捌废，收回残值1拜00元。斑（一）3月5日把领用时借： 贷： 昂（二）3-4月翱每月摊销时借： 贷： 疤（三）5月25巴日报废时借： 贷： 办职工出差的会计耙核算拌 耙涉及到二个方面把的核算：1、职捌工出差向公司借埃钱的会计

7、处理2盎、出差后回来报矮帐、还钱或者公皑司补钱的会计处霸理俺例颁11、败员工王钢出差预捌借差旅费550案0元，以现金付暗讫。笆 哀借：奥 罢 唉 扮 昂 隘 瓣 爱 背 肮贷：癌 蔼收到出差人员交袄回的差旅费剩余般款并结算时奥 懊例矮12、耙企业行政部门员安工王钢原出差预吧借5500元，班现报销5000柏元，余额交回现佰金500元。 借： 奥 白 疤 傲 俺 蔼贷：邦 疤上例中回来报帐拜6000元时借： 罢 按 矮 贷：芭 八 办 扳 埃现金盘亏、盘盈巴的会计处理拔 如为现金短缺 哎例佰13、爱现金清查中，发板现库存现金短缺稗185元，经查隘，其中180元案属于出纳员张丽埃的责任，5元无埃法查

8、明原因。 借： 柏 摆 挨 笆 澳 隘贷：疤 如为现金溢余 柏例绊14、把现金清查中，发俺现库存现金溢余扮210元，经查版，其中150元傲应支付给员工李皑枫的补助，其余背60元长款原因绊不明。借： 佰 伴 芭贷：碍 瓣固定资产的核算岸 坝固定资产的核算叭涉及按1、购入傲2皑、折旧靶3罢、固定资产清理败购入的固定资产扳包括不需要安装百的固定资产和需凹要安装的固定资叭产，它的入帐价半值包括：买价、蔼税费、运费等矮固定资产清理时艾以清理的净值转艾入、清理过程中捌产生的一切业务八都涉及到固定资背产清理这个科目案、清理后净收益安计入营业外收入哎净亏损计入营业跋外支出。办例15、某企业挨购入一台不需要斑安

9、装的设备，取稗得的增值税专用昂发票上注明的价搬格为10000柏0元，增值税为百17000元，唉另外支付运费3安000元，所有白款项已由银行存斑款支付。借： 贷： 澳例16、吧某企业用银行存澳款购入一台需要佰安装的设备，增败值税专用发票上把注明的设备买价按为皑20000蔼元，增值税额为氨3400稗元，支付运杂费笆1000八元，支付安装费翱3000捌元。设备安装完绊毕投入使用。编敖制支付价款与增捌值税和运杂费、胺安装费、设备交埃付使用的会计分哀录。傲（巴1岸）购入时：巴（需要安装的固耙定资产购入时计绊入在建工程）借： 贷： 埃（爸2俺）支付安装费：借： 贷： 邦（耙3柏）设备安装完毕挨达到预定可使

10、用半状态：借： 贷： 芭例16、把深圳光华公司自半建办公用房一幢啊，购入工程所需拌物资50000暗元，支付增值税靶额为8500元拜，全部用于工程爸建设，款项以银吧行存款支付。爱吧购入阿隘领用购入时借： 贷： 领用时借： 贷： 袄例17、蔼计提本月份固定叭资产折旧,计车八间使用的固定资盎产折旧7600埃元，管理部门使拔用固定资产折旧氨3300元。借： 贷： 白例18、扳某企业出售一座半建筑物，原值巴3000000俺元，已经计提折靶旧哎450000蔼元。出售价格为叭2800000吧元，已通过银行佰收回款项。营业跋税税率吧5柏。编制固定资俺产转入清理、收巴到出售价款、计斑算营业税和结转鞍清理净损益的

11、会百计分录暗（罢1敖）固定资产转入敖清理：借： 贷： 稗（斑2把）收回出售款：借： 贷： 百（拌3芭）计算应交的营捌业税：熬应交营业税昂=280000案0稗颁5蔼爱=140000借： 贷： 皑（哎4澳）结转固定资产半清理净损溢：借： 贷： 碍无形资产的核算爸 傲无形资产的核算叭涉及无形资产的澳购入、申请、摊叭销和出售岸购入时以实际支岸付的价款进行核熬算；申请时包括盎依法取得时发生埃的注册费、聘请爸律师费用作为实挨际成本俺，研发过程中产芭生的工资和相关稗支出计入期间费爱用；无形资产出瓣售时以无形资产哎的帐面余额为准挨（无形资产的原败值减去已摊销）搬，出售时应交纳柏一定的营业税，翱出售后有净收益捌

12、计入营业外收入盎，有净支出计入把营业外支出。拜例19、叭深圳侨城公司自白行研发一项技术岸，经申请获得专耙利权，公司在申翱请获得该项专利啊时，支付律师费隘7800元，注拌册费3000元案。借： 贷： 皑例20、肮深圳侨城公司自芭行研发一项技术昂，在研发过程中懊支付研发人员工蔼资30000元颁，研发耗材35敖00元。以上款案项用银行存款支爱付。借： 贷： 懊例21、肮深圳光大公司2艾005年2月购俺入一项专利技术哀，支付的价款为碍600000元矮，合同规定的受啊益期年限为10挨年。2007年搬2月，光大公司背将该项专利技术爱所有权对外转让鞍，实际取得转让袄收入55000俺0元。适用的营佰业税率为5

13、%。购入时借： 贷： 摊销时（每月）借： 贷： 出售时：借： 贷： 翱 胺 隘 昂 碍工资巴、福利费的凹核算捌 柏工资核算涉及月按末工资伴、福利费翱的计提（分配）皑、工资发放、工捌资扣回代交款项啊。把例22、矮根据艾“半工资结算汇总表碍”白列示，当月应付八工资总额为安680000唉，扣除企业已为皑职工代垫的医药靶费熬2000白元和受房管部门俺委托代扣的职工搬房租翱26000扳元，实发工资总背额为吧652000哎元。要求做出向笆银行提取现金、爱发放工资、代扣哎款项的会计分录版。懊（扮1白）根据鞍“俺工资结算汇总表爸”袄列示：奥败向银行提取现金蔼：借： 贷： 发放工资：借： 贷： 代扣款项：借：

14、贷： 拜例23、哀上述工资总额中俺，根据般“版工资费用分配表傲”伴列示产品生产人巴员工资为鞍560000罢元，车间管理人按员工资为敖50000瓣元，企业行政管疤理人员工资为案60000伴元，医务人员工暗资为把10000哎元，编制月末分阿配工资费用的会胺计分录。借： 贷： 瓣例24、通过银癌行支付上月工资熬3 000 0叭00元，其中应艾扣项目有：个人斑所得税为30 胺000元，代扣翱水电费为35 矮000元。疤企业上交个人所瓣得税30000佰元支付工资时：借： 贷： 昂 半 啊上交个人所得税唉时：借： 贷： 疤例25、分配本霸月应支付的职工爸工资3 350扮 000元，其靶中甲产品生产人阿员工

15、资1 50胺0 000元，岸乙产品生产人员爸工资500 0扒00元，车间管摆理人员工资60熬 000元，行拜政管理人员工资氨90 000元袄，在建工程负担板的工资1 20拜0 000元。胺并按14%计提靶职工福利费。坝要求计算：（1板）应付工资及福扒利费共计（ 吧3819000皑 ）元。佰 艾 （2）甲产背品耗用直接人工懊费用为（ 袄1710000叭 ）元。芭 疤 （3）乙产岸品耗用直接人工傲费用为（ 般 按570000按 ）元。拌 袄 （4）制造隘费用间接耗费人碍工费用为（ 笆 敖68400安 ）元。计提工资时：扒借：生产成本-颁基本生产成本（笆甲）15000把00暗生产成本-基本安生产成本

16、（乙）稗500000稗制造费用600案00扒管理费用900邦00傲在建工程120蔼0000敖贷：应付工资3蔼350000计提福利费时：借： 贷： 稗（三）购买过程背会计事项分录懊购买过程会计事俺项分录涉及购入背材料的核算、应安付票据的核算、稗增值税的核算疤购入材料时，材邦料的采购成本包埃括材料的买价、绊运费等，不包括哀能抵扣的进项税盎，材料入库时计瓣材料的增加，材阿料没有入库时案计澳入在途物资奥，企业核算材料哎时通常有两种方佰法：1、计划成版本；2、实际成奥本氨1、采用计划成办本核算扳材料采用计划成澳本核算时，材料翱的收发材料的收皑发及结存，无论澳总分类核算还是埃明细分类核算，艾均计划成本计价

17、挨，使用的会计科败目有背“班原材料班”摆、佰“邦材料成本差异皑”隘等，材料计划成罢本与实际成本的傲差异，通过办“翱材料成本差异败”熬核算。月末，计颁算本月发出材料盎应负担的成本差矮异并进行分摊，碍根据领用材料的伴用途计入相关资板产的成本或当期芭损益，从而将发办出材料的计划成扒本调整为实际成伴本。疤外购材料先通过暗“伴材料采购跋”哀科目进行核算，伴材料计划成本与跋实际成本的差异办，通过巴“绊材料成本差异胺”吧核算，（超支计案借方，节约度贷巴方）购入时：颁借：肮材料采购（按材爸料实际的采购成翱本）扒安应交税金巴应交增值税（进版项税）贷：银行存款办期末，将企业购爸入验收入库的材蔼料：拜借：扳原材料（

18、按计划百成本）白 贷：蔼材料采购捌结转入库材料的按差异：如为超支：瓣借：瓣材料成本差异霸 贷：搬材料采购如为节约：借：材料采购熬 贷：拌材料成本差异八也可以将上述合安并为：班借：艾原材料（按计划阿成本）叭 哀氨材料成本差异（百超支）敖贷：拜材料采购（按实扒际成本）吧俺材料成本差异（矮按计划成本）靶发出材料的核算版：爱结转发出材料的哀计划成本：摆借：按生产成本（或制盎造费用、销售费扳用、管理费用）俺 贷：捌原材料（按计划鞍成本）佰结转发出材料应盎负担的成本差异背，将发出材料的蔼计划成本调整为扳实际成本；凹如果算出来的差坝异率是负数，那半就是节约差。如拜果是正数，就是摆超支差。爸差异率=（实际唉成

19、本-计划成本八）/计划成本。板如为正数，实际芭成本大于计划成傲本，为超支差。背如为负数，实际盎成本小于计划成安本，为节约差。疤如为超支：（差拜异率为正数）。昂借：生产成本（挨或制造费用、销绊售费用、管理费啊用）哀捌贷：材料成本差摆异如为节约绊借：材料成本差埃异扮拔贷：生产成本（罢或制造费用、销扳售费用、管理费班用）八例：甲公司采用凹商业承兑汇票方碍式购入材料一批靶，专用发票上记鞍载的货款时50跋0000，增值挨税85000，败发票账单已收到碍，计划成本是5哀20000，材皑料已验收入库。袄第一题，只要在埃计划成本下，不芭管材料是否入库敖，都先记入材料拜采购，然后结转傲采购成本正确的分录是：购入

20、时：借： 贷： 百结转入库材料的鞍差异：借： 贷： 斑例：A公司购入熬材料一批，实际吧支付材料价款5癌0000元（不袄含增值税），增柏值税税率为17八%，发票账单已爸收到，这批材料拌的计划成本为4白5000元，已按验收入库，全部啊款项以银行存款啊支付，当月生产办车间领用材料2碍0000元，作搬出相应的分录处爸理。办解答思路：按照跋业务的发生顺序哎处理。购买材料：班发生的增值税进傲项税额为：50敖000 x17%爱=8500元借： 贷： 斑材料入库并结转白成本差异：借： 贷： 百生产车间领用材昂料：借： 贷： 办发出材料时应同坝时结转材料成本傲差异，也可以在瓣月末一并结转，拔同时结转的处理百：拌

21、发出材料应负担班的材料成本差异佰=20000 碍x (5000矮/45000)瓣 = 2222唉.22 （超支扮差异）借： 贷： 伴也可以合作一笔案分录借： 贷： 坝2、采用实际成耙本核算傲材料按实际成本翱价核算时，材料靶的收发及结存，办无论总分类核算扮还是明细分类核摆算，均按实际成芭本计价，使用的阿会计科目有罢“哎原材料隘”扒、唉“岸在途物资艾”般等，扮“霸原材料懊”澳科目的借方、贷氨方及余额均以实澳际成本计价，不唉存在成本差异的矮计算与结转的问佰题，但采用实际昂成本核算，日常邦反映不出材料成八本是节约还是超白支，从而不能反氨映和考核物资采暗购业务的经营成敖果，因此这种方傲法通常适用于材昂料

22、收发业务较少八的企业，在实际按工作中，对于材搬料收发业务较多邦并且计划成本资爸料较为健全、准背确的企业，一般按可以采用计划成案本进行材料收发矮的核算。板购买过程会计事拔项分录涉及购买罢材料的核算、应拔付票据的核算。阿购入材料时，材疤料的采购成本包班括材料的买价、皑运费等，不包括爸能抵扣的进项税巴，材料入库时计扒材料的增加，材隘料没有入库时计绊入瓣“暗在途物资挨”半。哀例：深圳侨城公爸司购入C材料（疤商品）一批，货氨款20000元隘，增值税340伴0元，发票账单暗已收到，材料已岸验收入库，另支皑付运费100元绊，全部货款已从哀银行存款支付。借： 贷： 扒例：12月2日白，A企业采购原肮材料癌盎甲

23、材料一批，已扮取得发票，买价班为100000办元，增值税税率斑为17%，原预颁付50000元斑，余款以银行存坝款支付。另外企埃业支付运费30白00元，取得运笆费发票，其中可斑抵扣增值税税率懊为7%，材料尚暗未入库。借： 贷： 板承上例，如果上版述材料入库时，爱应借：材料 1霸02790 贷瓣：在途物资 1邦02790笆应付票据的核算爸涉及不带息的应隘付票据和带息的熬应付票据两种，翱一般涉及到购买罢材料时用应付票袄据兑付时的会计佰处理、票据到期肮时的偿付、无力矮偿付时的处理、案带息票据利息的坝处理。叭例28、企业于靶2005年3月碍1日购入材料一瓣批，收到的增值氨税专用发票上注爱明的材料价款为矮

24、100000元俺，增值税为17白000元，材料啊已验收入库。企澳业开出一张期限霸为3个月的无息版商业承兑汇票，绊用以支付上述款翱项。购买时会计处理借： 贷： 拔票据到期偿付时百会计处理借： 贷： 奥票据无力支付时佰会计处理借： 贷： 坝例29、企业于捌2005年3月昂1日购入材料一把批，收到的增值百税专用发票上注伴明的材料价款为拔300000罢元，增值税为百51奥000元，材料巴已验收入库。企蔼业开出一张期限芭为3个月的挨带昂息商业承兑汇票扮，袄票面年利率为1扮2%，伴用以支付上述款巴项哀。购买时会计处理借： 贷： 坝计提利息会计处捌理：借： 贷： 捌票据到期付款时佰：借： 贷： 氨票据到期无

25、力付哀款时：借： 贷： 增值税的核算 耙增值税是指对我搬国境内销售货物半、进口货物或提拌供加工、修理修艾配劳务的增值额碍征收的一种税。绊按照纳税人的经蔼营规模及会计核拜算的健全制度，捌增值税纳税人分唉为一般纳税人、捌小规模纳税人，绊二者的区别体现跋在以下几个方面败：爱1、发票的区别巴。小规模纳税人拌销售只能使用普爱通发票,不能使白用增值税专用发肮票，购买货物与奥一般纳税人相同隘，可以收普通发伴票也能收增值税把专用发票，二者稗收取增值税专用暗发票后帐务处理按不同.一般纳税皑人按价款部分入稗成本,税款部分爸入应交税金-拔-应交增值税-岸-进项税额帐叭户;小规模纳税佰人则按全额进入巴成本癌.俺。八2

26、、应交税金的按计算方法不同。爸一般纳税人按敖抵扣制计算税巴金,即按销项减矮进项后的余额交霸税.小规模纳税澳人按销售收入除靶于（1+适用税哀率）后的金额再办乘税率计算应交斑税金败。巴3、税率不同，颁一般纳税人分为矮0税率、13%芭税率、17%税拔率。小规模纳税瓣人，商业企业按跋4%；工业企业摆按6%，（免爱税的除外）。 八4、税负不同。半一般纳税人因为搬能抵扣计算税金瓣,即按销项减进爸项后的余额交税哎.办税负很低，唉小规模纳税人按爱销售收入除于（霸1+适用税率）胺后的金额再乘税哎率计算应交税金邦，工业6，商绊业4，税负固敖定。 俺核算时涉及以下邦四种情况（一般隘纳税人）啊销项大于进项的翱会计处理

27、；销项敖小于进项的会计癌处理；当月交上拌月的增值税的会白计处理；当月交绊当月的会计处理蔼。百一般纳税人的会柏计处理实例：败例哎30稗：甲公司为增值凹税一般纳税企业靶，适用的增值税拔税率为17%，耙材料采用实际成傲本计价进行日常扒核算。该公司2绊002年8月3啊1日“应交税金碍应交增值税八”科目借方余额皑为17000元邦，该借方余额为懊尚未抵扣的增值鞍税，可从下月的昂销项税额中抵扣奥。9月份发生涉澳及增值税的经济跋业务及相应的账败务处理如下：岸1、购进原爸材料，收到增值把税专用发票累计板价款54000芭00元，增值税板额为91800扮0元，货款已经啊支付，材料已经俺达到并验收入库跋。借： 贷：

28、耙2、销售产靶品收入累计为6按800000，把增值税额为11敖56000元。昂产品已发出，款澳项已收妥存入银办行。借： 贷： 澳3、用银行皑存款交纳九月份疤增值税2200吧00元。借： 贷： 斑4、在建工斑程领用原材料一捌批，该批原材料扒实际成本为20鞍000元，应由啊该批原材料负担蔼的增值税额34唉00元。借： 贷： 罢 伴 霸0懊5、月末，奥将本月应交未交安增值税转入未交背增值税明细科目啊。哎九月份应交扮增值税=115板6000+34捌009180蔼001700邦0=22440昂0（元）背九月份应交盎未交的增值税额阿=224400挨220000爱=4400（元吧）借： 贷： 艾罢6、叭下月

29、（十月份）岸上交九月应交未摆交的增值税时：借： 贷： 扳例31、甲企业翱为增值税一般纳绊税人，增值税税爸率为17%。2版007年12月版发生如下经济业碍务：翱 （1敖）肮12月2日斑，向A企业采购埃原材料一批经，把预付货款10万扮元。借： 懊 八肮爱贷：搬 哎 （2般）凹12月4日碍，向A企业采购坝的原材料已验收瓣入库，取得增值斑税专用发票，价澳款为7万元，增芭值税率为17%懊。另外支付运费阿2000元，取扒得运费发票，其唉中可抵扣的增值隘税率为7%，余拔款已退回，存入把银行。借： 贷： 余款退回时：借： 贷： 霸 （3摆）啊12月8日坝，缴纳上月未交疤的增值税500八0元。借： 贷： 吧 （

30、4耙）爸12月11日颁，向B企业销售百商品一批，价税阿合计为23.4岸万元，款项已存邦入银行。借： 贷： 瓣 （5笆）罢12月21日袄，向C企业采购班原材料一批，取邦得增值税专用发拔票，价款为10哎万元，增值税率唉为17%。开出摆商业承兑汇票一奥张，材料尚未入扳库。借： 贷： 绊 （6坝）翱12月25日白，缴纳本月应交皑的增值税5万元翱。借： 贷： 罢 （7把）岸12月31日盎，结转本月应交笆增值税。借： 贷： 柏小规模纳税人会笆计处理实例：敖小规模纳税企业氨购入货物（包括败劳务），无论是氨否取得增值税专按用发票，其支付案的增值税额均不碍计入进项税额，扮不得从销项税额哀中抵扣，而是计耙入购进货

31、物的成拔本。相应地，其扮他企业从小规模岸纳税企业购买货班物或接受劳务支扒付的增值税额，邦如果不能取得增碍值税专用发票，佰也不能作为进项唉税额抵扣，而应岸计入购入货物或案应税劳务的成本皑。小规模纳税企伴业销售货物或提吧供劳务时，只能绊开具普通发票，瓣普通发票不注明扳销项税额和进项拜税额。因而，小碍规模纳税企业的稗销售收入应按不哎含税价格计算，拌采用销售额和应靶纳税额合并方法绊计算的，即：哀销售额=含绊税销售额（1皑+征收率）百例白32拌：某小规模纳税挨企业本期购入原白材料，按照增值澳税专用发票上记八载的原材料价款暗为50000元按，增值税额为8爸500元，材料疤验收入库，货税捌款已付清。该企爱业

32、本期销售产品蔼，含税价格为8澳4800元，已皑办妥托收手续，拜货款尚未收到。叭适用的增值税税把率为6%。有关败账务处理如下：懊1、购进原盎材料借： 贷： 岸2、销售产柏品拜不含税价格拜=84800白（1+6%）=八80000（元靶）案应交增值税氨=80000摆6%=4800柏（元）借： 贷： 疤（四）生产及库邦存过程会计事项背分录氨生产及库存过程八的会计核算涉及艾：生产过程中发傲生的各项直接和拜间接费用及相互搬转换；柏委托加工物资；百存货的盘亏和盘扒盈。唉生产过程中发生败的各项直接和间柏接费用及相互转挨换伴 八例33、柏A、材料的单位啊成本背10叭元/公斤，B材白料的单位成本哎20爱元/公斤，

33、C材胺料的单位成本伴30半元/公斤。基本版生产车间领用A氨材料50 00昂0公斤，B 材氨料2 000公拌斤用于生产甲产疤品；基本生产车暗间领用A材料1办0 000公斤捌，C材料2 0搬00公斤用于生拜产乙产品；基本傲生产车间领用A敖材料10 00败0公斤用于车间巴共同耗用；销售爱部门领用C材料安1 000公斤拌用于销售，销售昂价格为40元/败公斤 ，已开出暗增值税专用发票袄，增值税税率为澳17%，货款已碍收存入银行。熬要求计算：（1背）共耗用A材料袄（ 唉 艾 ）元，共疤耗用B材料（ 暗 坝 罢 ）元；共耗用按C材料（ 埃 搬 胺 ）元。颁 颁 （2）生产艾甲、乙产品共耗稗用材料成本为（办

34、佰 百 ）元。佰 埃 （3）生产扳甲产品耗用材料昂成本为（ 笆 按 般 ）元。安 百 （4）生产敖乙产品耗用材料拜成本为（ 哎 捌 爱 ）元。岸 扮 （5）销售阿部门耗用材料成伴本为（ 罢 笆 ）元。分录如下：借： 贷： 借： 贷： 借： 贷： 借： 贷： 借： 贷： 拜 半 案例34、200挨8年5月，企业柏发生的制造费用般为艾18般000，生产A摆产品的工人的工摆资为50000昂，生产B产品生澳产工人的工资为伴40000，瓣根据生产工人工八资比例分配并结班转本月制造费用哎。皑要求计算：制造扮费用分配率为（坝 奥0.2百 ）哀 隘 艾 胺A挨产品分配到的制肮造费用为（哀10000唉 ）元百

35、隘 唉A伴产品制造费用分跋配比例为（ 暗 败56%挨 ）伴 盎 败B颁产品分配到的制案造费用为（ 蔼 扮8000稗 ）元按 跋 鞍 B敖产品制造费用分扒配比例为（ 笆 版44%氨 ）借： 贷： 颁 熬 半拔例35、颁某企业只生产一坝种产品，月末时瓣，某辅助生产车巴间分配辅助生产拔费用绊100 000爸元，其中基本生俺产车间耗用暗50 000拜元，销售部门耗霸用叭10 000扒元，在建厂耗用邦40 000白元。借： 贷： 按例36、胺根据安“氨发料凭证汇总表熬”哎的记录，本月基氨本生产车间生产阿产品领用材料碍500000颁元，辅助生产车百间领用材料柏60000耙元，车间管理部袄门领用材料般300

36、0翱元，企业行政管佰理部门领用材料昂2000俺元，在建工程领靶用材料吧80000笆元。借： 贷： 办例37、坝以银行存款凹1200熬元预付哀6把个月书报杂志订埃阅费。凹 借： 按 斑 坝贷：扮 巴例38、艾摊销应由本月行按政管理费负担的罢书报杂志订阅费癌150俺元，生产车间负熬担的书报杂志订把阅费稗50摆元哎 借： 班 扳贷：笆 挨例39、本月生熬产A产品按100件已全部耙完工入库，其中巴耗用直接材料1碍36600元，胺直接人工180罢000，应承担凹的制造费用25坝200，结转当暗月A产品的生产板成本。敖（不考虑A产品巴的期初余额）懊这笔业务说明A胺产品已全部制造皑完工，并已验收靶入库，一方

37、面表瓣示产品生产完成哎应按实际成本入摆帐，另一方面表澳示产品成品的增鞍加。借： 贷： 啊委托加工物资的懊核算氨委托加工时，加背工费、运输费用把等直接计入委托蔼加工物资的成本邦。哀例40、胺深圳光大公司委斑托乙公司代加工拔一批材料，该批按材料的实际成本皑为60000元捌。借： 贷： 唉例41、板深圳光大公司收矮回由甲公司代加背工的材料一批，氨以银行存款支付拔材料加工费27稗00元，该批材跋料的实际成本为懊67000元。背材料已验收入库坝。借： 贷： 斑存货的盘亏和盘芭盈奥存货盘盈是直接伴冲减管理费用，胺盘亏时，非常损柏失计入营业外支俺出、合理损耗计靶入管理费用，有叭人承担责任计入傲其他应收款。背

38、例八42、皑深圳辰光公司在办财产清查中盘盈案A商品20公斤挨，该商品的市场俺价为35元，经罢查属于计量方面按错误。借： 贷： 板例澳43、安深圳辰光公司因百台风造成一批库昂存商品毁损，实啊际成本1200扒0元，根据保险唉合同规定，应由皑保险公司赔偿1熬0000元，残拌料价值150元按已办理入库手续斑。借： 贷： 八例44、鞍某公司期末对存昂货进行清查时，翱发现价值霸10000敖元的原材料发生吧毁损，其进项税板额为阿1700叭元，经批准的处绊理意见是由保管班员李明赔偿鞍50%碍，其余部分记入挨本期损益癌。借： 贷： 唉计提存货跌价准艾备澳（特别注意已计蔼提的跌价准备转耙回时，应以原计捌提的金额为

39、限）隘例巴45、熬深圳南山公司2邦005期末存货柏实际成本为17拔8000元，可翱变现净值为安162000癌元。懊“肮存货跌价准备奥”巴帐户无余额。搬 借： 贷： 八已计提跌价准备佰的存货，其价值瓣以后得以恢复，绊应转回已计提的挨存货跌价准备，蔼转回的存货跌价艾准备以原计提的皑金额为限扮 叭例46、稗深圳南山公司2跋006期末存货俺实际成本为16挨1000元，可摆变现净值为背199000癌元。皑“般存货跌价准备芭”胺帐户贷方余额为佰16000百。百 借： 班 翱贷：八 罢（五）销售及其半他业务收支过程扒会计分录背销售及其他业务捌收支过程的核算翱主要涉及：主营霸业务收入和其他阿业务收入的实现拜、

40、结转销售成本啊、计提税金和交爸纳税金。爱收入的实现和结傲转销售成本。扒例47、八深圳某公司销售败商品一批，开出搬的增值税专用发白票上注明：A产跋品100件，每柏件售价2500阿元，增值税42哀500元，款项矮已收。借： 贷： 邦 跋 肮例48、接上例案，月末结转销售办产品的实际成本笆，A产品单位成霸本为1200元澳企业产品售出以爱后，引志库存商霸品减少，同时，跋企业的销售成本霸增加借： 贷： 跋例48、公司癌将积压的材料出把售，开出增值税芭专用发票上注明搬的价款为100岸00元，增值税邦额为1700元百，款项已由银行挨收到，该批材料版的实际成本为8班000元。拌取得材料收入时巴：借： 贷： 拔

41、 碍 结转成本时：借： 贷： 扳例49、唉甲公司采用托收凹承付结算方式向哎乙公司销售商品俺一批，货款敖30000白元，增值税额唉5100芭元，以银行存款办代垫运杂费挨800巴元，已办妥托收般手续。作出甲公拌司相关的会计分哀录。借： 贷： 败如果收回代垫运傲费：借： 贷： 白计提税金和交纳啊税金哀例50、翱南华公司200捌4年6月销售汽板车10辆，每辆唉售价2万元(不半含增值税)。收疤到商业承兑汇票柏一张，金额23版.4万元。汽车罢的增值税税率为艾17%，消费税岸税率为10%。班计提应交的增值耙税：借： 贷： 佰计提应交的消费佰税（以不含增值俺税的销售额*税摆率）借： 贷： 敖例51、凹某通讯公

42、司5月班份营业收入13凹万元，营业税率叭3%。月末计提蔼本月应纳营业税皑。版借：氨 巴般柏斑翱芭安（营业税以营业佰额*税率）贷： 靶例52、公司5跋月份应交纳增值版税100000癌元，消费税50阿000元，营业艾税50000元埃，计提该公司当傲月应交的城建税奥和教育费附加吧按规定肮计算应交纳的城凹建税=（本月应伴交的增值税+消鞍费税+营业税）版*1%罢（深圳市的税率罢标准）；按规定哀计算应交纳的教扳育费附加=（本耙月应交的增值税按+消费税+营业把税）*3%（深岸圳市的税率标准肮）借： 贷： 借： 贷： 爸例53、接上例捌公司6月8号交昂纳上月的城建税办和教育费附加借： 贷： 百例54、企业1搬

43、月份按规定计算肮应交纳的房产税伴为1000元，傲土地使用税为1笆000元，车船疤使用税为500拜元，计提本月的哀税金借： 贷： 唉 靶 败 把 阿 绊例55、接上例蔼，2月5日交纳皑房产税、土地使挨用税、车船使用氨税借： 挨 柏 疤贷：般 隘例56、小企业吧因多交等原因收癌到返还的所得税哀，如2006年办1月5日收到税阿局退回公司20爸05年多交的所隘得税1000元借： 贷： 昂例57、小企业盎因多交等原因收氨到返还的消费税佰、营业税等，如败2006年1月扳5日收到税局退吧回公司2005鞍年多交的消费税耙400元，营业柏税700元借： 贷： 般例58、小企业奥因多交等原因收岸到返还的增值税艾，

44、如A公司为软爱件开发企业，国拔家给予重点扶持板，2006年2跋月5日收到税务唉局返还的200熬5年增值税10阿000元借： 贷： 坝（六）投资业务敖会计事项分录绊投资业务会计包袄含：短期投资的颁核算和长期投资熬的核算摆以及交易性金融熬资产蔼。熬短期投资的核算奥主要涉及：购入鞍、出售、计提跌百价准备。安 坝购入各种股票、伴债券等作为短期凹投资的，按照实胺际支付的价款熬 按（包含价款、手奥续费、相关的税翱费）凹例哀59、般深圳嘉华公司2半005年5月1斑日以银行存款7澳5000元购入搬甲公司同年1月跋1日发行的两年绊期债券作为短期盎投资。另支付手八续费等相关税费笆800元。 借： 贷： 搬如果实际

45、支付的扮价款中包含已宣翱告但尚未领取的皑现金股利，或已矮到付息期但尚未唉领取的债券利息背，不计入短期投盎资的成本。跋例癌60、百深圳嘉华公司2伴005年1月9唉日以银行存款7邦5000元购入拜甲公司2004伴年2月1日发行艾的两年期债券作捌为短期投资。其安中，已到付息期霸但尚未领取的债爱券利息为500案0元。另支付手皑续费等相关税费敖800元。借： 稗 拜贷：埃 埃短期投资持有期哀间不确认收益，蔼收到被投资单位版发放的现金股利胺或利息等爱，冲减短期投资办的成本。挨 岸例癌61、芭深圳嘉华公司2拌005年12月胺31日收到上述癌购入债券的当年凹利息5500元翱。 借： 爱 俺贷：奥 爱出售股票、

46、债券版或到期收回债券案本息盎，敖短期投资出售时昂确认收益。扒例班62、班深圳南山公司于哀2006年2月隘28日将公司在巴2006年2月哎8日购入作为短奥期投资的甲公司班股票全部出售，鞍出售所得价款为板78000元。般当时购买该股票靶实际支付的价款盎为67800元癌，其中，已宣告扒但尚未领取的现版金股利为800把元。甲公司实际奥分派现金股利日啊为2006年3板月25日。 借： 搬 把贷：唉 凹 爸 澳 阿期末，应将持有蔼的短期投资的总案市价与总成本进霸行比较，如总市柏价低于总成本的傲，按其差额计提懊跌价准备板 耙例哀63、按2005年12把月30日深圳福案田公司作为短期办投资的A公司3啊000股

47、股票，颁每股市价为15吧元。该股票20傲05年2月以每霸股买入价17元癌购入。 借： 败 癌贷：搬 把例64、袄如已计提跌价准斑备的短期投资的白市价以后又恢复唉，应在已计提的扒跌价准备范围内按转回隘 拌例氨64、矮2006年12隘月30日深圳福扮田公司作为短期俺投资的A公司3艾000股股票，鞍每股市价为21爱元。 借： 伴 办贷：傲 白0稗长期投资的核算八主要涉及：长期班投资的购入、成半本法和权益法的拔核算。稗 拜以现金购入的长笆期股权投资，记哎入长期股权投资熬包含价款、税费拔、相关的手续费背等扒例65、癌深圳招商公司于哎2005年1月稗5日购买H公司百发行的股票60肮000股准备长俺期持有，

48、从而拥挨有H公司9%的柏股份。该股票每安股单价为10元奥，另招商公司购安买股票时发生相碍关税费6700芭元，款项已由银俺行存款支付。 白 借： 贷： 暗例疤66、罢深圳招商公司于袄2006年3月般5日收到H公司碍宣告发放200袄5年度现金股利瓣的通知，应分得爱现金股利120埃00元。 借： 傲 阿贷：碍 挨如果贷方记投资爸收益的话，这表半示发放投资单位氨持有期间的收益捌；如果贷方记长把期股权投资的话艾，这表示发放投班资单位购买以前挨的收益。俺例岸67、八深圳招商公司于板2006年5月按12日收到H公隘司分来的200暗5年度现金股利爸12000元。借： 贷： 扳例68、200般4年1月1日A靶公

49、司打算用自己矮买的B公司的长矮期股票作为投资鞍C公司，C公司八和A公司双方确吧认的价格为60罢0000元。C捌公司的会计处理埃为：借： 贷： 袄成本法的核算：板1、投资方所投绊资金占被拌投资单位股份等于2摆5%就用权益法案核算；2、袄投资方每年年末绊都要按被投资企版业本年所有者权白益增加额股份比伴率计提投资收益芭，同时增加长期柏股权投资的帐面八价值；3、被投柏资企业宣布分配叭股利时，投资企耙业冲减长期股权百投资的成本。稗例癌70半、2004年1俺月1日A公司打爸算用自己买的B稗公司的长期股票巴作为投资C公司瓣，C公司和A公挨司双方确认的价扒格为60000懊0元靶占B公司的40碍%股份。（采用扳

50、权益法核算）伴2004年度B绊公司实现利润5氨0万，颁2004年12挨月31日吧C爱公司确认投资收案益。借： 拔 贷：疤 背例71、200矮5年B公司1月捌8日宣布支付2碍004年的股利扒30万，还未支爱付。借： 贷： 八例72、200办5年1月10日岸出售对B公司的敖长期股权投资给跋D公司，取得的蔼价款为7000袄00元。借： 贷： 爸例73、如B公斑司伴2004年绊实现利润-50拜万元，2004澳年12月31日艾C公司确认投资胺损失借： 贷： 疤例74、如B公氨司2004年实蔼现利润-200癌万元，2004隘年12月31日拜公司确认投资损败失借： 贷： 爱交易性金融资产啊财务处理斑交易性金

51、融资产懊的核算主要包括芭：交易性金融资扮产的取得、交易背性金融资产的现岸金股利和利息、阿交易性金融资产靶的期末计量、交伴易性金融资产的笆处置。般企业取得交易性斑金融资产时，应啊当按照该金融资敖产取得时的公允绊价值作为期初确摆认金额，记入其奥成本。取得金融拌性资产所支付价拜款中包含了已宣背告尚未发放和现啊金股利或已到付懊息期但尚未领取袄的债券利息的，拌应该单独确认应俺收项目，记入坝“盎应收股利叭”佰、凹“蔼应收利息胺”艾取得交易金融资阿产所发生的相关笆交易费用应当在凹发生时计入投资敖收益。（包括：般相关手续费和佣傲金等其他必要支癌出）蔼例：般2009年1月伴20日笆，甲公司委托某佰证券公司从上海

52、靶证券交易所购入坝A上市公司股票绊上100000扒0股，并将其划拜分为交易性金融白资产，该笔股票阿投资在购买日的袄公允价值为10巴000000元叭，另支付相关交蔼易费用金额为2八.5万元。甲公肮司应编制的会计疤分录如下：购买时：借： 贷：岸支付相关费用时般：借： 贷：爱例：袄2008年1月吧8日澳，甲公司购入丙肮公司发行的公司爸债券，该笔债券叭于氨2007年7月搬1日笆发行，面值为2跋500万，票面岸利率为4%。上柏年债券利息于下阿年初支付。甲公盎司将其划分为交暗易性金融资产，版支付价款为26芭00万（其中已蔼包括宣告发放的颁债券利息50万败元），另支付交安易费用30万元蔼。背2008年2月艾

53、5日拌，甲公司收到这半笔债券利息50啊万元。2009懊年初，甲公司收啊到债券利息10奥0万元。甲公司皑应编如下会计分瓣录：购入时：借： 贷：收到利息时：错： 贷：蔼2008年12癌月31日安，确认丙公司的耙公司债券利息收版入时：借： 贷：疤2009年初，哎收到利息时：借： 贷：版资产负债表日，佰交易性金融资产熬应当按公允价值稗计量，公允价值八与账面余额之间蔼的差额计入当期芭损益。隘接上例：假定扮2008年6月叭30日霸，甲公司购买的拔该笔债券的市场扳价为2580万稗元；2008年拔甲公司购买的该挨笔债券的市场价哎为2560万元把。甲公司应编制败如下会计分录：柏2008年6月靶30日暗，确认该笔

54、债券叭的公允价值变动俺损益时：借： 贷：俺2008年12版月31日哎，确认该笔债券百的公允价值变动捌损益时：借： 贷：班出售交易性金融摆资产时，应当将拔该金融资产出售巴时的公允价值与斑其账面余额之间鞍差额确认投资收败益，同时调整公凹允价值变动损益拌。把接上例：假定半2009年1月傲15日按，甲公司出售了唉所持有的丙公司败债券，售价为2昂565万元。甲唉公司应编制如下碍会计分录：借： 贷：同时：借： 贷：绊（七）营业利润肮形成的会计事项盎分录挨营业利润形成的扳会计事项瓣包含：费用的发安生处理、坏帐准百备的处理。般费用的发生处理笆主要包含期间费鞍用的发生处理。背例75、企业本暗月在销售商品过背程中

55、发生的运输熬费1000元，胺装卸费2000百元，包装费50柏0元，保险费5笆00元，展啊览费300元和白广告费200元霸，用银行存款支肮付。借： 贷： 蔼例76、企业本佰月计提销售部人白员的工资100伴00元借： 贷： 败例77、发生的拌各项管理费用借： 贷： 凹 隘 八 胺 百 皑 暗 拔 矮 鞍 哎坏帐准备处理包敖含：1、计提坏佰帐准备2、坏帐熬发生处理3、坏搬帐收加处理叭坏账准备的计提扮方法 阿计提坏账准备的挨方法有应收账款昂余额百分比法、唉账龄分析法、销把货百分比法和个巴别认定法。具体蔼采用何种方法由八小企业自行确定熬，但一经确定，安一般不得随惫变昂更。当期应计提熬的坏账准备的计叭算公

56、式为： 搬当期应提取的坏扒帐准备金额 拜=当期按应收款巴项计算应计提的爱坏帐准备金额-啊本科目的贷方余案额（+借方余额伴） 啊 捌计算结果为正数拔，则为本期应计叭提的坏账准备;暗计算结果为负数奥，则为本期应冲邦回的坏账准备。疤 瓣 拌应收账款余额百暗分比法 跋应收账款余额百佰分比法，是指期俺末按应收帐款余鞍额的百分比来估埃计可能发生霸的坏账损失，确隘定应计提的坏账安准备的方法。坏暗账比率由企业根坝据经验合理预计扒，但估计率不要绊经常变更，如确爱实要变更，要在搬报表附注中说明搬变更的原因及变八更的影响。 佰例78、昂某企业自200版0年开始计提坏凹账准备，200澳0年至2003澳年各年情况如下背

57、: 板(1) 200办0年末应收帐毅扮余倾25000袄0元，估计坏帐办率5%, 爱应计提坏帐准备敖为:25000巴0霸5%=1250办0(元) 啊编制会计分录:翱 借: 贷：斑(2) 200翱1年，该企业经敖检查发现有15鞍000元的应收拜帐款确实无法收昂回，按规定确认哀为坏账，该坏账按损失予以核销。扳 盎编制会计分录:唉 借: 瓣 昂贷:挨 爱 柏“坏帐准备”帐挨户借方余额25疤00元(贷方1搬2500元减借疤方15000元捌)。 颁(3) 200办1年末，该企业拔应收帐款余额2柏35000元，盎按应收账款余额岸百分比法计算:澳 氨年末应有坏帐准板备的金额=23捌500蔼0傲5%=1175吧

58、0(元) 爸2001年末应蔼计提的坏帐准备伴=11750+袄2500=14敖250(元) 笆编制会计分录:碍 借: 唉 版贷:半 半 阿“坏帐准备”帐隘户贷方余额11阿750元(贷方疤14250元减拌借方2 500百元)。 肮(4) 200盎2年，经核查确把认一笔坏账损失疤5000元。 邦编制会计分录:熬 借: 贷: 版“坏帐准备”账叭户贷方余额67按50元(贷方1隘1750元减借耙方5000元)败。八(办5) 2002般年末，该企业应案收账款余额24板0000元，按办应收账款余额百翱分比法计算: 拜年末应有坏帐准笆备金额=240翱000矮 奥5%=12 0巴00(元) 罢2002年末应邦计提

59、坏账准备=暗12000-6袄750=525叭0(元) 般编制会计分录:袄 借: 贷: 邦“坏账准备”账拌户贷方余额为1八2000元(贷颁方6750元加拔补提5250元袄)。盎 阿(6) 200伴3年末，应收账叭款余额2100叭00元，按应收碍账款余额百分比奥法计算: 唉年末应有坏账准奥备金额=210氨00瓣0巴5%= 105哎00(元) 俺2003年末应傲计提坏账准备=跋105010-耙12000 =扒-1500(元跋) 八编制会计分录:搬 借: 霸 扒贷:跋 板 翱“坏账准备”账背户余额为105八010元(贷方罢12000元减般借方1500元笆)。 拜坏账损失的转回阿 敖小企业已经确认把的坏

60、帐，并不等蔼于放弃继续追索霸的权利，当债务鞍人有偿还能力时疤，还应继续追索拔。已经确认的坏笆账损失，如果以凹后又收回，应按哀实际收回的金额邦，借记般“罢应收账款般”癌科目、敖“摆其他应收款把”碍科目，贷记班“百坏账准备凹”班科目;同时，借靶记巴“哎银行存款芭”半科目，贷记柏“吧应收账款芭”坝、瓣“袄其他应收款蔼”邦科目。半 瓣例79、扳某企业收回已经案作为坏帐损失核拜销的应收账款2稗300元，存入罢银行，应做会计安处理: 借: 贷: 同时: 借: 资: 懊（八）净利润形蔼成的会计分录安净利润形成的会鞍计分扳录主要包含：1肮、固定资产的盘埃亏和盘盈伴2皑、所得税的核算胺固定资产盘亏计板入营业外支