XXXX年北京市朝阳区企业所得税汇算清缴指南

1、蔼广告费和业务宣拌传费一、政策规定（一）一般规定吧1.企业发生的拌符合条件的广告鞍费和业务宣传费斑支出，除国务院叭财政、税务主管俺部门另有规定外八，不超过当年销艾售(营业)收入吧15%的部分，熬准予扣除；超过白部分，准予在以埃后纳税年度结转扳扣除。把2.办企业在2008俺年以前按照原政凹策规定已发生但耙尚未扣除的广告扮费，2008年扒实行新税法后，袄其尚未扣除的余拔额，加上当年度靶新发生的广告费板和业务宣传费后巴，按照新税法规氨定的比例计算扣办除。邦3.案企业在计算广告隘费和业务宣传费碍、业务招待费等碍费用扣除限额时耙，其销售（营业柏）收入额应包括板实施条例第奥二十五条规定的碍视同销售（营业澳

2、）收入额。哀4.柏企业在筹建期间扮发生的广告费和袄业务宣传费，可啊按实际发生额计案入企业筹办费，蔼并按有关规定在啊税班前扣除。（二）特殊规定傲1.半房地产开发企业坝通过正式签订吧房地产销售合同绊或房地产预胺售合同所取得佰的收入，可作为笆广告费和业务宣癌传费、业务招待拜费的计算基数。笆2.自2011疤年1月1日起至矮2015年12盎月31日期间：翱（1）对化妆品捌制造与销售、医般药制造和饮料制按造（不含酒类制哀造，下同）企业绊发生的广告费和佰业务宣传费支出懊，不超过当年销袄售（营业）收入捌30%的部分，伴准予扣除；超过安部分，准予在以埃后纳税年度结转捌扣除。按（2）对签般订广告费和业务办宣传费分

3、摊协议拜（以下简称分摊氨协议）的关联企吧业，其中一方发蔼生的不超过当年摆销售（营业）收跋入税前扣除限额白比例内的广告费坝和业务宣传费支盎出可以在本企业般扣除，也可以将板其中的部分或全笆部按照分摊协议澳归集至另一方扣安除。另一方在计版算本企业广告费鞍和业务宣传费支岸出企业所得税税拔前扣除限额时，班可将按照上述办扮法归集至本企业岸的广告费和业务阿宣传费不计算在班内。凹（3）烟草岸企业的烟草广告叭费和业务宣传费伴支出，一律不得哀在计算应纳税所唉得额时扣除。皑二、政策依据把（一）中华人版民共和国企业所隘得税法实施条例哎 （以下简称澳实施条例 俺第四十四条碍（二）国家税拜务总局关于企业盎所得税若干税务袄

4、事项衔接问题的懊通知 （ 国败税函2009爸98号） 第爸七条俺（三）国家税皑务总局关于企业巴所得税执行中若哎干税务处理问题肮的通知（国税暗函2009跋202号 ）第扳一条癌（四）北京市般国家税务局 北袄京市地方税务局暗转发国家税务总版局关于 印发房矮地产开发经营业皑务企业所得税处哎理办法的通知的佰通知（京国税办发2009绊92号）第二条巴 （五）国家安税务总局关于企哀业所得税应纳税拔所得额若干税务碍处理问题的公告唉 （国家税务版总局公告201凹2年第15号）翱 (六)财政拌部 国家税务总胺局关于广告费和坝业务宣传费支出艾税前扣除政策的笆通知斑胺（财税201斑248号）瓣三、相关知识介扳绍胺（

5、一）广告费与伴业务宣传费的概稗念安依照中华人民疤共和国广告法埃的规定，广告是扒指商品经营者或班者服务提供者承疤担费用，通过一笆定的媒介和形式扳直接或间接地介澳绍自己所推销的皑商品或者所提供捌的服务的商业广啊告。肮广告费，是指企背业通过各种媒体扳宣传或发放赠品俺等方式，激发消爸费者对其产品或奥劳务的购买欲望拜，以达到促销目岸的所支付的费用傲。芭业务宣传费，是奥指企业开展业务扒宣传活动所支付俺的费用，主要是搬指未通过媒体传傲播的广告性支出靶，包括企业发放懊的印有企业标志隘的礼品、纪念品办等。鞍（二）相关行业唉管理规定般为了规范广告活罢动，促进广告业胺的健康发展，保挨护消费者的合法邦权益，维护社会伴

6、经济秩序，国家办出台中华人民柏共和国广告法碍明确了广告主、办广告经营者、广矮告发布者的权利啊和义务，规定了安发布广告应符合伴的相邦关规定以及违反败规定发布广告应斑承担的法律责任背。根据行业特点啊，有关部门又出柏台了针对特定行暗业广告发布的具矮体规定，如房哎地产企业广告发跋布暂行规定、版食品广告发布哎暂行规定等。四、税收与会计（一）会计处理懊执行企业会计碍制度和小企昂业会计制度的邦企业，将广告费蔼和业务宣传费计邦入八“熬营业费用隘”袄，执行企业会敖计准则和小埃企业会计准则捌的企业，将广告拔费和业务宣传费唉计入肮“昂销售费用柏”傲。叭企业会计制度爱规定筹建期间摆所发生的广告费爸和业务宣传费通白过背

7、“般长期待摊费用胺”袄科目核算。企案业会计准则规扳定对筹建期间发唉生的广告费和业岸务宣传费借记 蔼“败管理费用岸”八（开办费），贷皑记班“鞍银行存款爸”澳等科目。颁 （二）扮税会差异蔼企业会计准则矮规定广告费应按作为期间费用通邦过版“巴销售费用案”败科目核算，期末敖转入扳“斑本年利润稗”安科目借方，作为拌会计利润的抵减安额，计入当期损爱益。企业会计氨准则中取消了颁“版预提费用罢”瓣和扳“摆待摊费用把”跋两个科目，对于办广告费用不得预把提和待摊。把税法规定，企业唉发生的符合条件哎的广告费和业务巴宣传费支出，未艾超比例的部分可矮以全额扣除，超凹过部分本年度做瓣纳税调增处理，扮准予在以后纳税芭年度结

8、转扣除。皑从税法规定看，耙虽然企业发生的蔼广告费与业务宣隘传费扣除额每年澳度均受扣除标准半的限制，但如果袄结转到以后年度凹可以扣除，其只胺是在扣除的时间埃上做了递延，并霸未影响广告费和半业务宣传费的整艾体扣除额。这部隘分可结转到以后盎年度扣除的广告稗费形成税会差异办，属于企业会岸计准则第18号懊坝所得税规定的案暂时性差异。跋五、纳税申报（熬年度）澳主要涉及附表八阿，同时与附表一坝和附表三相关栏柏次有勾稽关系。瓣例1：叭某服装生产企业败2011年度取般得销售货物收入埃500元，出租吧固定资产收取租矮金50元，取得斑非货币性交易收懊入60元，出售把固定资产取得8扮0元，2011傲年实际支出广告哀费

9、100元（其斑中10元经审核矮不符合扣除标准扳），2010年哀结转未扣除广告摆费8元，请填报扮附表八广告费翱和业务宣传费跨暗年度纳税调整表拔。拜 企业所得税坝年度纳税申报表搬附表八巴广告费和业务宣安传费跨年度纳税跋调整表盎 把填报时间 袄 年 月 邦日 斑 金额单位耙：元（列至角分瓣 皑行次盎项 唉 目罢金 额般1俺本年度广告费和坝业务宣传费支出扳100败2稗 其中：扳不允许扣除的广隘告费和业务宣传懊费支出氨10鞍3案本年度符合条件氨的广告费和业务佰宣传费支出（1岸2）暗90吧4瓣本年计算广告费鞍和业务宣传费扣背除限额的销售（唉营业）收入肮610凹5奥税收规定的扣除版率耙15拔6癌本年广告费和

10、业耙务宣传费扣除限哀额（4佰摆5）班91.5靶7半本年广告费和业胺务宣传费支出纳鞍税调整额败（3爸肮6，本行2行盎；36，本行伴16）懊10敖8艾本年结转以后年爸度扣除额（3跋6，本行3扮6；3罢矮6，本行0）皑0埃9矮加：以前年度累哀计结转扣除额佰8八10凹减：本年扣除的案以前年度结转额傲1.5蔼11皑累计结转以后年芭度扣除额（8板910）柏6.5阿经办人（签章）阿： 艾 捌 哀 法定代拔表人（签章）：柏例2：拔若例1其他条件懊不变，胺 2011年实盎际支出广告费1哀00元。（全部矮符合扣除规定）板 企业所得税叭年度纳税申报表翱附表八摆广告费和业务宣跋传费跨年度纳税肮调整表白 背填报时间 佰

11、 年 月 败日 佰 背 板 金爱额单位：元（列笆至角分） 挨行次邦项 跋 目靶金 额埃1板本年度广告费和罢业务宣传费支出罢100背2罢 其中：不允氨许扣除的广告费懊和业务宣传费支安出 吧 跋 佰0稗3拔本年度符合条件败的广告费和业务鞍宣传费支出（1哎2）罢100般4靶本年计算广告费翱和业务宣传费扣案除限额的销售（吧营业）收入巴610罢5把税收规定的扣除肮率霸15熬6邦本年广告费和业摆务宣传费扣除限叭额（4傲版5）哎91.5班7埃本年广告费和业敖务宣传费支出纳胺税调整额肮（3暗吧6，本行2行唉；36，本行百16）叭8.5矮8翱本年结转以后年傲度扣除额（3背6，本行3巴6；3白氨6，本行0）败8.

12、5捌9霸加：以前年度累案计结转扣除额哎8案10爸减：本年扣除的背以前年度结转额邦0颁11班累计结转以后年巴度扣除额（8般910）爱16.5芭经办人（签章）袄： 啊 班 法定代表人（阿签章）：摆 六、风瓣险描述熬（一）本年度广熬告费和业务宣传佰费的审核哎1审核广告费疤业务宣传费支出斑的合理性、合法哎性、相关性霸审核费用支出是半否与本企业生产岸经营直接有关，班是否起到宣传本爸企业、推销本企哀业商品或产品的按目的。认真核对搬此项业务的发票耙流、资金流的真懊实性，合法性、爸合理性、相关性摆。拜小贴士熬：如果在实际管柏理工作中，发现白企业发生的广告芭业务不符合中罢华人民共和国广稗告法及房地袄产企业广告发

13、布板暂行规定、巴食品广告发布暂蔼行规定等特定吧行业广告发布相柏关规定，被广告叭监督管理机关责凹令停止发布，依颁法处理的，由于叭其广告费支出属啊于违法支出，因跋此不得税前扣除蔼。国务院财政、佰税务主管部门另懊有规定的除外。柏严格区分广告费哀和业务宣传费支拌出与赞助支出跋 在实际邦工作中赞助支出扳与广告费和业务邦宣传费容易混淆疤。实施条例扮第五十四条规定挨，赞助支出是指般企业发生的与生爸产经营活动无关胺的各种非广告性按质支出，赞助支拔出不允许企业所凹得税税前扣除。阿广告费和业务宣案传费与赞助支出颁税 HYPERLINK /web/fagui/ 办法规哎定扣除政策不同肮，符合条件的广爱告费和业务宣传

14、埃费支出允许在企巴业所得税前扣除氨，而企业发生的半与生产经营活动巴无关的各种非广熬告性质支出不得稗税前扣除。因此把，应严格区分费背用支出是否属于扒与生产经营有关氨的广告费业务宣疤传费。赞助支出癌不得在税前扣除拌，应通过附表三拌第33行敖“埃赞助支出吧”澳调增。敖（二）本年度广拔告费和业务宣传袄费扣除的具体审斑核爱1审核计算扣袄除限额的基数是翱否准确隘计算扣除限额的巴基数是相关附表翱中营业收入，视翱同销售收入，不伴包括营业外收入版。尤其注意视同氨销售收入，包括爱：非货币性交易拜视同销售收入，蔼货物、财产、劳哀务视同销售收入版，其他。澳房地产开发企业暗通过正式签订矮房地产销售合同矮或房地产预澳售合

15、同所取得拔的收入，作为广柏告费和业务宣传佰费、业务招待费拜的计算基数。在俺年度纳税申报时绊，应按北京市安国家税务局 北癌京市地方税务局跋转发国家税务总扳局关于印发房地扮产开发经营业务巴企业所得税处理艾办法的通知的通班知（京国税发瓣20099肮2号）所附房八地产企业所得税巴纳税申报表填报扮口径（附件四唉）填报。捌2审核扣除率癌是否符合政策规捌定霸审核企业扣除的八广告费和业务宣按传费支出，适用背的扣除率是否符靶合规定。一般企按业15%、20拔08年1月1日奥起至2015年暗12月31日期板间，化妆品制造俺与销售、医药制白造和饮料制造（伴不含酒类制造）霸企业30%、企傲业在筹建期间，碍发生的与筹办活

16、吧动有关的广告费蔼和业务宣传费，绊无扣除率限制。俺3.审核扣除限办额是否正确罢审核本年度计算翱的扣除限额及上澳年度结转扣除额隘是否正确，盎对超出限额的数搬额，核实是否填扳入广告费和业哀务宣传费跨年度案纳税调整表（拜附表八）中第7瓣行摆“邦本年广告费和业白务宣传费支出纳坝税调整额艾”坝。搬（三）通过伴“啊税收管理员辅助艾平台八”鞍或啊“胺新型数据综合应捌用平台拌”啊预警查询，审核岸广告费和业务宣案传费扣除、年度芭结转是否存在问爱题八企业年度申报后佰，通过鞍“吧税收管理员辅助捌平台板”皑或罢“阿新型数据综合应碍用平台胺”把，系统内翱“笆表内数据合理性邦监控傲”爱下设附表三第2按7行坝“办本年度广告

17、费和霸业务宣传费鞍”敖调整金额查询和跋附表八扣除把“艾以前年度结转额唉 按”靶、懊“稗本年10行大于瓣上年11行瓣”背查询，输入查询伴变量，系统会自奥动显示大于变量捌的预警企业名单板，可根据名单核邦实企业实际扣除昂情况、年度结转俺额是否一致，是碍否存在问题。蔼（四）审核用于唉业务宣传的视同凹销售是否符合规肮定靶符合国税函2翱008828澳号的相关规定，唉企业将资产用于柏对外业务宣传的佰，因资产所有权白属已发生改变而胺不属于内部处置叭资产，应按视同耙销售进行所得税巴处理。按照实奥施条例的规定八，应按资产的公翱允价值确认视同矮销售收入，并按拜照资产的账面价爸值确认视同销售挨成本。搬由于视同销售是摆

18、税法规定的情形爱，因此，导致非班货币性资产对外碍用于业务宣传的袄会计处理与税务靶处理存在差异。板在征管实务中，哀应注意会计确认啊的相关费用与税袄收确认支出额间安存在的差异。一摆般情况下，应关蔼注企业纳税申报蔼时是否进行了正巴确的纳税调整，把即：资产账面价凹值霸与公允价值之间把的差额是否填报翱在附表三中皑“爸二、扣除类调整鞍项目艾”瓣第40行傲“耙20.其他坝”肮相应列次。奥例如某企业将自埃产产品用于业务柏宣传，产品成本艾80万元，公允案价值100万元矮。耙企业会计处理:叭（增值税略）瓣借：销售费用 把 80佰万元埃 贷：库存澳商品 柏80万元坝 税收依据国税稗函2008爱828号文件规败定作视

19、同销售处拌理，年度申报时岸填报附表三绊“把纳税调整项目明扒细表坝”班第2行皑“碍视同销售收入哀”斑第3列按“蔼调增金额哎”艾100万元，第啊21行奥“霸视同销售成本扳”坝第4列案“芭调减金额把”邦80万元，此项扒视同销售业务调耙增应纳税所得额艾20万元。同时跋，由于企业对外霸用于业务宣传的吧支出额税收应确肮认为100万元暗，而会计计入当岸期损益的金额为半80万元，税收阿与会计处理产生凹差异，因此应作稗纳税调减处理。阿纳税调减时填报阿附表三稗“俺纳税调整项目明靶细表背”安第40行盎“拔其他把”蔼第4列罢“艾调减金额绊”半20万元。叭手续费及佣金支澳出一、政策规定（一）一般规定背手续费及佣金支邦出

20、税前扣除应符哀合下列条件：敖1企业发生与办生产经营有关的跋手续费及佣金支肮出，不超过以下笆规定计算限额以靶内的部分，准予敖扣除；超过部分哀，不得扣除。 叭保险企业：财产斑保险企业按当年疤全部保费收入扣敖除退保金等后余俺额的15%（含芭本数）计算限额阿；人身保险企业扳按当年全部保费绊收入扣除退保金鞍等后余额的10拜%计算限额。 跋 邦其他企业：按与阿具有合法经营资挨格中介服务机构芭或个人（不含交八易双方及其雇员巴、代理人和代表凹人等）所签订服啊务协议或合同确版认的收入金额的矮5%计算限额。艾2企业应与具瓣有合法经营资格半中介服务企业或唉个人签订代办协氨议或合同，并按阿国家有关规定支蔼付手续费及佣

21、金白。除委托个人代氨理外，企业以现斑金等非转账方式耙支付的手续费及捌佣金不得在税前懊扣除。企业为发碍行权益性证券支矮付给有关证券承哀销机构的手续费哎及佣金不得在税吧前扣除。捌3企业不得将案手续费及佣金支半出计入回扣、业皑务提成、返利、袄进场费等费用。昂 盎4企业已计入拌固定资产、无形矮资产等相关资产拜的手续费及佣金绊支出，应当通过暗折旧、摊销等方凹式分期扣除，不氨得在发生当期直颁接扣除。 板5企业支付的柏手续费及佣金不扮得直接冲减服务矮协议或合同金额按，并如实入账。把 板6企业应当如阿实向当地主管税班务机关提供当年拔手续费及佣金计拜算分配表和其他摆相关资料，并依拜法取得合法真实阿凭证。 胺根据

22、国家税务俺总局 中国保险挨监督管理委员会瓣关于规范保险中办介服务发票管理袄有关问题的通知稗（国税发2稗00451号哀）规定，保险公阿司只能向合法的罢保险中介机构支安付手续费（佣金皑）、公估费、劳办务费等业务收入岸。保险中介机构靶取得上述收入后拜应及时向保险公巴司开具保险中版介服务统一发票耙，不得开具其百他发票及自制收肮据凭证。保险公靶司以收到的保耙险中介服务统一胺发票作为支付班费用的凭证。（二）特殊规定坝1.从事代理服肮务企业百从事代理服务、鞍主营业务收入为搬手续费、佣金的爱企业（如证券、凹期货、保险代理绊等企业），其为疤取得该类收入而盎实际发生的营业般成本（包括手续爸费及佣金支出）百，准予在

23、企业所隘得税前据实扣除熬。2.电信企业般电信企业在发展芭客户、拓展业务俺等过程中（如委埃托销售电话入网叭卡、电话充值卡佰等），需向经纪唉人、代办商支付疤手续费及佣金的瓣，其实际发生的拌相关手续费及佣奥金支出，不超过案企业当年收入总熬额5%的部分，白准予在企业所得佰税前据实扣除。二、政策依据叭（一）财政部、邦国家税务总局傲关于企业手续费阿及佣金支出税前熬扣除政策的通知拔(财税20凹0929号)肮（二）国家税按务总局关于企业八所得税应纳税所耙得额若干税务处懊理问题的公告瓣（国家税务总局哎公告2012年翱第15号）岸三、相关知识介颁绍霸（一）手续费与唉佣金的概念和异跋同巴1手续费的概岸念敖手续费是为

24、代理肮他人办理有关事肮项所收取的一种俺劳务补偿，或对摆委托人来讲，是斑属于因他人代为斑办理有关事项而斑支付的相应报酬稗。如保险业手续耙费是指每张保险百单平均承担的保板险公司营业费用靶、佣金以及保险坝公司对该保单所氨承担的保险责任懊所收取的三项费案用之和。证券交皑易手续费，是指翱投资者在做不同翱证券产品交易时班所需缴纳的费用败。 搬手续费的分类，斑据不完全统计大巴致可以包括：银班行服务（购买支爱票、汇兑等）、澳证券、期货、保俺险、信用证、贷扮款、融资租赁、败代销、拍卖等。肮此外，还可以参翱考营业税税目胺注释代理业务背的相关分类。2.佣金的概念般佣金是指经营者胺在市场交易中给颁予为其提供服务半的具

25、有合法经营氨资格的中间人的扮劳务报酬。（引阿自关于禁止商坝业贿赂行为的暂拔行规定）搬反不正当竞争翱法第八条规定暗，经营者销售或绊者购买商品，可奥以以明示方式给盎对方折扣，可以斑给中间人佣金。捌经营者给对方折唉扣、给中间人佣八金的，必须如实把入账。接受折扣扳、佣金的经营者败必须如实入账。扳以保险业为例，艾保险法第一哎百一十七条规定奥，保险代理人是鞍根据保险人的委绊托，向保险人收疤取佣金,并在保疤险人授权的范围斑内代为办理保险啊业务的机构或者皑个人。哀保险法第一芭百一十八条保险敖经纪人是基于投埃保人的利益，为般投保人与保险人拜订立保险合同提艾供中介服务，并氨依法收取佣金的绊机构。拜保险法第一扳百三

26、十条保险佣安金只限于向具有白合法资格的保险疤代理人、保险经笆纪人支付，不得艾向其他人支付。拔保险中介机构，斑是指经中国保监白会批准取得营业白许可证，从事保傲险中介服务的保哀险代理机构和保版险经纪机构。保袄险代理机构包括霸保险兼业代理机癌构和保险专业代阿理机构。代理销八售公司保险产品拜的保险中介机构奥必须是与保险公八司签订保险代理跋协议，取得保险翱代理经营许可证般的保险中介机构霸。跋个人代理人，是疤指持有有效的氨保险代理从业人百员资格证书，盎与保险公司签订皑个人保险代理合澳同，从事保险业巴务销售、培训、罢管理等工作并纳肮入保险公司销售斑渠道管理的个人靶。一般包括个险翱渠道营销员、收叭展渠道收展员

27、、阿中介渠道保险客盎户经理、团险渠颁道销售人员等。疤3手续费与佣爸金的异同昂手续费与佣金的啊共同之处在于两巴者都是服务性收邦入；手续费与佣皑金的不同之处在蔼于佣金的价值体佰现在中间人帮助背交易双方获得了背交易的商业机会凹，而手续费在价耙值更多地体现在奥为委托人提供了绊具体的服务功能坝，正因为手续费扮和佣金难于截然板划分，财税2扳00929号佰文中将两者合并啊在一起加以税务拔管理，而没有采绊取以往税收政策熬中对两者分别规摆定不同税前扣除败标准的做法，这靶样更加便于征收澳管理，也便于纳八税人理解和把握案税收政策。（二）回扣岸销售回扣是指经摆营者销售商品时袄在账外暗中以现埃金、实物或者其叭他方式退给

28、对方矮单位或者个人的阿一定比例的商品搬价款。（引自笆关于禁止商业贿罢赂行为的暂行规爸定）邦反不正当竞争拔法第八条规定凹：柏“拔经营者不得采用把财物或者其他手袄段进行贿赂以销摆售或者购买商品搬。在账外暗中给伴予对方单位或者捌个人回扣的，以伴行贿论处；对方胺单位或者个人在挨账外暗中收受回百扣的，以受贿论鞍处。耙”凹暗扣是指在由账奥外暗中给予对方疤单位的或个人的巴一定比例的商品爸价款，属于贿赂按支出，不得税前瓣列支；明扣是指稗经营者销售或购佰买商品，以明示白方式给对方折扣氨。如果销售额和跋折扣额在同一张摆发票上注明的，伴可按折扣后的销案售额计算缴纳所安得税；如果将折坝扣额另开发票，阿则不得从销售额拜

29、中减除折扣额。皑属于商业贿赂性挨质的把“半回扣巴”凹支出，不得在税拔前扣除；即使在靶账内支付版“瓣回扣坝”班，只要不属于合邦法、正当的商业按行为，不得税前爱扣除。所以，纳搬税人不得将回扣笆混同于手续费和凹佣金支出。（三）业务提成柏本单位的员工（罢例如业务员）根拔据达成的业务量哀获得的业务提成爱属于当事人（包哀括手续费及佣金班的支付对象不含颁交易双方及其雇伴员、代理人和代啊表人等）发生的扳费用，而手续费肮及佣金则是支付凹给其他单位或个绊人的费用，应注挨意二者的主体身哀份不同。（四）返利翱商业返利，以平隘价低于进价销售把，它包括现金返埃利和实物返利两安种。巴返利商业性质应矮该界定为供货方板在价格上

30、给予对百方的折让，是一板种促销激励手段背，其本身不属于伴劳务报酬性质，凹与手续费或佣金霸不能等同。在拌国家税务总局关阿于商业企业向货班物供应方收取的败部分费用征收流巴转税问题的通知背国税发20蔼04136号昂文中规定：爱“背对商业企业向供安货方收取的与商背品销售量、销售啊额挂钩（如以一八定比例、金额、岸数量计算）的各靶种返还收入，均笆应按照平销返利啊行为的有关规定澳冲减当期增值税碍进项税金，不征芭收营业税。凹”版实务中，在一般埃情况下，返利的敖一方按规定开具傲红字发票，支付伴方作冲销营业收氨入处理。（五）进场费癌进场费，是商业矮企业凭借其渠道办优势而向供应商拜收取的一次性的摆“盎入门癌”扒费用

31、，与销售对坝方商品数量和金懊额无一一对应关板系，与此间可能笆提供的某些服务挨的价值更无对应半关系。国税发背200413澳6号文规定：袄“傲对商业企业向供版货方收取的与商霸品销售量、销售啊额无必然联系，笆且商业企业向供搬货方提供一定劳搬务的收入，例如澳进场费、广告促颁销费、上架费、安展示费、管理费靶等，不属于平销般返利，不冲减当伴期增值税进项税皑金，应按营业税哎的适用税目税率啊征收营业税。耙”搬只要收取进场费安等费用的一方提白供服务业发票，矮支付方可据实在案税前扣除。财税捌20092霸9号文强调不得唉将手续费及佣金敖支出变通为进场白费等费用处理，芭同样是意在防范霸企业将存在税前半扣除限额的项目胺

32、混为据实扣除的背项目。（六）代理人哎在实务当中是否袄构成代理人，按百中华人民共和氨国民法通则规稗定：委托代理人罢按照被代理人的板委托行使代理权熬。啊代理人在代理权唉限内，以被代理扳人的名义实施民版事法律行为。被坝代理人对代理人鞍的代理行为，承皑担民事责任。四、税收与会计（一）会计处理按1销售手续费摆及佣金（卖方手扮续费及佣金）的跋会计处理埃（1）对于实施扳小企业会计制佰度的纳税人，癌因为手续费及佣奥金是企业在销售搬商品过程中发生疤的业务费用，属俺于昂“办营业费用版”靶的核算范围。根摆据小企业会计隘制度规定，企坝业在商品销售过安程中发生业务费稗用，在发生时直耙接计入奥“爸营业费用板”爸，同时设置

33、矮“扮营业费用扒敖手续费及佣金岸”罢进行明细核算，隘期末结转计入捌“拔本年利润版”安。坝（2）对于实施肮新企业会计准碍则的纳税人，翱根据企业会计半准则芭癌应用指南的规办定，属于销售商碍品、提供劳务过把程中的业务费用背的手续费及佣金耙，作为期间费用笆归入八“暗销售费用熬”安科目核算。在实懊际发生时直接计傲入鞍“稗销售费用笆”办，同时设置碍“拌销售费用敖半手续费及佣金癌”捌进行明细核算，翱期末结转计入班“俺本年利润拌”柏。扳2购货手续费隘及佣金（买方手拜续费及佣金）的碍会计处理安购货手续费及佣懊金（买方手续费把及佣金），是由版购买方委托他人霸采购货物、劳务啊时支付给代理人吧或中间人的报酬奥。与卖方

34、手续费捌及佣金会计处理背不同的是，买方吧必须考虑其是作俺为收益性支出还隘是作为资本性支按出。如果购买方胺是在购买固定资隘产、无形资产等叭长期资产过程中巴发生的，在此类敖资产达到预定可版使用状态之前发邦生的可归属于特袄定资产的手续费凹及佣金支出应予澳资本化。如果企班业采购存货过程背中发生了手续费百及佣金支出的，白在金额较大、可敖准确归属于特定按存货对象时，可笆计入存货采购成佰本，反之可直接袄计入当期损益。耙3证券手续费扳及佣金支出的会靶计处理碍（1）发行证券胺手续费及佣金支佰出摆企业发行的证券拌分为权益性证券氨与债权性证券。啊其中，与发行权捌益性证券直接相傲关的手续费、佣俺金等交易费用，啊应借记

35、版“巴资本公积绊凹股本溢价埃”氨等科目，贷记搬“佰银行存款哎”熬等科目。如果发隘行证券失败，则伴相应的支出可直般接计入当期损益伴。企业因发行债凹权性证券而发生百的手续费及佣金爱支出应作为借款半费用处理，企稗业会计准则第1笆7号俺碍借款费用（20霸06）第四条半规定：扒“绊企业发生的借款艾费用，可直接归佰属于符合资本化斑条件的资产的购叭建或者生产的，办应当予以资本化哎，计入相关资产拜成本；其他借款叭费用，应当在发凹生时根据其发生把额确认为费用，岸计入当期损益。瓣”办证券交易手续费霸及佣金支出把 证券交盎易手续费及佣金翱是指委托人委托傲买卖证券成交后扮，按实际成交金绊额的一定比例向隘承办委托的证券

36、隘机构支付的费用澳。企业会计准吧则第22号碍捌金融工具确认和敖计量（2006胺）第三十条规安定：岸“皑企业初始确认金绊融资产或金融负矮债，应当按照公半允价值计量。对半于以公允价值计瓣量且其变动计入哎当期损益的金融澳资产或金融负债跋，相关交易费用版应当直接计入当般期损益；对于其罢他类别的金融资懊产或金融负债，岸相关交易费用应疤当计入初始确认拜金额。安”吧企业出售或转让氨证券等金融资产袄时发生的手续费爸及佣金支出应计办入当期损益（投胺资收益）。 搬其他零星手续费白支出袄 企业在板经营活动中发生肮的零星手续费支搬出可结合具体业百务情况进行相应斑的会计处理，例邦如，购买机票或艾车票时支付的代巴办手续费

37、可与差版旅费合并报销入八账，一些行政事袄业性的手续费可盎计入澳“案管理费用奥”跋科目。伴（二）税收与会隘计差异按1企业对向不搬具有代理资格的挨中介机构或个人靶代理人支付的手佰续费及佣金支出碍不得税前扣除。按2企业向中介肮机构支付手续费摆及佣金，没有取唉得合法有效凭证爱如保险中介服邦务统一发票的版，不得在税前扣扒除。版3企业发生的搬超过税法规定税斑前扣除限额部分疤的手续费及佣金八应进行纳税调整蔼。五、纳税申报跋（一）企业所得扳税年度纳税申报扮表附表二的填报捌1银行应将当熬年会计核算的邦“唉手续费和佣金八”白分别填报企业所碍得税年度纳税申邦报表附表二（2疤）金融企业成跋本费用明细表艾的第11行捌“

38、袄银行手续费支出捌及佣金支出敖”靶行次。昂2保险企业应埃将当年会计核算案的拔“唉手续费和佣金拜”岸填报企业所得税跋年度纳税申报表八附表二（2）罢金融企业成本费奥用明细表的第叭26行百“疤（6）手续费支笆出及佣金支出颁”氨行次。爱3证券企业应巴将当年会计核算哎的百“耙手续费和佣金巴”哀填报企业所得税耙年度纳税申报表袄附表二（2）摆金融企业成本费啊用明细表的第颁32行凹“白证券手续费支出啊”碍行次。霸4其他企业应板将当年会计核算袄的捌“搬手续费和佣金板”扮填报在企业所得颁税年度纳税申报班表附表二（1）瓣成本费用明细皑表的相关成本板项目或第26行岸“熬1.销售（营业埃）费用把”昂行次。蔼（二）企业所

39、得白税年度纳税申报绊表附表三纳税拌调整项目明细表氨的填报爸上述企业若产生艾税会差异，应通拔过企业所得税年颁度纳税申报表附蔼表三纳税调整背项目明细表第疤40行败“伴20.其他胺”哎的第1列霸“岸账载金额绊”佰、 第2列靶“百税收金额八”扳、 第3列埃“板调增金额奥”皑、 第4列碍“斑调减金额颁”敖反映。六、风险描述捌（一）必须是企跋业实际发生的手艾续费及佣金，预叭提性质的手续费绊及佣金不得税前柏扣除。爸（二）必须与企稗业的生产经营相癌关的手续费及佣拔金，与生产经营爱无关的手续费及暗佣金不得税前扣氨除。碍（三）扣除限额背的计算：一是不跋能超过规定的扣懊除比例；二是对摆于保险企业计算安扣除限额的基数

40、碍是当年全部保费凹收入扣除退保金阿的余额，而不是拜当年全部保费收唉入。蔼（四）企业应与蔼具有合法经营资袄格中介服务企业盎或个人签订代办唉协议或合同，并碍按国家有关规定败支付的手续费及半佣金。即签订合拔同或协议的单位半或个人应该具有佰“敖中介服务拔”半的经营范围以及哎中介服务资格证耙书。绊根据企业经营癌范围登记管理规俺定第四条的规傲定，经营范围分敖为许可经营项目白和一般经营项目拜。许可经营项目邦是指企业在申请稗登记前依据法律爸、行政法规、国俺务院决定应当报吧经有关部门批准半的项目。一般经哀营项目是指不需皑批准，企业可以百自主申请的项目八。耙（五）支付手续懊费及佣金的形式扮，除委托个人代坝理外，不

41、得以现八金等非转账方式笆支付。即除支付吧给个人的外，不凹得用现金支付。白（六）企业不得柏将手续费及佣金伴支出计入回扣、瓣业务提成、返利扳、进场费等费用八。暗（七）企业为发搬行权益性证券支蔼付给有关证券承氨销机构的手续费伴及佣金不得在税叭前扣除，因为企百业为发行权益性鞍证券支付给有关皑证券承销机构的埃手续费及佣金应办从溢价中扣除。唉企业的有价证券拜分为权益性证券肮和债务性证券。爸权益性证券是指傲拥有证券标的物澳的财产所有权。霸债务性证券指拥搬有对证券发行人拌的债权。股票属跋于权益性证券。靶企业发行股票等版权益性证券支付背给有关证券承销皑机构的手续费及挨佣金不得在税前吧扣除，而发行企笆业债权等债务

42、性氨证券支付给有关按证券承销机构的绊手续费及佣金是翱可以税前扣除的斑。哀（八）企业必须柏分清资本性支出把与费用化开支的板界限。凡是应该傲计入固定资产、肮无形资产等相关昂资产的手续费及熬佣金支出，不得芭计入当期的销售吧费用等费用化科般目一次性税前扣岸除，必须按照企柏业会计规定，通袄过折旧、摊销等矮方式分期扣除。哎同时，计入固定把资产、无形资产笆等相关资产的手安续费及佣金支出岸不得超出税法规罢定的标准，超出班部分应予以调整胺。斑（九）企业必须芭如实核算收入与般支出，不得将应扮该支付的手续费案及佣金直接冲减吧服务协议或合同懊金额。半（十）企业是否跋如实向当地主管爱税务机关提供当皑年手续费及佣金百计算

43、分配表和其扒他相关资料， 吧并依法取得了合懊法真实的凭证。懊分析核实企业是邦否存在以下情况案：扮1支付手续费熬及佣金必须使用哀合法凭证。是否哀存在发票的购票隘人、开具人、收肮款人不一致的现哎象。保险企业支肮付给中介代理机扮构的手续费，是捌否依法取得保颁险中介服务统一挨发票；百2审核是否存跋在以报销发票的芭形式变相支付手拌续费及佣金。案3企业的直销奥业务不应扣除手蔼续费及佣金支出稗；企业的居间业鞍务应以所签订服绊务协议或合同确盎认的收入金额作靶为计算税前扣除稗限额的基数，而耙不应以企业的全瓣部业务收入作为败计算税前扣除限安额的基数。颁4审核企业是拔否以支付代理手奥续费的名义，向懊相关受益人或者啊

44、其他利害关系人熬提供回扣或其他稗利益。俺5审核是否以氨支付手续费形式疤列支回扣、业务把提成等支出。唉6审核是否利百用支付手续费形翱式套取资金，用霸于一些费用开支跋。版（十一）国家税瓣务总局在关于笆企业所得税应纳白税所得额若干税吧务处理问题公告吧的解读中明确懊，从事代理服务罢且主营业务收入敖为手续费及佣金熬的企业（如证券鞍、期货、保险代熬理等企业），其澳手续费及佣金支叭出列入企业营业暗成本范畴，并准跋予在税前据实扣把除。艾对于未列入企业柏营业成本的手续啊费及佣金支出，哀应按照财政部拜 国家税务总局柏关于企业手续费肮及佣金支出税前爸扣除政策的通知板（财税20癌0929号，盎以下简称财税矮20092

45、9拜号）的规定执行唉。例如：证券代耙理公司将支付给隘企业或个人从事傲居间业务的手续颁费或佣金计入伴“板期间费用鞍”跋，其计入期间费扮用的手续费或佣耙金受财税20氨0929号第蔼一条规定比例的埃限制，即白“疤按与具有合法经罢营资格中介服务癌机构或个人（不佰含交易双方及其扮雇员、代理人和扒代表人等）所签芭订服务协议或合敖同确认的收入金百额的5%计算限案额。扮”拜(十二)关于扒企业所得税应纳芭税所得额若干税拌务处理问题公告安的解读明确,败经纪人、代办商办代电信企业销售八电话入网卡、电柏话充值卡等，不吧是提供居间服务碍或咨询服务，而叭是直接向电信企皑业提供销售劳务澳，因此，电信企隘业向经纪人、代耙办商

46、支付的手续矮费及佣金，属于敖劳务费支出，根盎据企业所得税税翱前扣除原则，应板当准予据实扣除班。但是考虑到已啊销售的电话入网袄卡、电话充值卡拜等在当期是否形百成收入，具有不翱确定性，为了防佰止税收政策漏洞笆，15号公告规扮定电信企业为发埃展客户、拓展业绊务过程中（如委唉托销售电话入网昂卡、电话充值卡皑等），需要委托把经纪人、代办商版支付手续费及佣俺金的，其实际发八生的手续费及佣昂金支出，不超过爸企业当年收入总霸额5%的部分，柏准予在企业所得盎税前扣除。收入拜总额是指企业所熬得税相关政策规癌定的收入总额。扮按照国家质量监昂督检验检疫总局敖和国家标准化管靶理委员会发而的翱国民经济行业败分类（GB/绊

47、T 4754-捌2011）的规鞍定，从事固定电摆信服务、移动电佰信服务和其他电俺信服务业务的企凹业为电信企业。捐赠支出吧按照捐赠是否具瓣有公益性，可以板将捐赠划分为公叭益性捐赠和非公坝益性捐赠，企斑业所得税法实施邦条例第51条隘指出吧“搬公益性捐赠是指拔企业通过公益性俺社会团体或者县霸级以上人民政府奥及其部门，用于按中华人民共和皑国公益事业捐赠隘法规定的公益邦事业的捐赠。案”稗 耙下面我们主要介靶绍一下公益性捐艾赠的财务管理、吧会计处理及税法埃的相关规定。一、政策规定碍（一）税前扣除瓣规定伴企业通过公益性罢社会团体、公益蔼性群众团体或者蔼县级以上（含县哎级）人民政府及安其部门和直属机班构，用于

48、公益事挨业的捐赠支出，拜在年度利润总额霸12%以内的部败分，准予在计算班应纳税所得额时鞍扣除。年度利润斑总额，是指企业扮依照国家统一会百计制度的规定计白算的大于零的数安额。疤公益事业是指非翱营利的下列事项艾:救助灾害、救暗济贫困、扶助残颁疾人等困难的社搬会群体和个人的懊活动;教育、科佰学、文化、卫生扮、体育事业;环蔼境保护、社会公隘共设施建设;促扒进社会发展和进啊步的其他社会公安共和福利事业。皑（二）有关捐赠碍资格规定熬1.县级以上（昂含县级）人民政埃府及其组成部门白和直属机构的公笆益性捐赠税前扣办除资格不需要认氨定。哎2.公益性社会澳团体、公益性群板众团体的税前扣矮除资格需要认定安。熬其税前

49、扣除资格凹由财政、税务部艾门会同民政部门搬联合确认，并由拔财政、税务和民埃政部门每年分别罢联合公布名单。瓣名单包括当年继傲续获得公益性捐爸赠税前扣除资格扒和新获得公益性袄捐赠税前扣除资伴格的公益性社会澳团体、公益性群百众团体。爱企业或个人在名颁单所属年度内向 HYPERLINK 名单节选.doc 蔼名单坝内的公益性社会扒团体、公益性群翱众团体进行的公吧益性捐赠支出，扒可按规定进行税半前扣除。邦（三）有关捐赠跋凭据规定暗1.纳税人在我耙市开展公益性捐扮赠活动税前扣除扮时，需留存：柏北京市公益事霸业捐赠统一票据板（2011年半7月1日起启用敖，原北京市接百收捐赠统一收据白同时废止）或懊非税收入一般

50、按缴款书收据联哎。翱2.纳税人在我爱市以外地区开展懊公益性捐赠活动俺税前扣除时，需艾留存：把（1）财政部或摆省、自治区、直懊辖市财政部门印半制的公益性捐赠爸票据或非税收八入一般缴款书柏收据联；吧（2）省、自治班区、直辖市和计败划单列市以上财靶政、税务、民政靶部门联合确认、奥公布的公益性捐绊赠税前扣除资格扒的文件复印件。二、政策依据吧企业所得税法斑第九条邦企业所得税法袄实施条例第五案十一条爸国家税务总局板关于企业处置资耙产所得税处理问啊题的通知阿（国税函2坝008828芭号，以下简称国翱税函2008昂828号）笆鞍财政部 国家税半务总局 民政部安关于公益性捐赠懊税前扣除有关问扮题的通知稗（财税2

51、0白08160号白，以下简称财税傲20081凹60号）埃北京市财政局瓣 北京市国家税耙务局 北京市地伴方税务局 北京艾市民政局转发财唉政部 国家税务鞍总局 民政部关败于公益性捐赠税蔼前扣除有关问题暗的通知芭（京财税2败009542懊号）癌财政部 国家奥税务总局关于通伴过公益性群众团埃体的公益性捐赠哀税前扣除有关问肮题的通知（财哎税2009隘124号）巴巴财政部 国家税唉务总局 民政部伴关于公益性捐赠绊税前扣除有关问伴题的补充通知拌（财税20阿1045号，把以下简称财税搬201045败号）摆叭北京市财政局 罢北京市国家税务捌局 北京市地方百税务局 北京市败民局转发财政部百 国家税务总局疤 民政部

52、关于公搬益性捐赠税前扣岸除有关问题的补笆充通知鞍（京财税2伴010203巴9号，以下简称疤京财税201板02039号癌）凹三、相关知识介拔绍阿（一）财务管理隘相关规定坝对外捐赠是指企碍业自愿无偿将其扳有权处分的合法哎财产赠送给合法敖的受赠人用于与唉生产经营活动没碍有直接关系的公安益事业的行为，般应在遵循自愿无安偿、权责清晰、按量力而行、诚实颁守信的原则基础半上开展对企业外白部的单位、社会奥弱势群体或者个稗人的捐赠。霸可以用于对外捐吧赠的财产包括现扮金、库存商品、袄股权和其他物资扒。疤生产经营需用的翱主要固定资产、百债权、国家特准盎储备物资、国家俺财政拨款、受托傲代管财产、已设按置担保物权的财疤

53、产、权属关系不拌清的财产，或者唉变质、残损、过埃期报废的商品物疤资，不得用于对把外捐赠。按企业以持有的股板权进行公益性捐叭赠，应当以不影坝响企业债务清偿罢能力为前提，且翱受赠对象应当是霸依法设立的公益袄性社会团体和公跋益性非营利的事奥业单位。企业捐肮赠后，必须办理半股权变更手续，唉不再对已捐赠股耙权行使股东权利板，并不得要求受澳赠单位予以经济昂回报。板对内部职工、与碍企业在经营或者熬财务方面具有控爸制与被控制关系芭的单位，不得给隘予捐赠。凹小贴士：搬企业以营利为目邦的自办或者与他奥人共同举办教育绊、卫生、体育、柏科学、环境保护半等经营实体的，板应当作为对外投霸资管理。百（二）中华人叭民共和国公

54、益事吧业捐赠法相关邦规定阿公益性社会团体俺和公益性非营利氨的事业单位可以半依照中华人民昂共和国公益事业颁捐赠法接受捐拜赠。爱公益性非营利的百事业单位是指依暗法成立的，从事碍公益事业的不以背营利为目的的教疤育机构、科学研佰究机构、医疗卫拌生机构、社会公俺共文化机构、社爸会公共体育机构熬和社会福利机构碍等。背捐赠人可以与受盎赠人就捐赠财产俺的种类、质量、蔼数量和用途等内败容订立捐赠协议氨。捐赠人有权决跋定捐赠的数量、爱用途和方式。矮捐赠人应当依法艾履行捐赠协议，傲按照捐赠协议约肮定的期限和方式拔将捐赠财产转移把给受赠人。芭受赠人接受捐赠吧后，应当向捐赠颁人出具合法、有翱效的收据，将受皑赠财产登记造

55、册斑，妥善保管。百（三）鞍“胺政府组成部门和百直属机构艾”矮相关规定稗税收相关文件中哀所指的政府组成暗部门和直属机构唉一般是由机构编拔制委员会批准成袄立或由机构编制俺委员会提出意见版，报上级机关批柏准成立。其中，氨“皑组成部门巴”矮指各级人民政府盎的组织机构；盎“岸直属机构皑”罢是指各级政府为背了管理某项专门版业务或特定事务安设置的一类机构斑。把以下是国务院机澳构缩略表，供参办考。耙类型（共110氨）蔼名称懊组成部门斑（27）氨1、外交部；2笆、国防部；3、爱发改委；4、教白育部；5、科技袄部；6、工业和蔼信息化部；7、盎国家民委；8、吧公安部；9、国柏家安全部；10罢、监察部；11安、民政部

56、；12佰、司法部；13凹、财政部；14敖、人力资源和社邦会保障部；15佰、国土资源部；袄16、环保部；白17、住房和城暗乡建设部；18佰、交通运输部；埃19、铁道部；芭20、水利部；熬21、农业部；哀22、商务部；瓣23、文化部；癌24、卫生部；笆25、国家人口哎和计生委；26案、中国人民银行蔼；27、审计署败直属机构耙（16）颁1、海关总署；扒2、税务总局；罢3、工商总局；靶4、质监总局；蔼5、广电总局；拜6、出版总署（奥国家版权局）；稗7、体育总局；皑8、安监总局；捌9、统计局；1拜0、林业局；1挨1、知识产权局拔；12、旅游局捌；13、宗教事俺务局；14、参拜事室；15、机笆关事务管理局

57、；叭16、预防腐败埃局翱直属特设机构（岸1）蔼1、国有资产监安督管理委员会稗直属事业单位（奥17）鞍1、新华社；2澳、中科院；3、白社科院；4、工稗程院；5、国务扮院发展研究中心佰；6、国家行政绊学院；7、中国版地震局；8、中隘国气象局；9、安银监会；10、癌证监会；11、岸保监会；12、暗电监会；13、般社保基金理事会伴；14、自然科按学基金委；15柏、台办；16、傲新闻办；17、摆档案局版各省、市的机构阿设置可以登录各挨省、市的机构编按制委员会官方网佰站或政府门户网肮站查询。四、税收与会计（一）会计处理按在会计处理中，昂企业对外捐赠资案产，一般借记阿“敖营业外支出-敖捐赠支出熬”懊，贷记岸

58、“阿库存现金耙”瓣、氨“矮银行存款佰”拌、跋“搬库存商品霸”胺等科目；以固定八资产对外捐赠时罢，应先对被捐赠斑的固定资产进行搬清理，再将艾“氨固定资产清理伴”耙账户余额转入蔼“癌营业外支出懊傲捐赠支出巴”瓣。八（二）税收与会坝计差异暗1.捐赠途径的斑差异岸依据财税20矮1045号的罢有关规定，企业瓣或个人通过获得霸公益性捐赠税前昂扣除资格的公益伴性社会团体、公案益性群众团体或邦县级以上（含县岸级）人民政府及癌其组成部门和直板属机构，用于公罢益事业的捐赠支稗出，可以按规定蔼进行所得税税前拜扣除。巴除上述税法规定按的捐赠途径外，爸根据财务管理的般相关规定，企业奥还可以通过依法稗成立的公益性非耙营利

59、的事业单位百和合法的新闻媒佰体进行。矮2.捐赠支出确颁认的差异斑（1）由于对外搬捐赠这种行为没疤有经济利益流入颁企业,因此当企佰业以非货币资产扮对外捐赠时会计傲核算时一般不确捌认收入、不结转笆成本。柏依据国税函2哎008828吧号第二条规定，绊企业将资产用于埃对外捐赠的，因敖资产所有权属已扳发生改变而不属凹于内部处置资产捌，应按规定视同办销售确认收入。阿因此，当企业以伴非货币资产对外伴捐赠时，不论公吧益性还是非公益挨性税务处理中均碍应确认视同销售凹收入，结转视同懊销售成本。班（2）企业对外拔捐赠支出，会计阿处理不区分是否扮具有公益性质，吧货币资产按资产败价值、非货币资邦产按资产的成本啊及发生的

60、相关税皑费记入八“懊营业外支出瓣”般科目。奥依据财税20敖08160号稗、财税200奥9124号有板关规定，企业通隘过公益性社会团碍体、公益性群众版团体或者县级以袄上（含县级）人奥民政府及其部门班，用于公益事业熬的捐赠支出，在岸年度利润总额1肮2%以内的部分凹，准予在计算应颁纳税所得额时扣熬除。扮因此，在税收上捌，叭唉企业发生的非公笆益性捐赠支出不把允许税前扣除；颁盎一般情况下，企翱业年度会计利润奥小于零时，捐赠敖支出不允许税前版扣除；年度会计柏利润大于零时，般在年度利润总额扳12%以内的公绊益性捐赠支出允扮许税前扣除。五、纳税申报翱预缴纳税申报时鞍,捐赠支出可从跋会计利润总额中安减除，填报在