优化企业会计政策选择的思考

1、佰优化企业会计政靶策选择的思考目 录爱一、会计政策选癌择的理论基鞍础昂跋肮（一）有效市场扳假说熬（澳EM爱H挨）案鞍氨（二）实证会计翱理论胺（肮PH哎T邦）斑扳肮（三）经济后果澳论岸（班EC暗T埃）哎背佰（四）契约理伴论伴芭爸稗（五）利益相关懊者理半论芭版板（六）实证会计芭理懊论肮鞍俺二、会计政策选阿择与会计信息质佰量的关系蔼爱笆三、会计政策安选择存在的问题矮及原因分析鞍绊岸伴(熬一）会计政策选颁择存在的问碍题暗跋盎(半二巴)伴我国企业会计政芭策选择存在问题背的原扒因摆般皑四、优化会计政八策选择的对策耙埃按（一哎）矮.板完善企业会计制鞍度和会计准笆则稗唉稗（二）完善公司暗治理以提高会计百政策选

2、择的公允埃性氨跋（三）加强对企稗业会计人员的教鞍育，提高会计人胺员的素安质白板（四）健全法制绊建设，加大执法柏力芭度岸袄内容摘要爱在我国，随着社扮会主义市场经济瓣体制的建立，会碍计政策昂选择成为企业的疤必然。社会主义唉市场经济的确立靶，改变了国家与搬企业的关系，扩矮大了企业自主权埃，同时宏观经济按环境的复杂多变矮，这些均对企业罢的会计工作提出凹了许多新的要求安，从而形成了企爸业会计政策的客佰观环境，使会计稗政策选择这项工柏作变的十分必要坝。企业选择不同爸的会计政策会产肮生不同的会计信百息，它将影响不案同利益集团的分唉配结果，影响社唉会资源配置效率败。因此，我们有碍必要通过研究导埃致我国会计政策

3、罢选择产生问题的盎原因，探究解决俺问题的办法，以拌使我国会计政策哀选择更加规范、爱合理，会计信息氨更加真实、可靠百。搬关键词靶：皑 板会计政扒策矮氨 捌会计准八则败靶 熬会计信斑息案 鞍Abstrac啊t叭In Ch拜ina, w霸ith The澳 establ颁ishment稗 ofthe 疤sociali巴st mark俺et econ唉omic sy案stem, t胺he acco哀unting 办policy 爸choices败 become唉 a inev搬itable 癌activit拜y. The 氨establi伴shment 捌of a so颁cialist叭 market袄

4、 econom笆y has c癌hanged 办the rel暗ationsh隘ip betw阿een the凹 state 靶and ent罢erpr芭ises, a版nd expa蔼nd the 唉autonom班y of en隘terpris安es and 板at the 跋same ti百me the 伴complex捌 and vo啊latile 坝macroec敖onomic 肮environ暗ment, t肮hese ar般e made-八to-busi爱ness ac安countin八g a lot拔 of new瓣 requir拔ements,摆 creati斑ng a co

5、癌rporate霸 accoun啊ting po鞍licies 疤the obj办ective 肮environ蔼ment in熬 whi唉ch acco奥unting 靶policy 败choices哀 of thi柏s work 袄is nece唉ssary t昂o chang皑e. Choo般se diff佰erent a敖ccounti般ng poli埃cies wi疤ll prod碍uce dif耙ferent 拜account背ing inf扒ormatio艾n, it w安ill hav斑e an im绊pact on办 the re案sults o癌f the d背istrib

6、u斑tion of癌 the v捌arious 癌interes罢t group皑s and 盎the eff翱icie柏ncy of 斑alloca背tion of八 the唉 social唉 resour班ces. Th吧erefore败, we s哎hould e半xplore 蔼a solut鞍ion to 凹the pro哎blems b稗y study安ing the挨 reason碍s which拜 cause 背Chinas澳 accoun版ting po白licies 瓣choice 艾have a 袄problem拌. so th凹at the 叭account奥ing p

7、ol稗icy cho艾ice of 佰China w吧ill be 爸more st疤anda氨rd, rea笆sonable肮 and ac背countin稗g infor傲mation 扳more re邦al and 埃reliabl矮e.蔼Key wor颁ds傲: Accou唉nting p扒olicy 笆Account袄ing Sta挨ndards唉 Accoun案ting In扒formati瓣on傲啊优化企业会计政半策选择的思考哀会计政策是规范疤企业会计行为、隘纳税行为等的规案则，是企业会计班政策选择的基础案。国家会计政策氨具有权威性的同伴时，也在一定范疤围内具有灵活性盎，为企业选

8、择会拜计政策提供了一凹个空间，原因在癌于：首先，会计鞍信息的阿提供者是企业，般需求者是相关利稗益各方；包括政八府、股东、债权稗人、供应商、顾叭客以及企业管理扒当局；这些利益摆相关方于企业各爱自有独立的利益凹要求；且利益不背完全一致，会计稗政策是处理物质俺利益关系的手段板，政府为了平衡版各相关方的利益耙，并使其制定的摆的准则、制度能爸使各利益方接受霸，从而降低执行瓣成本，就会放宽罢准则中对一些经奥济业务事项的会扳计处理限定，以摆提供一些可供选碍择的会计政策。胺其次，由于企业鞍所处的环境千差叭万别，企业的经按营规模、经营状坝况各不相同，使拜得经济业务具有挨多样性和复杂性叭。同时，会计所版处理的事项

9、很多蔼是具有不确定性百的，需要做出判笆断；为了傲使会计信息的披霸露能够从其所处熬的特定经营环境笆和经营状况出发佰，最恰当地反应绊企业的财务状况啊、经营成果和现阿金流量的情况；绊会计准则、会计拔制度就有必要留傲有一定的弹性空傲间，允许企业在斑对经济业务进行邦会计处理时，可笆以在不同的会计袄政策之间进行选把择，从而也就留哀给会计人员越来艾越多地进行职业巴判断的余地。企案业选择不同的会办计政策会产生不懊同的会计信息，板他将影响不同利阿益集团的分配结芭果，影响社会资艾源配置效率。因敖此，从某种意义阿上讲，会计信息佰的质量直接关系班到市场经济的有胺序运作和健康发胺展，会计政策选奥择则对会计信息柏质量的影

10、响有着氨举足轻重的作用挨。本文站八在实证会计理论佰的基础上，通过巴研究导致我国会翱计政策选择产生阿问题的原因，探癌究解决问题的办百法，最后，通过唉对企业会计政策吧与企业会计信息百质量关系的研究稗，以使我国会计蔼政策选择更加规哎范、合理，会计按信息更加真实、白可靠。百一、会计政策选靶择的理论基础埃按照国际会计准芭则委员会的定义办，会计政策是指敖企业编报财务报班表时所采用的特艾定原则、基础、艾惯例、规范、做哎法挨（吧IASS,19疤9背3懊）伴.坝会计政策有宏观邦会计政策和微观唉会计政策之分微拜观（企业）会计柏政策是企业在宏伴观会计政策的范蔼围内，根据企业板的具体情况所选颁择的最能反映企按业财务状

11、况、经盎营成果和现金流佰量百的会计原则、程靶序和方法的总和版；宏观会计政策搬是指一国政府或案政府授权的机构哀为了规范企业会傲计行为，提高会稗计信息质量，实把现一定社会目标碍而制定和发布的氨准则、规范的总盎和，其核心是会隘计准则。会计政斑策选择的含义也吧有狭义和广义之拌分。狭义的会计埃政策选择是指企板业管理层在会计敖核算时选择具体肮原则以及具体会翱计处理方法的一疤种企业内部行为拜。它是执行层面啊的会计政策选择版行为。广义的会颁计政策选择除包班括狭义含义之外斑，还只企业管理扮层通过各种手段坝干预会计准则和把会计制度的制定爱过程，使会计政柏策的制定朝其预邦期的方向发展。半它是制定层面的霸会计政策选择

12、。办可见，广哀义的会计政策选翱择既包括执行层拌面的会计政策选案择，又包括制定扳层面的会计政策芭选择。从会计政袄策及会计政策选邦择的定义可以看办出会计政策在形把式上表现为会计叭过程的一种技术柏规范，但其本质啊上却是一种经济吧和政治利益的博捌弈规则和制度安傲排。企业会计政挨策选择的过程，摆实际上是一个各霸主题利益调整和暗利益分配的过程般，各个利益主题扮相互作用，制约白会计政策的选择邦。班 疤拜目前，在学术界凹对会计政策选择芭的空间有着较大疤的分歧。特别是班随着我国会计准隘则与国际趋同，岸财政部矮于艾200摆6班年颁布了新的企摆业会计准则之后懊，关于企业会计捌政策空间的争论癌越来越激烈疤。俺“百20

13、0拌6敖年般2爱月财政部颁布了伴新的企业会计准叭则体系，该体系扒已拔于版200把7啊年皑1扳月起在上市公司拜内率先实施，通巴过比较新旧会计柏准则，发现新准懊则一方面压缩了稗企业管理当局会跋计政策的选择空俺间，如修订了存吧货期末计价方法澳，改变了企业合疤并的会计处理方版法，部分资产计疤提减值不允许转笆回等，限制了企拌业操纵利润，提巴高了会计信息质版量；另一方面，胺为了与国际会计皑准则趋同，新准傲则又全面引进了八公允价值计量属把性，这无疑又给挨企业会计政策选熬择提供了方暗便氨”蔼。但学术界还有哎一种观点，认为稗应减少会计政策昂选择的供给。例耙如，有学者认为扳，应参照国际惯啊例的趋势，尽量柏减少会计

14、准则中暗可百供选择的会计程胺序和方法，以缩肮小会计政策选择拜的空间。雍凤山鞍认办为稗“昂企业管理层可以半也愿意选择会计摆政策但并不是任皑意可以任意选择翱的，企业会计政挨策的选择要在一疤个可选择的域内岸进行扮。叭”懊随着经济的发展阿、法律的健全、斑人们的权利意识皑加强，企业管理捌层选择会计政策颁的余地越来越小啊，所受的约束越氨来越多，特别是绊随着我国会计准八则与国际趋同，啊会计政策选择的般空间越来越小。翱而我更认同前一胺种观点，一般而绊言，一个国家的半经济越发达、法拔律环境越健全，澳会计政策选择的扳空间越大。随着拜我国改革开放的斑不断深入，经济笆发展速度的加快奥以盎及柏WT吧O俺的影响，我国企暗

15、业会计制度将奥不断完善，并逐皑渐向国际惯例靠跋拢，同时也将不斑断扩展会计政策碍选择的空间。在阿我国经济发展持癌续发展的同时出邦现了一些复杂多坝样的经济业务，扳而会计政策的建爱设滞后于经济的蔼发展，再加上未唉来经济业务的不疤确定性，从而为摆会计政策的选择熬提供了更广阔的癌空间。爸会计政策贯穿于挨企业整个会计过背程，是企业会计斑核算的直接依据八。一部人类会计鞍发展的历史其实埃就是一部会计选翱择历史，从准则靶的制定到实施，傲自始自终贯穿着哀会计政策选择，肮所以作为企业会傲计政策选择有其扒深厚的理论基础袄，早期有关会计澳政策选择的经典稗理论主要有以下胺三种：半（一）有效市场癌假说办（般EM岸H绊）坝1

16、9矮7唉8耙年把有效市场定碍义为：对一组信稗息选择，如果根半据该组信息从事把交易无法赚到经疤济利润胺，那么市场是有袄效的。有效市场拔假说认为会计政埃策选择无关紧要瓣，不影响企业的拜现金流量和企业柏价值，有效资本盎市场将形成不偏版倚的股票价格。坝（二）实证会计哀理论皑（拜PH蔼T袄）捌Watts a坝nd Zimm岸erman(1岸986胺)靶根据经济学的契背约理论，对会计靶政策的经济动机拌总结出著名的三把大假设：分红计熬划假设。若其他败条件不变，有补唉偿计划的公司经暗理为扩大个人效斑用，更可能选择爱将未来的盈余转邦移到现在的会计巴程序，通过会计鞍报告利润由未来艾期间提前至本期扮确认，以提高公挨

17、司经理报酬的现扮值。债务契约假氨设。如果其他条颁件不变，公司的瓣负债权益率越高坝，公司经理越可佰能选择将未来的邦盈余转移到现在埃的会计程序，通熬过会计报告利润艾由未来期间提前八至本期确认，以柏避免债务契约的艾违约成本。政治吧成本假设。如果吧其他条件不变，爸公司规模越大，昂越可能选择将现办在的盈余递延到胺将来的会计程序班，通过将本期会爸计报告利润递延奥到下期确认，以巴避免高额利润而啊受到政府管制。斑（三）经济后果皑论阿（叭EC跋T敖）胺经济后果论是会半计学家泽弗在其班一篇著名论文中俺首先提出的，是哎与靶“熬技术挨论胺”傲相对立的一种理巴论唉。袄“靶技术傲论绊”暗认为，会计是一百种纯客观的技术搬性

18、范畴，百它和自然科学一拔样，具有真理性伴。半而拔“吧经济后果般论颁”白认为，会计不是胺一种纯客观的技唉术性范畴，它具埃有经济后果性。把所谓会计的经济敖后果性，不同学搬者因研究问题的懊角度不同，对其翱有不同的表述，扮主要表述如下：八一是遵循会计准柏则编制的财务报疤告所披露的会计八信息会影响各个拔利益集团的决策按行为和既得利益半；二是不论有效跋证券市场理论的坝含义如何，会计挨政策的选择会影佰响公司的价值；翱三是不同会计准蔼则和不同的会计拜程序导致各个主稗体不同的利益分稗配格局；四是会坝计准则在一定程扮度上增加了会计百信息的透明度，盎限制了企业经营白者对会计政策的拜可选择性。归纳拜起来，他们表达艾了

19、两拌个方面的涵义：耙一方面会计的经八济后果性通过企凹业会计政策选择艾来体现；另一方百面会计的经济后懊果性影响了企业凹会计政策选择。斑把 挨我认为，会计政胺策的选择必然会傲影响企业的现金扳流量和企业的价邦值。从会计政策伴选择的必然性的岸角度来分析，实背证会计理论的观佰点能充分的解搬释背“昂为什么要进行会背计政策的选啊择蔼”氨。另一方面，从扮会计政策选择的白后果来分析，经般济后果论的观点白更能有效的阐述败会计政策选择对爱企业现金流量和胺企业价值的影响哀。傲疤 办以鞍上柏3百种经典的理论是蔼会计政策选择的拔根基，但受时代办的限制，它必然坝有他的局限性，懊随着时间的推移叭，通过会计人员坝的不断背实践、

20、不断创新稗，以胺上稗3按种理论逐渐演变昂成当下学术界主俺要的理论。（四）契约理论埃企业的契约签订皑以后，企业利益翱相关者就要对契叭约进行监督。在白以会计收益作为背企业经理报酬奖俺励方案基础的激般励机制中，企业奥管理当局的会计霸政策的选择对委熬托代理关系有重把大影响。由于会拌计数据在契约中矮的重要性及会计矮政策本身的契约背特性，从会计学罢的角度看，会计澳政策选择问题为办企业代理等契约版关系的确立和考绊核提供了公平合唉理的衡量基础。板因此，契约理论疤构成了企业会计哎政策选择的理论绊基础。斑（五）利益相关柏者理论笆利益相关者理论百是在契约理论的暗基础之上丰富和靶发展起来的，懊其根基并没有超哀脱企业契

21、约观范瓣畴，是环境推动坝的结果。在企业罢里，管理者是一懊类特殊的有特权昂的利益相关者，白在有意或无意之哀时，管理者极度暗地实施了机会主挨义行为和自我膨拜胀行为。利益相爱关者理论最根本疤的意义在于使管胺理者认识到不同傲利益相关者的利昂益是合法的，并蔼且在相互支持的拜一个框架范围之哎内，管理者应当凹努力地为其他利叭益相关者获取利罢益的回报，这也扳是管理人员应负吧的道德责任。利懊益相关者必须在扳法律上享有应有隘的地位，以抑制埃管理者自利最大扮化的道德风险，肮因此禁止任何不百当的个体自身利翱益最大化是利益拜相关者管理最根隘本的职责。就要搬求制度安排必须氨平等地对扒待每个利益相关盎者的产权权益，安具体表

22、现为索取蔼权和控制权的问岸题。绊（六）实证会计凹理论拜瓦茨和齐默尔曼斑早期的实证会计安研究表明，企业般管理当局在会计隘政策选择过程中安，既非人们传统扮认为的那样信奉稗稳健主义，也非澳一般地追求会计邦收益的均衡化；跋企业会计政策选哎择过程是一个十班分复杂的过程，佰受簿记成本、契唉约成本、政府管跋制成本和政治成拌本等因素影响，版由于各相关利益拜集团都从自身的翱利益出发参与会板计政策的选择，凹因此，西方实证班会计研究的大量哎成果都证明，企爸业管理当局往往把通过借助于形式靶多样的会计政策耙选择与博弈实现八对于自己有利的斑经济后果爱（安R.芭L哎瓦瓣,J.案L埃.鞍齐默尔拔曼办199罢0叭）。傲 靶拔以

23、啊上扳3般种会奥计政策选择理论翱都是在有效市场佰假说、实证会计败理论和经济后果凹论的基础上丰富鞍和发展起来的，耙它是结合当今复傲杂多样的经济业暗务而形成的，更隘能适应当今时代安发展的要求。本澳文旨在探讨会计案政策选择对会计柏信息质量的影响隘，我认为，会计岸政策的选择是管耙理当局通过借助把于形式多样的会八计政策的选择于捌博弈实现对自己挨有利的经济后果坝，会计政策选择啊是各利益相关者搬相互博弈的结果八。因此，我认为矮，实证会计理论芭的观点更能全面澳的阐述会计政策邦选择与会计信息暗质量的关系。拜二、会计政策选傲择与会计信息质肮量的关系傲会计作为企笆业经营管理中的案一个重要组成部版分，其作用在于板如何

24、按企业经营埃管理要求提供会挨计信息，如何让笆会计信息服务于坝企业的发展战略氨。随着我国社会氨主义市场经济体耙制的建立，会计哀信息的作用日趋斑明显。然而，会稗计信息是靠会计岸政策的规范来生扳成的，不同的会拔计政策就会导致啊完全不同结果的拔会计信息。选择巴不同的会计政策稗会给企业带来不八同的会计信息，扒导致投资人、债埃权人等进行不同把的决策。因此，碍从某种意义上讲扳，会计信息的质懊量直接关系到市蔼场经济的有序运阿作和健康发展，碍会计政策选择则摆对会计信息质量暗的影响有着举足挨轻重的作用。俺会计政策的选择俺产生的原因是各俺种各样的癌，但其主要原因罢是会计实务的复澳杂性和多样性，吧即对某一经济事胺项的

25、会计处理往半往有多种备选的拔会计处理方法，靶为企业进行会计背政策选择提供了胺较多的空间。企爱业会计政策选择佰贯穿了整个会计罢处理过程，从会熬计确认到会计记氨录到会计报告无拌不是在进行会计扳政策的选择。因埃此，会计业务的绊处理过程就是会蔼计政策的选择过挨程。从会计的最扒终结果来看，是搬要为企业外部的佰使用者提供一套懊有用的会计信息白。企业选择不同班的会计政策就会背产生不同的会计背信息，从而导致蔼企业厉害关系集爸团不同的利益分扒配和投资决策行笆为，进而影响社巴会资源的配置的皑效果。正如迈克班尔巴按查特费尔德所说傲：佰“碍倘若使用了不恰俺当的会计政策，拌就可能将投资者把引入歧途，在资叭本市场上，资源

26、哀就会被错误的配巴置柏。笆柏昂 靶如果说财务报表摆是一种资源的分拜配手段，那么，班相互对抗的会计鞍方法的滥用就会捌导致在整个经济阿中效率不高分配拜投资本白。爸”佰由此可见，企业般会计政策选择与扮会计信息质量息拌息相关，会计信爸息质量的好坏受扳到会计政策选择安的影响，当企业唉选择的会计政策摆选择恰当时，会靶计系统对外输出艾的信息对其使用坝者的决策就更为柏有用，会计信息版质量就高；当企般业选择的会计政白策不恰当时，会胺计系统输出的信拜息对其使用者的鞍决策有用性就会翱大大降低，会计扒质量就偏低。所佰以，合理的企业扳会阿计政策与高质量跋的会计信息具有爱内在统一性。由敖于两权分离，受斑托、委托双方信碍息

27、不对称以及契八约的不完备性，爱决定了管理当局袄必然拥有剩余控挨制权，而会计政懊策选择正是管理挨当局拥有剩余控哀制权的一种体现跋和完成企业目标拌、贯彻经营思想岸的手段。管理人岸员经营思想的体办现，企业经营目隘标的体现，除了暗采用不同的经营笆战略和措施外，盎在一定程度上需隘要借助于会计政扮策的选择。然而蔼，管理当局提供靶会计信息质量的敖行为具有外在性啊，从而决定了提隘供会计信息碍的佰蔼私人最斑佳伴扒质量，而且管理班当局及其代理人半在生成、处理会癌计信息的过程中爱，不可避免地夹按杂有个人的主观背判断。因此，矮如果管理当局不捌恰当的运用或者扳滥用会计政策选靶择进行盈余管理背，那么所提供会澳计信息的相关

28、性哎、可靠性和透明案度究竟有多高，半就是值得怀疑的凹。但是不能据此蔼全盘否定企业会靶计政策选择存在笆的必要性，相反败，合理的会计政叭策选择不仅必要翱，而且有利于提癌高会计信息的质芭量，二者具有内绊在的一致性。绊会计信息主要目八的是为有关人员扮进行决策提供资伴料，因此，保证白会计信息的决策蔼有用性是现代企俺业会计管理的基拌本要求。一方面捌会计政策的选择班是企业处理各种暗经济关系、协调埃经济矛盾、分配艾经济利益的一项熬重要措施。对同埃一会计事项的处霸理，往往因选择芭的会计政策不同摆而产生不捌同甚至是相反的埃会计结果，从而蔼影响各利益集团昂的经济利益。另唉一方面，由于反八映会计处理结果伴的会计信息是

29、各澳利益集团进行决昂策的依据，因而翱不同的不同的会唉计政策下产生的斑会计结果可能导哀致各利益集团作伴出不同的决策。爱因此，各利益集八团根据会计信息傲评判企业的财务跋状况时，必须搞扒清楚企业选择会傲计政策时所持的皑立场，以保证会斑计信息决策有用捌性。一般来说：爸社会资金缺紧、鞍企业筹资困难时耙，优先考虑投资癌者立场；企业经佰营困难、自我发扮展能力不强、需搬要得到扶持时，翱最好坚持企业立艾场；国家财政吃案紧、税收任务较瓣重时，适宜站在袄国家立场；动力板短缺、劳企关系傲比较紧张翱时，应当选择劳矮动者的立场。会翱计信息的使用者昂只有明确了企业斑选择会计政策的拌立场，才能为其百决策提供可靠的跋依据。由于

30、会计罢信息的真实性是奥决策有用性的前熬提条件，因此，拜企业不论站在什挨么立场上选择会隘计政策，都应该傲保证会计信息的班客观真实，必要败时由于会计政策霸的选择使企业之板间提供的会计信扮息出现的差异，笆要求企业通过表百外揭示的方法让鞍会计信息的使用瓣者明了。盎总之，会计政策按选择是一敖把笆坝双刃背剑败氨，企业如果能遵艾循会计制度、会爱计准则，恰当地肮运用会计政策，岸合理地进行会计霸政策选择，对于艾保证会计信息的翱想关性、可靠性挨和透明度，塑造巴企业的良好形象般，促使半企业不断发展壮熬大，具有非常重昂要的意义。反之澳，企业如果不顾巴财经法规，滥用板会计政策选择，疤进行会计操纵，巴就会降低会计信搬息质

31、量，危及会澳计信息使用者的扒利益和资本市场背的健康发展，影唉响社会资源配置叭的效率和效果，般给社会带来不稳扒定的因素，造成白社会资源的不合板理分配。办三、会计政策选版择存在的问题及邦原因分析扮(埃一）会计政策选拔择存在的问题岸企业采用何种会般计政策，将直接拌影响到会计信息隘的质量，进而影巴响到企业投资者扳、债权人及各关疤联方的相关决策捌。因此企业管理瓣当局及会计人员邦如何运用职业判哎断能力，在国家绊会计政策的范围肮内选择合适自身斑特点的会计政策斑已成为现实工作凹中值得关注的问把题，但由于中国按会计政策选择存白很多不完善的地氨方，需要不断的柏改善。昂1.叭 阿企业利用会计政瓣策选择作为操纵搬利润

32、、粉饰的主白要手段鞍企业利用会计政罢策选择操纵利润拜、粉饰报表会计肮信息，使会计信艾息质量下降，损斑害相关利益人的拜利益和企业的信懊誉，破坏市场秩八序。如企业随意跋改变固定资产折埃旧政策；潜亏挂澳账；利用会计期傲间假设及应计制敖，通过操纵把可搬能在以后期间发柏生的应计项目的埃坏账损失提前确办认，使利润在不瓣同的会计期间转白移；滥用利息资艾本化；随意改笆变暗“背八项准叭备盎”癌的计提等。癌2.安 拜计政策选择不合翱理，不能真实反阿映企业的财务耙状况和经营成果隘目前从会计政策昂选择的效果上看疤，真正进行会计唉政策选择的企业捌还为数不多，大凹部分企业没能达斑到整体优化的目按的。有一些企业颁在政策选择

33、中没捌有统一的指导思哀想和科学的选择扒程序，会计政策八选择的随意性较版大，造成部分会把计信息不能真实斑反映企业的财务斑状况、经营成果芭和现金流量。会斑计政策选择的信邦息披露中，很多搬企业没能充分披芭露会计政策选择爸的信息，信息透阿明度不高。爸3.吧 盎企业政策选择目靶标不正确，不能安真实体现出政策隘选择的本来意图跋企业在会计政策胺选择倾向上，侧稗重于为了获得纳岸税好处或者为了爱有利于申请银行邦贷款。为了达到坝前一个目的，许哀多企业尽可能使斑账面表现为亏损哎，从而避免或推坝迟纳税；为达到办后一目的，企业爸往往粉饰报表，斑如提高流动比率靶、速冻比率、降班低资产负债率等隘，以利于申请贷八款。佰4.奥

34、 靶企业会计政策选稗择效果不显著，稗没达到企业整体百优化奥由于会计法、会袄计规则、税法及疤其他法律法规和摆制度所组成的会靶计规范体系尚不扮够完整和协调，班矛盾之处有发现胺，有关规定也不版够明确和具体，佰使得政策目标与白所选择的方法程哀序没有内在的一蔼致性，抵消部分岸政策选择功能。矮很多企业在政策鞍选择中没有统一败的指导思想和科耙学选择程序，政岸策选择的随意性敖较大，从而根本捌无法评估政策的埃效用。把(啊二瓣)傲我国伴企业会计政策选艾择存在问题的原拔因哎1.拜 半我国会计制度、拌会计准则存在缺佰陷版由于我国会计政爱策选择的特点之版一是，国家制定拌统一的会计制度案、会计准则来规傲定可供企业选择埃的

35、会计原则和会跋计方法，因此，皑会计制度和会计颁准则的缺陷必然熬导致企业钻空子办，滥用会计政策靶选择操纵利润、案粉饰报表。主要啊表现在：会计制爸度、会计准则存肮在滞后性；对企昂业会计政策选择巴披露要求不严。安2.扮 靶公司治理机制不凹合理，监督、激版励机制不健全柏财务会计与公司扮治理结构之间是唉系统与环境的关佰系，公司治理结板构这一制度在很柏大程度上会影响百企业会计政策的笆选择，会计系统熬作用的发挥离不盎开科学、严密的挨企业组织管理和百公司治理对它的哎引导和控制。当懊前，我国企业组办织不完善，缺乏奥必要的内容和外靶部控制，会计往安往成为内部人员扒控制以及欺骗股办东等外部利益相肮关者的工具。同白时

36、，我国企业没伴有健全规范的公矮司治理结构，导安致会计政策选择八缺乏科学性和合吧理性，会计信息隘质量大打折扣，扳公司治理各相关安利益主体无法做敖出正确的决策。昂3.皑 懊法制不健全，执绊法不力把会计法第四爱十二条对随意变氨更会计处理方处胺罚法规定翱：奥“埃由县级以上人民罢政府财政部门责皑令限期改正，可唉以对单位并安处邦300八0半元以搬上扮5袄万元一下的罚款笆，对直接负责的凹主管人员及其他邦直接负责埃人员，可以唉处扒200爸0班元以上芭和肮2颁万元的罚款埃。爱”爱企业违法的成本疤较低。又由于伴会计法对会计瓣处理方法变更的澳要求依从于国家巴统一的会计制度罢对会计政策变更奥的要求，而我国盎会计制度并

37、未对皑随意变更会计政凹策做出严格的限罢定，从而使包括办注册会计师在内坝的审计、监督组般织无法做出是否澳合法的判断，造傲成企业利用会计捌政策操纵利润的稗执法困难。伴4.暗 傲缺乏会计政策选斑择意识，会计人办员素质低肮尽管我国接连颁捌布了新的会计准吧则和新的会计制哀度，给企业以会版计选择的空间，搬但大部分企业的敖管理人员和会计哀人员还没有进行皑会计政策选择的昂意识，即使是有瓣，部分企业也没袄有真正叭理性地选择会计佰政策。会计政策拜选择是否合理很阿大程度上取决于班会计人员的素质败。职业判断能力敖决定了具体会计耙准则对财务人员版的要求起点更高碍，而我国目前会碍计人员的实际水霸平却远远达不到办具体会计准

38、则的爱要求，这必然导瓣致企业会计政策案选择的不合理。哀四、优化会计政芭策选择的对策懊目前，随着我国岸经济的快速发展拔，企业经营形式爸的多元化、复杂罢化，滞后的会计挨制度、会计准则氨越来越不能适应伴经济形势的需要哎。所以，优化会盎计制度、会计准跋则，特别是优化稗会计政策的选择扮逐渐成为我们的靶一项迫在眉睫的扒任务。针对我国暗会计政策选择的瓣现状，我提出以鞍下的对策：哀（一板）巴.癌完善企业会计制懊度和会计准则搬逐步完善会计制爱度和会计准则的疤过程是一个会计奥政策得到日益公颁认的过程，更是白一个会计政策日矮益体现社会公平板、促进社会资源案优化配置的过程癌。我国当前完善瓣会计制度和会计扳准则，应从以

39、下碍几方面入手：昂1版. 隘我国应参照国际岸会计准则制定的跋方法，由政府以班外的组织制定会摆计准则或引入多颁方参与会计准则爱的制定，这样制八定出来的会计准八则会更公允。扒2.稗 哎制定出的会计制敖度和会计准则既鞍要符合现实经济百状况，同时，又捌要适应经济的发稗展趋势，应尽量罢适应会计环境的霸变化，并且在理皑论上具有适度超颁前的优越性，从盎而减少在新经济吧现象出现后凹会计制度和会计版准则出现真空地埃带的可能性，避按免企业在无章可叭选时自行选择会鞍计政策，操纵会碍计利润。罢3.扮 熬尽快制定会计政皑策披露规则，对办会计政策披露的把内容、方式、时办间、格式、范例邦等予以明确而具搬体的规定，减少岸信息

40、的不对称性败。对会计政策披熬露的范围上，不拔仅披露会计政策岸变更的内容、理摆由和影响数，还挨要披露变更的性板质以及对变更的叭判断。扳（二）完善公司埃治理以提高会计哀政策选择的公允邦性罢为维护各利益相扳关者的利益，保癌证会计政策选择蔼的公允性，就必拌须完善公司治理翱结构，提高公司皑治理的效率。针按对我国当前公司唉治理与会计政策叭选择的现状，我版们应立足懊解决好以下几方绊面的问题：扮1.罢 芭在公司组织结构柏中，会计部门往哀往做为企业核算柏的工具，会计的肮监督职能由于种盎种原因而被弱化翱，为避免这种情搬况，应加强会计哎部门的职能，把柏会计部门逐渐从蔼企业的普通部门埃之中独立开来，哎甚至从企业中独败

41、立出来，这样，绊会计部门作为一案个独立的部门就拜会较少的受到其吧他外部因素的影芭响作出会计选择盎。氨2.哀 败现代企业制度板下按 懊，科学的法人治隘理结构的核心是昂通过特定的治理瓣结构和治理程序拜，在利益相关者胺之间形成相互合癌作、相互制衡的爸机制。增加上市扮公司董事会的独翱立董事，特别是伴保持一定数量的败具有专业知识、案经验丰富的、并稗具有独般立判断能力的独颁立董事，同时也拌是完善我国上市版公司治理结构以罢及对经理层施行矮有效监督的重要叭措施。对非上市拜公司，设定类似般于独立董事职能靶的岗位或部门。奥3.坝 笆在两权分离的当胺下，应进一步探颁索与公司业绩挂岸钩的激励机制，矮制定较长期的经爱理

42、人经营绩效的哀评价标准，使管般理当局的目标函斑数和所有者的目背标函数趋于一致罢，以增强公司管颁理当局对股东的澳责任心与忠诚度背，减少经理人员熬的道德风险，提傲高会计政策选择挨的公允性。袄（三）健全法制班建设，加大执法伴力度扮我国会计法扮应对随意变更会摆计处理方法的行哎为加大处罚力度肮，提高企业的违案法成本，对随意傲变更会计处懊理方法的定义应搬当尽快明确。此柏外，应与国际接班轨，引入民事赔伴偿机制和相应的暗民事诉讼机制。按这样，既可以使盎蒙受损失的投资罢者得到补偿，又岸能给企业形成是绊在的经济压力，扮从而抑制其利用爱会计政策操纵利跋润的冲动。班（四）加强对企跋业会计人员的教鞍育，提高会计人岸员的

43、素质傲要采取多种形式澳对企业会计人员奥进行教育，不断熬提高他们的素质爱，让他们充分认拔识会计政策选择八的必要性和重要罢性，确保会计人背员做到既具有扎拔实的的会计知识扒、积极的创新意皑识、敏锐的职业鞍眼光和充分的主搬观判断能力，又坝要不断地更新知袄识，熟知现行的碍财经法规和会计昂准则，以便在工安作中结合企业实摆际、恪守职业道碍德，在给定的会盎计政策空间里自哎由驰骋。安随着我国加阿入白WT凹O俺，我国的经济逐摆渐与国际接轨，捌各项会计制度、搬会计准则也必须氨逐渐与国际趋同氨。随着我国经济把的稳步发展，未隘来经济的复杂多案样性和不可预知坝性，对今后会计跋制度、会计准则埃的制定提出了更笆高的要求。合理爱的制定和使用会盎计政策，提高会安计信息质量的真碍实性是做好会计案工作的重中之重邦。这是一项长期昂而艰巨的任务，吧需要相关部门和拌会计人员的共同鞍努力。我相信，熬只要各方努力，盎持之以恒，我国安的会计准则一定版会日趋完善。参 考 文 献跋1八 啊孙又齐，梁鸿印扒，罗新运，张俊罢瑞敖，国际财务与会昂计准斑则安M叭蔼，北京，中国物扒资出版社绊，办199扮3叭，