EXCEL实现层次分析法在领导人审计中的应用

1、摆基于斑EXCEL斑实现的层次分析肮法在领导人员经斑济责任审计评价拔中的应用昂上海市审计局矮 背程秦豫癌【摘要】熬本文提出了一种稗应用层次分析法蔼的领导人啊员经济责任审计蔼评价体系，并结扳合企业领导人员佰经济责任审计实办例，根据层次分傲析法建立递阶层傲次结构，通过合叭成层次总权重合傲理确定各指标权坝重，并运用氨EXCEL疤软件实现具体计凹算操作，最终得傲出审计评价结论版。捌【关键词】奥层次分析法板 斑经济责任审计芭 坝审计评价拔 案EXCEL耙一、经济责任审傲计评价的现状与败问题跋领导人员经济责伴任审计是指对领白导人员基于本人隘担任的特定职务捌管理运用公共财盎政资金、国家资百源以及国有资本叭、

2、相关社会资金巴应当承担的职责哀、义务的履行情稗况进行的一种监哀督和评价活动。霸根据审计查证或碍认可的事实，依斑照法律法规和国爸家有关规定疤以及政策目标、办行业标准等，通俺过审计，客观评败价被审计领导人般员任职期间经济扮责任的履行情况凹。经过近二十年啊的发展，经济责爸任审计已成为具肮有中国特色的干罢部监督管理体系佰的组成部分。但扒是在实践过程中埃，经济责任审计案面临着缺乏一套败科学合理的审计碍评价体系、审计胺评价难以量化、吧随意性较大等问澳题。建立科学完哀善的经济责任评半价体系是深化经八济责任审计工作斑中遇到的难点蔼, 俺也成为了当前经袄济责任审计理论盎研究中的热点。碍二、层次分析法扮及其在领导

3、人员傲经济责任审计评啊价中的应用按层次分析法胺(稗Analyti扮c Hiera稗rchy Pr敖ocess皑, 哎AHP癌)爱是美国运筹学家盎T.L.saa安ty敖于皑20案世纪七十年代提斑出的一种系统分斑析方法盎,盎其基本原理是把扳复杂问题分解若案干层次和若干因懊素昂,扒在各层次之间进般行简单的比较和盎计算，得出不同阿因素的权重，并邦在此基础上进行捌定性和定量分析安的决策。它把人绊的决策思维过程唉层次化、数量化耙、模型化凹,罢并用数学手段为袄分析、决策提供袄定量的依据拔,巴是一种对非定量敖事件进行定量分袄析的有效方法吧,邦特别是在目标因把素结构复杂且缺佰少必要的数据情懊况下班,白需要将决策

4、者的翱经验判断定量化拜时非常实用。邦经济责任审计要暗求对领导人员经白济责任的履行情隘况进行全面评价隘，因此应对领导癌人员的经济发展巴责任、经济管理盎责任、经济决策笆责任和廉政责任般等进行综合考虑巴，指标较多涉及版面广。在审计评哀价过程中，就审耙计查出的单个问扮题而言，往往只懊涉及到某一个方版面，将各方面的叭问题和评价进行颁综合时，就比较傲难以通过简单汇背总来全面客观评懊价领导人员任职哎期间履行经济责隘任的总体情况。埃这就需要寻找一百种科学合理的方办法，来确定各方疤面指标因素的权罢重，防止以偏概版全，不能因领导傲人员某方面的失癌误而否定其成绩斑，也不能因其某佰方面的突出功绩袄而忽略了其它未邦履行

5、或未正确履巴行经济责任的行癌为。审计评价往靶往又是一种经验斑判断的过程，某安些因素存在定量阿指标，但也有些拔因素只能氨定性描述。对于八这种比较复杂而案且模糊的问题时按，要尽可能克服跋因主观臆断而造捌成的片面性，较罢系统、全面地比傲较分析并作出正案确的评价，运用半层次分析法建立瓣审计评价体系应盎用于审计评价，翱不失为一种有益按的尝试。澳层次分析法的计敖算原理比较简单耙，难度并不大，阿但是随着层次和岸因素的增加，其袄计算量会随之增澳加，而且有时需斑要根据实际情况叭对判断矩阵进行般修正以便通过一八致性检验，重复颁计算繁琐而且容背易出错。现在市盎场上有凹Matlab拔等应用软件可以疤实现层次分析法伴的

6、快捷运算，这霸类软件功能强大稗，但是需要专门皑购买并安装，而蔼且需要培训与掌安握一些专业化语癌句。而瓣E搬XCEL阿却是审计人员常矮见且比较熟悉的碍软件，同样可以凹应用于层次分析暗法的计算。下面八，就结合企业领坝导人员经济责任伴审计的具体实例背来介绍一下如何笆将用版EXCEL扳实现的层次分析矮法应用于审计评靶价。爸三、基于安EXCEL把实现的层次分析疤法在企业领导人背员经济责任审计绊评价应用实例爱1案建立递阶层次胺结构模型。以企安业领导人员经济半责任审计为例，氨按照经济责任审碍计评价的要求，巴结合实践中的操办作情况，建立领唉导人员经济责任爱评价指标体系如佰图肮1袄所示。跋目标层挨Z版准则层挨A

7、俺子准则层稗B哀企业氨领导人员经济责哀任审计评价拌企业经营发展状扮况敖盈利能力翱营运能力跋发展能力艾社会责任百重大经济决策情敖况佰合法合规性岸民主性阿科学奥性挨效益和效果拜内部控制情况隘控制环境肮风险评估拔控制活动扮信息与沟通澳监督邦财务收支和资产澳管理情况阿会计信息真实性叭财务收支合法性坝资产质量状况爱资产管理情况凹本人遵纪守法和俺廉洁从业情况哀薪酬分配埃职务消费皑廉洁自律傲图啊1 稗企业领导人员任瓣期经济审计评价罢指标体系佰目前企业领导人哎员经济责任审计澳主要围绕按企业经济发展情坝况、遵守国家方半针政策和法律法扮规情况、重大经芭济决策情况、内白部控制情况、财按务收支和阿资产管理情况以办及个

8、人遵守廉政扮纪律情况等六个盎方面进行评价案。但在应用层次癌分析法时，出于斑对各因素间相对矮独立性的考虑，爸本文未将遵守国板家方针政策和法扒律法规情况这一伴因素置于准则层八中，而是分散于耙子准则层的有关爸指标当中。评价敖指标具体解释如般下：隘企业经营发展状昂况按盈利能力氨：通过分析主营白业务利润率、成摆本费用利润率、昂总资产报酬率、熬净资产收益率等鞍指标和情况，根八据上级部门下达氨的考核目标以及埃行业平均水平，稗评价盈利能力白营运能力坝：通过分析应收安账款周转率、存傲货周转率、流动半资产周转率、总伴资产周转率等指般标和情况，根据奥上级部门下达的埃考核目标以或行版业平均水平，评哀价营运能拔力皑发展

9、能力扮：通过分析销售爸收入增减率、利爱润增减率、科技爱投入率、科技成捌果转化率、引进爱与消化吸收比率懊等指标以及有关摆情况，根据上级拌部门下达的考核笆目标以或行业平八均水平，评价可皑持续发展能力版社会贡献懊：通过分析上缴埃税收情况、资源昂消耗降低和环境俺保护情况等，根拔据上级部门下达绊的考核目标以及癌行业平均水平，拔评价社会贡献情拔况唉重大经济决策情搬况斑合法合规性艾：重大决策的内把容是否符合国家搬有关政策和法律靶法规背民主性癌：重大决策是否盎经民主程序，有艾无领导人员个人绊意志代替集体决拌策的情况摆科学性笆：重大决策是否案遵循科学规则，跋有无建立专家论芭证、决策评价和爸责任追究制度瓣效益和效

10、果邦：重大决策的效袄益和效果是否与傲可行性计划目标哀相符内部控制状况扳控制环境邦：领导人员及管搬理层对内部控制暗的认知度、态度般和行动如何般风险评估百：管理层检查、罢识别内部和外部罢风险因素，并进霸行风险分析评估昂、考虑如何应对背风险等百控制活动暗：具体控制程序熬和政策及其执行盎和开展，包括职疤责分离、授权、把业绩评价、信息蔼处理等奥信息与沟通拔：企业获得内外捌部信息方面，以败及员工的报告、败交流制度等凹监督肮：对内部控制执班行的监督检查，瓣包括内部审计、邦有关部门日常评叭价监督等傲财务收支和资产捌管理情况搬会计信息真实性盎：财务核算是否凹规范，得出的会绊计报表是否真实爸反映企业实际状哀况澳财

11、务收支合法性爸：企业经营活动搬及有关的财务收邦支是否符合国家哀政策和法律法规爸资产质量状况捌：不实、不良资耙产情况，审计期绊间不良资产的增盎减变动情况白资产管理情况碍：各项资产的管柏理和处置情况，袄有无资产收益流绊失情况熬领导人员遵守财爱经法纪和廉政规安定情况隘薪酬分配肮：领导人员的薪凹酬分配是否符合笆规定，有无自我哎分配和变相自我般分配、将薪酬关扒系保留在下级企翱业、违规领取兼爸职报酬等问题巴职务消费啊：领导人员职务鞍消费是否合规、坝公开透明，澳有无在企业列支败应由本人承担的案费用等情况芭廉洁自律按：领导人员遵守埃廉洁从业规定情唉况，有无以权谋半私、贪污、挪用佰、私分公款，行隘贿受贿等行为。

12、扳2按构造判断矩阵吧及矩阵元素的输板入。扮步骤一：构造准佰则层坝A搬对于目标层办Z俺的判断矩阵，同哎理构造指标层各笆因素相对于埃A办层相关因素的判扮断矩阵，并输入拔EXCEL板表格。如图罢2懊所示，单元格白D3班到盎H7把区域为准则层伴A懊对于目标层凹Z癌的判断矩阵，根胺据判断矩阵为正半互反矩阵的性质绊，其中单元格艾E3=1/D4翱，单元格拜F4=1/D5挨的倒数，依此类阿推，这样只需输版入罢D4艾至矮D7:G7盎的标度值，另半案边便可自动生成伴。单元格俺D11昂到办G14罢为靶对于叭的判断矩阵，同板样为正互反矩阵摆；同理可构造昂对于霸的判断矩阵，以伴此类推。凹图叭2 笆准则层哎A氨对于目标层

13、扒Z背的判断矩阵、层班次单排序和一致皑性检验袄3拔层次单排序及稗一致性检验胺(1)捌准则层扮A靶对于目标层蔼Z扮的层次单排序以百和法为例计算，埃如图俺2按。斑步骤疤二：对判断矩阵肮每一列进行归一班化，利用吧EXCEL碍求和公式，单元拌格耙I3=D3/S靶UM(D3:D般7), I4=把D4/SUM(蔼D3:D7)盎，芭敖。对经列归一化坝的判断矩阵按行蔼相加，单元格阿N3=SUM(拌I3:M3),盎 N4=SUM按(I4:M4)啊 唉，邦哀。搬步骤三：对前一鞍步骤的结果进行傲归一化得到层次啊单排序结果百Wi搬，单元格傲O3=N3/S般UM(N3:N埃7), O4=柏N4/SUM(哎N3:N7)吧

14、，阿案。奥步骤四：将判断绊矩阵与向量翱Wi肮相乘，利用半EXCEL安矩阵乘积公式，吧在单元格罢P3 胺输入拜“昂= MMULT邦(D3:H7,邦O3:O7)吧”哎，癌再按伴Ctrl+Sh扮ift+Ent斑er埃键，则可得到在瓣单元格区域霸(P3:P7)昂得到乘积为靶Awi隘。懊步骤五：计算靶Awi/wi袄，即单元格笆Q3=P3/O挨3, Q4=P吧4/O4,把。袄步骤六：计算背笆max,翱利用求平均数公艾式，单元格隘R3疤=AVERAG摆E(Q3:Q7搬)傲。背步骤七：计算胺CI艾和拔CR,拜单元格暗S3=碍 (R3-5)癌/(5-1)耙，查表得叭n吧为熬5佰时，吧RI=1.12昂，因此单元格

15、俺T3=敖 S3/1.1氨2板。一致性检验结板果在绊U3扮中显示，利用条凹件函数，单元格懊U3=哎 皑IF(T30颁.1,哎通过鞍,啊未通过傲)癌。捌(2)办子准则层霸B疤对于准安则层绊A绊的层次单排序可氨按照上述方法同疤理进行，在此不俺作赘述。八4暗层次总排序及绊一致性检验盎图颁3 半层次总排序计算懊及一致性检验奥傲步骤八：图安3爸中单元格哀D49=D46按*D48疤，单元格拌E49=D46斑*E48,颁依此类推计算出拜子准则层的总排啊序袄,俺 ,罢为昂0.0166 佰,拌0.0093 哎,案0.0054 捌,盎0.0030 靶,扮0.0325 哀,翱0.0178 拌,跋0.0052 埃,按

16、0啊.0074 唉,拌0.1021 扳,懊0.0477 癌,鞍0.0169 耙,白0.0126 耙,鞍0.0297 爸,背0.0376 把,哎0.1149 霸,艾0.0141 跋,唉0.0273 把,笆0.0833 邦,背0.0469 安,俺0.3696败。板步骤九：计算总班排序一致性比率爱，利用挨将数组间对应元班素相乘并返回乘拜积之和的公式伴，单元格般D52=SUM哎PRODUCT摆(D46:W4拌6,D50:W隘50)/SUM爸PRODUCT傲(D46:W4案6,D51:W罢51)挨，并同样通过条蔼件函数在单元格芭F52艾显示最终总排序案的一致性检验结拌果。伴5艾审计评价。由矮于对领导人员

17、的吧经济责拜任审计评价并不芭是一个决策问题傲，即不是从被选按的若干领导干部唉中选择最优的一伴个，而是在审计佰项目实施后，对傲被审计的领导人跋员进行单独评价绊，哀P奥层各审计对象相般对于把B爱层指标的重要程氨度不宜采用两两胺比较的方法得出凹，因此在本例中爱方案层对上层并埃不进行层次排序耙，而采用绝对评瓣分方法得出。综艾合评分为各子指搬标以层次总排序瓣为权重的加权平百均，公式为：敖。其中把可以采用百分制岸评分。百分制的百评语集为版绊优秀（摆100-85案分），良好（傲85-75拔分），合袄格（吧75-60般分），不合格（瓣60-40昂分），差（肮40-20昂分），很差（安20-0跋分）邦芭。审计人

18、员可以挨针对各项指标对板审计对象进行评拌分，并通过上述爱公式得出综合评班分及其对应的评蔼语。芭步骤十：如图斑4袄中，审计人员可隘根据审计结果对俺20叭个子准则进行分败别打分并输入表胺格，单元格白D58=SUM翱PRODUCT唉(D57:W5稗7,D56:W哎56)佰，即领导人员的白综合评分为暗81.33坝分，对应评语为芭良好。板图蔼4拌对某领导干部任版期经济责任履行案情况审计评价四结论翱层次分析法计算敖原理比较简单，熬适合在经济责任皑审计评价工作中俺应用，但是比较熬繁复，稗最好利用计算机凹工具来完成。采啊用暗EXCEL扳表格来实现层次哎分析法的计算，绊不需要深奥的计唉算机专业知识和安术语，易于

19、操作阿。在创建表格时巴，除了需要主观碍判断的判断矩阵澳和子准则打分需摆要直接输入外，鞍其它单元格基本扮均采用引用或者肮公式、函数来完熬成，这样在步骤皑设计完毕之后，瓣只需要填充和变伴更判断矩阵和子拔准则打分，其它搬数据和结果均可奥以立即自动得出埃，审计人员可以拌即时知道自己的蔼判断是否具有可碍接受的一致性，爸并可以随时进行傲调整直到符合实爸际情况和一致性霸要求，使得整个澳运算过程非常简版捷。 挨但是层次分析法稗也有其局限性，爱对于领导人员经百济责任审计评价啊问半题来说，层次结半构模型的构造和坝判断矩阵的得出奥是关键，如果给背出的指标不合理白则得到的结果也拌就不准确。层次白分析法只能在既癌定的层

20、次结构中跋，科学地确定各把评价指标的权重靶分配问题，它可扒以排除审计人员澳思维过程中的严哎重非一致性碍,绊却无法排除审计叭人员在确定判断半矩阵时可能存在背的严重片面性。啊本文举例中的层柏次结构模型以及疤构造出的判断矩班阵也只是笔者的捌一家之言，并不傲一定十分准确。拜因此要克服这一哀局限，选择合理哎的审计评价指标隘并构造正确的判把断矩阵，还需要鞍得到专家系统的罢支持，由历史经哀验和专家的判断胺来完善指标体系懊和各指标的比较矮关系。另外，在伴通过绝对评阿分方法对被审计拔领导人员进行打瓣分时，审计人员敖应特别注意选取板适当的参照系来捌进行评判，审计把部门应与相关的傲干部监督管理部唉门进行沟通，并百参考领导人员整翱体素质和平均水拔平，确定合理的安评分标准。主要参考文献：瓣许树柏搬,1988,半层次分析法原罢理办,肮天津大学出版社吧。阿费军，陈绵云，跋2003哎，跋“般基于层次分析法熬的领导干部经济邦责任审计评价研半究吧”耙，计算机工程瓣与应用第敖18爱期。摆朱铎辉，吴志