审计案例研究-课后(案例)

1、.：.；审计案例研讨课后练习答案第一章 审计业务承接和审计规划案例案例一诚信会计师事务所业务承接前期调查审计案例1本案例中，美林股份公司改换了会计师事务所，诚信所是新任所，前所是信利会计师事务所。现假设经客户赞同后，王越已与前任注册会计师获得联络，他应该如何与前任审计人员进展沟通？答：与前任审计人员进展沟通的目的在于协助 后任审计人员了解有关管理当局的根本情况，正确评价能否可接受审计委托。根据1沟通的必要性及方式与前任审计人员进展沟通的目的在于协助 后任审计人员了解有关管理当局的根本情况，正确评价能否可接受审计委托，这些沟通可在接受委托之前或之后进展，以减少或控制审计风险。后任注册会计师该当获

2、得被审计单位管理当局的授权，自动与前任注册会计师沟通。沟通可以采用口头或书面方式进展。假设被审计单位不赞同前任注册会计师作出回答，或限制回答的范围，后任注册会计师该当向被审计单位讯问缘由，并思索能否接受委托(2) 沟通的内容后任注册会计师向前任注册会计师讯问的内容该当详细、合理，包括：a.关于管理当局能否耿直的信息；b.前任注册会计师与被审计单位管理当局在艰苦会计、审计等问题上存在的意见分歧；c.前任注册会计师从被审计单位审计委员会、监事会或其他类似机构了解到的管理当局舞弊、违反法规行为以及内部控制相关事项；d.前任注册会计师以为导致被审计单位变卦会计师事务所的缘由。必要时，后任注册会计师还可

3、向前任注册会计师讯问其他事项。假设需求查阅前任注册会计师的任务底稿，后任注册会计师该当提请被审计单位书面授权前任注册会计师允许其查阅。(3) 后任注册会计师对沟通结果的利用后任注册会计师不应在审计报告中阐明，其审计意见全部或部分地依赖于前任注册会计师的审计报告或任务。假设接受委托对已审计会计报表进展重新审计，后任注册会计师可经过讯问前任注册会计师以及查阅前任注册会计师的任务底稿获取信息，但这些信息并缺乏以成为后任注册会计师发表审计意见的根底。(4)发现前任注册会计师审计的会计报表能够存在艰苦错报时的处置假设发现前任注册会计师审计的会计报表能够存在艰苦错报，后任注册会计师该当提请被审计单位告知前

4、任注册会计师，并要求被审计单位安排三方谈判，以便采取措施进展妥善处置。假设被审计单位回绝告知前任注册会计师，或前任注册会计师回绝参与三方谈判，或后任注册会计师对处理问题的方案不称心，后任注册会计师该当思索对审计报告的影响或解除业务商定，必要时可向律师咨询，以采取进一步的措施。2在本章的案例中，所列举的是初次接受委托的情况，假设美林股份公司是诚信事务所的老客户，那么此次继续接受委托时，应调查的主要内容有什么不同？答：普通来说，初次接受委托时，预备调查的主要内容包含企业根本情况的内容较多，并且要关注被审单位与前任注册会计师的关系，而在继续接受委托时，进展预备调查应思索以下主要要素：(1) 管理当局

5、的特点和诚信；(2) 被审计单位的涉讼案件及其处置情况；(3) 以前与被审计单位在审计方面存在的意见分歧以及处理结果；(4) 利害冲突及逃避事宜；(5) 内部控制的改良情况；(6) 审计费用的支付情况等。3假设美林股份公司是诚信会计师事务所的老客户，在查阅上年度审计任务底稿时，应着重留意哪些问题？答：查阅上年度审计任务底稿时，应对其审计意见类型、审计方案及审计总结、重要的审计调整事项、或有损失、管理建议书的要点等有关重要事项予以充分关注，并思索对本年度审计任务的影响。案例二晨风国有企业审计方案阶段执行分析性复核案例1教材中表111反映一家百货业上市公司及同期行业平均的财务目的数据，试分析这组数

6、据，以确定重点审计领域。答：分析如下：1流动比率和速动比率低于同行业平均程度，2003年利息保证倍数不仅相对严重低于行业平均程度，其绝对数字亦阐明企业的息前税前利润难以弥补其利息支出，显示企业的运营情况恶化，应关注其对继续运营才干的影响。2该公司2003年的盈利程度严重恶化，净资产收益率由99年的比行业平均程度高出近一倍而跌至2003年的0.07%。而值得关注的是，主营业务毛利率竟然下降超越22个百分点。由于该公司属于毛利率较为稳定的零售行业，其大幅动摇显然不合常理，审计人员有理由对其去年的业绩表示疑心，能够有资产置换等方式构成的非正常利润作为主营业务利润反映，以虚饰报表。审计人员应就此要求被

7、审计单位管理当局作出合了解释。3应收账款和存货周转率都远远低于行业平均程度，显示企业不仅运营情况恶化，并且运营资金的周转能够发生困难。4以上的分析使得审计人员在方案审计任务时，必需着重思索企业的继续运营才干，并思索其对会计政策运用的影响。2假设注册会计师在分析其财务目的时，发现企业年内各月或与以前年度比，应收账款周转率动摇较大，这意味着被审计单位能够存在哪些情况？答：应收账款周转率的动摇能够意味着企业存在以下情况：(1)运营环境发生变动；(2)年末销售额忽然增减；(3)顾客总体发生变动；(4)产品构造发生变动；(5)信誉政策或其运用发生变化；(6)销售收入的总体发生变动。3利息保证倍数的动摇能

8、够表示企业存在什么样的情况？答：利息保证倍数的动摇能够意味着被审计单位存在以下情况：(1) 主要盈利才干发生变动；(2) 债务发生变动；(3) 利率发生变动。第二章 销货与收款循环审计案例案例一 大为股份销售收入审计案例1 销售与收款循环的关键控制点有哪些？本案例中还短少哪些控制点？并提出改善措施。答：销售与收款循环的关键控制点有：从发出货物的角度看，主要的控制点有：仓库发出商品能否根据销售业务部门填制的销售通知单；货物的装运能否都根据销售通知单；货物出门能否有登记或出库单。从收款和记帐的角度看，主要控制点有：财务部门的能否根据销售通知单、装运凭证开具增值税公用发票；销售发票和销售通知单能否延

9、续编号，领用手续能否齐全；销售开单与收款能否分别；销售总帐、明细帐和应收帐款总帐、明细帐及款项的收回的登记能否由两人以上担任；能否认期与客户核对应收帐款明细帐；销售退回与折让能否经授权人员同意；销售收入确实认与计价能否正确、能否符合会计制度要求等。从本案例中，可以看出，该公司销售发票的开具与发运单、装货单之间的核对机制较弱，致使出现了销售发票与相关凭据不符的情形，为销售发票的虚开提供了能够；对应收帐款未能定期与客户核对，使应收帐款的管理较为混乱。对此，该公司该当对各种票据的领用加强管理，完善各种手续；对应收帐款应建立必要的核对制度，以减少坏帐损失和各种针对应收帐款的舞弊行为。2、在销售循环中为

10、什么要关注关联方买卖？与此有关的舞弊方式有哪些？如何发现和防备？答：由于在销售收入舞弊的诸多案件中，企业经常利用关联方买卖作假，粉饰报表，支配利润。企业利用关联方买卖舞弊的手段有：1虚增关联买卖收入；2虚列关联方；对以下情况注册会计师应格外关注：1.与无正常业务关系的单位或个人发生的艰苦买卖；2.价钱、利率、租金及付款等条件异常的买卖；3.与特定顾客或供应商发生的大额买卖；4.本质与方式不符的买卖；5.易货买卖；6.明显缺乏商业理由的买卖；7.资产负债表日前后发生的艰苦买卖；8.处置方式异常的买卖。在审计时，注册会计师首先经过与被审计单位沟通，查阅投资文件或经过合同了解主要的关联方有哪些；然后

11、经过对应收帐款明细帐和销售明细帐的记录进展凭证抽查，看与关联方的销售业务在价钱上、数量上有无异常，对数量可结合企业的总体销量和消费才干进展分析，对价钱可参照企业的价目表和定价方法进展审计。3进展销售收入的分析性复核时应从哪些方面入手？他以为的中心目的应有哪些？答：销售收入的分析性复核是进展销售收入审计的重要程序，经过该程序可以发现销售收入能够存在的高估或低估问题。进展销售收入的分析性复核程序时：将本期的收入数与上一期对比，看能否有异常动摇；也可将本期数与方案数对比，看其与方案的差别。将近几年的毛利率进展对比分析，看其动摇规律，并与该公司所消费产品的价钱走势、外部的市场环境、市场占有率等相关要素

12、进展综合分析，以发现公司收入的异常变化。将本期收入与本期的营业费用、管理费用比较，计算销售费用率，看能否有异常变化。主要分析目的可以有销售收入增长率；毛利率；销售费用率等。4为什么对销售收入进展截止期测试？假设本案例中有关发票记录和记账凭证记录做如下调整后，对销售收入的期末数如何进展调整？见教材表2-6答：对销售收入进展截止期测试能验证被审计单位对销售收入的记录能否放到了恰当的期间，防止企业期末高估收入或低估收入。练习中所给的数据应调整对D公司和对Q公司的销售收入，两笔收入合计95940元应计入2004年的收入中，调整分录为：借：应收账款D公司 23400Q公司 72540贷：主营业务收入 8

13、2003应交税金应交增值税 40案例二蓝格股份应收款项及坏账预备审计案例1对应收账款进展函证时能否需求对一切债务人进展函证？在确定函证规模时应思索哪些要素？答：执行应收账款的函证程序时，为了提高审计效率，普通不需对一切债务人进展函证，可以根据审计抽样确定的样本规模，并结合以下几种要素的影响来选定函证对象。1应收账款在全部资产中的重要程度。假设应收账款在全部资产中所占的比例较大，那么，函证的也应相应大一些。2被审计单位内部控制的强弱。假设内部控制比较健全，可以相应减少函证范围，反之，要扩展函证范围。3以前年度的函证结果。假设以前年度函证中发现艰苦差别或欠款纠纷较多，函证范围应对应扩展一些。4函证

14、方式的选择。假设选择一定式函证，可相应减少函证量；假设选择否认式函证，那么相应添加函证量。普通情况下，账龄长、金额大、存在纠纷的应收账款、非正常称号的账户、关联方余额、有贷方余额的账户，那么是注册会计师必需向债务人函证的对象。2对未收到回函的应收账款应采用的替代程序有哪些？答：可以采用的替代程序有：核对相关发票；出库单；货运凭证；顾客定单；销售合同等。也可查找相关的银行存款日记账，日后款项的收回也能间接证明应收账款的存在性。3本案例中假设应收账款和其他应收款计提坏账预备的方法为余额百分比法，两个账户合计的期末余额为1010万元，计提比例为10%，坏账预备账户的期初余额为120万元，本期借方发生

15、额为181万元，预付账款和应收票据无需求计提坏账预备的情形，不思索其他工程的影响，蓝格公司坏账预备本期提取数为101万元，请问坏账预备的计提数额能否正确？答：不对，应提金额为101+181120=162万元4假设本案例中对坏账预备的转销抽查时，该公司有一笔转销分录为：借：坏账预备 150000 银行存款 100000 贷：应收账款光明集团 250000该笔应收账款的账龄为3年整，问对该项业务进展这种处置后，能够会有哪些后果？答：首先，对刚满3年的应收账款不应一次转销，应视其可收回情况进展处置，不能随意转销；假设公司内部控制不严，很容易出现当款项收回时，被有关人员贪污挪用的情况。第三章 购货与付

16、款循环审计案例案例一 永锋股份应付账款审计案例1根据内部控制的要求，签发付款支票时应根据哪些原始凭证？答：根据内部控制的要求，签发付款支票时，应根据请购单、订购单、验收报告单、供应商发票及已核准的付款通知书等。2就函证的重要程度而言，应付账款与应收账款比较有何不同？答：函证应付账款是审查应付账款的程序和方法之一，但并不像函证应收账款那样重要，由于复核负债的最大目的存在于发现业已存在但未曾入账的债务，而函证曾经入账的负债，并不能证明能否存在未曾入账的债务。另外，与应收账款相比，委托人有卖方发票、对账单等外来证据，可以用来核实应付账款，而对应收账款，那么没有类似的凭证予以证明。还有，决算日曾经入账

17、的大多数负债在下年度审计人员完成审核时已告付讫，付款行为进一步证明了已入账债务的可靠性。所以，与应收账款比较，普通情况下，应付账款不需求函证。3在审计应付账款时所获得的供应商的对账单和应付账款的函证回函均属外部审计证据，但是它们的证据力是不同的，请分析其区别。答：应付账款的函证回函证据力更强。由于从被审计单位获得的供应商的对账单与审计人员直接从被函证单位获得的函证回函比较，前者的独立性与真实性较差。4对于应付账款明细账，审计人员能否需求对会计报表日以后有关内容或记录进展审阅？假设需求，其主要目的是为了查证什么问题？答：对于应付账款明细账，审计人员需求对会计报表日以后有关内容或记录进展审阅，其主

18、要目的是为了查证存在于报表日的应付账款能否完好，能否有未入账的应付账款。5对于长期挂账的应付账款，假设被审计单位将其转入营业外收入账户，会呵斥什么问题？答：将会呵斥虚增利润，导致利润不实，影响利润及利润分配；应调整，将长期挂帐的应付帐款记入资本公积帐户6假设审计人员刘华雨在审阅、核对永锋公司2003年12月末有关应付账款会计资料时，发现“应付账款中含有本期估价入库的价值3000000元的购货，经检查未发现反映其详细的户名、种类、数量及金额计算的有关凭证。永锋公司的这种情况能否正常？刘华雨应做哪些进一步的本质性测试任务？答：不正常。被审计单位有能够虚记购货、虚记负债，或者在货物没有到达的情况下，

19、提早确认购货，当然，也有能够是所购货物曾经到达，但是会计核算资料不全。审计人员应进展相应应付账款的函证，将应付账款及所购货物的总账、明细表、明细账进展核对，要求被审计单位提供有关证明估价入账应付账款存在的证据等，以证明问题的实践形状。7本案例中表32是审计人员获得的永锋公司应付账款明细表中的部分内容，假设刘华雨决议选择其中的两家公司供货人进展函证。请问他应该选择哪两家？假设表中的客户为购货人债务人，所反映的业务内容是应收账款期初余额、本期发生额和期末余额，刘华雨又应该选择哪两家客户进展函证？这两种选择在问题思索上有什么不同吗？应付账款明细表答：审计人员应选择本案例图表32中明扬公司和中太机电两

20、家供货单位进展应付账款的函证，假设表中的客户为购货人债务人，所反映的业务内容是应收账款期初余额、本期发生额和期末余额，刘华雨那么应该选择硕英物资和中太机电两家客户进展函证。这两种选择在问题思索上是有所不同的。函证应付账款，应选择那些年度内有大量买卖金额的账户，而不是在结账日具有较大余额的账户，由于此时函证的目的不是验证具有较大比重的账户余额的真实性，而是寻觅未入账的负债。与此相反，函证应收账款的目的是验证年末账户余额的真实性，防止资产的高估，所以，函证时要选择年末具有较大余额的账户，以获得能否高估资产的最有力的证据。案例二 绿岛实业公司固定资产审计案例1在本案例中，未涉及租赁固定资产的审计，现

21、假设绿岛公司存在运营性租赁的固定资产，那么审计人员在审计时应留意哪些要点？ 答：对于运营性租赁的固定资产，审计时应查明：1固定资产的租赁能否签定了合同、租约，手续能否完备，合同内容能否符合国家有关规定，能否有相关部门同意；2租入的固定资产能否确属企业必需，或租出的固定资产能否确属企业闲置不用，双方能否仔细履行合同，能否有不正当买卖；3租金收取能否合理，有无多收或少收景象；4租入的固定资产能否久占不用、浪费损坏景象，租出的固定资产能否有变相馈送、转让等情况；5租入固定资产能否曾经登入备查簿，对于租赁固定资产的改良工程，在租赁合同中双方能否有协议。2本案例中，审计人员发现新增固定资产72万元不属更

22、新改造费用，不能计入固定资产价值，如该笔费用的性质属原固定资产改动用途而发生的更新改造支出，那么审计人员在审计过程中应着重留意哪些问题？答：对于在原有固定资产根底上进展改建、扩建的固定资产，注册会计师应审查其入帐价值能否按原有固定资产帐面价值，减去改建、扩建过程中发生的变价收入，加上由于改建、扩建而添加的支出记帐，有无将改建、扩建期间发生的料、工、费与消费本钱或管理费用相混淆，或将改建、扩建中发生的固定资产变价收入不入帐的情况。3审计人员在复核折旧分录及其计算的正确性时，应留意哪些问题？答：审计人员复核折旧计提的正确性时，应先经过复核客户编制的折旧费用明细表和讯问客户，以确定客户在被审年度所采

23、用的折旧方法。其次，还必需确定本年度所采用的折旧方法能否与上一年度一致。对于再度审计的客户，审计人员可经过复核去年的任务底稿，来确定其一致性。在确定折旧提取的合理性时，应思索以下两个要素：一是客户过去估计的固定资产运用年限；二是现有资产的剩余运用年限。审计人员可经过重新计算来验证折旧的正确性。在通常情况下，应有选择性地重新计算一些主要固定资产的折旧和测试一些本年度添加和报废的固定资产的折旧。4假设审计人员现需审计一家运输企业，在对其固定资产的存在性实施审计时，由于该行业固定资产在极为宽广的区域内流动，给清点带来困难，审计人员应如何处理这一问题？答：在查验有些行业企业的固定资产能否实践存在时，能

24、够有一定困难。运输行业企业的固定资产往往分布在许多地方或正在极为广泛的地域内流动运用，如运货卡车能够大部分正在运货途中，建筑机械正在某个远方城市的工地上。这时，审计人员可以实施替代性审计程序来查验。如经过审查产权证书、执照登记收据、投保设备详细阐明的财富保险单，以及有关汽油等燃料的耗费和修缮开支的明细记录等来确定运输工具的存在。5现假设审计人员季小明在按清点表抽盘的同时，还采用了现场察看“以物查账的方法，发现绿岛公司现用的营业楼的扩建部分，已投入运用3年，固定资产账面无此工程，补充审计程序查验该工程仍在“在建工程科目反映。季小明对此因如何处置？答：按照会计制度的规定，已投入运用尚未办理移交手续

25、的固定资产，可先行估计价值记账，待确定实践价值后，再进展调整。由于绿岛公司未按规定及时结转固定资产，不仅使资产的构造不能照实反映，且又未能及时经过计提折旧使资金及时得到补偿。因此，注册会计师应作如下审计处置：1应根据审验情况扩展审计范围，结合对被审单位“在建工程工程的审计，确认在建工程工程能否还存在其他类似的情况，如有类似情况应一并要求被审计单位进展补充会计处置并调整会计报表相应工程的数额；2应将审验情况和被审计单位的调整情况，详细记录于审计任务底稿；3如被审计单位回绝调整，审计人员应出具保管或否认意见的审计报告。6在审查固定资产时，分析其修缮费用有什么作用？答：在审查固定资产时，分析其修缮费

26、用可以查明能否有不合理、不合法的开支列入修缮费用中；修缮费用的帐务处置能否得当，摊销期限能否合理；运营性租赁与融资租赁的固定资产的修缮费用能否正确计算和处置；防止舞弊行为的发生。此外，还可以经过分析固定资产的修缮费用，来判别固定资产的运用情况和评价固定资产的新旧情况。第四章 消费与费用循环审计案例案例一 迅捷股份存货审计案例1审计人员在制定清点方案时应关注哪些问题？答：审计人员应关注：1监盘时间，普通以期末为主。2监盘的样本量。普通来讲，在思索选取多大的样本量进展清点时，应思索有关实地清点的，永续记录的可靠性、存货的总金额及种类，不同的重要存货位置的数量以及以前年度发现的误差性质和程度的内部控

27、制等。3工程的选取问题。普通来讲，样本的选取应讲重要工程或典型存货工程作为对象，同时对能够过时的或损坏的工程要仔细查询，并与管理人员就疑虑问题交换意见。2清点的预备任务应包括哪些？答：清点预备任务包括：首先编制延续编号的清点标签或清点清单，确定清点顺序，有条件的还要绘制存货摆放表示图，规划清点道路；其次，审计人员应了解有关财富物资的内部控制和管理制度，对各项制度的遵照情况进展评价，发现存在的薄弱环节，明确清点的重点；再次，作好清点的人员预备任务，清点是整个企业的大事，各级指点、有关人员应参与，经过召开清点预备会议，将清点方案或指令贯彻到每一个人；最后，通知被查部门，并要求其将有关的物资清点日的

28、帐面数轧出，将曾经发现的错误数剔除，存货应停顿流动。3注册会计师林琳在对A公司存货工程的相关内控制度进展研讨评价后，发现A公司存在下述能够导致错误的情况：1存货清点欠缺仔细；2由红特公司代管的甲资料能够并不存在；3经过销售与收款循环审计发现已销产废品能够未进展相关会计处置；4A公司将明光公司存放在仓库中的乙资料计入贵公司存货工程中。要求：针对上述情况，注册会计师林琳该当采用什么本质性程序进展审查？答：注册会计师林琳在对A公司存货工程的相关内控制度进展研讨评价后，发现该公司存在下述能够导致错误的情况：1存货清点欠缺仔细；2由红特公司代管的甲资料能够并不存在；3经过销售与收款循环审计发现已销产废品

29、能够未进展相关会计处置；4该公司将明光公司存放在仓库中的乙资料计入该公司存货工程中。针对上述情况，注册会计师林琳该当采用什么本质性程序进展审查？答：针对上述情况，注册会计师林琳该当采用以下本质性程序进展审查。针对情况1，注册会计师林琳应要求该公司对期末存货进展重盘，审计人员适当抽点；针对情况2，注册会计师林琳应向红特公司函证代管的甲资料；针对情况3，注册会计师林琳应对期末存货进展截止测试；针对情况4，注册会计师林琳应采取讯问管理当局、函证、进展截止测试等程序。案例二 永晟股份消费本钱审计案例1经过对表43的审查，他对被审单位的四种产品有了哪些了解？答：从表42至少可以获得以下信息：审计人员抽查

30、的这一期间，被审单位有两种产品即Q型摩托和Y型助力车的本钱较高，应重点审计；每种产品的料、工、费比例中，直接资料所占比重都是最大的，对资料的审查应作为重点。2注册会计师王克对三源股份的主营业务本钱进展审计，经过审查该公司的主营业务本钱明细表，并与有关明细账、总账核对，发现账表之间数字完全相符。有关数字如下：原资料期初余额 10000元本期购进原资料 25000元原资料期末余额 8000元本期销售资料 3000元直接人工本钱 15000元制造费用 12000元在产品期初余额 23000元在产品期末余额 25000元产废品期初余额 40000元产废品期末余额 38000元该注册会计师经过对有关记账

31、凭证和原始凭证的审计，发现以下问题：1经对期末在产品的清点发现，在产品的实践金额为38000元；2领而未用的原资料计3000元，未作假退料处置；3为在建工程发生的人工工资计入消费本钱2000元；要求：根据以上资料填制“消费本钱及销售本钱倒轧表，计算结果并得出审计结论。答：消费本钱及主营业务本钱倒轧表被审计单位称号：三源股份 编制人：王克日期2002-1-31审计工程：消费本钱及主营业务本钱倒轧表 复核人：郑重日期2002-2-13会计期间：2001年12月31日审计结论：由于多记本钱18 000元，导致多记主营业务本钱18 000元，将影响主营业务利润少记18 000元。第五章 筹资与投资循环

32、审计案例案例一 华兴公司负债融资审计案例1 关于负债融资内部控制的关键控制点除了本案例中内部控制调查表中所列示的，还有哪些？答：关于负债融资内部控制的关键控制点除了本案例中内部控制调查表中所列示的，还有：能否对方案和合同的制定进展授权控制；对长期借款能否有资产担保；能否认期或不定期地进展核对；对借款利息能否经常复核等。2 审计人员在审查长期借款时除了第五章第一个案例中提到的内容，还应留意把握哪些审查要点？答：还应审查年末能否有无到期末归还的借款，逾期借款能否办理了延期手续；审查借款能否在资产负债表上恰当披露，一年内到期的长期借款能否曾经转到流动负债；等等。3审计人员王军在审查应付债券时，假设仅

33、仅发现“溢价发行的企业债券，其实践收到的金额与债券票面的差额，没有在债券存续间分期摊销这一问题，据此回答王军对应付债券审计后确认正确的内容。答：获得应付债券明细表，通有关的明细帐和总帐核对享福；询证债券的承销人，并验证应付债券期末余额的正确性。同时，在发行债券时，将待发行债券的票面金额、债券票面利率、还本期限与方式、发行总额、发行日期和编号、委托代售部门、转换股份等情况在备查簿中都进展了登记。核对记帐凭证和所附的原始凭证，确认其内容、金额等工程相符；债券的归还情况良好；确认应付债券在资产负债表上的反映的恰当，等等。审计人员王军应要求被审计单位做如下帐项调整：借：应付债券债券溢价 40 000

34、贷：财务费用利息支出 40 00041资料：假设审计人员王军在对华兴公司负债业务进展审查时，发现该公司于2001年4月1日向海淀工行获得流动资金借款200000元，期限是3个月，借款月利率为5.5，该公司的会计处置为：获得借款时：借：银行存款 200000贷：短期借款 2000004月、5月、6月底预提利息时：借：营业外支出 1100贷：短期借款 11006月底归还借款时：借：短期借款 203300 贷：银行存款 2033002要求：指出该公司会计处置的不当之处。分析该公司对这项业务的不当处置能否会影响年度的损益情况，并进展相应的账项调整。 答：1该公司对预提借款利息每月1100元的会计处置不

35、当。按企业会计制度的规定，每月预提1100元的借款利息的入账会计分录为：借：财务费用 1100 贷：预提费用 1100因此，该公司三个月共少记财务费用和预提费用各3300元，同时又错误地多记营业外支出和短期借款各3300元。2由于无论把利息费用记入“营业外支出，还是“财务费用科目，其数额都在该年度损益中抵减。因此，虽然该公司的会计分录中运用的科目不对，但不会影响该企业该年度的损益。3账项调整：借：财务费用 3300 贷：营业外支出 3300案例二东安公司权益融资审计案例1审计人员李欣审查发现A公司在东安公司注册后不久即有一笔与投资额相等的资金减少额，疑心实收资本的存在有问题，他以为应如何审查实

36、收资本的真实存在?答：真实存在的审查目的是要确定出资者的投资能否确适用到了被投资企业的运营活动中，成为被投资企业的运营资金。身即人员经过审阅银行存款、固定资产、存货、无形资产等帐簿，发现有无贷记与出资者投资一致的资金记录；经过对固定资产、存货等实物资产的盘查，对收到这些财富的验收手续、法律文书的审阅，确定实收资本的合法性和真实存在。对于发生增减变动的实收资本，那么应检查能否有补充合同、股东会决议、协议及有关法律为根据，等等。2审计人员李欣确认了东安公司盈余公积金的提取是合规的，请详细阐明这一结论是经过审查哪些详细内容得出的?答：审查提取比例能否合规和经过董事会同意；提取工程能否完好；提取基数能

37、否正确，等等。3(1)资料：假设审计人员李欣在对东安公司进展审计时，发现该公司对盘亏的国有固定资产300 000元，先后作了如下账务处置： 借：待处置财富损溢待处置固定资产损溢 300 000 贷：固定资产 300 000 借：实收资本国家投入资本 300 000 贷：待处置财富损溢待处置固定资产损溢 300 000(2)要求：指出东安公司的该项业务存在的问题，并加以调整?答：东安公司的该项业务存在以下问题：1东安公司将盘亏的固定资产按原始价值全部转入“待处置财富损溢待处置固定资产损溢是错误的，这样将导致固定资产不实。盘亏的固定资产该当按帐面价值记“待处置财富损溢待处置固定资产损溢，按已累计计

38、提的折旧记“累计折旧，按计提的固定资产减值预备记“固定资产减值预备。编制的会计分录为：借：待处置财富损溢待处置固定资产损溢 帐面价值借：累计折旧 已提折旧借：固定资产减值预备 已计提的固定资产减值预备 贷：固定资产 原始价值审计人员应进一步查明该项固定资产的原始价值、累计折旧和已计提的固定资产减值预备，并要求被审验单位做出相应帐务调整。2将盘亏的固定资产冲减实收资本国家投入资本也不对，导致国有投资减少。正确的处置该当是将其记入“营业外支出中，分录为：借：营业外支出 盘亏的资产帐面价值 贷：待处置财富损溢待处置固定资产损溢应做的调整分录为：借：营业外支出固定资产盘亏支出 300 000 贷：实收

39、资本国家投入资本 300 000此外，还要调减企业的所得税、净利润、盈余公积、利润分配等帐户。4(1)资料：假设审计人员李欣在审查东安公司2001年“盈余公积账户时，查明盈余公积期初余额400 000元，本年提取30 000元；审查“本年利润账户，查明该公司2001年实现净利润为300 000元；审查“实收资本账户，查明当年实收资本期末余额为800 000元。(2)要求：根据以上资料阐明该公司盈余公积方面有何问题?答：1东安公司2001年资本总额1 000 000元，其50%应为500 000元，该公司2001年实现净利润为300 000元，应按10%的比例计提法定盈余公积、5%的比例计提公益

40、金，还要按股东大会决议计提恣意盈余公积，那么计提比例至少应为2001年实现净利润的15%以上，但该公司2001年只提取30 000元盈余公积，盈余公积金总额为400 000+30 000=430 000元，该公司盈余公积提取缺乏，还该当补提15 000元。借：利润分配提取盈余公积 15 000 贷：盈余公积 15 0002根据教材资料显示，东安公司2001年实收资本期初余额为1 000 000元，但期末余额只需800 000元。审计人员应查明实收资本减少的缘由及去向，检查能否违反了资本保全原那么，有抽逃资本的景象。案例三 瑞丰公司投资审计案例1确定瑞丰公司的长期股权投资所采取的权益法能否适当，

41、可以运用哪些审计程序和方法？答：经过讯问管理当局或函证接受投资企业等方式，确认企业能否确实对接受投资企业具有控制、共同控制或艰苦影响，检查企业能否对这些工程采用了权益法，假设企业未按有关规定选择权益法核算，审计人员应该获得该企业不能对接受投资企业拥有控制、共同控制或艰苦影响的证据；在权益法下，企业“长期股权投资账户反映的投资额要随着接受投资企业净资产的增减变动而变动，审计人员应尽量获得被投资企业经过审计的年度会计报表，如被投资企业是股票上市公司，其年度会计报表可以从公开渠道获得，否那么，审计人员应与担任被投资企业审计任务的审计人员或与被投资企业联络，函证获得所需情况或数据；等等。2审查瑞丰公司

42、的对外投资的会计报告披露，应留意哪些问题？答：在披露投资活动信息时，应把握以下内容：当期发生的投资净损益，其中艰苦的投资净损益工程应单独披露；短期投资、长期债务投资和长期股权投资的期末余额，其中长期股权投资中属于对子公司、合营企业、联营企业投资的部分应单独披露；在会计报表附注中应披露当年计提的短期投资跌价预备和长期投资减值预备的金额；在会计报表附注中应披露投资的计价方法；在会计报表附注中，应披露投资企业期末的短期投资和长期投资账面价值合计占该企业净资产的比例；采用权益法时，投资企业与被投资单位会计政策的艰苦差别，在会计报表附注中，应披露投资企业与被投资单位会计政策的艰苦差别，如投资企业的存货计

43、价与被投资单位不同等；在会计报表附注中应披露投资变现及投资收益汇回的艰苦限制，如被投资单位在境外，由于境外所在地外汇控制等缘由，投资收益的汇回遭到限制等；企业以实物、无形资产方式对外投资的，其资产重估确认价值与其账面净值的差额，计入资本公积金。31资料：假设审计人员张颖在审查瑞丰公司2001年12月31日的资产负债表和该年度利润表时查明，“长期债务投资债券投资工程数额为10万元，“投资收益工程数额8700元，该公司无短期投资和长期股权投资。张颖进一步审查“长期债务投资账簿及有关资料得知，2001年1月初，瑞丰公司用银行存款溢价购入还款期为三年的长期债券，债券面值为10万元，实践支付的价款为10

44、.6万元，债券的票面利率为8.7%，溢价金额按直线法摊销该债券为到期一次还本付息债券。2要求：根据上述资料，核实2001年12月31日“长期债务投资和该年度“投资收益工程的实有数，并提出审计意见。答：审计人员张颖以为该公司对长期债务投资和投资收益的核算是不符合企业会计制度的。“长期债务投资工程2001年12月31日的实有数为112700元100000+6000+8700-2000。“投资收益工程2001年12月31日的实有数为6700元1000008.7%-6000/3。41资料：假设审计人员审查张颖在审查瑞丰公司2001年12月31日的资产负债表和该年度利润表时查明，该公司对A公司进展长期股

45、权投资600000元，占A公司总资本的1/2，会计上采用本钱法核算，由于没有收到利润分成款，故未反映投资收益。经查证，A公司2001年度实现净利润200000元。2要求：根据上述资料，指出该公司用本钱法核算长期股权投资能否正确？指出其做法对2001年度对外投资的资产价值和投资收益的影响。答：该公司存在的主要问题是：对长期股权投资会计处置方法的选择不正确，对该项投资业务应采用权益法进展会计处置；导致2001年度漏计了对外投资的资产价值和投资收益。对A公司投资本年度应计投资收益是2000001/2=100000元，应借：长期股权投资100000贷：投资收益 100000第六章 货币资金审计案例1货

46、币资金的关键控制点主要有哪些？答：关键控制点就是指不加控制就容易产生错误舞弊的业务环节。那么，货币资金的关键控制点主要有：1记账与出纳分别；2登记日记账与登记总账职务分别；3对现金进展突击清点；4出纳和登记日记账以外的人员定期编制银行存款余额调理表；5支票领用的审批和登记制度；6出纳与财务章分别保管等。2为什么对银行存款进展函证？当银行存款余额为零时能否还需求向其开户行发函？答：银行存款的函证程序是证明银行存款存在的重要方法，对于企业有能够存在的银行存款多计和少记的舞弊，经过函证可以很容易发现；在函证银行存款余额时，应向企业一切开过户的银行函证，有时年末余额也许为零但审计人员为了查清真实情况，

47、或能够存在的贷款，也必需对其进展函证。3对现金和银行存款进展凭证抽查时应重点关注哪些方面？答：首先，对现金和银行存款的凭证抽查时，要重点审核其账户对应关系，分析其合理性，对于一些特殊对应关系的凭证应进一步审核其所附原始的真实性、合法性。对于有疑问的业务一定清查究竟；此外，在凭证抽查中对同类业务还应综合分析，如案例中的修缮费舞弊问题，对各种支出和收入要运用分析性复核的方法，分析其能够性。4从哪些迹象可以发现企业存在出租出借账号问题？答：首先，从银行对账单与企业日记账的核对中，能够存在银行对账单有一收一付，且金额相等，但企业银行存款日记账中没有登记；企业支票存根也出现缺号景象；其次，有的企业为了粉

48、饰出租出借账号问题，签定虚伪合同，当收到款时作银行存款和应付账款的添加，过几天后再作退款处置，将账户转平。5假设本案例中银行存款余额调理表的数据，假设银行对账单中，企业已收，银行未收的未达账项234000元经与银行日记账核对后已于1月3日收妥，那么能否还应调整企业12月31日银行存款数？答：应调整12月31日银行存款的数额。由于此项审计业务为年报审计，虽然该笔未达账项在次年3日收到，但截止12月31日止企业银行存款的实践数额中不应包括234000元，而且数额较大，远远超越了货币资金分配的重要性程度，所以，必需对这笔未达账项进展调整。6假设现金清点中，清点日的现金实存数为460元，其他数据不变，

49、推到12月31日的应存数应为多少？答：12月31日的应存数为2825460+1300=1760；1760+14530-13465=2825审查的结果为盘亏，其缘由为出纳刘民本人挪用现金，审计人员能否应提出调整建议？应该进展调整，调整分录为：借：其他应收款- 刘民 1000贷：现金 1000第七章 损益构成与分配循环审计案例1审计工程组在利润构成审计中是如何施行本质性测试程序的？答：工程组审计人员首先将2001利润表中利润总额各构成工程与对应的总账、明细账中年末余额加以核对；将各明细账期初余额、本期发生额和期末余额的各合计数与各利润构成工程的总账年末余额进展核对，证明相符，并编制审计任务底稿-利

50、润总额分析表，运用分析性复核方法，将本年度损益构成各工程金额与上年度相应金额进展对比，分析差别构成的各种缘由；之后，重点对与利润总额构成的三大部分，即营业利润、投资净收益、营业外收支净额相关的各明细工程进展全面审查；最后，编制审计任务底稿，调整并审定利润表中各构成工程的金额。2工程组审计人员，他以为在实施损益构成审计时，会与哪些业务循环的审计相联络？答：将与购货与付款循环、销货与收款循环、消费与费用循环及筹资与投资循环相联络。3金舟会计师事务所接受委托对宏光公司2001年度会计报表进展审计。假定经工程组注册会计师审查后发现以下情况： (1) 宏光公司当年结转主营业务本钱为61683万元，而实践

51、应结转61022万元。 (2) 宏光公司外销商品一批，销售本钱30万元，已于12月29日运出，此项商品系C.I.F付款条件的在途货物，会计部门对此已贷记销售收入35万元。 (3) 宏光公司 12月6日支付了11万元的2002年度广告费，均已计入当年的期间费用。要求：(1)分析宏光公司上述情况中存在的问题。(2)在试算平衡表任务底稿-宏光公司2001年度利润表见表7-2审计前金额的根底上进展调整，编制调整后的利润表，计算出新的审定金额。答：(1)第一种情况是宏光公司当年多结转了主营业务本钱66161683-61022万元，对此在利润表中应调减主营业务本钱661万元。 (2)第二种情况是宏光公司C

52、.I.F付款条件的在途货物，此时，商品的产权尚未转移，该外销商品应作为该公司的存货，而不应计入主营业务收入。在利润表中应调减主营业务收入35万元和主营业务本钱30万元。 (3)第三种情况属于宏光公司提早计入费用的问题。当年支付的2002年度广告费，按会计制度规定应计入2002年度的营业费用。在利润表中应调减2001年度的营业费用11万元。 (4)编制新的试算平衡表任务底稿-宏光公司2001年度利润表参照表7-2。案例二 申泽股份利润分配审计案例1假设申泽公司是外资企业，审计人员在进展利润分配审计时，在本案例审查内容的根底上，还应审查哪些内容？答：普通股份，在向投资者进展利润分配前，只需求提取法

53、定盈余公积金和法定公益金。而外商投资企业除了要提取法定盈余公积金和法定公益金之外，还要提取职工奖励和福利基金、贮藏基金和企业开展基金。审计工程组还应对此三方面作进一步审查。2假设董平在审查申泽公司的所得税金额时，发现该公司采用的计税规范是27%的税率。他以为存在什么问题？违背了税法的哪项规定？董平应如何提出审计调整意见？答：根据税法规定，对应纳税所得额在10万元以上的企业一概执行33税率；应纳税所得额在3万元以上，10万元以下，执行27税率；应纳税所得额在3万元以下的，执行18税率。申泽公司未审前应纳税所得额600万元假定审核正确，已超越10万元，不应执行27税率，而要按33%的税率交纳所得税

54、。董平对此项因违反规定而漏缴的所得税，应在复核后作如下确认：申泽公司应纳所得税198万元60033%，实纳162万元60027%，应补缴所得税36万元，并建议申泽公司进展以下账务调整：借：所得税 360000 贷：应交税金应交所得税 3600003假定审计人员吴晶在审查“利润分配应付普通股利时，发现企业已按股票面值10的比率发放了普通股股利，减除发放股利后的账面余额，缺乏注册资本的5。他向股东和企业内部管理人员进展调查，结合运用审阅和分析性复核方法，了解到申泽公司延续两年发生亏损，2001年度在用恣意公积金弥补亏损后，企业的法定盈余公积金已接近法律规定的最低界限，近期股票价钱不断处在下跌形状，

55、假设今年不按时发放股利，其股票价钱能够发生狂跌。于是，经董事会研讨决议，拟以股票面值10%的比率发放股利；按此比率计算，动用后的法定盈余公积的剩余额将缺乏注册资本总额的5。虽然如此，财务部还是按董事会的决议发放了股利。他以为该公司分配利润的方法存在那些问题？违背了哪项制度规定？应如何调整？答：按会计制度规定，企业当年无利润时，不得向投资者分配利润。但股份在经股东大会特别决议，可按不超越股票面值6%的比率用盈余公积分配股利，但动用后的法定盈余公积不能低于注册资本的25。该公司的处置违反了上述规定。4假定2002年3月12日，申泽公司董事会根据2001年年初未分配利润余额和2001年度审计后的净利

56、润，审议经过如下分红派息预案：“按2001年度审计后净利润的10和5分别提取法定盈余公积和法定公益金；以2001年12月31日总股本30000万股(每股面值1元)为基数，每10股送3股、派现金050元；剩余未分配利润滚存至下一年度；资本公积每10股转2股。对上述利润分配方案，审计人员应如何向申泽公司提出审计调整意见？答：1根据申泽公司董事会股利分配方案，对派发的现金股利1500万元，审计人员应建议申泽公司作如下账务调整： 借：利润分配应付普通股股利 15 000 000 贷：应付股利 15 000 0002根据申泽公司董事会股利分配方案，资本公积每10股转2股。那么共转股本6000万元，审计人

57、员建议申泽公司作如下调整分录： 借：资本公积 60 000 000 贷：股本 60 000 000第八章 期初余额、期后事项与审计报告案例案例一 龙华股份期初余额审计1假设本案例中上期审计报告的意见类型为无保管意见，其他条件不变，审计人员能否还有必要对期初余额进展审计？答：有必要，由于期初余额的审核是审计报告出具前重要的审计环节，在接手新客户或被审计单位初次接受审计时，对期初余额的审核尤其要注重。该公司本身为ST类，审计风险较高，即使前任注册会计师出具的审计报告为无保管意见，也必需对期初余额进展复核。根据已获取的审计证据，构成对期初余额的审计结论，井确定其对本期会计报表审计意见的影响。2. 对

58、期初余额进展审核依赖的主要资料有哪些？答：1被审计单位的本年和上年的会计资料及相关文件；2前任注册会计师的任务底稿，审计报告等。3. 假设本案例中合计调整数为15万元调增亏损，且未到达重要性程度，问应出具何种意见类型的审计报告？答：应出具无保管带阐明段的审计报告。因未调整数额较小，且不存在其他未调整事项。案例二 华光公司期后事项审计案例1审计人员江芳对华光公司的期后事项实施审计的意义何在？答：作为审计对象的会计报表，其编制根底是对延续不断的运营活动的一种人为划分。因此，审计人员在审计某一会计年度的会计报表时，就必需瞻前顾后，除了对所审会计年度内发生的买卖和事项实施必要的审计程序外，还必需对在会

59、计期末之后发生的但又对所审会计报表产生艰苦影响的期后事项进展审计。这样，才干使得会计报表审计具有完好性。2除了案例中提到的期后事项，他以为期后事项还包括哪些内容？答：对会计报表有直接影响并需求调整的期后事项，除了案例中提到的，还包括：被审计单位于资产负债表日前签发的支票，在日后因透支而被开户银行退回；被审计单位资产负债表日后有大批上年度消费的产废品阅历收不合格；资产负债表日被审计单位会计人员以为可以收回的大额应收款项，因资产负债表日后债务人忽然破产而无法收回；被审计单位资产负债表日前将未运用的设备以低于当期账面价值的价钱进展对外投资处置，而资产负债表日后双方签定的投资协议中该项设备的作价高于其

60、当期账面价值；被审计单位由于某种缘由被起诉，法院于资产负债表日后作出判决，被审计单位应赔偿对方的损失。对会计报表没有直接影响，但应予以反映的事项，除了案例中提到的，还包括：应付债券的提早收回；发行债券或权益性证券；由于政府制止继续销售某种产品所呵斥的存货市价下跌；需求为新的养老保险金方案在近期支付大笔现金；偶尔性的大笔损失。3资料：假设审计人员于2002年2月对华光公司2001年度会计报表进展审计时，审查发现华光公司2001年5月销售给B企业一批产品，价款为58000千元含应向购货方收取的增值税额，B企业于6月份收到所购物资并验收入库。按合同规定B企业应于收到所购物资后一个月内付款。华光公司于