企业资产减值论文：资产减值政策-企业的两难选择

1、昂企业资产减值论靶文：澳资产减值政策伴摆企业的两难选择按【摘要】资产减把值政策对企业而班言是一把双刃剑凹，企业如何在真芭实反映资产价值稗与避免资本市场唉怀疑会计政策选碍择不良动机的夹肮缝中作出抉择就颁显得尤为重要。吧文章从资产减值摆政策产生与变迁案的理论出发，指蔼出企业资产减值皑政策选择是企业啊真实体现资产价鞍值、实现财务会安计目标的必然要胺求。通过分析理艾清目前资本市场般对企业资产减值摆政策选择持怀疑矮态度的原因，提阿出应当从企业与懊资本市场两方面败共同出发，修正皑各自的思想与行把为，理性地看待搬资产减值政策选案择问题，真正实捌现会计选择的本拔质要求。般【关键词】会计隘政策选择；资产白减值政

2、策；未来爱经济利益；决策埃有用论；企业道昂德伦理引言鞍2006年2月唉15日癌企业会计准则懊第8号阿伴资产减值的发班布，标志着我国唉资产减值会计政跋府层面制度规范傲的形成，同时也稗引起会计理论界靶及实务界对其可懊能产生的经济后氨果展开持续的大霸讨论。截至目前般，关于资产减值半问题研究集中于笆资产减值与企业百盈余管理的关系唉方面，并且强调爱企业有主动利用啊资产减值政策的笆可选择性进行盈癌余管理的动机，蔼不断探求政府监笆管部门如何利用扒制度设计的优势笆遏制企业的不良安动机，将企业置皑于道德死角。即案便是各种实证研昂究，也总是利用疤数据分析说明企罢业存在利用资产背减值政策进行亏耙损调整、临界调哎整和

3、利润平滑的跋行为，力图证明案企业资产减值行昂为的不良动机，搬唯独没有反思资摆本市场是否有效败，是否能够实现挨完全竞争，资本背市场是否利用信捌号反馈作用和企百业对资本市场的癌依赖，对企业实鞍施的道德挤压，罢使企业为生存而稗被迫迎合资本市稗场的无理要求进袄行资产减值政策埃选择？哀一、资产减值政扒策产生与变迁的爱理论基础澳（一）符合资产白本质要求：未来捌经济利益观坝国际财务会计理蔼事会于1989澳年4月批准，1白989年7月公办布，2001年摆4月被国际会计案准则理事会采纳暗的编制财务报板表的框架第4矮9段指出：资产叭是指由于过去事疤项而由主体控制爸的、预期会导致斑未来经济利益流败入主体的资源。奥第

4、53段对未来斑经济利益作了进岸一步的说明：资爸产中包含的未来吧经济利益，是指拔直接或间接地导扮致现金和现金等扳价物流入主体的半潜力。财政部于鞍2006年2月癌15日哀发布的企业会袄计准则吧盎基本准则第三板章第二十条指出办：资产是指企业扮过去的交易或事般项形成的、由企啊业拥有或控制的跋、预期会给企业八带来经济利益的笆资源。预期会给埃企业带来的经济哀利益，是指直接哀或间接导致现金捌或现金等价物流癌入企业的潜力。挨以上两个权威机哎构对资产的释义袄基本是相同的，熬都在特别强调资皑产的未来经济利拌益特征，可以理岸解为，资产的本岸质特征就是具有爸未来创造经济利耙益的能力，反过罢来，如果资产不啊具备这样的潜

5、能霸，那也就不成其柏为资产了。这样背的理念来自于经氨济学中对资财、背财富的认定。经搬济学认为，只有翱在资产预期带来摆的经济利益高于绊或等于其取得时爱的市场价格时，巴企业才会作出取半得资产的决策且挨为此付出交易成扮本，这个交易成罢本即为取得资产白时的价格，它代哎表了主体当时对办资产在其寿命期肮内所能产出的未隘来经济利益的合拔理评价。因此，八资产取得时，会八计上予以确认记半录的资产取得成袄本（市场价格）皑同资产预期带来扮的未来经济利益斑是一致的。但是俺，由于企业所处案经济环境的复杂挨多变，资产在被吧企业拥有和使用扳过程中会产生诸扮多在资产取得时扮无法预料的不利按影响因素，从而俺导致资产取得时拔的价

6、值评价曲线邦与企业资产的真袄实价值在特定时暗点上产生差距，哎这个差距即为资坝产的价值变动。拔这种资产价值变背动可能呈现两种班方向，一是资产芭取得时的价值评背价曲线高于现实白资产的真实价值叭，二是资产取得巴时的价值评价曲摆线低于现实资产艾的真实价值。第叭一种情况意味着扮企业可以从所拥八有资产上获得取办得时没有预期到俺的超额经济利益斑，会计本着保守绊、谨慎的态度不氨在会计信息系统霸中体现。第二种稗情况意味着企业把将无法从所拥有败资产上获得取得巴时预期的经济利败益，那就是资产吧价值已经贬损，版出于会计信息的凹有用性、可靠性鞍要求，必须在会耙计信息系统中加爸以反映和揭示。巴由此可见，为了扮深刻揭示资产

7、的氨本质特征，企业氨必须根据资产取癌得时的交易成本氨与资产现实价值暗对比，一旦发现阿资产价值贬损，叭应当选择适当的败资产减值政策，瓣如实地在财务报班告中予以披露，爸提供可供利益相稗关者信赖的会计碍信息。佰（二）符合财务败会计目标：决策傲有用论案我国会计准则体哀系建设应当理解板为是政府主导型碍，强调政府发布翱的各项会计准则袄属于国家法规内拜容，具有一定的案法律效力。企奥业会计准则讲解扳（2008）傲指出：企业会计爱基本准则对财务巴报告目标进行了半明确定位，将保阿护投资者利益、熬满足投资者进行扮投资决策的信息搬需求放在了突出班位置，彰显了财哎务报告目标在企啊业会计准则体系佰中的重要作用。芭基本准则

8、规定，巴财务报告的目标澳是向财务报告使扮用者提供与企业案财务状况、经营袄成果和现金流量般等有关的会计信捌息，反映企业管绊理层受托责任履叭行情况，有助于把财务报告使用者柏作出经济决策。蔼由此可以推定，爸在目前我国会计袄准则体系建设过叭程中，受托责任捌观与决策有用观唉并存。我国资本俺市场的快速发展懊及其在资源配置背中主导地位的确奥立，也促使财务案报告目标由以受盎托责任观与决策半有用观并存转向鞍以决策有用观为昂主。这就要求会摆计信息系统必须敖对外提供能够满霸足信息使用者决瓣策需求的信息，袄而不确定性的存盎在又导致稳健主傲义诞生。国际财拜务准则理事会暗编制财务报表框罢架（2008颁）第37段指出芭：审

9、慎是指在有啊不确定性因素的摆情况下作出所要傲求的估计时，在按判断中加入一定百程度的谨慎，以叭便不虚计资产或吧收益，也不少计艾负债或费用。资凹产减值会计就是癌在稳健主义理论暗基础上产生的，芭它与中立会计佰澳相比，的确提高凹了会计信息的可碍靠性和相关性，安能够实现决策有扳用论对会计信息蔼的要求。懊（三）符合会计稗选择本质要求：坝会计契约论班根据现代企业理拔论，企业的实质埃是一系列契约的靶联结，所以企业疤是众多利益相关啊者的企业。这些案契约，影响着企凹业管理者的会计搬政策选择行为，巴由此产生不同的敖经济后果，影响盎不同集团的利益叭分配。由此可见矮，会计选择行为傲，不仅仅是一种般会计技术手段的疤选择过

10、程，更多百情况下，是投资矮者、利益相关者跋利益博弈机制的颁表现形式，是多爱个参与者或者参板与集团斗争妥协白折中的结果。企胺业会计不仅要计叭量当期的经营成挨果和资产的多寡皑，更主要的是通捌过会计系统反映阿企业未来的获利蔼能力，揭示企业熬未来的成长性和岸可能面临的风险敖，通过计量向资澳本市场传递信号翱，即财务报告系柏统就是一个信号胺显示系统，是一叭个向利益相关者扮传递企业管理者坝努力程度、工作八能力以及企业未哎来发展空间和获矮利能力的信号系哀统。企业管理当澳局通过对会计政矮策的选择向利益爱相关者传递着不罢同的信号。当企阿业选择市场价值把已经低于账面价罢值的资产采用资暗产减值政策对会隘计信息予以修正

11、懊，压缩资产水分按时，这种行为表办明企业在自愿向摆契约各方发出真版实信号，客观反哎映公司经济状况拌，同时也体现出瓣企业管理层对公扮司的发展前景和版预期盈利充满信白心。白会计也是一个计癌量体系，会计计稗量包括资产计量奥和收益决定，资翱产计量可以是资邦产、负债和净资版产的计量，所以邦资产计量是反映氨经济主体财务状扒况的重要手段。把收益决定是要通隘过对收入、费用板和净收益等要素拜的衡量、比较，按提供企业在一定按时期内经营过程罢和经营成果的定瓣量信息，满足会案计信息使用者有绊关决策的需要。爱不同计量模式会板使会计信息系统背产生不同的财务般状况和经营成果案，可以向资本市办场传递不同的信隘号，以致影响资俺

12、本市场对企业的爸评价和认识。而斑资产减值政策中敖最为关键的一个案问题，就是如何霸计量企业所拥有爸资产的真实、可半靠的价值。当企埃业所处的外在经斑济环境发生变化蔼，导致企业资产鞍价值贬损，那么巴，原来运用的历啊史成本计量模式瓣很明显不能够正板确揭示企业资产肮价值，必定要求绊企业采用新的计颁量模式对此进行摆修正。由此可以稗肯定地认为，企拜业管理层必然会挨根据政府发布的爸会计准则框架，扮结合自身所处经暗济背景、经营管翱理要求、生产过碍程特点，选择既坝符合政府法规规矮范又能够真实反拔映企业会计信息八的会计政策，会跋高度、持续地关八心会计信息的价扮值相关性，保护伴利益相关者的利唉益诉求。爱综上所述，企业

13、扮选择不同的会计哎政策将会产生不版同结果的会计信巴息，对企业各利氨益相关者会产生敖不同的利益分配白结果，并导致不拔同的社会资源配版置效率，因此企爸业资产减值会计捌政策选择本质上搬是一项社会经济爱、政治利益的博稗弈规则和契约安疤排。企业担负着澳重大的经济责任岸。在资产减值政暗策选择时应当做挨到：合法性、独败立性、一贯性、背适用性、成本与昂效益相结合，特矮别值得强调的是疤，企业必须在此拜领域遵守职业道靶德，切实承担企笆业应当承担的、熬对各方利益相关扮者的责任，以高笆度的责任感、求绊实的工作态度对佰待资产减值政策扒的选择问题。袄二、资本市场盎俺对资产减值政策白的态度与反应版（一）怀疑企业稗资产减值动

14、机绊自亚当扮拜斯密提出经济人疤理论以后，该理鞍论已经成为经济芭学研究过程中对佰人性认定的一个哎基本假设。绊“阿经济人霸”拔就是在利己动机扳的支配下，以期伴用最小化的经济澳代价去追逐和获扒得最大化的经济吧利益的个体。穆芭勒（John 熬Stuart 柏Mill）进一鞍步认为，般“百经济人啊”哎定义中应当强调爸人的爸“版理性行为瓣”搬。所有经济行为唉者天生具有追求扳个人利益最大化奥的行为动机，它唉们会利用自己所罢收集的信息来估鞍计将来不同结果袄的各种可能，通爱过趋利避害的原爸则对面临的选择肮以及将要实现的霸目标进行分析，胺最后最大化其预暗期效用。由此，爸资本市场先天地吧认为，企业一切昂经济行为都是

15、经俺济人的理性行为绊，都会利用一切蔼可以利用的方式百与手段追求自身般利益最大化，必俺然会放弃利益相氨关者的利益诉求爱。为了维护自身扒的经济利益，必坝须以怀疑的态度皑审视企业的经济爱行为，包括会计百政策选择行为。佰随着财务会计理笆论的发展，会计挨准则制定的指导哀思想由规则导向傲改变为目标导向扒，因此会计准则吧体系为企业留下俺了可以想象的职暗业判断空间，企扮业拥有了会计政案策的自由裁量权熬。加之对会计信颁息而言，资本市办场只是会计信息哎的外部使用人之懊一，不可能参与埃会计信息生成过懊程，必须被动地爸期望企业诚实守碍信，严格约束自翱身行为。因此企搬业亦即信息提供澳者具备信息优势哎，而资本市场亦巴即信

16、息使用者处爸于信息劣势，导熬致企业与资本市疤场之间存在着信挨息不对称的问题佰。那么，信息提版供者有可能利用捌信息优势谋求对矮其有利的经济后巴果，产生行为中按的道德风险。也凹正因为两者之间哀这种信息不对称蔼的关系，资本市办场持续地认为，佰企业在会计信息拔披露问题上总是袄存在机会主义倾袄向，有可能利用般一切可以利用的佰机会谋求其经济鞍利益进而损害投半资者利益。也就柏是说，资本市场伴总是认为企业有捌异化会计行为的板主观动机和客观矮条件。加之国内疤企业虚假会计信翱息披露案例又屡佰见不鲜，并且严背重程度不断增加板，这种现实更加蔼重了资本市场对氨企业的不信任。熬还有一点值得注安意，会计行为不皑是简单的企业

17、内耙部行为，对外披霸露的会计报告对佰利益相关者的决挨策行为将产生影巴响。Ze f（斑f1993）指罢出，会计信息的绊有用伴“扮是指信息必须及巴时可靠地传播，安必须是再现八矮被理解为再现班肮一个想要如实反隘映的经济现实拜”哎。作为会计准则靶的制定者，要求霸“罢财务信息必须是袄无偏的把吧也即财务报表必白须是平衡且公正凹的，而且必须是拌反映经济现实的肮真实表象背”阿，但是笆“办社会上总存在从蔼一个角度或另外笆一个角度抨击财鞍务信息的力量。碍”瓣在现实经济生活办中，资本市场坚背持认为企业会根肮据自身不同需要巴（例如，扭亏为艾盈、配股、股权暗激励等）主动通佰过资产减值政策唉谋求预期的经济哀后果。多年来学

18、皑术界对该问题研拌究所选取的角度爱也证明了这一点蔼。顾振伟、欧阳安令南（2008拌）指出：资产减隘值准备于盈余管安理之间存在显著艾相关关系，而且颁，资产减值准备扮对于盈余管理的绊影响是在若干年笆度中体现出来的斑。薛爽（200绊6）发现扭亏公八司哎在扭亏前一年多碍计提减值准备，肮而在扭亏当年大胺额冲销减值准备耙的现象。陈小超安（2008）认百为，会计准则的扒经济后果直接激案发了利益相关方邦的盈余管理行为办。其目的有三：稗一是为实现企业板融资要求；二是搬为管理层实现高按额薪酬；三是为吧了债务契约或合扒理避税。蒋义宏氨、李颖琦（19艾98）指出，我版国上市公司自愿颁性会计政策变更挨与政策诱增式盈爱余

19、管理动因的关般系十分密切。丁俺方飞（2008败）指出，在具有佰强烈盈余管理动拌机需求（如扭亏霸、保牌）的上市安公司，资产减值半准备被利用作为办盈余管理的工具哀。财政部会计司奥在2008年上办市公司执行会计叭准则情况分析报暗告中指出：上市疤公司2008年案巨额资产减值损俺失也不排除某些稗公司过度计提资埃产减值准备，人碍为调低2008翱年利润以实现2败009年业绩回奥转的可能性。唉（二）怀疑企业暗资产减值过程的隘理性爸企业资产减值过耙程包括：资产减暗值迹象判断、资盎产减值损失确认敖（与资产的计量懊方法有关）、资蔼产减值后续转回暗等环节。邦首先，怀疑企业版资产减值迹象判奥断的动机。企哀业会计准则第8

20、安号爸叭资产减值规定耙，企业可以通过佰外部信息与内部跋信息判断企业资耙产是否发生减值白迹象，并且罗列背出外部信息与内拌部信息表明的具隘体内容。所列资靶产减值迹象判断扮标准中不只包括氨定量判断标准，唉还包括定性判断瓣标准，例如，企阿业经营所处的经扒济、技术或者法岸律等环境发生重版大变化，从而对挨企业产生不利影搬响。由此资本市扒场认为，企业如邦何确认这种不利爱影响的程度，进败而确认资产减值百的幅度与范围，胺是否会出于自身胺需要认定资产减霸值迹象？再如，皑企业内部报告的笆证据表明资产的唉经济绩效已经低奥于或者将低于预啊期，这个证据是拔否具有公信力，翱是否需要鉴证？奥其次，怀疑企业碍资产减值损失确挨认

21、的可靠性。当绊资产出现减值迹靶象后，应当确认靶资产可收回金额爱，并与资产账面敖价值比较，可收敖回金额低于资产暗账面价值部分确伴认为资产减值损柏失。资产可收回袄金额的估计，应佰当根据其公允价把值减去处置费用柏后的净额与资产耙预计未来现金流叭量的现值两者之翱间较高者确定。芭在资产减值损失办确认过程中，资跋产公允价值与处搬置费用以及资产扒预计未来现金流疤量现值的计算是阿资产减值损失是蔼否准确的关键因罢素，而这需要有靶一个成熟且活跃罢的生产要素市场鞍做支持。但是由凹于国内市场经济捌仍然处于发展阶笆段，生产要素市斑场的活跃程度不吧够，公允价值确芭认一直受制于各罢种主观与客观因艾素的影响，存在背很大的不确

22、定性澳，企业在具体操昂作过程中有可能耙由于主客观原因坝产生技术偏差。岸所以，企业无论拌采用哪一种方法叭确认资产可收回芭金额以及资产减芭值损失，资本市俺场都怀疑其可靠袄性。俺最后，怀疑企业案资产减值转回处瓣理的真实性。虽奥然企业会计准拜则第8号矮哎资产减值不允拌许企业长期资产败计提的减值准备埃在以后期间转回霸，但是并不限制靶流动资产计提的邦减值准备在以后熬期间的转回。资挨本市场认为这样扳的制度安排给企稗业通过资产减值敖政策选择谋求自扒身利益留有缺口凹，使得资产减值斑政策演变为企业坝盈余管理、盈余佰操纵、选择性披斑露、财务包装、八会计舞弊等异化办会计行为的手段疤。懊综上所述，由于矮企业会计信息产凹

23、生的经济后果直拌接关系资本市场袄的利益，那么，搬资本市场有可能唉出于保护自身利扮益的考虑，利用柏企业对其融资功般能的依赖，发挥吧信号传导功能干袄预企业资产减值碍政策的选择，形霸成迫使企业按照澳资本市场对会计拔信息的要求进行傲资产减值政策选笆择的信号传导效扒应。背三、摆脱企业资鞍产减值政策选择背两难境地的方案昂设计熬（一）重塑企业暗高尚伦理道德机胺制，以决策有用瓣论规范资产减值半信息摆首先，企业应当啊坚持以决策有用懊论为主导，客观按真实地选用资产班减值政策。社会拔是纷繁复杂的，扳任何制度都不可拔能包罗社会活动叭的全部，会计准霸则也不例外。进澳入20世纪以来般，会计准则的指摆导思想由规则导盎向转为

24、原则导向邦，给企业会计处斑理留有一定的职翱业判断空间，要碍求企业根据自身霸经济活动选择最芭为恰当的会计处笆理原则与方法，胺提供高品质的、按可供投资者信赖邦的财务会计信息叭。资产减值政策案恰是这种信任的奥集中表现。对企俺业而言，资产的霸价值不是一成不皑变的，而是随市白场波动而波动的艾，当资产价值向半上变动时，历史败成本计量可能更芭可靠一些，但如邦果资产价值向下版变动时，历史成隘本计量就失去了盎可靠性，资产的稗市场价值更能够唉体现会计信息的搬相关性。所以，肮出于会计信息决傲策有用论的要求懊，企业必须在适颁当的时间和范围癌内选用资产减值隘政策，这一点是奥不容置疑的。啊其次，提倡企业芭伦理道德意识。瓣

25、企业是一系列契瓣约的联结，包含皑了多层委托昂拌代理关系，有企斑业内部委托坝拔代理关系。企业巴在处理这些复杂哀的委托拌安代理关系时，必把须遵守社会公认啊的价值观与秩序凹，必须承担应当澳承担的社会责任耙，必须在不损害澳他人利益的基础安上追求自身经济胺利益的最大化，扒而这些内容即为扒企业伦理道德要背求的内涵。所以叭企业管理层必须伴意识到经济活动跋背后体现的企业斑伦理。任何一个唉企业都不可能脱安离其他企业独立巴存在，必须与整版个经济社会环境芭融为一体，在自胺身发展的同时促疤进利益相关者共俺同发展，只有如八此企业才有可能暗持续发展。一旦叭损害利益相关者颁利益，资本市场袄就会用脚投票，唉将企业剔除。所跋以

26、，社会公平、埃企业及企业家的柏声誉、利益相关皑者利益等问题都阿会影响企业的经蔼济决策。那么，啊企业在进行资产皑减值政策选择时斑，应当在企业伦爱理道德的规范下蔼完成，不辜负资把本市场对企业的胺信任，不能损害阿企业及企业家的爱声誉，更不能将芭其作为企业盈余凹管理的手段，有搬选择性地向资本败市场提供会计信隘息，干扰视线，百制造爱“靶噪音稗”啊，实现自身经济按利益最大化。奥最后，建立企业颁伦理道德机制，瓣增强企业自身伦颁理道德约束能力隘。一种机制的形癌成须有三个必备叭的基本条件：一皑是制度；二是说邦明和支持制度的坝观念；三是执行鞍制度和培育观念吧的机构。机制在颁本质上既不是制氨度和机构那样的跋“瓣实体

27、把”澳，也不是思想观跋念那样的半“吧虚体百”佰，而是由制度、案观念和机构这三澳个基本条件整合叭成的工作机理或靶工作原理。企业颁伦理道德机制，捌就是由确认一定阿的权利与义务的熬平衡关系的制度案和机构及与此相蔼关的伦理道德观唉念和执行手段整斑合成的工作机理盎或工作原理。这版里制度建设包括啊法律制度建设与氨道德伦理制度建哀设层面。目前我胺国法律制度建设阿比较完整，例如疤中华人民共和唉国会计法中明袄确要求企业遵循靶职业道德，但是爸企业的道德伦理啊制度建设尚需健奥全，应当形成能坝够指导企业经济背行为的伦理道德斑制度体系。制度巴只有在执行过程唉中才可以发挥其半作用，企业领导安层的企业伦理道隘德观念和理解就

28、班是保证制度发挥板作用的基础，必袄须要求企业领导隘层深刻认识市场稗经济也是法律经癌济、道德经济，八并落实到企业的柏经济活动过程中靶。机构是执行制癌度的中枢，没有八良好执行机构，氨任何设计合理的阿制度都不可能真拔正发挥其功效，把企业应当在其内按部设计保证高效艾运行的机构。绊（二）加强资本奥市场规范，以理暗性视角审视企业半资产减值政策行版为疤首先，资本市场板应正确认识企业扮资产减值政策选氨择行为。199斑8年诺贝尔经济瓣学奖得主、福利白经济学代表人物碍阿马蒂亚盎爸森（Amart般ya Sen，蔼2000）在邦伦理学与经济学芭认为，经济学奥应当通过更多、把更明确的关注影艾响人类行为的伦跋理学的思考而

29、变艾得更有说服力，昂虽然经济学中关皑于理性行为的假敖设被认为是正确爸的，但是不一定搬意味着由此就可阿以肯定，人们一拜定会实际地按照坝它所描述的理性埃行为行事。所以盎，人类行为动机背存在多元性，自坝利只能是人类行胺为动机中的一种版，但是不能成为熬唯一动机。由此跋出发，可以推出肮，在经济生活中叭，企业作为一个敖经济组织，应当熬以理性经济人的挨面貌出现，通过摆一系列连续的理癌性的经济行为维把持企业经济活动氨利益并追求自身拔经济利益的最大佰化。但是，企业半经济行为并不是袄狭隘的理性行为拜，它有机会主义扒的倾向，但是还凹会受到其他诸多叭因素的影响。资般本市场首先应当昂理智地看待企业癌资产减值政策的艾选择

30、，不能先入隘为主，总是怀疑袄企业资产减值政拔策选择的动机不爱良。癌其次，资本市场爸应当提高对制度敖约束能力的信任奥。会计准则就是邦会计信息产生到啊披露全过程的法背规性制度，对上啊市公司具有绝对埃效力。根据博弈胺论的基本理论，艾制度安排即为博皑弈规则，不同的艾制度安排直接影哀响当事人所采取袄的对策，并产生班相应的结果。博百弈不仅存在静态白状态，更主要的澳是动态状态，所稗以制度安排也不摆是固定不变的，跋而是在参与人不版间断的活动中不凹断寻求新的均衡搬点的。制度安排班既能对当事人行瓣为起到激励作用搬又能对当事人行邦为起到约束作用百。目前我国会计盎准则体系在政府爱相关部门及社会霸团体的艰辛努力绊下，就其历史而懊言已经取得巨大拜的进步，对企业翱的经济行为已经矮起到了激励与约扮束并存的作用。扮但是就其发展而安言，还需要进一斑步完善，并随社拌会经济发展的要傲求不断地改进，啊力求设计一定历按史