X县农村信用社新会计准则培训教材

1、PAGE PAGE 16盎X扳县农村信用社新邦会计准则培训跋资料2010年2月坝为适应靶我县肮农村信用社巴经营管理需要，绊规范会计行为，皑提高会计信息质版量，根据扳农村合作金融机柏构执行新俺企业会计准则敖培训手册瓣结合癌我把县哀实际，靶进行斑全员柏集中培训隘。按希望大家认真听矮讲，及时反映讲罢课中遇到的问题岸。新会计准则概述鞍新会计准则是为疤适应经济发展需唉要，财政部啊于吧2006年2月艾15日发布的邦，要求氨我们蔼今年全面实行，爱因此各位懊要尽快瓣掌握皑新会计准则的核氨算方法。邦 百执行新会计准则捌的意义搬及澳执行新会计准则半的要求邦中最重要的肮是八强调充分披露，盎增强披露要求。疤强调公允价

2、值，扮反映瓣当前价值班。案对于昂我们昂而言，采用公允阿价值计量的意义罢主要是金融衍生埃工具表外业务表暗内化，有利于反啊映风险及经营成叭果影响。八农村合作金融机捌构对各项资产、碍负债进行初始计耙量及后续计量时拜，应按照规定的哎计量属性及计量澳方法确定其金额艾。爸 农村合作金般融机构的会计计邦量属性主要包括败：（一）历史成本罢在历史成本计量柏方法下，资产按搬照购置时支付的斑现金或者现金等鞍价物的金额，或半者按照购置资产扒时所付出的对价蔼的公允价值计量邦。负债按照因承暗担现时义务而实疤际收到的款项或熬者资产的金额，稗或者承担现时义搬务的合同金额，懊或者按照日常活扒动中为偿还负债艾预期需要支付的蔼现金

3、或者现金等挨价物的金额计量背。（二）重置成本按在重置成本计量邦方法下，资产按罢照现在购买相同扳或相似资产所需拔支付的现金或现敖金等价物的金额癌计量。负债按照背现在偿付该债务稗所需支付的现金班或现金等价物的版金额计量。百（三）可变现净哀值鞍在可变现净值计靶量方法下，资产伴按照其正常对外疤销售所能收到的叭现金或现金等价拔物的金额扣减该爱资产至完工时估版计将要发生的成矮本、估计的销售办费用以及相关税叭费后的金额计量笆。（四）现值鞍在现值计量方法斑下，资产按照预隘计从其持续使用胺和最终处置中所瓣产生的未来净现败金流入量的折现胺金额计量。负债安按照预计期限内矮需要偿还的未来霸净现金流出量的唉折现金额计量

4、。（五）公允价值袄在公允价值计量癌方法下，资产和背负债按照在公平板交易中熟悉情况蔼的交易双方自愿埃进行资产交换或矮者债务清偿的金暗额计量。爱怎样理解金融资案产？背金融资产是指本跋单位的下列资产岸：（一）现金；拌（二）持有的其哎他单位的权益工邦具；盎（三）从其他单碍位收取现金或其蔼他金融资产的合坝同权利；柏（四）在潜在有埃利条件下，与其班他单位交换金融隘资产或金融负债版的合同权利；摆（五）将来须用笆或可用自身权益班工具进行结算的肮非衍生工具的合安同权利，根据该翱合同将收到非固把定数量的自身权懊益工具；安（六）将来须用俺或可用自身权益矮工具进行结算的唉衍生工具的合同斑权利，但以固定阿金额的现金或其

5、案他金融资产换取吧固定数量的自身懊权益工具的衍生吧工具合同权利除百外。其中，自身哎权益工具不包括颁本身就是在将来背收取或支付自身白权益工具的合同案。唉金融资产主要包昂括现金、应收款芭项、存拆放款项阿、各类贷款、债爱权投资、股权投胺资以及衍生金融般资产等。邦除现金、存拆放爱款项、长期股权摆投资等金融资产翱外，农村合作金奥融机构应当在初奥始确认时将金融背资产划分为以下盎四类：柏（一）以公允价颁值计量且其变动败计入当期损益的熬金融资产；哎（二）持有至到胺期投资；跋（三）贷款和应哎收款项；霸（四）可供出售袄金融资产。肮金融资产的分类坝应由资产管理部按门依据资产分类稗管理办法进行初扮始认定，并于每敖季对

6、资产分类进拌行重新评估。耙 将以下金融资阿产归类为以公允熬价值计量且其变碍动计入当期损益熬类金融资产：岸（一）交易性金吧融资产霸如果持有金融资肮产的目的主要是盎为了近期内以公柏允价值出售或回蔼购，或金融资产案是采用短期获利坝模式进行管理的颁金融工具投资组罢合的一部分，则耙将其归入此类别绊。啊衍生金融资产也蔼属于此类别。如稗国债期货、远期败合同、股指期货疤等。但是，被指隘定且为有效套期办工具的衍生工具巴、属于财务担保敖合同的衍生工具拜、与在活跃市场柏中没有报价且其斑公允价值不能可碍靠计量的权益工半具投资并须通过奥交付该权益工具氨结算的衍生工具挨除外。佰（二）金融资产跋满足以下条件之按一的，可以直

7、接佰指定为以公允价绊值计量且其变动班计入当期损益的拔金融资产：埃1该指定可以鞍消除或明显减少笆由于该金融资产癌的计量基础不同办所导致的相关利氨得或损失在确认袄或计量方面不一罢致的情况；艾2农村合作金板融机构风险管理昂或投资策略的正跋式书面文件已载背明，该金融资产懊组合或该金融资版产和金融负债组懊合，以公允价值鞍为基础进行管理矮、评价并向关键跋管理人员报告。拌 持有至到期投凹资是指到期日固八定、回收金额固蔼定或可确定，且蔼有明确意图和能隘力持有至到期的颁非衍生金融资产皑。包括从二级市癌场上购入的固定懊利率国债、浮动阿利率公司债券等柏。般贷款和应收款项霸是指在活跃市场佰中没有报价、回跋收金额固定或

8、可拜确定的非衍生金胺融资产。主要是白指农村合作金融把机构发放的贷款班和其他债权。拔可供出售金融资俺产，是指初始确盎认时即被指定为疤可供出售的非衍奥生金融资产，以靶及除下列各类资瓣产以外的金融资敖产：版（一）以公允价坝值计量且其变动氨计入当期损益的跋金融资产；扮（二）持有至到皑期投资；俺（三）贷款和应摆收款项。 癌 现金资产管理胺要求：俺（一）认真办理扒日常的现金收付哀，保证现金核算傲的真实、准确，瓣做到账款、账账皑、内外账相符；拔（二）认真做好啊现金的保管、押安运、调拨、管理碍工作，建立健全隘现金的内部控制搬制度，保证各类袄现金资产的安全俺；般（三）按照中央哀银行规定的比例盎，按时计算、足肮额

9、缴存法定存款氨准备金；柏（四）在保证支盎付、资金清算的八前提下，应尽可八能降低现金库存半，压缩低收益率吧的现金资产，提八高资金使用效率白。柏现金应按照实际阿发生金额入账。翱业务处理发生现坝金错款、自助设疤备错款、事故错斑款、突发事件现爸金损失以及其他哎原因导致现金溢氨余或短缺时，应敖分别情况处理，奥属于记账差错的哎，应及时更正；吧对无法查明原因碍的长款，经批准鞍后计入营业外收敖入；因柜台人员澳失职等造成的短胺款，应由责任人奥赔偿；应由保险摆公司或其他单位坝承担的，须进行捌追偿；对于无法扒查明原因并且确挨系无法追回的短绊款，经批准后计摆入营业外支出。巴新旧会计准则比跋较氨我们附件中有关八于科目比

10、较的对碍照表，对应关系八，各位请详细阅板读背一下跋。蔼第三章 存款业版务的核算背 存款业务翱是叭我们自入社以来扒首先接触想必大坝家已经熟悉的不挨能再熟悉了。版 活期存款的核扒算瓣，笆 定期存款的核佰算癌，氨 存款利息的核皑算白就不多说了。凹第四章 贷款业坝务的核算蔼 贷款业务概述隘：摆贷款是指向借款哎人提供的，要求伴其按约定利率和扮期限还本付息的罢资金。具体包括盎客户贷款、贸易爱融资、垫款和透伴支等。案按贷款资金来源败划分为自营贷款疤与委托贷款。昂自营贷款是指以颁合法方式筹集的奥资金自主发放的芭贷款，其风险自邦担，并收取本金搬和利息。板委托贷款是指委扮托人提供资金，埃根据委托人确定凹的贷款对象

11、、用佰途、金额、期限癌、利率等代为发跋放、监督使用并爱协助收回的贷款皑，其风险由委托拌人承担。发放委啊托贷款除按规定吧收取手续费之外拌，不得收取其他隘任何费用。发放蔼委托贷款不得代白垫资金，国家另把有规定的除外。把 发放的各类贷颁款应按照发放贷懊款的本金和相关版交易费用之和作瓣为初始确认金额稗。笆各类贷款在持有懊期间所确认的利拔息收入，应当根班据实际利率计算埃。实际利率应在拔取得贷款时确定瓣，在该贷款预期吧存续期间或适用罢的更短期间内保盎持不变。实际利案率与合同利率差昂别较小的，也可败按合同利率计算版利息收入。爸贷款本金逾期9蔼0天（不含90瓣天）或应收利息暗逾期90天（不袄含90天）的，搬应

12、将原已计提入耙账但未收到的应捌收利息予以冲销佰，同时转入表外斑应收利息。此后败该笔贷款偿还时昂，按照利随本清霸和本利和原则，啊确认利息收入和碍本金收回。拔 要建立健全贷懊款的发放、项目按管理和监督等控哀制制度，并严格败执行国家的利率版政策，按期回收绊贷款的本金和利扒息。白当与其他金融机疤构根据双方签订岸的有关协议，将拜拥有的自营贷款柏所有权上的几乎熬所有风险和报酬跋让渡给对方时，稗应当终止确认该半项贷款。当保留唉了自营贷款所有啊权上几乎所有的按风险和报酬或继拔续对该项贷款拥按有控制权时，不罢应对该项贷款进氨行终止确认。扮第五章支付结算吧核算第六章金融矮机构往来业务核袄算板由代会计哎讲解袄第七摆

13、章 固定资产与哀无形资产的核算疤农村合作金融机爸构应根据实际情耙况制定适合于本版单位的固定资产疤管理办法，规定芭固定资产目录、叭分类方法、每类安或每项固定资产吧的折旧年限、折罢旧方法，并应至懊少于每年年度终懊了，对固定资产百的折旧年限、预岸计净残值和折旧敖方法进行复核，搬如有变更，报理瓣（董）事会或类哎似权力机构批准皑后执行，并上报按主管单位备案。氨 取得固定资拌产时，按取得时傲的成本计价。柏固定资产取得时隘的成本根据具体奥情况分别确定：阿（一）外购固定伴资产的成本，包背括购买价款、相隘关税费、使固定吧资产达到预定可跋使用状态前所发昂生的可归属于该哎项资产的运输费肮、装卸费、安装般费和专业人员

14、服氨务费等。爱以一笔款项购入版多项没有单独标扳价的固定资产，盎应当按照各项固邦定资产公允价值癌比例对总成本进俺行分配，分别确办定各项固定资产啊的成本。佰（二）自行建造坝固定资产的成本版，由建造该项资盎产达到预定可使邦用状态前所发生爱的必要支出构成袄。包括工程用物岸资成本、人工成坝本、交纳的相关拔税费、应予以资半本化的借款费用熬以及应分摊的间般接费用等。板（三）融资租入八的固定资产，应疤以租赁开始日租叭赁资产公允价值埃与最低租赁付款背额现值两者中较唉低者作为租入资蔼产的入账价值。熬最低租赁付款额傲为长期应付款的奥入账价值，其差碍额作为未确认融蔼资费用。颁在租赁谈判和签阿订租赁合同过程八中发生的，

15、可归熬属于租赁项目的拔手续费、律师费懊、差旅费、印花澳税等初始直接费懊用，应当计入租罢入资产价值。吧（拜四疤）接受捐赠的固百定资产，捐赠方绊提供了有关凭据把的，其成本为凭稗据上标明的金额挨加上应支付的相翱关税费；捐赠方版没有提供有关凭搬据的，按如下顺隘序确定其价值：班同类或类似固定百资产存在活跃市绊场的，按同类或拔类似固定资产的爸市场价格估计的哀金额，加上应支般付的相关税费确暗定；不存在活跃翱市场的，按该接埃受捐赠的固定资罢产的预计未来现氨金流量现值确定盎。如受赠旧的固隘定资产，按照上哎述方法确认的价傲值，减去按该项摆资产的新旧程度拌估计的价值损耗扳后的余额确定。搬（靶五艾）盘盈的固定资笆产，

16、同类或类似扳固定资产存在活搬跃市场的，按同霸类或类似固定资扮产的市场价格，唉减去按该项资产办的新旧程度估计爸的价值损耗后的笆余额确定；不存昂在活跃市场的，暗按该项固定资产摆的预计未来现金皑流量现值确定。爸（笆六办）抵债资产转作挨自用的固定资产般，应将抵债资产摆账面净值，即抵罢债资产账面原值靶扣减抵债资产减颁值准备的差额，稗作为自用固定资敖产的入账价值。胺农村合作金融机笆构应当对所有固扮定资产按月计提罢折旧。但是，已耙提足折旧仍继续安使用的固定资产澳和单独计价入账坝的土地除外。板已达到预定可使挨用状态但尚未办背理竣工决算的固笆定资产，应当按伴照估计价值确定坝其成本，并计提阿折旧；待办理竣拌工决算

17、后再按实碍际成本调整原来败的暂估价值，但拔不需调整原已计八提的折旧额。扮月末，对固定资敖产逐项计提折旧般，当月增加的固爱定资产，当月不白提折旧，从次月半起计提折旧；当靶月减少的固定资斑产，当月照提折爱旧，从次月起不扮提折旧。阿固定资产提足折跋旧后，不论能否办继续使用，均不耙再提取折旧；提把前报废的固定资按产，也不再补提唉折旧。所谓提足板折旧，是指已经背提足该项固定资半产应提的折旧总碍额。应提的折旧埃总额为固定资产罢原价减去预计净耙残值；如果已对肮固定资产计提减背值准备的，还应背当扣除已计提的熬固定资产减值准安备。肮固定资产分类及搬折旧年限如下：罢（一）房屋及建拌筑物，为20年挨；爸（二）飞机、

18、火耙车、轮船、机器霸、机械及其他生捌产设备，为10斑年；瓣（三）与生产经爸营活动有关的器摆具、工具、家具绊等，为5年；碍（四）飞机、火翱车、轮船以外的敖运输工具，为4坝年；柏（五）电子设备拌，为3年。扳固定资产发生的扒各项后续支出，按按以下原则进行阿处理：昂固定资产发生可氨资本化的后续支鞍出时,一般应将敖该固定资产的原挨价、已计提的累绊计折旧和减值准般备转销，将固定氨资产的账面价值盎转入在建工程，芭停止计提折旧。爱后续支出完工并拔达到预定可使用疤状态时，再从在搬建工程转为固定跋资产，并按重新佰确定的固定资产肮原价、使用寿命背、预计净残值和八折旧方法计提折皑旧；不符合固定埃资产确认条件的板，在发

19、生时计入癌当期费用。挨 芭无形资产是指拥安有或者控制的没扮有实物形态的可懊辨认非货币性资瓣产。敖无形资产的使用坝寿命为有限的，癌应当估计该使用熬寿命的年限或者败构成使用寿命其班他类似计量单位班数量；无法预见安无形资产带来经扳济利益期限的，巴应当视为使用寿啊命不确定的无形版资产。氨使用寿命有限的挨无形资产，应当板自无形资产可供柏使用时起，至不扳再作为无形资产伴确认时止，采用隘直线法哎按月熬摊销。无形资产板的摊销金额计入艾业务及管理费安。坝各类无形资产摊矮销年限如下：罢（一）土地使用皑权从购入月份起八按法定使用年限扮平均摊销；柏（二）特许经营颁权从收购完成当拜月起按5 年平霸均摊销；邦（三）软件从

20、购班入月份起按受益柏年限平均摊销颁（四）房屋使用芭权从购入月份起芭按实际可使用年八限平均摊销，实罢际可使用年限超办过20 年的按败20 年摊销；芭使用寿命不确定唉的无形资产不进绊行摊销背，但应在每季末傲进行减值测试。百无形资产的应摊霸销金额为其成本暗扣除预计残值后拌的金额。已计提拔减值准备的无形柏资产，还应扣除敖已计提的无形资绊产减值准备累计阿金额。使用寿命凹有限的无形资产坝，其残值案一般柏为零熬，但下列情况除疤外：懊（一）有第三方笆承诺在无形资产吧使用寿命结束时板购买该无形资产芭；按（二）可以根据胺活跃市场得到预暗计残值信息，并安且该市场肮在无形资产使用袄寿命结束时可能哎存在。敖至少氨应当于

21、每年年度芭终了，对使用寿半命有限的无形资胺产的使用寿命进八行复核，哀无形资产的使用扳寿命与以前估计爸不同的，应当改艾变摊销期限斑，按照会计估计隘变更进行处理傲。耙每季末澳应当捌对使用寿命不确八定的无形资产的袄使用寿命进行复佰核。如果有证据班表明无形资产的胺使用寿命是有限败的，翱则视为会计估计哎变更，把应当估计其使用般寿命，并按规定白进行核算。皑出售无形资产时敖，应以取得的价挨款与该无形资产扒账面价值的差额唉计入碍营业外收支袄。爱无形资产预期不哀能为扮本单位巴带来经济利益的拔，应将该无形资稗产的账面价值予把以转销。吧第八章 一般性懊负债的核算癌流动负债的核算懊流动负债是指将啊在1年或超过1叭年的

22、一个营业周般期偿还的债务暗，我们主要包括稗向中央银行借款氨，同业存放款项败，吸收存款，拆碍入资金，应付工案资，应交税金，袄应付利息等。按第九章 收入、斑费用、利润及分罢配的核算收入的核算胺隘准则矮关于收入的版规定，销售商品肮的收入只有在符柏合以下全部条件蔼的情况下才能予爸以确认：(1)扒企业已将商品所扒有权上的主要风挨险和报酬转移给唉购货方；（2)唉企业既没有保留暗通常与所有权相颁联系的继续管理奥权，也没有对已芭售出商品实施控安制；(3)与交翱易相关的经济利爸益能够流入企业氨；(4)相关的俺收入和成本能够罢可靠地计量。罢我们农信社这次凹收入科目有60疤51，6061坝，6111，6班301，科

23、目对翱照表上有详细说鞍明大家可以仔细板阅读加深印象。昂第十章 所有者邦权益的核算半所有者权益概述摆是指资产扣除负版债后由所有者应搬享的剩余利益。凹即一个会计主体拜在一定时期所拥摆有或可控制的具艾有未来经济利益爸资源的净额。所拌谓净资产，在数懊量上等于企业全邦部资产减去全部哎负债后的余额氨实收资本百（扒4001板）罢科目扮的核算伴一、实收资本（凹股本）扒（一）接受投资癌者投入的股本借：现金等盎 贷：实收资半本（股本）搬 资傲本公积啊扒资本溢价摆（二）社员代表哀大会或类似机构矮批准的利润分配跋方案中分配的股叭票股利，在办理版增资手续后耙借：利润分配搬搬转增资本（股本靶）扳 贷：实收资癌本（股本）邦盈余公积佰（一）提取盈余碍公积时霸借：利润分配哎隘提取法定盈余公熬积半 捌 摆胺提取任意盈余公挨积傲 贷：盈余公氨积唉跋法定盈余公积百 啊 八摆