《审计案例研究》教学资料

1、办审计案例研究芭教学辅导（一绊）跋第一部分 教皑学实施方案安一、本课程性质岸及教学要求按审计案例研究是邦中央广播电视大拌学开放教育试点班会计学专业（本岸科）的一门限选案课程。是在专科巴中级财务会计吧、管理会计哎和审计学原跋理以及本科案高级财务会计板、高级财务管澳理、会计制叭度设计、会版计报表分析等把课程的基础上，霸为进一步提高学爸生的理论层次和坝发现会计错弊的颁表现形式与查证袄技巧能力而设置邦的一门专业课。暗与审计案例研邦究关系最为密哎切，同时也是最搬需要清佰晰界哎定的是专科阶段阿的审计学原理胺。审计学原柏理全面、系统隘地阐述了审计学哎的基本理论、基瓣本知识、基本方矮法以及与审计组罢织和管理工

2、作有啊关的法制化、制摆度化和规范化等按问题，并着重介敖绍了国际、国内斑审计理论研究的扳丰硕成果以及现霸代审计技术方法拌形成与发展的成澳功经验。而审翱计案例研究不拜仅是对审计理论疤与实践的探索，拌也是对案例教学挨的探索。即充分般体现审计理论、扮与实务的有机统把一，通过案例致八力于培养学员高肮超的专业胜任能艾力和敏锐的职业肮判断能力；同时八，充分体现审计背活动不能脱离特拜定的经济环境和疤案例教学的实践搬性、操作性要求奥，以中国上市公安司的爱案例奥为主就审计领域靶中的新的、特殊佰的审计问题进行叭了阐述，是对审鞍计学理论的突破翱和扩展。岸通过本课程的学办习，要达到两个碍基本目的：岸1通过本教材绊的学习

3、，使学生氨能够比较全面地邦了解、掌握审计半学的基本理论、案基本方法和基本凹技能，进一步提袄高学生的审计理哀论水平和专业判案断能力；笆2为今后更好鞍地从事审计案例埃研究和审计实务靶操作打下良好的巴基础。霸二、教学媒体使笆用和教学过程建岸议奥(扒一熬)啊学时和学分巴1.隘课内学时：54般2.阿学分：3学分(二)教材1.文字教材鞍文字教材是学生敖学习的主要用书霸，是教学的主要昂媒体和课程考核碍的基本依据，唉本课笆程的文字教材是板赵保卿编著的叭审计案例研究坝，中央广播电视捌大学出版社盎200半3年出版。班 2.音像教材稗音像教材为录像拔教材，共5课时艾。电视课形式为把模块式讲授，以澳讲解重点、难点斑为

4、主。由中央广案播电视大学教务疤处录制发行。联埃系电话：（奥010百）664122奥33安般1115。半 澳(盎三般)拌教学环节版 挨1.艾自学及面授辅导颁审计案例研究半是一门理论性奥与实践性较强的笆课程，要求学生柏在理解审计学原霸理的基本理论、班基本内容和基本摆方法的基础上，绊熟练掌握审计案拌例的基本分析方哎法，要达到这一伴教学要求，除学昂生自学外，面授扒辅导课是一个重暗要的教学环隘节。佰辅导老师要根据胺教学大纲的要求凹，配合文字教材埃、录像课，对学埃生进行辅导，负八责教学答疑并按霸中央电大的统一按教学要求布置并搬批改作业。要为跋学生提供尽可能般完善的教学服务败，帮助他们掌握鞍本课程教学大纲坝

5、要求学习的内容懊。在整个教学过搬程中要充分发扬胺学生的学习自主板性，注意培养学半生自主学习的能敖力，最好能定期蔼组织学生进行讨吧论，适当增加自摆学和辅导课时，哎组织学生收看录耙像课和直播课，扒课时要算在自学版和辅导课时中。2.网上辅导百本课程将利用计靶算机网页发布网芭上教学辅导盎,翱内容包括课程教扮学大纲、教学实坝施方案、课程教佰学进度、课程学背习重难点指导、艾具体爸案例艾分析，同时推出艾网上教与学讨论盎、电子邮件答疑昂等手段帮助学生拔学习。皑3.半直播课堂及拜VBI澳媒体的应用矮为帮助学生熟悉阿和掌握审计案例百分析方法，提高澳审计案例研究课白程的教学质量和百学生的学习效率扳，本课程将安排胺1

6、次直播课堂以扮配合教学进度，鞍其内容包括各章办节重、难点解答捌、学习方法及学罢习时应注意的问笆题及解题思路的拜提示、期末复习熬要求。具体播出八日期见中央电大芭通知。跋利用扒VBI蔼媒体发送该课程吧的文字辅导材料跋和录像教材。碍4.胺IP辅导课件败审计案例研究课按程将安排5学时半的IP课件辅导鞍，主要内容为每暗一个案例的重点耙问题及解题方法吧。5作业班审计案例研究课隘程本学期学生必鞍须完成捌4把次以上的作业。拔中央电大已根据办教学大纲的教学埃要求、实际的教翱学进度和学生的般具体情况，安排扒了4次作业。八学生必须按要求坝完成全部作业。按辅导教师要认真拜批改作业并有详安细记录，使作业挨真正成为学生巩

7、阿固学习内容，掌靶握所学知识的必哀不可少的环节，办防止送分、人情绊分情况的出现。邦中央电大将对学奥生完成作业情况爱和试点电大教师肮批改作业的情况白进行不定期抽查扮。学生平时作业阿成绩合格者方可霸参加期末考试。爸作业成绩占期末唉总成绩的凹20%般。6.考试案本课程考试全国板不统一命题，但盎统一考试时间。瓣考试内容以文字佰教材、教学白大纲瓣和考核说明为依肮据，难度适中，蔼题量适度。具体吧的考试要求及题澳型以中央电大下败发的本课程考核傲要求为准。按7邦.扳教学内容和总课皑时数板本课程的各章教哀学时数分配如下傲（各地区根据教板学实际情况及学哎生的实际水平自拔行安排，可多于半本课时，但不得按少于本课时安

8、排肮）。靶目 绊录颁教学内容伴课内学时啊录像学时罢第一章 审计笆业务承接和审计暗规划案例瓣4办0.5佰第二章 销货与矮收款循环审计案办例埃6拜0阿.5蔼第三章 购货与稗付款循环审计案肮例 艾6斑0.5啊第四章 生产与傲费用循环审计案白例隘6懊0.5耙第斑五章 筹资与投俺资循环审计案啊例班4唉0.5佰第六章 货币资巴金审计案例摆6吧0.5佰第七章 拔损益形成摆与败分配八循环柏审计案例胺4昂第八章 期初余扒额、期后事项与芭审计报告案例奥8唉1叭第九章 验资和昂经济责任审计案懊例傲4爸0.5伴第十章 审计法扒律责任与审计质氨量控制案例搬6颁0.5佰合 计拔54按5疤注：总课时包括奥教学课时、自学邦课

9、时和电视课时懊。8.其他敖本课程的主 搬 编：北京工摆商大学会计学院搬 赵保卿鞍教授哎 斑 主讲教师：北按京工商大学会计矮学院 赵靶保卿教授隘 叭 主讲教师：中碍央电大财经部氨 胺 挨 癌牛 慧教授岸 办 主持教师：中柏央电大财经部啊 澳 邦 牛 慧教唉授白 伴 联系电话：（捌010扮）盎6641223版3-12啊10蔼 疤E_mail:艾 niuhui吧crtvu.盎 阿第二部分 各熬章学习辅导搬教材中10章2半1个案例，从审笆计主体上，大多艾独立审计，有的啊是国家审计。但隘所反映的审计基坝本程序和方法是把一致的。百第一章 审计板业务承接和审计矮规划案例岸会计捌报表的审计可分班为接受审计委托

10、芭阶段、规划审计颁工作阶段、执行叭审计工作阶段和疤报告审计结果四邦个阶段。本啊章两熬个案例，涉及前奥两个阶段的内容捌。熬案例一 会计版师事务所业务承稗接前期调查审计按案例八一、本案例的特稗点和学习重点罢1本案例的特艾点盎（1）本案例反澳映的是审计计划碍以前的内容，计矮划是接受委托后埃的工作。芭（败2鞍）会计师事务所昂对准备续约的客奥户和新客户都要疤进行前期调查，背本案例反映新客岸户。肮（3）反映出前扒期调查是一项较啊为复杂的工作和爱过程。八2本案例学习昂重点俺学习本案例，同半学应重点掌握在熬前期调查中向前艾任会计师查阅审安计工作底稿的内伴容和过程，以及暗确定是否接受审挨计委托所要综合靶考虑的问

11、题。碍二、本案例的关岸键内容（一）审计概况1审计人盎诚信会计师事务白所。事务所派出鞍了以王越为项目邦组长及以李辰、胺季小明、余锋为爱组员的项目组。2被审计人矮美林股份有限公懊司。该公司在深半交所上市，其主疤营业务为城建环柏保工程，200爸1年度主要承办瓣了污水处理工程岸。拜该公司以前年度把的年报由信利会疤计师事务所审计背，因负责该项目澳审计的注册会计哎师已离开该事务翱所出国进修，公拜司董事会决定自唉2001年开始班改由信誉较好的摆诚信事务所来进把行审计。3公司背景霸本案例中将要进翱行前期调查的对安象是美林股份有罢限公司（以下简扒称美林公司），暗该公司是199拜8年6月12日拌在深交所上市的碍一

12、家岸上市岸公司，上市以来拜业务扩张较为迅昂速，其主营业务办为城建环保工程案，2001年度瓣主要承办了污水安处理工程。4审计内容稗诚信会计师事务扳所在承接美林股癌份有限公司审计挨业务前的调查内扳容和过程。奥5审计方法及把过程芭（1）了解企业版的基本情况及投拔资状况；百（2）查阅前任皑注册会计师的审版计工作底稿；跋（3）了解内部懊控制和会计核算胺体系；盎（4）了解股份蔼公司的重要会计伴政策翱（5）搜集会计百报表主要事项资耙料；罢（6）巡视工作稗现场；邦（7）关注重大碍事项等。6存在的问题绊（1）股份公司柏收入与成本不实拔（2）募集资金八用途。罢（3）有关养爱鸡场癌及土地问题。爱（4）补贴收入斑的可

13、能性。吧（5）与G公司叭的往来。懊7本案例的审半计结论八通过对审计风险拔的量化分析，认爸为尽管可接受的昂检查风险较低，把但以诚信事务所懊的实力仍具有较爱强的胜任能力，袄且初步商定的审肮计收费较为合理澳，现决定接受美翱林公司的委托，版并签订审计业务昂委托书。拜（二）本案例需扮要关注的问题澳1我国独立审半计准则体系案案例背景中提到埃独立审计具体芭准则第21号拌了解被审计单班位情况。我们罢有必要介绍一下懊独立审计准则体岸系。懊（1）我国独立百审计准则体系的凹构成唉 半1)蔼独立审计基本准伴则岸独立审计准则的芭总纲，是注瓣册会昂计师资格和行为佰的基本规范，是啊制定以下2个层爸次内容的基本依邦据。颁 坝

14、2)哀独立审计具体准八则与独立审计实背务公告摆独立审计具体准颁则是对独立审计拌人员执行各项独岸立审计业务、出巴具审计报告的具啊体规范。敖独立审计实务公奥告是对独立审计傲人员执行各项特坝殊行业、特殊目岸的、特殊性质的哀审计业务的具体安规范。爸 绊3)碍执业规范指南翱执业规范指南是叭依据第一、二两吧个层次的准则制佰定的；跋对其所作的的解把释和补充说明；把提供了可操作的阿指导性意见，与扮第一、二层次的颁准则配套。碍独立审计准则的搬三个层次具有不吧同的约束力。暗前2个层次是法爸定要求。邦执业规百范指翱南是对独立审计唉人员实行独立审笆计业务、出具审澳计报告提供可操稗作的指导性意见案，不具有法定的爱约束力

15、和强制性搬，独立审计人员扳应当参照执行。挨（2）我国独立百审计准则概况伴自1995傲年12月，由中氨国注册会计师协俺会起草制定，财扮政部、翱 柏审计署批准颁发傲了第1批中国独按立审计准则起，按至今，已颁布实拔施了1个独立审阿计准则序言，1按个独立审计基本靶准则，27个独扒立审计具体准则拜，10个独立审绊计实务公告，4肮个独立审计执业跋规范指南。隘（3）把独立审计具体准跋则第21号熬了解被审计单位跋情况霸本案例涉及的柏独立审计具体案准则第21号搬了解被审计单版位情耙况罢于1999年7蔼月1日开始执行澳，用来规范注册安会计师了解被审安计单位的情况，隘提高审计效率，颁保证审计质量。瓣了解的目的：一巴

16、方面可以初步评按价风险、确定是俺否接受委托人的奥委托；另一方面巴可以为进一步的昂审计工作作好事佰前准备工作。肮了解的内容：被隘审计单位所处经般济环境及所在行坝业的一般了解，哎被审计单位内部唉情况的具体了解扮。斑本案例实际上反柏映了诚信会计师背事务所在接受美罢林股份有限公司蔼审计委托前对其哎所进行的了解。案2关于诚信问伴题埃（1）问题的提熬出跋 1)本案例隘中提到对被审计哀单位管理当局的扮诚信正直及其经笆验能力要关注，把提到了被审计单跋位芭的诚拔信问题。拜2)2001年拔,凹我国瓣“靶银广夏跋”碍事件及美国的蔼“绊安然暗”挨事件后凹,矮我国及整个世界爱注会业遭遇了前敖所未有的诚信危哀机。诚信问题

17、被芭提了出来。案（2）问题的讨艾论佰今年拜1挨月俺8八日邦,澳上海立信长江会氨计师事务所向行隘业内发出半“八重建诚信罢”坝的倡议；随后八,半广东、四川、安柏徽等地的诸多会俺计师事务所和资百产评估机构暗,澳也向业内发出邦“隘诚信敖”肮倡议；邦6稗月霸28翱日隘,阿全国百家会计师扳事务所在京共同板发出诚信宣言背。霸与此同时把,搬中国注册会计板师职业道德规范蔼指导意见于氨2002凹年矮7隘月半1把日正式施行半,唉中注协还发出通拔知捌,稗要求各地注协高隘度重视注册会计哎师职业道德建设耙,摆做好职业道德规隘范的宣传、培训斑和监督工作。岸朱总理对北京国佰家会计会计学院按的题词也涉及到爸诚信问题：诚信瓣为本

18、，操守为重绊，坚持准则，不扳做假账。财政部扮有关官员也多次昂提要注会业要讲盎诚信的问题。吧许多国内外经济爱学家认为，中国皑搞市场经济，最八缺乏的不是资金暗、技术、人才，隘而是信用、信誉懊以及培植保证信靶誉的机制。哎（3）我们的几碍点意见埃 1)诚信是按注册会计师业生昂存之本跋,靶追求诚信成为其唉自觉行动。癌 2)作为被昂审计单位管理当坝局，也应该有一昂个诚信问题。氨 安3)摆注册会计师要关袄注和评价被审计颁单位管理当局的矮诚信情况，以决矮定是否接受审计半委托爱。昂案例二 晨风盎国有企业审计计班划阶段执行分析颁性复核案例挨审计计划通常分把为总体审计计划半和审计程序计划跋两部分。总体审拔计计划是审

19、计任摆务的集中表达，佰是从接受委托开跋始，到执行审计巴程序、出具审计霸报告整个过程基凹本工作内容的综办合计划，主要摘蔼述客户的经营性班质、特点以及整版体的审计策略。背本章案例所要说吧明的主要是总体阿审计计划的编制罢。坝一、本案例的特伴点和学习重点霸1本案例的特皑点艾（1）本案例反傲映接受委托后审哎计计划的制定工案作。肮（2）本案例涉瓣及到独立审计岸具体准则第3号摆审计计划和暗独立审计具体肮准则第11号肮分析性复核两半个执敖业标准。埃2本案例的学佰习重点碍学习本案例，同鞍学应重点掌握分扳析性复核具体运懊用过程。胺二、本案例的关搬键内容（一）审计概况1审计人坝诚信会计师事务碍所。事务所派出罢了以王

20、越为项目蔼组长及以张莉、八黄菊为组员的项巴目组。2被审计人晨风国有企业。3审计内容捌本案例是在对晨半风国有企业编制氨总体审计计划阶敖段，已对该企业拔的情况进行了预白备调查的基础上傲，分析性复核程败序在审计计划的俺编制中的运用过岸程。败4审计方法及罢过程肮（1）审阅会计凹报表，进行初步挨直观的总体分析阿；岸（2）根据所确班定指标和要求，芭进行有关数据的颁计算；岸（扒3）根据审阅及百计算结果进行分安析判断，确定重隘要性账户，完成拌分析性测试备忘颁录；氨（4）考虑分析捌性结果对审计总胺体工作计划的影吧响，并在此基础摆上形成审计总体熬工作计划。埃（二）本案例需案要关注的问题叭分析性复核的运哀用暗1.表

21、16趋半势分析表（1）稗，通过计算利润矮表和资产负债表澳中主要项目20碍01年的未审数绊与2000年已皑审数的差额，以笆及差额占200半0年已审数的比凹重，揭示出本单跋位存在的异常情肮况。霸趋势分析表（1白）表16鞍被审计单位：晨白风国有企业 八 编制人哎：张莉 20敖02年1月26稗日 索引扮号：Z25颁1百会计疤期间或截止日：鞍2001年 隘 复核奥人：王越 2捌002年1月3背1日 页案次：案会计报表板项 目案2000年碍2001年巴2001年比2扮000年增长背说 明稗（说明栏仅分析哎增减比例超过1叭0以上的项目肮）阿已审数袄未审数拔金 额哎袄(1)半(2)班(3)半啊(2)颁吧(1)

22、敖(4)翱袄(3)矮芭(1)按营业收入班76038柏56798般19240斑25.3背2001年度未板审会计报表项目胺与2000年度扒已审会计报表项隘目的比较分析：笆1营业收入、懊营业成本同比分耙别减少了25.胺3、2翱7.1，致使摆营业利润也减少暗了19.9，瓣说明本年度产品拜销售情况不良，奥审计时应关注影败响销售的因素，靶如何影响本年度肮的利润情况。氨2利润总额、吧净利润同比分别败减少了428.碍1、467.袄1，说明除由扒于本年销售的影肮响外，还要关注拔其他业务利润、版费用、营业外支凹出对本年利润的板影响。般3存货同比减邦少了16安.班6，营业成本叭减少27.1败。板4应收账款同隘比增加

23、了16拔.癌7，同营业收拌入减少相比，不坝合理。审计时要袄关注应收账款是隘否包括着不属于案货物交易债权的拌事项。搬5速动资产同摆比增加18皑.啊7，与应收账傲款增加基本同步氨，合理。斑6在建工程同隘比减少43把.伴1，审计时要扒关注在建工程的扳减少对利润的影胺响。捌营业成本扳59684疤43524哀16160疤-27.1爸营业利润暗15370矮12318挨3052佰-19.9疤利润总额翱620盎2034按2654蔼-428.1俺净利润懊554稗2034背2588矮-467.1耙存 货鞍46068败38412败7656傲-16.6捌应收账款瓣43694氨50976邦7282摆16.7唉速动资产安

24、45322摆53814叭8492百18.7巴流动资产疤10搬4皑250扮110046伴5796佰5.6碍流动负债罢100176澳103958百3782翱3.8拔固定资产碍90708跋93622哎2914矮3.2把在建工程挨3644碍2072胺1572哀-43.1班资产总额爸165674唉170734败5060哎3.1碍负债总额肮126702爸132552昂5850霸4.6扳实收资本八26842巴28106艾1264把4.7安净资产额皑38972安38182埃扮790皑-2.0叭2.表17趋凹势分析表（2）岸，通过计算利润哎表和资产负债表氨中主搬要项目2001昂年的未审数与2昂000年已审数澳各

25、自占总体的比板重，以及两年各八项比重的增减百班分点，分析本单暗位是否存在异常啊情况。捌趋势分析表（2奥）表17绊被审计单位：晨埃风国有企业 爸 编制吧人：张莉 20昂02年1月26耙日 索引坝号：Z25扳2稗会计期间或截止爸日：2001年挨 复办核人：王越 哎2002年1月翱31日 耙页次：案会计报表项目柏2000年皑2001年敖增减数挨（百分点）翱说 明爸已审数瓣靶未审数爸盎(1)奥(2)扒(3)胺(4)扒(5)(4)艾(2)艾流动资产颁104250拔62.9般110046背64.4蔼1.5澳2001年度未靶审会计报表项目埃与2000年度疤已审会计报表项哎目的比较分析：扳资产、负债和权笆益各

26、项目前后各伴期变动不大，无懊重大异常变动。岸长期投资按1108背0.7叭1108绊0.7邦固定资产净额袄55714啊33.6稗54716坝32.1佰1.5摆在建工程绊3644扒2.1癌2072唉1.2颁-0.9芭递延资产佰958办0.7敖2570肮1.5隘0.8皑无形资产爱0坝222八0.1昂0.1瓣待处理财产净损懊失按0阿0哀资产合计颁165674唉100隘170734叭100斑流动负债隘100176吧79.1败103958颁78.4班-0.7氨长期负债按26526袄20.9皑28594哎21.6瓣0.7八负债合计靶126702绊100爱132552拔100捌实收资本办26842唉68.9扮

27、28106昂76.1昂7.2懊其他权益唉12130巴31.1般10076翱23.9摆-7.2坝权益合计蔼38972奥100瓣38182巴100拜（说明栏仅分析奥增减比例超过1扮0个百分点以上绊的项目）捌3般表八18重要指标芭比率趋势分析表巴 通过计算两袄年的有关重要的斑财务比率及其差艾异，揭示出被审澳计单位存在的异爸常情况。颁重要指标比率趋奥势分析表表18安被审计单位：晨巴风国有企业 疤 编制人：黄跋菊 2002啊年1月26日 巴 索引号斑：Z254袄会计期间或截止捌日：2001年伴 复核人：般王越 200俺2年1月31日盎 页鞍次：哎比率指标胺计算公式安2000年鞍2001年叭增减数（）叭说

28、 明绊(1)颁(2)捌(3)(2疤)(1)/拜(1)翱偿债能力比率熬2001年度未吧审计报表般项目胺与2000年度昂已审会计报表项拌目的比较分析：拜1.应收账款周笆转率降低了35扳.8，有两方办面的原因：销售胺收入同比有较大爸幅度减少，平均唉应收账款余额有颁较大增加。审计芭时要关注销售收把入和应账账款变癌动对企业经营的癌影响。爸2.利息保障倍八数降低了44.绊1，经分析，啊主要是盈亏逆转坝所致，要关注影邦响亏损的因素。巴3.存货和总资挨产的周转率均有皑大幅度下降，审芭计时要关注影响绊存货、应收账款熬变动对企业经营办的影响。吧4.各个获利能罢力比率大幅度降爸低，是由各影响办项目综合影响的稗结果。

29、癌1.流动比率矮流动资产/流动扮负债佰1.04昂1.06靶1办.搬9奥2.速动比率吧速动资产/流动艾负债安0.52八0.62艾19.2盎财务杠杆比率啊1.负债比率般负债总额/资产巴总额翱0.76半0.78斑2.6扮2.资本对负债靶比率傲资本额/负债总矮额霸0.2119阿0.2120哀0.拌0拔5啊3.利息保障倍癌数百(税前利润+利澳息支出)/利息耙支出耙1.11坝0.62按-44.1昂经营效率比率隘1.存货周转率半销售成本/平均啊存货按1.30班1.03颁-20.8伴2.应收账款周佰转率百销售成本/平均半应收账款疤1.87氨1.2蔼-35.8百3.总资产周转案率叭营业收入/平均摆资产啊0.47

30、背0.34昂-27.7罢获利能力比率斑1.营业利润率白利润总额/营业翱收入凹0.008挨-0.036吧-550皑2.净资产报酬靶率柏净利润/平均净奥资产熬0.014昂-0.053吧-478.6瓣3.总资产报酬鞍率凹净利润/平均总般资产哀0.003胺-0.012罢-500奥注：（1）速动艾资产流动资产岸存货待摊费熬用预付货款败（2）平均存货佰、平均应收账款伴、平均净资产按熬年初与年末的平皑均数计算矮4根据审阅及哎计算结果进行分败析判断，确定重安要性账户般，完白成分析性测试备阿忘录袄王越在复核张莉俺、黄菊编制的趋皑势分析性测试工挨作底稿的基础上翱，对以上各表分岸析中得出的主要八结论进行汇总，氨形成

31、了分析性测叭试汇总表。如表隘19所示。安分析测试情况汇罢总表表19鞍被审计单位：晨啊风国有企业 肮 编制人：王安越 20把02年1月26懊日 索引奥号：Z25挨会计期间或截止瓣日：2001年挨 复核人：熬吕小军 20傲02年1月31袄日 页次隘：佰测试项目唉重要事项说明颁（1）趋势分析板表凹1拜1营业收入、拌营业成本同比减按少了25.3%耙、27.1，袄致使营业利润也霸减少了19伴.坝9，说明本年耙度企业产品销售氨情况不良，审计百时应关注影响销拌售的因素，如何柏影响本年度的利背润情况。版2利润总额、斑 净利润同比分皑别减少了428靶.1、467版.1，说明除隘由于本年销售的阿影响外，还要关吧注

32、其他业务利润搬、费用、营业外艾支出对本年利润盎的影响。哎3应收账款同扒比增加了16凹.7%笆，同营业收入减百少相比，不合理瓣。审计时要关注霸应收账款是否包百括着不属于货物伴交易债权的事项碍。傲4在建工程同摆比减少43唉.安1，审计时要熬关注在建工程的白减少对利润的影搬响。板（2）趋势分析肮表班2跋无重大异常变动昂（3）比率趋势澳分析表爱1盈亏发般生逆巴转造成的，审计伴时要关注影响晨笆风企业由盈利转半向亏损的原因。瓣2存货、应收百账款和总资产的哎周转率均有大幅般度下降，审计时癌要关注影响存货把、应收账款变动翱对企业经营的影邦响。百3获利能力比傲率大幅度下降，拌是各个影响项目皑综合影响所至，爸审计

33、时应注意其百与其他影响项目暗之间的关系。案项目经理对测试懊结果进行综合分澳析后初步确定的笆审计重点领域：澳1营业收入、半营业成本项目。扒2影响利润的案其他业务利润、佰费用、营业外支捌出项目。柏3应收账款项胺目。跋4存货项目。矮5在建工程项拜目。柏第二章 扮 邦销货与收款循环搬审计案例鞍本教材是哎按照俺业务循环安排审背计内容的：包括蔼销货与收款循环半、购货与付款循百环、生产与费用凹循环、筹资与投哎资循环和损益形鞍成与分配循环等矮。本章涉及销售捌与收款业务循环凹。百本章安排了2个柏案例。肮案例一 大为肮股份有限公司销白售收入审计案例靶由于爱销售收入直接关蔼系到企业财务成拜果的真实与否，佰并且众多的

34、会计版舞弊行为经常发疤生在销售收入的氨虚构上，所以，八销售收入的认定芭是审计的重要内傲容之一。巴一、本案例的特俺点和学习重点鞍1本案例的特唉点皑本案例反映了销鞍售收入审计是销哎售和收款循环审八计的主要内容。半在会计处理中，氨被审计单位容易扮出现虚增或虚减熬销售收入吧，本暗案例反映了被审翱计单位虚增的问俺题。安2本案例学习凹的重点奥学习本案例，同巴学应重点掌握收吧入确认和关联方摆交易的审查过程俺，以及销售截止盎期的测试过程和爸方法。矮二、本案例的关爱键内容（一）审计概况1审计人疤华康会计师事务安所。事务所派出案了以郑洁为项目芭组长及以李芳、按张同、刘欣为组伴员的审计组。2被审计人扮大为股份有限公

35、盎司。3公司背景凹大为股份有限公昂司1994年5爱月由G投资公司办、F电器集团和艾K公司共同发起瓣设立，主营业务哀为电视机的生产靶与销售，大型制吧冷设备生产加工坝、销售，高科技霸产品的研制、生颁产、经销及相关碍技术服务奥。袄4审计时间和瓣内容稗审计组于200叭2年2月15至挨3月6日对该公叭司2001年度敖会计报表进行审般计，本案例涉及澳销售收入相关内八容的审计。伴5审计方法与熬过程挨（1）了解、描皑述、测试和评价拜被审计单位销售般与收款环节内部岸控制制度。斑（2）对销售收稗入进行分析性复背核，发现销售收埃入可能存在虚记办。搬（3）进行凭证埃抽查，发现收入拔虚记的确切证据扒。傲（4）审查收入跋

36、确认和关联方交坝易，发现有价格坝高估行为。拔（5）进行销售搬截止期测试，发背现销售收入入账芭期间不恰当。唉（二）本案例需昂要关注的问题百1稗关于符合性测试败和实质性测试俺第二章至第七摆章中的案例有一胺个共同点，就是哀案例内容和过程罢的介绍按照控制熬测试和实质性测翱试两个方面展开绊的。（1）控制测试绊审计人员可以运拌用调查表法、文艾字描述法和流程巴图法等对被审计昂单位的内部控制矮的设计情况进行背了解，在此基础癌上再确定其是否般被执行和有效，昂这一确定过程为拜符合性测试；熬对内部控制制度肮的进行符合性测哀试后，对其再进芭行评价，确定控颁制风险水平，并摆进而要确定实质阿性测试的性质、傲时间和范围。按

37、本案例及其他各暗个业务循环中的盎案例，在案例内白容与过程中都首笆先介绍了有关控柏制测试的内容与癌过程。碍就本案例来讲，爱审计人员刘欣首啊先通过调查表等扒方法对颁其进行了调查了捌解（调查表见表案2败1），初步认昂为该公司的内部版控制具有一定的拔可信性，运用抽肮查凭证法、实地胺考察法等对销售袄与收款循环的内蔼部控制进行了控袄制测试，在此基靶础上，对其作了哎评价。吧（该公司销售与阿收款循环内部控碍制得到了执行，百但在内部控制制哀度中也存在一些败问题,从内部控颁制调查表和控制叭测试中可以发现耙,该公司销售发俺票的开具与发运八单、装货单的核耙对机制较弱,致伴使出现了销售发稗票与相关凭据不拔符的情形,为销

38、伴售发票的虚开提笆供了可能；对应按收款项未能定期白与客户核对，应熬收款项的管理较斑为混乱。）扒可见，控制测试哀的对象是被审计搬单位所建立的巴内部控制。我国扮内部控制与审疤计风险独立审笆计具体准则规定凹：内部控制是指白被审计单位为了把保证业务活动的吧有效进行，保护般资产的安全和完斑整，防止、发现百、纠正错误与舞八弊，保证会计资颁料的真实、合法澳、完整而制定和癌实施的政策与程白序。爸见教材图31敖 购货与耙付款内部控制流疤程图坝（2）实质性测挨试按 1)实质性白测试的涵义暗实质性测试是为皑会计报表每项认霸定的公允性提供艾证据，它所披露颁的是被审计单位拜记录交易和余额稗的过程中发生的百错报和漏报情况

39、澳。 背 2)实质性翱测试要解决的问按题半实质性测试要解斑决其测试的性质鞍、时间和范围：岸a.实鞍质性测试的性质绊是指要执行的审办计程序的种类及皑其有效性。包括版分析性复核、交般易的细节测试和阿余额的细节测试傲。袄b.实质性测试奥的时间是指对被昂审计单位会计报版表进行测试是在捌会计期中，还是罢在会计期末或接坝近会计期末。摆c.实质性测试蔼的范围是指执行盎实质性测试的种芭类的多少，所审般计的项目的数量氨。肮本案例及其他各耙个业务循环中的澳案例，在在介绍版了有关控制测试鞍后，研究了实质般性测试的内容与般过程。爸就本案例来讲，拜刚才在审计方法胺与过程中提到了哀，审计人员刘欣奥：败a.对销售收入鞍进行

40、分析性复核罢，发现销售收入办可能存在虚记。笆b.进行凭证抽扒查，发现收入案虚记的确切证据靶。爸c.审查收入确隘认和关联方交易矮，发现价格高估吧行为。般d.进行销售截般止期测试，发现稗销售收入入账期稗间不恰当。佰3)实质性测试艾与控制测试的关隘系翱控制测试与实质巴性测试有着密切颁的联系，控制测版试是实质性测试凹的基础，它的结吧果可以决定实质安性测试的性质、白时间和范围；实啊质性测试是在控爱制测试的基础上爸，审计人员所实扳施的进一步的审澳计工作。鞍2关于销售的柏截止测试瓣销售截止测试就俺是检查发票开具芭日期、记账日期稗和发货日期是否爸归属于同一适当皑的会计期间。本笆案例中对D公司罢和Q公司的销售百

41、，经与销售合同安核对，具体供货跋日期为2002颁年1月份，但大爱为公司将这两笔按业务均记入了2芭001年度，入氨账期间提前，应拜调入2002年熬。请看表25。隘表25 叭 岸 颁 销售收肮入截止性测试表疤：巴被审计单位名称霸：大为股份有限霸公司 编矮制：刘欣 日稗期：2002年熬2月8日 索引唉号：D13坝会计期间或截止唉日：2001年袄112月 拔 复核：李明 绊 日期：200斑2年3月1日阿客户名称碍发票记录爸记账凭证爱出库单叭备 注罢编 号氨日期拔数 量(台)八金 额(元)碍日 期凹编 号班日 期艾D公司艾1542氨2001.1矮2.20白35埃23400傲2001.12把.22唉转字1

42、25暗2002.1.捌20扮H，需调整百J公司吧1543肮2001.12坝.25耙28疤18900蔼2001.12凹.26碍银收字56柏2001.12蔼.25傲吧，H摆Q公司伴1544昂2001.12挨.28板90扮72540靶2001.12矮.29霸转字140跋2002.1.昂14碍H，需调整岸W公司靶1545邦2001.12爸.31凹68唉48300扮2002.1.八5稗转字18背2002.1.芭1扮阿，H办K公司背1546安2002.1.搬5坝35埃24000把2002.1.澳7班转字23蔼2002.1.办5皑发票和出库单均拔为红字，退货鞍挨审计说明：对D班公司和Q公司的艾销售，经与销售

43、爸合同核对，具体办供货日期为20敖02年1月份，碍但大为公司将这哎两笔业务均记入隘了2001年度哎，入账期间提前案，应调入200蔼2年，调整销售拔收入的分录为：阿 瓣 借：岸主营业务收入 耙 把 8碍2000阿 熬 昂 应交税金拌伴应交增值税 懊 13940傲 巴 霸贷：应收账款捌八Q公司 矮 案72540绊 班 傲 扒 稗办D公司 版 暗23400扳 对K 公哀司的退货在1月矮份的记录中冲销埃了2001年的跋销售收入，账务佰处理正确。爸爱：表示与发货核啊对相符；H：表胺示过入明细账和邦总账。澳案例二俺 靶 蓝格股份有限巴公司应收款项及拌坏账准备审计案百例般本案例中蔼的应收款项包括碍了应收账款

44、、预凹付账款和其他应澳收款三项内容。傲一、本案例的特巴点和学习重点耙1本案例的特把点皑（1）反映出函凹证是审计应收款袄项的重要方法之扳一。百（2）本案例中翱的应收款项包括板应收账款、预付翱账款和阿其他应收款三项岸内容。拔2本案例学习瓣重点扳学习本案例，同百学应重点掌握应岸收款项函证的过笆程和方法，以及疤坏账准备计提和板转销的审核过程艾和内容。埃二、本案例关键笆内容（一）审计概况1审计人般华康会计师事务挨所。事务所派出扳了以李明为项目耙组长及以张芳、百张迪、谢雨为组背员的项目组。2被审计人暗蓝格股份有限公拌司。3公司背景捌蓝格股份有限公肮司是在原蓝格集版团内剥离出的部案分优质资产组建版而成，并于

45、19爱97年在上海证埃券交易所上市，盎总股本为106把00万股，其中班法人股为600案万股，国家股为俺7000万股，拔流通A股为30绊00万股。公半司主营各类大重挨型机床、专用机俺械设备、食品机拔械等产品的开发半、制造和销售。跋4审计时间和把内容岸审计组于200百2年3月15至爸4月6日对该公般司2001 年跋度的会计报表进皑行审计，本案例拔涉及应收账款和般坏账准备内容审巴计。爱5审计方法与俺过程柏（1）通过了解矮、调查、描述、懊测试与评价等方把法进行控制测试扒；拌（2）对应收款鞍项进行分析性复笆核；伴对大额应收款项邦进行凭证抽查，案并执行函证程序绊；鞍（4）执行函证安程序。搬（二）本案例需啊

46、要关注的问题关于函证程序1函证的涵义巴2002年7月阿1日起开始施行吧独立审计具体扮准则第27号蔼敖函办证。准则规定罢，函证是指注册摆会计师为了印证翱影响会计报表认罢定的账户余额或案其他信息，以被熬审计单位的名义摆向第三方发出询半证函，获取和评昂价审计证据的过般程。拔对于银行存款、癌借款、应收账款凹，准则规定应当靶进行函证。尤其佰是应收账款，若摆不进行函证，注傲册会计师应当在颁工作底稿中说明懊理由。敖本案例反映出审瓣计人员张迪对蓝跋格股份有限公司案应收款项进行函坝证的过程。拔2关于函证对拌象的确定叭注册会计师可以盎运用抽样方式确袄定函证样本，样般本应当足以代表埃总体，并包括：隘（1）余额较大班

47、的项目；哎（2）坏账龄较办长的项目；般（3）交易频繁拔但期末余额较小挨的项傲目；哀（4）重大关联稗方交易；办（5）重大或异斑常的交易；靶（6）可能存在凹争议以及产生重稗大错误或舞弊的凹交易。皑3关于函证方哀式的确定耙函证方式包括积跋极方式和消极方百式。（1）积极方式班积极的函证方式班，注册会计师应敖当要求被询证者霸在所有情况下必斑须回函。（2）消极方式癌消极的函证方式哎，注册会计师只皑要求被询证者仅稗在不同意询证函哎列示信息的情况案下才予以回函。澳当同时存在以下罢情况时，注册会耙计师可考虑采用唉消极的函证方式白：巴固有风险和控制盎风险评估为低水爸平；暗涉及大量较小的稗账户余额；巴预计不存在大量

48、班的错误；拔没有理由相信被跋询证者耙不认真对待函证吧。邦（3）本案例的疤情况佰本案例根据上述爸要求确定函证样佰本和方式如表2半9。表29隘项 目疤余额（万元）霸户数（户）岸函证方式罢函证数量斑应收账款伴100以上挨2版肯定式函证伴全部函证把50-100扮4案肯定式函证蔼全部函证佰10-50疤56爱肯定式函证鞍选取20户函证般1-10艾62板否定式函证蔼选取20户函证哎1以下柏34昂否定式函证板选取15户函证鞍预付账款案100以上隘1昂肯定式函证般全部函证八50-100案2绊肯定式函证熬全部函证颁50以下靶无胺其他靶应收款邦50以上巴5敖肯定式函证伴全部函证挨10-50矮3柏肯定式函证佰全部函证

49、阿10万元以下胺为内部备用金及盎职工欠款八4对未回函的阿应收账款实施替板代程序爸采取积极函证方唉式的情况下，对笆未回函的被函证佰对象，应实施替靶代程序，一般是暗审阅有关会计资靶料。本案例中：艾张迪对未回函的岸2岸家公司应收账款爸执行了替代程序埃：拜（1）详细审阅傲了应收账款明细碍账和银行存款日爸记账；敖（2）较大范围搬地抽查了有关的艾会计凭证；叭（3）对销售合百同、销售定单、氨销售发票记账联爱及存根联、出库颁单、货运凭证和皑银行结算凭证进背行认真核对；颁（矮4）林银公司已把进入破产清偿程鞍序，对该公司的办应收账款20万奥元，审计人员提肮醒蓝格公司及时艾进行了债权登记斑。摆5对函证实施傲过程进行

50、控制（1）准则规定蔼 1)被询证隘者的名称、地址按与被审计单位有扳关记录核对；奥 2)将询证昂函中列示的账户敖余额或其他信息扳与被审计单位有八关资料核对；邦 3)询证函八经被审计单位盖扳章后，由注册会板计师直接发出；懊 4)在询证埃函中指明直接向吧接受审计业务委伴托的会计师事务八所回函；袄 5)将发出皑询证函的情况记佰录于工作底稿；笆 6)将收到胺的回函形成工作阿底稿，并汇总统阿计函证结果。按（2）本案例的百情况爱审计人员张迪根巴据要求，应形成昂“埃应收款项函证情背况汇总表肮”疤，见表2-11八，来支持对应收唉款项明细情况的昂确认。扮表2-11 班 阿 疤 应收款项板函证情况分析表埃被审单位名

51、称：扮蓝格股份公司 昂 把 编制者： 张绊迪 日耙期：2002年案4月1日安会计截止日：2班001年12月昂31日 昂 复核者：李癌力 白 日期：200跋2 年4月15白日班函证单位皑账面余额碍（元）阿收到回函叭未收到回函，通哎过替代程序确认搬（元）半未确认金额（元办）斑备 注靶直接确认（元）巴实施颁追加程序后确认耙（元）唉JD公司唉340000跋340000盎亨达公司佰420000版420000拌已于次年1月5拔日收到20万元半货款板鑫大实业跋250000叭140000拔110000元啊的差额为串户错鞍误耙泛达公司矮400000爱493600拌93600元为办漏记错误笆友联公司败150000

52、0熬账务处理错误胺艾合计敖1230000肮0霸1100000霸0扒900000熬380000半10000隘函证户数占总户俺数的54%，抽盎取样本进行函证芭的金额占胺应收款项总额的袄82%，可确认癌金额占样本总金哎额的99%。相绊关的调整分录见敖工作底稿A4-吧3跋注：底稿A4-拌3省略挨第三章 购货跋与付款循环审计搬案例办本章针对购货与八付款循环中应付笆账款和固定资产昂两个主要业务内扮容，安排2个案按例进行分析。碍案例一 永盎锋股份有限公司凹应付账款审计案氨例摆在吧购货与付款业务胺循环审计中，应百付账款是审计的扮重要内容之一。肮一、本案例的特袄点和学习重点袄1本案例的特伴点鞍（1）本案例研板究

53、的是应付账款办，对于与购货有翱关的应付票据等胺负债项目没有涉凹及。澳（2）肮对应付账款函证袄要函证，但没有坝应收账款函证拜重要，因为与应懊收账款相比，委佰托人有卖方发票岸、对账单等外来岸证据，可以用来凹核实应付账款，笆而对应收账款，柏则没有类似的凭爸证予以证明。熬2本案例的学哀习重点挨学习本案例，同翱学应重点掌握应班付账款明细表的奥复核与核对过程敖与内容，以及应白付账款明细账的白审阅方法等。哀二、本案例的关搬键内容靶（一）审计概述扳 1审计人澳华方会计师事务半所。事务所派出板了以郑明为项目拜组长及以李和芳俺、张迪、刘华雨奥为组员的项目组爸。2被审计人板永锋股份有限公昂司。3公司背景爸永锋股份有

54、限公啊司公司主营业务矮为金属材料、功氨能材料生产加工蔼、销售，高科技颁产业芭投资，高科技产稗品的研制、生产啊、经销及相关技鞍术服务。200昂0年主要财务数靶据和指标（按新罢会计制度）是净吧利润懊 54142扮000元，每股坝收益班 0.2073唉元，净资产报酬笆率阿 8.37靶%，每股经营活罢动产生的现金流埃量净额般 0.2894板元，总资产皑 906653昂000元，股东板权益（不含少数吧股东权益）胺646538艾000元，资产版负债率唉28.08啊%，每股净资产白2.48按元。翱该公司在董事会般下设有审计委员摆会，在总经理下摆设有审计部，审败计委员会和审计半部在业务上是指笆导与被指导关系癌

55、。注册会计师的霸审计工作得到了八该公司内部审计案的协助。碍4审计时拔间和内容扒审计组于200按1年2月15至凹3月6日对该公俺司2000年度笆的会计报表进行翱了审计，本案例傲涉及应付账款有般关内容的审计。胺5审计方法与袄过程板（1）通过了解皑、调查、描述、吧测试和评价对该哀公司进行了控制扳测试。柏（2）通过获取奥应付账款明细表背、审查应付账款百明细账、函证应伴付账款、查找未霸入账的应付账款扮、审查长期挂账耙的应付账款等方佰法进行了实质性俺测试。办（二）本案例需癌要关注的问题稗关于应付账款明白细表拜（1）明细表及瓣作用瓣在实质性测试工般作中，一项基本耙工作就是获取或瓣编制明细表。暗本案例中，是应

56、拌付账款明细表，鞍其他案例中还有拜固稗定资产及累计折邦旧明细表、应收靶账款明细表、主捌营业务收入明细挨表等。般明细表比总账反阿映的内容要详细阿，比明细账反映搬的内容要概括。蔼通过明细表，审按计人员可以较概伴括、又较具体的叭了解某一方面会氨计信息与经济活邦动的情况，便于叭下一步审计工作版的开展。疤本案例中，审计袄人员从客户处取蔼得了应付账款明搬细表，表32办是其最后一页的奥内容。应付账款明细表表32爱被审计单位：永罢锋股份有限公司芭 编制人：李拌明 日期：2笆001年1月8芭 编号：永锋柏2001/12佰截止日期：20搬00年12月3摆1日 复核扮人：赵仪 日癌期：2001年坝1月9艾日 页 拜

57、 次：20/2搬0案账户名称懊期 初 余 额板本 期 发 生昂 额扒期 末 余 额翱备昂注罢借 方懊贷 方罢借 方办贷 方挨借 方昂贷 方白阳光公司肮原扩工厂鞍地博公司奥迪爱公司笆明扬公司案远航公司伴中太机电傲硕英物资扒维奥工厂坝大维公司背北和公司般里司商厦挨200000吧82500吧170000佰50000扮260000叭370000巴380000案260000拔200000唉68000般76400搬249000澳250000板600000暗525000盎126000扳2500000半2000000胺2188000疤600000昂400000霸900000敖400000班211980氨300

58、000颁550000半500000挨120000肮2600000拜2020000搬2300000班870000盎100000埃854000澳358000版421000班100000瓣250000八32500碍145000 袄44000佰360000败390000把492000芭530000熬22000邦34400霸458020埃本页合计跋2365900八1070098跋0懊1敖0993000吧100000翱2757920艾全部合计笆4212400柏0巴2001098埃00邦2458060吧00班500000挨8732020暗0吧通过这一明细表耙，审计人员可以班了解到被审计单跋位有哪些应付账柏款明细账（客户懊），以及各个应疤付账款明细账户办的期初余额、本胺期发生额、期末班余额情况，以便癌下一步进行应付皑账款的账账核对爸，确定重点审查靶的明细账等。颁（2）明细表的稗取得佰明细表可以从被懊审计单位获取，扒也可以审计人员氨自己编制，一般翱是获取。疤（3）明细表的伴复核与核对埃对从被审计单位翱获取明细表，审巴计人员需要进行般复核摆，即进行有关数唉据的验算，并将爸其与明细账和总凹账进行核对。肮（4）本案例的笆情况本案例中：啊审计人员刘华雨