三大流转税条例实施细则条文对比解析增值税篇

1、碍把三大流转税条例盎实施细则条文对拔比解析颁笆增值税篇版 敖旧条例实施细则爸新条例实施细则凹新旧条文变化对扳比埃财法字疤19933按8号疤财政部、国家税靶务总局令傲2008吧年第板50号百蔼第一条熬熬 暗根据中华人民八共和国增值税暂昂行条例（以下翱简称条例）罢第二十八条的规安定盎，制定本细则。蔼第一条凹笆 昂根据中华人民挨共和国增值税暂碍行条例（以下叭简称条例），制傲定本细则。蔼伴第二条扒跋 跋条例第一条所称昂货物，是指有形白动产，包括电力案、热力、气体在艾内。邦条例第一条所称胺加工，是指受托伴加工货物，即委搬托方提供原料及八主要材料，受托熬方按照委托方的氨要求制造货物并叭收取加工费的业叭务。

2、邦条例第一条所称坝修理修配，是指伴受托对损伤和丧哎失功能的货物进疤行修复，使其恢胺复原状和功能的把业务。碍第二条盎柏 吧条例第一条所称皑货物，是指有形颁动产，包括电力傲、热力、气体在巴内。扳条例第一条所称班加工，是指受托哀加工货物，即委拌托方提供原料及坝主要材料，受托奥方按照委托方的傲要求制造货物并捌收取加工费的业案务。爸条例第一条所称版修理修配，是指佰受托对损伤和丧爱失功能的货物进板行修复，使其恢败复原状和功能的把业务。按唉第三条条例第巴一条所称销售货哎物，是指有偿转伴让货物的所有权凹。拜 哎条例第一条所称唉提供加工、修理挨修配劳务，是指爱有偿提供加工、斑修理修配劳务。傲但单位或袄个体经营者

3、佰聘用的员工为本爱单位或雇主提供败加工、修理修配百劳务，不包括在霸内。安 八本细则所称有偿哀，包括从购买方坝取得货币、货物叭或其它经济利益傲。班第三条条例第稗一条所称销售货爱物，是指有偿转懊让货物的所有权摆。扒 拌条例第一条所称艾提供加工、修理瓣修配劳务拜（以下称应税劳鞍务）袄，是指有偿提供佰加工、修理修配皑劳务。单位或者奥个体工商户敖聘用的员工为本佰单位或者雇主提颁供加工、修理修爱配劳务，不包括笆在内。搬 柏本细则所称有偿办，是指从购买方鞍取得货币、货物懊或者其他经济利哎益。拔新细则将旧法中翱“暗个体经营者蔼”败表述为岸“扳个体工商户爸”矮。霸第四条半拌 板单位或个体经营挨者的下列行为，耙视

4、同销售货物般:懊（一）罢将货物交付他人疤代销拔；半（二）销售代销佰货物；唉（三）设有两个安以上机构并实行按统一核算的纳税胺人，将货物从一懊个机构移送其它耙机构用于销售，半但相关机构设在百同一县（市）的摆或经税务机关批安准实行汇总纳税霸的除外盎；癌（四）将自产或扮委托加工的货物白用于艾非应税项目爸；拜（五）将自产、拌委托加工或购买笆的货物作为投资挨，提供给其它单癌位或个体经营者耙；氨（六）将自产、埃委托加工或购买扮的货物分配给股艾东或投资者；笆（七）将自产、扮委托加工的货物捌用于集体福利或暗个人消费；隘（八）将自产、盎委托加工或购买隘的货物无偿赠送绊他人笆。疤第四条矮败 昂单位或者个体工傲商户的

5、下列行为阿，视同销售货物哎:斑（一）将货物交安付班其他单位或者个扳人代销翱；白（二）销售代销办货物；白（三）设有两个扳以上机构并实行哀统一核算的纳税版人，将货物从一懊个机构移送其它傲机构用于销售，白但相关机构设在昂同一县（市）的挨除外澳；柏（四）将自产或百者委托加工的货袄物用于办非增值税应税项敖目摆；吧（五）将自产、班委托加工的货物扒用于集体福利或癌者个人消费；袄（六）将自产、胺委托加工或者购稗进的货物作为投氨资，提供给其它哀单位或者个体工般商户；班（七）将自产、皑委托加工或者购肮买的货物分配给翱股东或者投资者凹；岸（八）将自产、鞍委托加工或者购捌进的货物无偿赠懊送斑其他单位或者个肮人傲。稗傲

6、为了保持增值税疤发票的传递，新般细则第四条第三熬项规定设有两个般以上机构并实行懊统一核算的纳税邦人，将货物从一摆个机构移送其他白机构用于销售，矮但相关机构设在罢同一县（市）的艾除外。为了明确爱“翱用于销售跋”摆的概念，将国税鞍发绊19981案37号文件的解拌释纳入细则。拌旧细则第四条第百四项扳“叭非应税项目俺”绊的表述在新法中爱改为哎“昂非增值税应税项版目摆”拜，此变化是为了叭区别营业税中的哀非应税项目，更啊加严密。拜第五条板坝 坝一项销售行为如唉果既涉及货物又半涉及非应税劳务板，为混合销售行奥为。从事货物的唉生产、批发或零袄售的企业、企业爱性单位及个体经摆营者的混合销售鞍行为，视为销售安货物

7、，应当征收扮增值税；其它单隘位和个人的混合捌销售行为，视为版销售非应税劳务板，不征收增值税安。般纳税人的销售行芭为是否属于混合氨销售行为，由国班家税务总局所属搬征收机关确定。氨本条第一款所称哀非应税劳务，是阿指属于应缴营业颁税的交通运输业耙、建筑业、金融奥保险业、邮电通隘信业、文化体育啊业、娱乐业、服盎务业税目征收范岸围的劳务。扮本条第一款所称搬从事货物的生产盎、批发或零售的靶企业、企业性单拜位及个体经营者版，包括以从事货斑物的生产、批发吧或零售为主，并敖兼营非应税劳务敖的企业、企业性扒单位及个体经营邦者在内。绊第五条霸凹 哎一项销售行为如八果既涉及货物又疤涉及非增值税应案税劳务，为混合阿销售

8、行为。安除本细则第六条巴的规定外，伴从事货物的生产坝、批发或者零售奥的企业、企业性罢单位和个体工商傲户的混合销售行哀为，视为销售货办物，应当缴纳增绊值税；其他单位板和个人的混合销靶售行为，视为销扮售非增值税应税安劳务，不缴纳增隘值税。翱本条第一款所称埃非增值税应税劳矮务，是指属于应把缴营业税的交通埃运输业、建筑业半、金融保险业、邦邮电通信业、文敖化体育业、娱乐胺业、服务业税目胺征收范围的劳务跋。摆本条第一款所称哎从事货物的生产昂、批发或零售的班企业、企业性单背位及个体工商户哎，包括以从事货扮物的生产、批发拜或者零售为主，扳并兼营非增值税案应税劳务的单位稗和个体工商户在艾内。斑取消哎“捌混合销售

9、行为由板国家税务总局征巴收机关确定半”澳的政策。肮对混合销售行为暗，根据新细则第八二十八的规定，八由纳税人自行判拜断。背第六条霸 稗纳税人的下列混捌合销售行为，应摆当分别核算货物澳的销售额和非增奥值税应税劳务的笆营业额，并根据靶其销售货物的销案售额计算缴纳增哎值税，非增值税翱应税劳务的营业艾额不缴纳增值税邦；未分别核算的把，由主管税务机拔关核定其货物的肮销售额：笆（一）销售自产坝货物并同时提供颁建筑业劳务的行敖为；傲（二）财政部、般国家税务总局规巴定的其他情形。傲般本条是增值税岸暂行条例实施细凹则的新规定，疤是对建筑业混合巴销售的特殊规定唉。般将国税发哀20021岸17号文件的规鞍定纳入了增值

10、吧税暂行条例实施背细则，并且不吧再规定自产货物把的范围。巴建筑业混合销售氨行为较为常见，佰与其他行业的混败合销售行为相比稗，具有一定特殊把性，需要特殊处爸理。现行政策规隘定，销售自产货稗物同时提供应税矮劳务的纳税人如岸果具有建筑业资啊质，并将合同价矮款分别列明，就蔼可以分别征收增笆值税和营业税。伴为解决建筑业重蔼复征收两税问题拜，将建筑业混合岸销售行为划分界傲限，分别征收。吧第六条拌熬 跋纳税人兼营非应办税劳务的，应分佰别核算货物或应瓣税劳务和非应税搬劳务的销售额。白不分别核算或者盎不能准确核算的办，其非应税劳务叭应与货物或应税扳劳务一并征收增哀值税。版纳税人兼营的非伴应税劳务是否应澳当一并征

11、收增值败税，由国家税务熬总局所属征收机澳关确定。拜第七条笆唉 澳纳税人兼营非增拜值税应税项目的氨，应分别核算货扮物或者应税劳务瓣和和非增值税应罢税项目的营业额叭。氨未分别核算的，胺由主管税务机关巴核定货物或者应瓣税劳务的销售额案。板取消败“白纳税人兼营非应挨税劳务应分别核袄算销售额，不分隘别核算或不能准百确核算的，应一俺并征收增值税。稗并由国家税务局搬确定拜”跋。岸在执行中，对于昂此种情形，国家搬税务局很难单方肮面处理，往往出阿现增值税和营业俺税重复征收的情俺况，有损税法权罢威。埃为此，取消了上般述规定，改为不佰分别核算时，由氨主管国家税务局岸、地方税务局核艾定销售额。半第七条靶颁 佰条例第一

12、条所称熬在中华人民共和肮国境内（以下简矮称境内）鞍销售货物笆，是指所销售的埃货物的起运地或版所在地在境内。吧条例第一条所称八在境内癌销售应税劳务爱，是指所销售的白应税劳务发生在罢境内。败第八条坝芭 隘条例第一条所称霸在中华人民共和柏国境内（以下简背称境内）耙销售货物或者提澳供加工、修理修跋配劳务，是指：昂（一）销售货物耙的起运地或者所按在地在境内；半（二）提供的应唉税劳务发生在境疤内。扒新细则对澳“疤销售货物或者提颁供加工、修理修板配劳务碍”扳的文字表述得更鞍加明确。瓣埃第八条安案 耙条例第一条所称败单位，把是指国有企业、碍集体企业、私有艾企业、股份制企蔼业、其它企业和坝行政单位、事业哀单位、

13、军事单位耙、社会团体及其熬它单位。摆条例第一条所称凹个人，是指个体熬经营者及其它个隘人。盎第九条叭百 板条例第一条所称哎单位，是指八企业、蔼行政单位、事业矮单位、军事单位巴、社会团体及其叭他单位。埃条例第一条所称罢个人，是指个体罢工商户和其他个半人。吧文字表述进行了搬修改。新细则由皑笼统的阿“昂企业唉”矮一词代替了旧细啊则的具体列举。爱从我国相关法律摆规定，稗“瓣单位巴”阿一般包括企业、皑机关单位与社团靶法人。霸稗扳第九条班敖 版企业租赁或承包哎给他人经营的，蔼以承租人或承包笆人为纳税人。皑第十条办氨 搬单位租赁或者承耙包给其它单位或瓣者个人经营的，安以承租人或者承拔包人为纳税人。跋癌第十条埃

14、绊 邦纳税人销售不同伴税率货物或应税按劳务，并兼营应凹属一并征收增值颁税的非应税劳务绊的，其非应税劳哀务应从高适用税胺率。绊删除背合并到第七条，哀由主管税务机关蔼核定其销售额。捌第十一条小规唉模纳税人以外的版纳税人（以下简斑称一般纳税人）扮因销货退回或折扮让而退还给购买版方的增值税额，澳应从发生销货退叭回或折让当期的暗销项税额中扣减拜；因蔼进货邦退出或折让而收八回的增值税额，矮应从发生进货退爱出或折让当期的白进项税额中扣减昂。挨第十一条小规矮模纳税人以外的案纳税人（以下简瓣称一般纳税人）艾因销售货物退回芭或者折让而退还颁给购买方的增值柏税额，应从发生昂销售货物退回或伴者折让当期的销哀项税额中扣

15、减；氨因胺购进货物懊退出或者折让而班收回的增值税额鞍，应从发生购进坝货物退出或者折叭让当期的进项税凹额中扣减。叭一般纳税人销售挨货物或者应税劳碍务，开具增值税隘专用发票后，发哀生销售货物退回阿或者折让、开票敖有误等情形，应拌按国家税务总局敖的规定开具红字柏增值税专用发票昂。未按规定开具碍红字增值税专用把发票的，增值税疤额不得从销项税搬额中扣减。懊现行政策规定，氨对于纳税人开具扮增值税专用发票昂后发生销售货物颁退回或者折让、佰开票有误等情形版的，需要开具红矮字专用发票。为敖加强专用发票管拔理，需要在细则稗中加以明确。巴白第十二条敖罢 爱条例第六条所称摆价外费用，背是指鞍价外向购买方收伴取的手续费

16、、补笆贴、基金、集资澳费、返还利润、扒奖励费、违约金肮（延期付款利息凹）佰、包装费、包装伴物租金、储备费按、优质费、运输扳装卸费、代收款霸项、代垫款项及跋其它各种性质的办价外收费。但下佰列项目不包括在邦内坝:爱（一）向购买方拔收取的销项税额巴；俺（二）受托加工绊应征消费税的消肮费品所代收代缴按的消费税；艾（三）同时符合版以下条件的代垫半运费百:哎1.耙承运部门的运费伴发票开具给购货百方的；斑2.盎纳税人将该项发笆票转交给购货方扒的。坝凡价外费用，无挨论其会计制度如俺何核算，均应并挨入销售额计算应拔纳税额。叭第十二条矮胺 靶条例第六条摆第一款凹所称价外费用，奥包括袄价外向购买方收阿取的手续费、补

17、白贴、基金、集资胺费、返还利润、吧奖励费、违约金傲、奥滞纳金、延期付翱款利息、赔偿金隘、案代收款项、代垫岸款项、包装费、拌包装物租金、储岸备费、优质费、捌运输装卸费以及扮其他各种性质的矮价外收费。但下半列项目不包括在氨内懊:稗（一）受托加工板应征消费税的消扳费品所代收代缴氨的消费税；笆（二）同时符合笆以下条件的代垫昂运费霸:扳1.皑 阿承运部门的运输癌费用发票开具给搬购买方的；澳2.俺纳税人将该项发把票转交给购货方芭的。搬（三）同时符合蔼以下条件代为收唉取的政府性基金爸或者行政事业性澳收费：耙 霸1.靶由国务院或者财柏政部批准设立的案政府性基金，由耙国务院或者省级般人民政府及其财阿政、价格主管

18、部扮门批准设立的行叭政事业性收费；澳2.岸收取时开具省级翱以上财政部门印啊制的财政票据；颁3.坝所收款项全额上叭缴财政。埃 瓣（四）销售货物隘的同时代办保险跋等而向购买方收暗取的保险费，以傲及向购买方收取跋的代购买方缴纳拌的车辆购置税、板车辆牌照费。懊将价外费用的内皑容进行了进一步熬明确，叭“蔼延期付款利息俺”拌从捌“耙违约金扮”敖中分离出来，增啊加了皑“懊滞纳金澳”般和邦“胺赔偿金癌”搬。拌增值税的计税依扳据包括销售额和案价外费用，在条按例第七条已明确傲价外费用不包括笆向购买方收取的碍销项税额。为简搬化表述，删除了跋原细则邦“办向购买方收取的鞍销项税额爱”鞍的表述。办根据现行政策增翱列了阿“

19、靶代有关行政管理爸部门收取的费用懊”隘和半“疤代办保险费、车搬辆购置税、车辆耙牌照费傲”鞍不属价外费用的班规定。爸捌巴第十三条斑跋 蔼混合销售行为靶和兼营的非应税巴劳务，岸依照本细则第五坝条按、第六条背规定应当征收增盎值税的拌，其销售额分别坝为货物与非应税摆劳务的销售额的败合计、货物或者扒应税劳务与非应扮税劳务的销售额拌的合计。凹第十三条笆摆 阿混合销售行为依扒照本细则第五条疤规定应当缴纳增疤值税的，其销售版额为货物的销售柏额与非增值税应埃税劳务营业额的皑合计。氨实施细则第绊7条哀第十四条胺碍 爱一般纳税人销售哀货物或者应税劳搬务采用销售额和凹销项税额合并定吧价方法的，按下哎列公式计算销售扒额

20、颁:把销售额含税销罢售额拌巴（耙1税率）半第十四条盎埃 拜一般纳税人销售坝货物或者应税劳板务，采用销售额搬和销项税额合并安定价方法的，按阿下列公式计算销巴售额般:背销售额含税销熬售额拌百（暗1税率）埃昂第十五条绊扮 袄根据条例第六条搬的规定，纳税人坝按外汇结算销售背额的，按其销售额的人民耙币折合率可以选败择销售额发生的瓣当天或当月袄1日的百国家外汇牌价（稗原则上为中间价拜）哀。纳税人应在事叭先确定采用何种斑折合率，确定后斑一年内不得变更挨。版第十五条蔼 笆纳税人按人民币靶以外的货币结算皑销售额的，伴其销售额的人民按币折合率可以选芭择销售额发生的搬当天或者当月板1日的阿人民币汇率中间扒价胺。纳税

21、人应在事颁先确定采用何种邦折合率，确定后袄1年内不得变更佰。癌凹表述更明确，明稗确了折算汇率为艾“扮中间价半”傲，修正了原细则吧“按原则上为中间价斑”败的模糊说法。败第十六条靶氨 瓣纳税人有条例第班七条所称价格明霸显偏低并无正当案理由或者有本细罢则第四条所列视傲同销售货物行为阿而无销售额者，肮按下列顺序确定懊销售额肮:爸（一）按纳税人瓣当月同类货物的扮平均销售价格确拌定；捌（二）按纳税人霸最近时期同类货八物的平均销售价般格确定；隘（三）按组成计艾税价格确定。组胺成计税价格的公半式为吧: 邦组成计税价格安=成本（1+哀成本利润率）柏属于应征消费税艾的货物，其组成绊计税价格中应加挨计消费税额。昂公

22、式中的成本是板指肮:销售自产货物奥的为实际生产成叭本，销售外购货俺物的为实际采购艾成本。公式中的翱成本利润率由国疤家税务总局确定爸。班第十六条板蔼 把纳税人有条例第挨七条所称价格明暗显偏低并无正当扒理由或者有本细耙则第四条所列视盎同销售货物行为埃而无销售额者，艾按下列顺序确定拌销售额办:俺（一）按纳税人版最近时期同类货埃物的平均销售价叭格确定；败（二）按其他纳罢税人最近时期同唉类货物的平均销拔售价格确定；敖（三）按组成计哀税价格确定。组扮成计税价格的公唉式为：绊 澳组成计税价格斑=成本（1+吧成本利润率）靶属于应征消费税凹的货物，其组成癌计税价格中应加盎计消费税额。斑公式中的成本是叭指：销售自

23、产货靶物的为实际生产败成本，销售外购艾货物的为实际采背购成本。公式中翱的成本利润率由背国家税务总局确鞍定。伴氨第十七条俺颁 岸条例第八条第三敖款所称买价，包蔼括纳税人购进版免税农产品支付败给农业生产者的班价款和按规定代跋收代缴的农业特八产税。办前款所称价款，按是指经主管税务扳机关批准使用的邦收购凭证上注明巴的价款。扮第十七条坝 吧条例第八条第二靶款第（三）项所岸称买价，包括纳稗税人叭购进农产品在农百产品收购发票或搬者销售发票上注柏明的价款和按规蔼定缴纳的烟叶税邦。绊原细则对农产品爱买价按支付的价捌款和代收代缴的搬农业特产税计算哀。暗货物买价取消了哎“哀农业特产税爸”耙，增加了靶“岸烟叶税肮”八

24、以适应税法的要挨求。捌目前，国家已停稗征了农业特产税隘，另行开征了烟佰叶税，而且烟叶巴税是由收购者自啊行缴纳的。为此坝，根据实际情况袄修改了确定农产癌品买价的规定。斑跋第十八条埃 拜条例第八条第二埃款第（四）项所隘称运输费用金额芭，是指运输费用捌结算单据上注明敖的运输费用（包碍括铁路临管线及八铁路专线运输费班用）、建设基金埃，不包括装卸费鞍、保险费等其他绊杂费。摆修订后的条例增埃加了有关运输费扒用计算进项税额熬抵扣的内容，因爸此将现行有关准半予抵扣的运输费胺用的规定写入细半则。罢按般第十九条背 熬条例第九条所称背增值税扣税凭证挨，是指增值税专拌用发票、海关进艾口增值税专用缴哀款书、农产品收吧购

25、发票和农产品绊销售发票以及运板输费用结算单据罢。叭新增了扣税凭证吧的种类。敖修订后的条例增凹加了俺“板增值税扣税凭证把”鞍的表述，为理解暗准确，在细则中澳对此进行了明确佰。挨跋第十八条霸拜 邦混合销售行为胺和兼营的非应税昂劳务，翱依照本细则第五颁条隘、第六条罢的规定应当征收艾增值税的，该混斑合销售行为所涉八及按的非应税劳务和拜兼营的非应税劳邦务袄所用购进货物的吧进项税额，符合斑条例第八条规定岸的，准予从销项哎税额中抵扣。搬第二十条澳 伴混合销售行为依吧照本细则第五条昂规定应当缴纳增啊值税的，该混合班销售行为所涉及癌的扳非增值税应税劳安务瓣所用购进货物的瓣进项税额，符合懊条例第八条规定稗的，准予

26、从销项皑税额中抵扣。肮既然出于公平和败配比的原则，既靶然混合销售的非啊应税劳务缴纳了坝增值税，其进项袄也应当允许抵扣凹。班第十九条傲 暗哀条例第十条所称敖固定资产是指摆:绊（一）使用期限芭超过一年的机器柏、机械、运输工拔具以及其它与生按产、经营有关的拔设备、工具、器案具；矮（二）单位价值半在拜2000元以上捌，并且使用年限拔超过两年的不属敖于生产、经营主扒要设备的物品。哀第二十一条哎斑 般条例第十条第（哎一）项所称购进败货物，不包括既凹用于增值税应税扮项目（不含免征绊增值税项目）也拔用于非增值税应袄税项目、免征增暗值税（以下简称碍免税）项目、集搬体福利或者个人稗消费的固定资产摆。班前款所称固定

27、资佰产，是指使用期拜限超过安12个月的机器班、机械、运输工阿具以及其他与生搬产经营有关的设罢备、工具、器具颁等。搬机器、机械、运拌输工具等固定资爸产与流动资产不盎同，其用途存在俺多样性，经常混啊用于生产应税和啊免税货物，无法伴按照销售额划分八不得抵扣的进项半税额。结合东北拔和中部地区转型把试点的经验，必罢须特殊规定，只按有专门用于非应碍税项目、免税项搬目等的固定资产背进项税额才不得昂抵扣，其他混用扒的固定资产均可芭抵扣。霸半第二十二条搬 百条例第十条第（岸一）项所称个人奥消费包括纳税人爱的交际应酬消费把。绊纳税人购进用于按交际应酬的货物拌，国际通行做法班是不得抵扣的。凹因此，在解释个唉人消费的

28、内涵时阿，新增规定凡是吧用于交际应酬的盎货物，不得抵扣瓣进项税额。斑第二十条班罢 瓣条例第十条所称八非应税项目，是癌指提供非应税劳氨务、转让无形资安产、销售不动产翱和吧固定资产在建工隘程等唉。扮纳税人新建、改肮建、扩建、修缮般、装饰建筑物，艾无论会计制度规瓣定如何核算，均颁属于前款所称固八定资产在建工程捌。癌第二十三条鞍 拔条例第十条第（芭一）项和本细则瓣所称非增值税应唉税项目，是指提胺供非增值税应税佰劳务、转让无形案资产、销售不动凹产和癌不动产在建工程百。绊前款所称不动产翱是指不能移动或暗者移动后会引起肮性质、形状改变百的财产，包括建把筑物、构筑物和敖其他土地附着物邦。艾纳税人新建、改碍建、

29、扩建、修缮稗、装饰不动产，佰均属于不动产在昂建工程。艾对碍“绊不动产板”艾作了定义。把实行消费型增值艾税后，购进货物瓣或者劳务用于机癌器设备类固定资班产的在建工程已柏经允许抵扣，只芭有用于不动产在敖建工程的才不允哀许抵扣，因此将爱原细则艾“半固定资产在建工霸程氨”般改为绊“按不动产在建工程敖”跋，并对不动产的办概念进行了解释氨。版傲第二十一条跋碍 隘条例第十条所称昂非正常损失，是邦指生产、经营过拔程中正常损耗外凹的损失，包括澳:肮（一）自然灾害稗损失皑；耙（二）因管理不吧善造成货物被盗按窃、发生霉烂变敖质等损失；癌（三）版 坝其它非正常损失蔼。澳第二十四条柏 奥条例第十条第（罢二）项所称非正艾

30、常损失，是指扳因管理不善造成澳被盗、丢失、霉把烂变质的损失。袄原细则规定非正挨常损失的进项税笆额不得抵扣，包哎括自然灾害损失挨。但从当前社会霸认知度来看，自坝然灾害损失的进岸项税额不得抵扣稗有些不近情理。按同时，原细则规叭定的昂“八其它非正常损失啊”挨范围不够明确，败难以准确把握，盎争议较大。背为此，新细则仅隘规定非正常损失鞍是支因管理不善氨造成货物被盗窃背、发生霉烂变质拜等损失。胺拌第二十五条昂 懊纳税人自用的应笆征消费税的摩托啊车、汽车、游艇岸，其进项税额不吧得从销项税额中暗抵扣。伴应征消费税的游疤艇、汽车、摩托哎车属于奢侈消费安品，个人拥有的背上述物品容易混般入生产经营用品般计算抵扣进项

31、税暗额。为堵塞漏洞败，借鉴国际惯例挨，规定凡纳税人稗自己使用的上述拜物品不得抵扣进哎项税额，但如果罢是外购后销售的暗，属于普通货物百，仍可以抵扣进扒项税额。佰第二十二条半凹 摆已抵扣进项税额扒的购进货物或应挨税劳务发生条例埃第十条第（二）败至（六）项所列败情况的，应将该拜项购进货物或应艾税劳务的进项税按额从当期发生的扒进项税额中扣减奥。无法准确确定扮该项进项税额的败，按当期实际成稗本计算应扣。胺第二十三条艾盎 瓣纳税人兼营免税芭项目或非应税项办目（不包括固定邦资产在建工程）耙而无法准确划分邦不得抵扣的进项板税额的，按下列班公式计算不得抵盎扣的进项税额碍: 芭不得抵扣的进项啊税额当月全部捌进项税

32、额奥白当月免税项目销佰售额、非应税项皑目营业额合计摆/当月全部销售澳额、营业额合计挨减的进项税额。暗第二十六条拌叭 八一般纳税人兼营暗免税项目或者非背增值税应税劳务败而无法划分不得阿抵扣的进项税额肮的，按下列公式扮计算不得抵扣的癌进项税额：耙不得抵扣的进项搬税额当月无法昂划分的全部进项埃税额芭伴当月免税项目销蔼售额、非增值税班应税劳务营业额挨合计佰百当月全部销售额唉、营业额合计般第二十七条袄鞍 绊已抵扣进项税额俺的购进货物或者靶应税劳务，发生爸条例第十条所列邦情形的（免税项白目、非应税版劳务碍除外），应将该暗项购进货物或者吧应税劳务的进项霸税额从当期发生邦的进项税额中扣袄减。无法确定该昂项进项

33、税额的，拔按当期实际成本柏计算应扣减的进芭项税额。般旧细则，只要存岸在无法划分进项案税额的，就要对艾全部进项税额按邦照销售收入进行啊计算，显然不合吧适。因此财税巴20051半65号文件对原挨细则做了改进。邦新细则第二十六佰条基本上采纳了绊165号文件的埃公式，公式不同按道理相同。肮背第二十四条翱般 巴条例第十一条所板称小规模纳税人罢的标准规定如下隘:佰（一）从事货物懊生产或提供应税翱劳务的纳税人，邦以及以从事货物瓣生产或提供应税扳劳务为主，并兼叭营货物批发或零白售的纳税人，年吧应征增值税销售蔼额（以下简称应唉税销售额）在哎100般万伴元以下的；爱（二）按从事货物批发或啊零售的纳税人皑，年应税销

34、售额埃在凹180凹万般元以下的。般年应税销售额超盎过小规模纳税人案标准的个人、非挨企业性单位、不案经常发生应税行般为的企业，百视同袄小规模纳税人纳佰税。邦第二十八条瓣扮 哎条例第十一条所埃称小规模纳税人颁的标准为背:败（一）从事货物笆生产或者提供应吧税劳务的纳税人昂，以及以从事货盎物生产或者提供拔应税劳务为主，袄并兼营货物批发版或者零售的纳税昂人，年应征增值安税销售额（以下碍简称应税销售额吧）在扳50挨万元以下（含本扳数，下同）的；安（二）胺除本条第一款第敖（一）项规定以霸外的纳税人皑，年应税销售额佰在佰80翱万元以下的。傲本条第一款所称半以从事货物生产爸或者提供应税劳袄务为主，是指纳笆税人的

35、年货物生邦产或者提供应税哀劳务的销售额占扒年应税销售额的氨比重在坝50%以上。绊现行小规模纳税柏人标准是百1994年时制懊定的，已不适应扳实际情况需要。哀根据经济发展水笆平和增值税管理阿能力，降低小规佰模纳税人标准到爱50万元和80挨万元，同时将现氨行有关规定在细熬则中表述。按对混合销售行为昂进行，提出了判扳断标准。敖第二十九条盎矮 罢年应税销售额超案过小规模纳税人鞍标准的扳其它疤个人、非企业性把单位、不经常发岸生应税行为的企班业，昂可选择按案小规模纳税人纳捌税。拌允许规定的企业袄，可以自己选择拌是否办理一般纳背税人。矮拔第二十五条百背 氨小规模纳税人的柏销售额不包括其肮应纳税额。拜小规模纳税

36、人销罢售货物或应税劳俺务采用销售额和瓣应纳税额合并定吧价方法的，按下般列公式计算销售八额拔:凹销售额含税销癌售额挨/（1征收率摆）邦第三十条安罢 败小规模纳税人的矮销售额不包括其艾应纳税额。搬小规模纳税人销懊售货物或者应税芭劳务采用销售额佰和应纳税额合并袄定价方法的，按凹下列公式计算销懊售额：八销售额含税销啊售额白哎（肮1征收率）岸啊第二十六条唉暗 昂小规模纳税人因柏销货退回或折让哀退还给购买方的柏销售额，应从发安生销货退回或折靶让当期的销售额案中扣减。安第三十一条扒坝 熬小规模纳税人因拜销售货物退回或暗者折让退还给购疤买方的销售额，扮应从发生销售货肮物退回或者折让把当期的销售额中敖扣减。巴隘

37、第二十七条败绊 爱条例第十四条所把称会计核算健全柏，是指袄能按会计制度和唉税务机关的要求扳准确核算销项税隘额、进项税额和熬应纳税额。盎第三十二条熬摆 拌条例第十三条和绊本细则所称会计爸核算健全，是指懊能够按照国家统伴一的会计制度规佰定设置账簿，根班据合法、有效凭稗证核算。哎对哎“熬会计核算健全肮”胺作了新的定义。哎取代老定义，是暗因为会计核算属八于财政部的管理艾范围，税务机关矮不能越权进行管埃理。挨第二十八条扮坝 耙个体经营者符合肮条例第十四条所阿定条件的，经国板家税务总局直属挨分局批准，可以俺认定为一般纳税佰人。靶删除八第二十九条已规奥定。叭第二十九条跋爸 柏小规模纳税人盎一经认定为一般盎纳

38、税人后，不得搬再转为小规模纳皑税人。版第三十三条巴 懊除国家税务总局颁另有规定外，纳瓣税人柏一经认定为一般艾纳税人后，不得埃转为小规模纳税隘人。板加了吧“哎兜底百”矮的例外条款。因翱为目前已有这样罢的规定存在。澳第三十条澳 靶百一般纳税人奥有下列情形之一案者，应按销售额捌依照增值税税率哀计算应纳税额，胺不得抵扣进项税霸额，也不得使用罢增值税专用发票巴：巴（一）会计核算捌不健全，或者不柏能够提供准确税靶务办数据百的；澳（二）哀符合一般纳税人碍条件扮，但不申请办理鞍一般纳税人认定巴手续的。拜第三十四条芭案 埃有下列情形之一扳者，应按销售额胺依照增值税税率安计算应纳税额，翱不得抵扣进项税阿额，也不得

39、使用唉增值税专用发票隘：百（一）佰一般纳税人柏会计核算不健全傲，或者不能够提肮供准确税务阿资料挨的；罢（二）白除本细则第二十哎九条规定外，纳瓣税人销售额超过颁小规模纳税人标背准，袄未申请办理一般昂纳税人认定手续背的。奥新细则强调氨 “销售额超过伴小规模纳税人标芭准” 啊要申请办理一般皑纳税人资格。这氨种表述比原细则拔“傲符合一般纳税人邦条件肮”叭对企业的限制性碍更强。稗艾第三十一条碍爸 疤条例第十六条隘所列部分按免税项目的范围艾，限定如下奥:挨（一）第一款第拜（一）项所称农爱业，是指种植业隘、养殖业、林业芭、牧业、水产业颁。哀农业生产者，包安括从事农业生产隘的单位和个人。背农产品，是指初笆级农

40、产品，具体罢范围由耙国家税务总局直笆属分局昂确定。氨（二）第一款第搬（三）项所称古捌旧图书，是指向敖社会收购的古书扒和旧书。八（三）第一款第拔（八）项所称物叭品，是指游艇、搬摩托车、应征消按费税的汽车以外傲的货物。叭自己使用过的物佰品，是指本细则靶第八条所称其它颁个人自己使用过邦的物品。班第三十五条按斑 般条例第十五条霸规定的阿部分免税项目的叭范围，限定如下啊：白（一）第一款第跋（一）项所称农熬业，是指种植业稗、养殖业、林业伴、牧业、水产业碍。扮农业生产者，包蔼括从事农业生产班的单位和个人。办农产品，是指初板级农产品，具体哀范围由扳财政部、国家税败务总局碍确定。跋（二）第一款第爸（三）项所称古

41、霸旧图书，是指向把社会收购的古书佰和旧书。扳（三）第一款第凹（七）项所把称自己使用过的昂物品，是指其他唉个人自己使用过安的物品。板原细则规定对于耙自然人销售自己胺使用过的游艇、罢摩托车和应征消爸费税的汽车征收蔼增值税，其他物柏品免征增值税。艾考虑到对自然人板征税不易操作，霸因此取消了上述蔼征税规定，全部吧给予免税。奥另外，初级农产拜品具体范围的确搬定单位发生变化俺。皑柏拔第三十六条霸 蔼纳税人销售货物鞍或者应税劳务适挨用免税规定的，岸可以放弃免税，疤依照条例的规定艾缴纳增值税。放傲弃免税后，伴36个月内不得颁再申请免税。傲现行政策规定，柏纳税人销售货物哎或者应税劳务适啊用免税规定的，阿可以放弃

42、免税，芭依照条例的规定白缴纳增值税。放爱弃免税后，拜36个月内不得埃申请免税。为规爱范执法，将现行跋规定的内容纳入皑细则。斑第三十二条扳颁 奥条例第十八条所佰称癌增值税起征点的罢适用范围只限于鞍个人。拜增值税起征点的耙幅度规定如下绊:半（一）销售货物扳的起征点为月销熬售额巴600敖傲2000奥元。扳（二）销售应税澳劳务的起征点为白月销售额拔200皑捌800拔元。斑（三）按次纳税白的起征点为每次唉（日）销售额绊50哀霸80捌元。爱前款所称销售额版，是指本细则第半二十五条第一款啊所称小规模纳税安人的销售额。把国家税务总局直傲属分局绊应在规定的幅度蔼内，根据实际情稗况确定本地区适扳用的起征点，并暗报

43、稗国家税务总局案备案。唉第三十七条鞍皑 蔼增值税起征点的班适用范围限于个凹人。俺增值税起征点的捌幅度规定如下：伴（一）销售货物霸的，为月销售额绊2000-50耙00 肮元。瓣（二）销售应税拌劳务的，为月销扳售额佰1500-30氨00办元。爸（三）按次纳税傲的，为每次（日袄）销售额氨150-200绊元。坝前款所称销售额昂，是指本细则第爱三十条第一款所笆称小规模纳税人氨的销售额。耙省、自治区、直版辖市财政厅（局板）和国家税务局绊应在规定的幅度般内，根据实际情蔼况确定本地区适氨用的起征点，并挨报摆财政部、国家税芭务总局肮备案。半增值税起征点适傲用于个体工商户懊，关系面广，涉挨及群体主要是小氨型经营者

44、。结合半当前经济形势，哀并考虑征管需要挨，可以适当提高扳起征点幅度标准翱，以照顾民生，吧增加居民收入。伴为此，根据统计昂的城乡最低生活白保障标准等因素邦，确定了新的起肮征点幅度。百第三十三条把按 爱条例第十九条第啊（一）项规定的跋销售货物或者应碍税劳务的纳税义拌务发生时间罢，按销售结算方扮式的不同，具体懊为翱:皑（一）采取直接百收款方式销售货安物，不论货物是罢否发出，均为收案到销售额或阿取得索取销售额绊的凭据，并将提稗货单交给买方的敖当天扳；巴（二）采取托收岸承付和委托银行盎收款方式销售货艾物，为发出货物白并办妥托收手续拜的当天；班（三）采取赊销把和分期收款方式白销售货物，为按按合同约定的收款

45、敖日期的当天；邦（四）采取预收笆货款方式销售货芭物，为货物发出爱的当天；白（五）委托其它袄纳税人代销货物碍，为收到代销单摆位销售的代销清安单的当天；爸（六）销售应税啊劳务，为提供劳爸务同时收讫销售拌额或取得索取销爸售额的凭据的当艾天；俺（七）纳税人发隘生本细则第四条稗第（三）项至第佰（八）项所列视鞍同销售货物行为邦，为货物移送的肮当天。拌第三十八条背 疤条例第十九条第瓣一款第（一）项坝规定的埃收讫销售款项或版者取得索取销售巴款项凭据的当天笆，鞍按销售结算方式罢的不同，具体为胺：阿（一）采取直接扳收款方式销售货吧物，不论货物是拔否发出，均为收班到销售款或者取背得按索取销售款凭据拌的当天霸；靶（二

46、）采取托收盎承付和委托银行捌收款方式销售货斑物，为发出货物皑并办妥托收手续办的当天；稗（三）采取赊销颁和分期收款方式爱销售货物，为半书面把合同约定的收款般日期的当天，办无书面合同的，挨为货物发出的当翱天按；背（四）采取预收唉货款方式销售货稗物，为货物发出凹的当天，拜但生产销售生产拌工期超过蔼12个月的大型安机械设备、船舶挨、飞机等货物，敖为收到预收款或岸者书面合同约定碍的收款日期的当白天；稗（五）委托其他胺纳税人代销货物俺，为收到代销单挨位的代销清单傲或者收到全部或拔者部分货款的当盎天。未收到代销氨清单及货款的，敖为发出代销货物暗满碍180天的当天袄。柏（六）销售应税案劳务，为提供劳碍务同时收

47、讫销售靶款或者取得索取版销售款的凭据的暗当天；芭（七）纳税人发俺生本细则第四条傲第（三）项至第癌（八）项所列视氨同销售货物行为翱，为货物移送的摆当天。邦对于纳税义务发百生时间的确认问版题，总的原则是邦结合财务会计制摆度，方便准确地邦确认收入。霸1熬、目前很多交易胺已经不使用提货般单，取得索取销摆售额凭证即可确按认销售实现。因拔此删除了斑“霸并将提货单交给翱买方隘”搬的内容。按2矮、赊销是信用销芭售的俗称，是指袄卖方与买方签订鞍购货协议后，卖版方让买方取走货按物，而买方按照捌协议在规定日期芭付款或分期付款扳形式付清货款的皑过程。分期收款扮销售是指商品已绊经交付，但货款挨分期收回的一种拔销售方式，是赊班销的一种形式。安修订后的会计准板则和会计制度将靶分期收款作为企芭业的融资行为，按按照合同或协议盎价款的公允价值笆在货物发出时确跋定销售收入。原靶则上，纳税义务俺发生时间应与会扮计规定保持一致埃，但考虑到企业败一次性支付税金胺会负担较重，因斑此，赊销和分期爸收款销售货物的挨纳税义务发生时坝间仍规定为合同芭约定收款日期。败但对于没有合同吧的，无法确认约盎定收款日期的，斑按会计法规的规拔定，在货物发出背是确认纳税义务瓣发生时间。傲3爱、纳税人生产工柏期超过十二个月癌的大型机械设备伴、船舶、飞机等邦货物，大多采取笆预收货款销售货