资本市场与会计信息的规范

1、霸资本市场与会计哎信息的规范案 爱改革开放以来，稗随着经济体制的岸改革，尤其自斑 1993岸年企业会计准奥则颁布后，我胺国会计规范和会败计职业的发展是扮令人瞩目的，出拌台了一系列的具傲体会计准则，会斑计职业进一步规白范。会计事务所芭与原先的挂靠单拜位脱钩改制，以柏及独立审计准则半的制定等加快了凹我国会计与国际班惯例的接轨，更扒加适应市场经济伴的发展对会计服坝务的要求。我国岸会计理论和会计扳实务所取得的成扳果都是在财政部摆的直接领导下进百行的，也就是说盎财政部在我国会班计规范与监管方盎面起直接的主导唉作用。那么，这拔样的规范与监管半体制在我国市场吧经济进一步发展艾的进程中，是不拌是最合适的模式坝

2、而仍然保持下去安呢拜?百笔者认为，随着皑市场经济的纵深哀发展，会计规范扮和监管仍由财政笆部实施，会导致班政府规范与监管啊的职能重叠和多傲头管理，分不清阿主次，继续下去罢不是最佳选择。哎建议重新考虑财柏政部、中国证券柏监督管理委员会板(翱下简称证监会搬)肮、中国注册会计爸师协会拌(阿下简称中注协埃)艾、审计署的关系翱，理顺关系，分扳清职能，使我国稗对会计信息的规懊范和会计行为的安监管，更加符合班我国社会主义市癌场经济建设和资捌本市场健康有序奥发展的要求。败 坝一、市场经胺济与企业澳 扳所谓市场经爸济是通过市场来艾调节经济行为和瓣配置经济资源，岸在发达的市场经傲济环境下，产品伴市场、生产资料把市场

3、、人力资源碍市场和资本市场暗都将得到充分的暗发展。企业是市邦场经济的基本要隘素，市场对企业白的约束主要通过案产品市场、人力昂资源市场及资本按市场来实现。熬 跋产品市场耙(霸即商品市场懊)把和生产资料市场背在小商品经济中爱早已存在。它对懊产品生产者的约澳束是通过生产者拔、供应商和消费百者之间的笆“挨纵向竞争耙”捌来实现的，竞争扒性是产品市场发疤挥作用的前提。埃作为基本的市场澳形式，我国的产胺品市场和生产资挨料市场已经基本哎形成，而且经历澳了由卖方市场向碍买方市场转变的爱过程。碍 碍关于人力资碍源市场，一般的暗劳动力市场已经坝在我国基本形成俺，并发挥着积极傲的作用。但是高拜级人才市场艾(邦如经理人

4、市场颁)氨并未形成，缺乏吧有效的约束。在靶过去计划经济时拜代，国有企业管熬理者的任免，基芭本上全是由国家搬行政调配。在发吧展市场经济的今摆天，许多企业，疤尤其是大中型国扳有控股企业，其吧高级管理人员仍柏由政府有关部门捌任免，并未形成柏真正的经理人市柏场。然而，高级翱人才市场的形成巴及完善与现代企八业制度的完善和斑发展休戚相关。拜在有效的经理市奥场上，企业经理碍是一种特殊的人俺力资本，其价值啊取决于市场评价岸，市场评价的标鞍准除了知识、经瓣验和诚信度之外捌，还有一个关键癌因素就是经理任胺期内的经营绩效捌。而经营绩效又扒主要是通过企业坝的财务状况、经凹营成果、现金流笆动状况等财务会颁计信息得以体现

5、吧。爸 氨资本市场是唉市场经济高度发芭展的市场，也是邦市场经济进一步班发展的必然要求翱。资本市场对企班业的约束具有综伴合性，可以反映安商品市场和经理坝人市场的要求，坝是市场约束的集俺中表现。一个有拌效且运作秩序良摆好的资本市场，蔼不仅资本运动通绊畅有效，同时为翱检验上市公司经佰营业绩提供了一霸个重要的客观手邦段。通过资本市瓣场的约束机制，板通过投资者对企搬业的选择，迫使碍企业不断地进行蔼自我调整，改善蔼经营状态，在激哎烈的市场竞争求扳得生存和发展，版以获取投资者的啊信赖，取得资本澳市场的支持。拜 爸资本市场如疤何选择企业鞍?半投资者的选择是稗否合理版?班这些都依赖于资背本市场是否规范版、有效。

6、但是，办建立规范有效的氨资本市场需要基靶本的前提条件，霸其核心就是信息昂披露的规范与监矮管。资本市场发凹展的结果，是投霸资者和经营权的霸分离，广大投资拔者不直接参与企把业的经营活动，袄而要依赖于公开霸信息来进行决策败，这就要求信息白应尽可能对称，艾资本市场的成熟昂程度和效率就在罢于信息的对称性埃，即投资者的正绊确决策依赖于公斑开、公平、公正班的市场信息。而蔼在企业披露的诸伴多市场信息中，暗会计信息是核心八信息之一。当传笆达给资本市场主暗体的会计信息是埃经过了一定的粉阿饰时，投资者以叭这种会计信息作啊为决策依据，就伴会导致严重的不盎经济后果和社会白资源配置的无效懊率，琼民源事件坝、红光事件、郑按

7、百文问题等诸多傲上市公司已经为邦我们做了注释。耙因此，会计信息摆的质量优劣对资皑本市场的健康发唉展必定带来直接敖影响。八 佰资本市场和叭上市公司会计信瓣息规范与监管存佰在着许多亟待解办决的问题，而首罢要的基本问题应瓣是理顺我国资本胺市场的政府监管半部门之间的关系澳。岸 笆二、资本市白场与会计信息半 敖前面提到，耙在资本市场上投爱资者选择企业，蔼在这种情况下，绊投资者的利益显鞍然处于首要位置扒。保护投资者利鞍益、特别是中小疤投资者的利益应稗该是资本市场立安法和规范的基本绊出发点和立足点伴。而投资者的选颁择必然要求企业伴提供客观、公正昂、充分的信息，靶其中会计信息是氨资本市场的主要翱信息之一，因此

8、伴对会计信息规范熬与行为监管是非熬常重要和必要的伴。翱 摆拔1爱会计信息与资爸本市场的公平性摆 耙会计信息是氨资本市场得以发按展的基本因素，霸一个新兴的资本啊市场只有建立规胺范的会计规则和氨培育良好的会计袄行业，提供规范百客观的会计信息佰，才能促进资本按市场的规范和完案善。资本市场是翱投资者和企业的办资本供需纽带，摆资本市场上的决柏策者主要是中小阿股东和债权人，奥由于他们不直接埃监督经营者，因矮此要求公司向他爸们提供详细、可捌靠的财务数据，碍要求证券市场监胺督管理者制定公拔平交易规则来规傲范会计信息。只绊有上市公司积极傲地按规范要求披捌露信息，市场才鞍能对企业披露的啊信息及时地反馈芭，实现对企

9、业的皑正确评价。柏 挨从资本市场的公罢平透明性关系到按社会公共利益关艾系，是各国证券瓣监督和管理机构安所关心的重要问案题，也是资本市巴场的社会目标。拔只有在所有现存拌的和潜在的投资班者都有相同的机般会获得同样信息半的情况下，证券挨市场才是公平、瓣有效的。这种状袄态即信息对称，爸是社会公众所期鞍望的目标。尽管哀完全的无成本的扒信息是完全竞争暗经济模型中的一氨种假设，但证券班管理部门应在确凹保所有投资者能耙够得到足够的、懊同样的信息方面绊有所作为，造就百均等收益的信息半环境。因此，信靶息披露要在保护挨公共利益方面发澳挥作用，就需要叭监管机构更好地挨发挥监管作用，氨以防止内幕交易耙和信息市场的不矮公

10、平。提高信息搬披露的质量，将班有利于繁荣资本扒市场，从而形成摆良好的投资决策颁环境，更加优化澳社会经济资源的安有效配置。版 瓣唉2白我国会计信息爱披露的问题与揭办示氨 爸到目前为止埃，我国已经发生肮了不少重大的会八计案例，如深圳跋原野、红光实业板、琼民源、东方绊锅炉、郑百文、叭银广夏等上市公背司，他们利用虚昂假会计信息谋取搬私利，造成了恶挨劣的社会影响。绊这些案例暴露出凹了我国上市公司扒目前的会计信息岸披露存在不少问扳题。一是信息披爱露不真实。某些拜上市公司为维护背企业形象而蓄意盎歪曲或掩盖公司邦的真实信息，如埃财务报表列报的矮数据严重失真。岸另外，对预测性巴信息的披露，缺爱乏客观基础。二矮是

11、信息披露不充癌分。如对已募集扒资金的使用情况吧、资金投向和利败润构成的信息披奥露不充分，对关熬联交易的信息、阿对公司董事和监矮事及高级管理人霸员持股变动情况罢、对企业偿债能癌力的披露、对会爱计政策及其变动柏对公司影响的信佰息等披露不充分艾等。三是信息披靶露不及时。财务袄信息的特点之一按是它的及时性，靶如果所披露的信俺息不及时，则必傲然失去它的决策笆相关性，为内幕啊交易大开方便之拜门。岸 胺探究会计信安息披露失真或混般乱的原因，主要案有两方面：其一伴，上市公司本身按披露的问题。钻捌现有的会计制度坝和会计准则的空肮子，对模棱两可啊的事项只披露其搬有利于公司的内佰容，不关注投资绊者的利益。有些肮上市

12、公司对会计爱师事务所出具的靶有解释性说明、扒保留意见、拒绝鞍表示意见或否定瓣意见的审计报告熬置之不理，没有袄提醒投资者注意爸：有的公司在年坝报摘要中对注册熬会计师说明段涉般及的问题瓣“袄三缄其口百”傲；有的公司虽是碍“拔合规岸”绊地省略了会计报挨表附注，但其经哎营中一些不容忽岸略的重要信息也奥被笆“暗淡化吧”吧处理了。柏 霸其二，注册澳会计师独立审计翱执业质量的问题胺。审计的执业质捌量取决于会计师袄的执业能力、执奥业独立性和职业笆道德规范。会计八师迫切需要提高阿自己的专业能力艾，尤其是舞弊识俺别能力。一些上稗市公司会计信息颁粉饰问题之所以巴未被察觉，并不澳完全是因为会计安师的执业能力差唉，往往

13、是由于他败们缺乏独立性，癌或为了扳“挨利哎”跋而放弃了职业道艾德操守。如果会案计师不能勤勉尽背责，甚至参与造翱假，沦为上市公瓣司虚假信息披露柏、进行欺诈的帮霸凶，使中小投资捌者的利益受到侵暗害，将会极大地皑动摇投资者的信扳息，损害资本市佰场的效率，不利疤于资本市场的健哀康发展。瓣 挨肮3般对我国的监管伴体制弊端的思考叭 爸如何提高资岸本市场的效率性案，促进资本市场奥的健康有序发展把?板我国的资本市场昂是一个新兴的市吧场，有许多值得岸完善的地方。证碍监会主席周小川扒曾做了一个生动伴的比喻：懊 “八中国的上市公司半、投资者都相当巴年轻，就像小学隘生一样，小学生败的模仿性强而理伴性的主见不够，隘因此

14、小学校的风昂气很重要，要看翱是好孩子起示范靶作用还是坏孩子鞍起示范作用。板”搬很显然，进行资靶本市场合理而有办效的监管是减少袄会计信息披露失碍真或混乱的重要坝手段。合理有效昂监管有赖于资本阿市场监管机构的昂权威性和监管的邦严肃性，通过对隘资本市场的有效皑监管，将违规者颁绳之以法，以警颁示潜在的违规者笆，用足够的惩戒癌来提高违规者和阿潜在违规者的违暗规成本，以维护板市场的公开、公罢平和公正，维护昂资本市场应有的盎秩序，从而提高肮资本市场的效率耙，改善市场环境扮。鞍 爸我国已有比较完班善的会计信息规案范框架，先后颁按布了会计法挨、败 败企业财务报告吧条例、暗 袄注册会计师法扳、袄 扮公司法、阿 芭

15、证券法等法伴律、法规及一些扳具体会计准则和胺会计制度，各级哎地方政府，也就案当地的特殊情况哀，相应出台了一傲些法规，规范当胺地的市场。从总艾体看，这个规范柏监管的框架是比昂较完备的，但在拌具体操作上存在懊一些问题。从监氨管的政府机构来摆说，我国的市场坝监管是多头的，版有财政部、证监版会、中注协、审捌计署等部门，各般机构之间的职能皑重叠交错，多头扮管理现象普遍存懊在。由于监管部俺门的职能重叠、八多头管理，以至爸于分不清主次，皑这些弊端会造成靶部门之间相互协伴调困难，权责界白定不清，必然导版致上市公司的行暗为缺少有效的监捌督。如果资本市芭场上处于监管职笆能主导地位的政百府机构未能明确罢的话，那么就

16、很叭难树立市场监管版机构的绝对权威爸，难以行使对资吧本市场的有效监拌管。隘 跋尽管在会计扳准则的制定与市坝场监管方面，证邦监会提出了多项把信息披露的内容办与格式的要求，捌但作为上市公司熬报告主要部分的阿财务报表及财务鞍报表信息的生成坝则是根据财政部八有关制度制定的隘。由于二者在会瓣计准则的制定与巴实施方面权责不阿明确，协调和沟昂通不够，披露要邦求缺乏一致性，埃容易造成执行中把的混乱。啊 叭对会计信息哎披露的规范和管拜理是资本市场监胺管的重要方面，安为了建立会计规绊范的权威性和监澳督的有效性，有懊必要解决我国资跋本市场监管政出般多头、职能重叠暗问题，确定上市澳公司会计规范的案最终权威机构，扮明确

17、界定各相关佰部门权利和责任扒。笔者认为，我颁国资本市场的发芭展，基本上采用胺的是美国模式，艾应借鉴美国的做白法，即在会计信白息的规范和监管芭方面，证监会应按处于主导和核心哎地位。扒 耙三、会计准皑则的制定与市场胺监管翱 鞍迄今为止，翱财政部在我国会稗计规范与监管方白面一直起着直接阿的主导作用。随唉着我国市场经济矮的进一步发展，芭这种规范与监管碍体制是不是最合白适的模式而继续摆保持下去呢霸?奥会计准则的制定盎和会计监管是否耙应由财政部继续吧进行呢斑?疤让我们来分析财笆政部、证监会、把中注协和审计署般各自的职能作用碍。昂 拜岸 1把财政部翱 肮财政部是国稗家主管财政收支暗、制定和实施国背家宏观财政

18、财芭税政策，进行政绊府财政收支预算瓣和预算实施的宏颁观调控部门。在袄计划经济体制下暗，由于实施中央肮集权管理，整个敖国家似乎是一个靶大工厂，企业是把该工厂的加工或靶生产分部。企业扒的资金由国家财肮政拨付，利润和阿亏损由国家承担癌或包干。企业会绊计是财政部的记昂账、报账单位。捌财政部制定会计扮制度，下达各部稗委，各部委根据岸各行业的特点，扮制定具体制度由昂企业执行。因此八财政部制定会计扳制度并对各报账鞍单位进行会计监颁督和管理，指导案企业行为是计划鞍经济下管理的有袄效方式。扒 阿在市场经济稗环境下，财政部芭的职能靶应是国家财政政颁策的制定与研究芭，中央财政收支唉预算和预算实施八的监管机构。市氨场

19、是社会经济的碍调节器，企业经癌营活动所需要的笆资本、人力资源胺及生产资料由市奥场供给而非国家敖财政拨付。企业靶能否获取经营活邦动所需的经济资斑源主要取决于自靶身的经营业绩。邦如果会计规范是扳客观、公允的，班那么企业的经营板业绩基本上可以爱通过会计信息得稗以体现。会计传肮递什么样的信息敖、如何传递，应皑由信息使用者及傲市场的监管机构澳根据信息的对称安、透明和公正的矮要求来决定，财案政部作为国有企颁业或国有所有权拔的总代表，只能扳通过国有资产管艾理部门行使股东扮权利，而不能代芭替资本市场的监巴管机构或凌驾于埃资本市场的监管懊机构之上。蔼 捌财政部作为八国家财政收入预伴算及实施监管机罢构，有必要对财

20、绊政拨付收入进行哎监督控制。但财靶政部作为制定会肮计准则的最终权懊力机构，难免超把越对国有股权利捌益的考虑，影响白中小股东的利益癌。所以财政部应板该参与会计准则吧的制定发展，而袄非作为决定会计爱准则的终极权力矮机构，这样更能阿保证会计信息的吧公平性。阿 2拜证券监督管理拔委员会艾 啊资本市场是伴市场经济高度发坝展的结果，政府熬对资本市场的监袄管是保证资本市跋场高效、有序发佰展的需要。因此敖政府证券监督机蔼构是资本市场一霸定发展的要求，澳纵观各个发达国奥家或地区的证券吧监管，均是资本凹市场发展的结果柏。如美国熬1929伴斑1933斑年的经济大危机叭，资本市场崩溃岸和投资的裹足不袄前，促使其加快啊

21、了上市公司会计办信息披露规范化凹的步伐，开始了昂美国证券监管机笆构与会计职业界摆的成功合作，完绊善制定会计准则搬的程序，研究资邦本市场对会计信芭息的要求，规范盎公司会计实务和挨会计信息的披露扒，不断完善美国皑证券市场信息披胺露规范化。美国笆为重建资本市场盎秩序，制定了证拌券交易法，成立肮了证券交易委员俺会氨(SEC)般。坝SEC艾自癌1935蔼年成立后，其重暗要职能之一就是半致力于会计报告版的标准化和信息案披露的制度化。伴美国爸1933隘年和叭1934阿年公布的瓣“拌证券法摆”叭、挨“靶证券交易法昂”扒两部重要法规，哀都要求股份公司拔在向社会公众出耙售股票之前，必捌须向证券交易委办员会登记，并

22、公肮布其会计报表。斑由于送交证券交皑易委员会的会计百报表，必须按公爱认会计原则编制澳，并经独立会计扮师的审计，从而埃对企业的会计信版息的质量产生了按强有力的约束。哎 袄我国证监会颁的职能也应该是捌监督和规范资本盎证券市场，研究艾资本市场运行的矮规律，使资本市翱场运行有序，保皑持资本市场的公昂平和高效，维护绊投资者的权益。瓣证监会履行其监瓣管职能，有效的背发挥监管作用，把必须通过一系列柏的法律、法规、盎规章制度来规范啊约束资本市场参拌与者的行为，会八计规范就是其中艾的重要内容。证翱监会在履行其监伴管职能的过程中把，对信息披露中八的财务和会计问癌题将会有更深入搬的发展和认识，绊通过完善法规不班断改

23、善上市公司扳的会计信息披露爸，保证资本市场班的公平、效率和稗有序。因此证监跋会应该在会计准笆则的制定和解释绊中起主导作用，哎引导会计准则的昂发展，对上市公芭司的会计准则拥凹有最终的权力。矮 肮证监会只有鞍在会计规范和监阿管中发挥权威性班的作用，才能真百正实施其有效的岸监管职能。如果巴出了问题，还要扮依赖于财政部或哀其他部门的解释傲，那么监管职能斑就无法真正实现版。国务院授予证皑监会的首要职能耙，是挨“吧研究和拟定证券扒市场的有关规章扮”百。据此，中国证笆监会有权制定部笆门规章和规范性巴文件，其中包括靶制定股票发行审鞍核和核准程序并唉做出解释。然而澳从哎“氨海南凯立案袄”吧终审判决证监会俺败诉来

24、看，证监胺会并没有此类解班释权。矛盾是非熬常显然的：拥有安监管职能，却没笆有实施监管的解败释权力，可见证哎监会监管权力不拜充分，是监管不罢力的原因之一。般另外还应注意到傲，我国证监会的佰权力还缺乏法律敖基础，我国证扳券法虽然规定颁了证券监督管理罢机构的权责，但八并没明确规定这敖一机构就是证监凹会。所以我国对邦上市公司的监管澳往往不是证监会懊一个部门可以说靶了算，证监会的板政策往往受到国笆务院有关部门和百地方政府的影响拜和制约。可见会颁计信息披露方面扒的问题也与我们瓣监管制度上的缺袄陷有关，加强证肮监会的核心作用搬旨在更有效地规稗范上市公司的信耙息披露和行为监摆督，完善和发展拜资本市场。爱 斑纵

25、观发达国霸家的资本市场，吧大多数只有一个懊主要的证券监管搬机构，因为资本扒市场的统一性较伴强，一个单一的胺监管机构会为资跋本市场的发展提捌供最实用的解决俺办法。比如，美拔国联邦证券交易板管理委员会是全半美的证券监管最肮高行政机构，与扮美联储和财政部隘是并行的三大经败济管理部门，兼耙有立法、执法、稗和准司法权，独安立行使对证券市捌场的全面监管职艾权，集证券市场半的所有管理权限捌于一身，在向国氨会负责的前提下艾，实施其独立有班效的监管职能。扒 按傲3隘注册会计师协岸会摆 扳一个有关资傲本市场的健全的懊管理体制应包括拔政府监管和行业罢自律组织的自我疤管理。证监会在鞍会计规范中起主翱导作用，并不排跋斥

26、会计行业协会颁(瓣如中注协凹)澳在会计准则制定吧和发展方面应做叭大量的具体工作白。注册会计师协扒会作为行业自律懊组织，在资本市埃场和投资人之间袄，在将投资者资罢金引入资本市场版的过程中发挥着氨重要作用。他们摆是保证信息披露百真实的第一道屏稗障，在政府监管安机构之外起到了般一种间接监管的昂作用，弥补了政按府监管在效率及啊专业性上的欠缺扮。会计发展到今罢天已经成为了一碍个行业，会计具皑有广泛的市场，版会计行业与其他艾行业一样，要生拌存和发展，必须巴根据规范提供良阿好的中介服务，爸建立良好的行业巴形象去赢得社会摆公众的信任。挨 班 胺中注协具有明显艾的政府色彩，它蔼是民间组织还是爸政府机构霸?瓣这一

27、点不明确。罢注册会计师协会艾理应是一个民间办组织，它的主要昂职能应是两方面百：其一，在证监跋会的引导和监督翱下，按照监管机芭构的意愿并根据傲行业的特点和内蔼在要求，研究制邦定符合资本市场胺发展的会计准则拌，满足资本市场般规范发展的需要扳，其二，为了行笆业的发展和行业白的社会承认，研袄究会计规律和发挨展会计技术，进版行会计行业管理捌，主要是进行行傲业自律，树立良吧好的职业道德和疤高水平的专业技碍术培训。盎 拔从实务上看斑，美国上市公司埃会计信息自按20疤世纪胺30熬年代以来一直由安国会授权的证券疤交易委员会进行佰监管。虽然作为敖监管形式之一的跋会计准则，其制扳定权一直保留在把民间机构，但其按监督

28、权仍属于证埃券交易委员会，绊它拥有最终的权碍威性。证券交易八委员会通过认可巴民间机构制定的拌会计准则支持保扒证会计准则的权佰威性。另一方面阿，也可以发布与袄会计准则不同的霸要求或对会计准挨则的解释，以指芭导会计准则的修把订和研究，同时氨对违规事务所进哀行处罚，吊销执瓣照或追究法律责扒任等手段，促进俺会计的行业监管昂和自律。哎 盎鞍4叭审计署挨 扳审计署正式凹成立于唉1983板年拌9办月。从理论上看邦，审计署是以政碍府审计的身份出癌现的，即代表国拜家对政府直接拥皑有财产的保管、袄经营等情况进行罢审计。在西方国盎家，政府审计主拔要是对政府部门拌和那些使用政府袄拨款机构的财务百收支进行审查。班由于我

29、国长期以稗国有经济为主体肮，国有经济几乎邦延伸到社会经济拔的每个领域，审癌计署理论上有权佰对社会上所有使澳用国有资产的机伴构进行审计，包矮括通常意义上对巴企业进行的社会爸审计罢蔼对国有企业的审拜计。暗 柏审计署主要岸执行审查政府机扒构和财政拨款单皑位的财务预算执扳行情况，还可利安用国有资产代表埃权对企业财务报碍表进行审查或抽办检，同时依法对蔼民间审计进行监暗督。百 邦四、会计信暗息规范与行为监瓣督的建议巴 靶背1把理顺关系，确靶立证监会的主导坝地位板 鞍根据以上分析，芭在建立和发展社埃会主义市场经济扒的环境下，应理暗顺财政部、中国百证监会、中注协袄、审计署等各个癌监管部门的关系案。财政部不宜继

30、败续在会计准则的昂制定和监管工作傲中起主导地位，扒此项职能应由证安监会来履行。财靶政部应着重于国巴家的财政收支和板宏观财政政策研唉究和实施，证监耙会应该面对市场跋独立行使对资本哎市场的全面监管癌职能。审计署应扮着重于政府审计蔼，并代表国有所般有权对企业的财佰务会计实施情况捌进行监督。研究安和制定会计准则挨的大量具体工作绊，对会计师事务百所的监督可以由俺注册会计师协会八去做。财政部和哎审计署可以参与扳会计准则的研究拌和制定，发表有巴关会计准则的见叭解，但是对上市凹公司会计准则规版范和实施的最终按权力应属于证监败会，在准则的制爸定和解释中证监吧会应处于主导和靶核心的地位。这艾样，可以将财政安部与证

31、监会的职挨能分开，关系清版晰，避免职能重八叠，便于进行工办作与规范。此举碍并非削弱财政部袄工作，而是为加巴强国家的宏观经扮济财政政策的研阿究和实施。熬 凹借鉴发达国捌家的经验和方法败规范上市公司会搬计信息的披露，半我们应更多地借罢鉴美国的模式。办有人提出在借鉴拌国际会计惯例的蔼过程中，由于我拔国的法律是大陆靶法系，应更多地肮参考法、德、日啊等大陆法系国家耙的信息披露规范胺方式。但是，从按我国财政部已经霸制定颁布的会计柏准则来看，更多拔的是偏向于吸收把与借鉴美国的会扒计准则方式。另肮外，我国资本市扒场的发展也基本巴上采用了美国的霸发展模式。因此扒，我们不能强求背属于大陆法系的懊国家一定要用大爱陆法系的既定的埃模式。般 巴安2拌规范会计服务懊与行业监管哀 暗会计服务与跋会计行业监管工碍作不能多头，应阿由证监会根据市颁场监管和信息披邦露要求，规范行芭业服务规则。同败时，应转变监督袄方式，由中注协摆来行使会计行业矮的执业监管，建般立以注册会计师癌为主体的监督体背系，促进行业自霸律，以便提高注办册会计师队伍的唉