5采购与付款循环审计

1、第五章 采购与付款循环审计第一节 采购与付款循环的特性第二节 采购与付款循环的内部控制与控制测试第三节采购与付款循环的实质性程序第一节 购货与付款循环的特性一、不同行业类型的采购和费用支出二、涉及的主要凭证与会计记录P399三、主要业务活动1.请购商品和劳务2.编制订购单3.验收商品4.储存已验收商品5.编制付款凭单6.确认与记录负债7.付款8.记录现金、银行存款支出二、 主要凭证和会计记录 1.请购单 2.订购单 3.验收单 4.卖方发票 5.付款凭单 6.转账凭证 7.付款凭证 8.应付账款明细账、现金日记账、银行存款日记账 9.供给商对账单购货付款业务流程如下：起点教育论坛-您的网上学习

2、园地 h9 o5 g: s z8 X 发生完整性存在或发生、完整性存在存在、发生、完整性、权利和义务、计价和分摊主要业务活动及对应的凭证和记录主要业务活动对应的凭证和记录相关的主要部门相关的认定重要控制点1.请购商品和劳务请购单仓库、有关部门 存在性请购单不编号，但要经过签字批准2.编制订购单订购单采购部门完整性订购单预先编号，送至供应商及有关部门，独立检查处理3.验收商品验收单、订购单验收部门完整性 、存在或发生 验收单一式多联、预先编号4.储存已验收商品验收单上签收仓库、请购部门存在或发生保管与采购职责分离主要业务活动及对应的凭证和记录主要业务活动对应的凭证和记录相关的主要部门相关的认定重

3、要控制点5.编制付款凭单付款凭单、验收单、订货单、供应商发票应付凭单部门存在或发生、估价或分摊、完整性、权利与义务预先编号，并经过适当批准6.确认与记录负债应付账款明细账、应付凭单登记簿、供应商发票、验收单、订货单、卖方对账单、转账凭证应付账款部门、会计部门存在或发生、完整性、估价或分摊 记录现金收支的人员不得经手现金、有价证券和其他资产，独立检查入账及时性及金额正确性7.支付负债付款凭单、支票应付凭单部门、财务部门存在或发生、完整性、估价或分摊 支票预先编号，已签署的支票的相关凭证要注销8.记录现金、银行存款支出现金日记账、银行存款日记账、支票、付款凭证会计部门存在或发生、估价或分摊 、完整

4、性 独立编制银行存款调节表一、采购交易的内部控制CPA教材P4021、适当的职责别离适当的职责别离有助于防止各种有意或无意的错误。采购与付款业务不相容岗位至少包括：请购与审批；询价与确定供给商；采购合同的订立与审批；采购与验收；采购、验收与相关会计记录；付款审批与付款执行。2、内部核查程序 第二节 采购与付款循环的内部控制和控制测试二、付款交易的内部控制遵守相关法律法规严格内部审核授权批准制度加强应付账款和应付票据的管理建立退货管理制度核对应付账款制度三、固定资产的内部控制授权:请购单预算制度固定资产的维护保养制度固定资产定期盘点制度授权批准制度账簿记录制度资本性支出和收益性支出区分的制度固定

5、资产处置制度固定资产的内部控制职责分工制度四、控制测试一以内部控制目标为起点的控制测试询问、检查、观查、重新执行二以风险为起点的控制测试第三节 采购与付款循环的实质性程序一、采购与付款交易的实质性程序一实质性分析程序采购趋势、赊购比率、赊购天数、毛利率、异常采购二细节测试关注完整性P417 2021年在对L公司与固定资产相关的内部控制进行了解、测试后，A注册会计师根据掌握的情况形成以下专业判断，其中，正确的有 。 A L公司建立了比较完善的固定资产处置制度，且2021年度发生的处置业务没有对当期损益产生重大影响，A注册会计师决定不再对固定资产处置业务进行实质性测试 B L公司的固定资产没有按类

6、别、使用部门、使用状况等进行明细核算，A注册会计师决定减少与之相关的控制测试，并加大实质性测试的样本量 C L公司建立了比较完善的固定资产定期盘点制度，于2021年12月31日对固定资产进行了全面盘点，并根据盘点结果进行了相关会计处理，A注册会计师决定适当减少抽查L公司固定资产的样本量 D L公司2021年度固定资产的实际增减变化与固定资产年度预算根本一致，A注册会计师决定减少对固定资产增减变化进行实质性测试的样本量 答案 BCD例题1多项选择 【解析】在选项A中，A注册会计师因为C公司建立了比较完善的固定资产的处置制度就取消对处置业务进行实质性程序是不正确的，根据审计准那么第1231号第十一

7、条，无论选择何种方案，注册会计师都应当对所有重大的各类交易、账户余额、列报设计和实施实质性程序；在选项B中，根据固定资产内部控制要求，C公司的固定资产除设总账外，还应设置明细分类账和登记卡，按固定资产类别、使用部门和每项固定资产进行明细分类核算，因此，C公司固定资产未进行明细核算说明其内部控制不健全，重大错报风险较大，注册会计师应加大样本量；在选项C中，由于L公司有健全的盘点制度，说明重大错报风险低，注册会计师可减少抽查样本量；在选项D中，L公司有健全的固定资产预算控制，重大错报风险小，因此减少样本量是正确的。案例B股份产品采购以B公司仓库为交货地点。B公司目前主要采用手工会计系统。C和D注册

8、会计师负责于2021年10月25日到11月10日对B公司的内部控制进行了解、测试与评价。要求：针对资料中第1至第4项，判断B公司的内部控制程序在设计上是否存在缺陷，请分别予以指出，并简要说明理由，如果存在缺陷，提出改进建议。1对需要购置的已经列入存货清单的工程由仓库负责填写请购单，对未列入存货清单的由相关需求部门填写请购单。请购单未设置编号，但每张请购单须由对该类采购支出负责预算的主管人员签字批准。没有缺陷。2采购部收到经批准的请购单后，由其职员E进行询价并确定供给商，再由其职员F负责编制和发出预先连续编号的订购单。订购单一式四联，经被授权的采购人员签字后，分别送交供给商、负责验收的部门、提交

9、请购单的部门和负责采购业务结算的应付凭单部门。3验收部门根据订购单上的要求对所采购的材料进行验收，完成验收后，将原材料交由仓库人员存入库房，并编制预先连续编号的验收单交仓库人员签字确认。验收单一式三联，其中两联分送应付凭单部门和仓库，一联留存验收部门。4应付凭单部门核对供给商发票、验收单和订购单，并编制预先连续编号的付款凭单。会计部门收到附有供给商发票的付款凭单后即应及时编制有关的记账凭证，并登记原材料和应付账款账簿。有缺陷。职员E进行询价并确定供给商没有缺陷。有缺陷。会计部门收到附有供给商发票的付款凭单后即应及时编制有关的记账凭证二、 应付账款的实质性程序一审计目标二应付账款的实质性程序1.

10、获取或编制应付账款明细表：(1)复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符；(2)检查非记账本位币应付账款的折算汇率及折算是否正确；(3)分析出现借方余额的工程，查明原因，必要时，建议作重分类调整；(4)结合预付账款等往来工程的明细余额，调查有无同时挂账的工程、异常余额或与购货无关的其他款项如关联方账户或雇员账户，如有，应做出记录，必要时建议作调整；2执行实质性分析程序，评价应付账款的整体合理性：3函证应付账款。一般情况下，并不必须函证应付账款；函证对象：金额较大或重要供货人函证方式：积极式4.检查应付账款是否计入正确的会计期间，是否存在未入账的应付账款：完整性例2： (多项选

11、择题)为证实公司应付账款的发生和归还记录是否完整，应实施适当的审计程序，以查找未入账的应付账款。在以下的各项审计程序中，可以实现上述审计目标的有( )。 A. 结合存货监盘，检查公司在资产负债表日是否存在有材料入库凭证但未收到购货发票的业务 B. 抽查公司本期应付账款明细账贷方发生额，核对相应的购货发票和验收单据，确认其入账时间是否正确 C. 检查公司资产负债表日后收到的购货发票，确认其入账时间是否正确 D. 检查公司资产负债表日后应付账款贷方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确【答案】ACD 【解析】当年未入账的业务必然不在当年的账户记录中。程序B是无效的。5针对已偿付的应付账款，追查至

12、银行对账单、银行付款单据和其他原始凭证，检查其是否在资产负债表日前真实偿付。6针对异常或大额交易及重大调整事项如大额的购货折扣或退回，会计处理异常的交易，未经授权的交易，或缺乏支持性凭证的交易等，检查相关原始凭证和会计记录，以分析交易的真实性、合理性。7检查带有现金折扣的应付账款是否按发票上记载的全部应付金额入账，在实际获得现金折扣时再冲减财务费用。8被审计单位与债权人进行债务重组的，检查不同债务重组方式下的会计处理是否正确。9标明应付关联方包括持5以上(含5)表决权股份的股东的款项，执行关联方及其交易审计程序，并注明合并报表时应予抵消的金额。10检查应付账款是否已按照企业会计准那么的规定在财

13、务报表中做出恰当列报。 D注册会计师负责对丁公司2021年度财务报表进行审计。在对应付账款进行审计时，D注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。 1以下审计程序中，D注册会计师最有可能证实已记录应付账款存在的是 A 从应付账款明细账追查至购货合同、购货发票和入库单等凭证 B 检查采购文件以确定是否使用预先编号的采购单 C 抽取购货合同、购货发票和入库单等凭证，追查至应付账款明细账 D 向供给商函证零余额的应付账款 答案 A 【解析】在选顿A中，注册会计师从应付账款明细账追查到应付账款发生时的原始凭证即购货合同、购货发票和入库单可以查明应付账款的存在认定；在选项B、C和D中注册会计师只

14、能查明应付账款的低估问题。例题32在验证应付账款余额不存在漏报时，D注册会计师获取的以下审计证据中证明力最强的是 。 A供给商开具的销售发票 B，供给商提供的月末对账单 C，丁公司编制的连续编号的验收报告 D丁公司编制的连续编号的订货单 【答案】B 【解析】首先，选项A和B的审计证据都是外部证据，选项C和D的审计证据都是内部证据，答案在选项A和B中产生；在选项B中，供给商提供的“月末对账单是一种定期寄送给购货付款单位的用于购销双方定期核对账目的凭证，该月末对账单对月初余额、本月发生额、本月已收到的货款、可能存在的退货金额以及月末余额均有详细内容，能有效证明是否存在漏记应付账款的行为；选项A的销

15、售发票不及月末对账单证明力强。三、 固定资产审计一审计目标二固定资产账面余额的实质性程序1获取或编制固定资产和累计折旧分类汇总表 2对固定资产实施实质性分析程序3实地检查重要固定资产 重点是本期新增加的重要固定资产 4检查固定资产的所有权或控制权5检查本期固定资产的增加掌握会计知识 检查支持性凭证，测试其计价是否正确，审批手续是否齐全，会计处理是否正确6检查本期固定资产的减少 目的：查已减少没入账。教材P4237. 检查固定资产的后续支出 掌握会计知识8检查固定资产的租赁 9 检查暂时闲置固定资产 固定资产和累计折旧分类汇总表固定资产类别 固 定 资 产 累 计 折 旧期初余额本期增加本期减少

16、期末余额折旧方法折旧率期初余额本期增加本期减少期末余额合计 为判断L公司财务报表中固定资产工程的总体合理性，通常可以采用的分析程序有。 A 比较和分析本期与以前各期固定资产增减变动的差异，并根据L公司各期生产经营的变化情况，判断差异产生的原因是否合理 B 计算固定资产原值与本期产品产量的比率，并与以前期间比较，以判断是否存在闲置的固定资产或已减少而未注销的固定资产 C 比较本期各月之间、本期与以前各期之间的修理和维护费用，以判断资本性支出和收益性支出的区分是否存在错误 D 分析固定资产的构成及其变动情况，与现金流量表、在建工程等的相关信息进行核对，以判断固定资产相关金额的合理性 答案】ABCD

17、例题410获取已提足折旧仍继续使用固定资产的相关证明文件，并作相应记录。11获取持有待售固定资产的相关证明文件，并作相应记录。检查对其预计净残值调整是否正确、会计处理是否正确。12检查固定资产保险情况，复核保险范围是否足够。13检查有无与关联方的固定资产购售活动，是否经适当授权，交易价格是否公允。对于合并范围内的购售活动。记录应予合并抵销的金额。14对应计入固定资产的借款费用，检查借款费用(借款利息、折溢价摊销、汇兑差额、辅助费用)资本化的计算方法和资本化金额，以及会计处理是否正确。15检查购置固定资产时是否存在与资本性支出有关的财务承诺。16、抵押、担保情况例题5 C注册会计师负责对丙公司2

18、021年度财务报表进行审计。在对固定资产进行审计时，C注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。 1在查找已提前报废但尚未做出会计处理的固定资产时，以下审计程序中，C注册会计师最有可能实施的是 。 A以检查固定资产实物为起点，检查固定资产的明细账和投保情况 B以检查固定资产明细账为起点，检查固定资产实物和投保情况 C以分析折旧费用为起点，检查固定资产实物 D以检查固定资产实物为起点，分析固定资产维修和保养费用答案：B 【解析】注册会计师如果要查找已提前报废但未做出会计处理的固定资产，不能以固定资产实物为起点，因此，选项A和D不正确；通过分析折旧费用也收集不到恰当的审计证据，应选项C也不

19、正确；注册会计师以检查固定资产明细账为起点，从明细账追到实物逆查法可以收集到固定资产已报废但未做出会计处理的审计证据，应选项B最有可能。 2以下审计程序中，C注册会计师最有可能获取固定资产存在的审计证据的是 。 A，观察经营活动，并将固定资产本期余额与上期余额进行比较 B询问被审计单位的管理当局和生产部门 C以检查固定资产实物为起点，检查固定资产明细账和相关凭证 D以检查固定资产明细账为起点，检查固定资产实物和相关凭证 答案 D 解析 在选项A中，注册会计师只能发现固定资产的增减变动情况；在选项B中，注册会计师通过询问得到的口头证据不能直接证明固定资产的存在；在选项C中，注册会计师只能获得证明

20、固定资产完整性认定的审计证据；在选项D中，注册会计师以检查固定资产明细账为起点检查固定资产实物和相关凭证逆查法能够证明固定资产的存在认定。 3C注册会计师向丙公司生产负责人询问的以下事项中，最有可能获取审计证据的是 。 A 固定资产的抵押情况 B固定资产的报废或毁损情况 C固定资产的投保及其变动情况 D，固定资产折旧的计提情况 答案 B 解析 注册会计师询问生产负责人能够了解一到固定资产的报废或毁损情况，应选项B正确；而在选项A和C中，注册会计师通过询问企业管理人员的授权控制可以了解到的是固定资产的抵押、投保等情况；在选项D中，注册会计师询问会计人员可以了解到固定资产折旧的计算和会计处理。4甲

21、公司2021年度固定资产原值的变动如下： 固定资产原值 金额年初余额 75000万元 本年增加 20000万元本年减少 8000万元 年末余额 87000万元 甲公司2021年12月31日经审计的固定资产原值中，房屋建筑物和机器设备约各占50。甲公司房屋建筑物和机器设备的折旧年限分别为30年和10年，预计净残值为零。A注册会计师注意到，甲公司2021年新增固定资产是9月份到达预定可使用状态的机器设备，2021年减少的固定资产是6月份撤除的房屋建筑物。假定不考虑其他因素，估算的甲公司2021年度折旧费用与以下数额最接近的是 。A5344万元 B 5367万元 C 5511万元 D 5534万元答

22、案 B【解析】注册会计师估算的2021年全年的折旧费用为： 7500021020000 10 312 750002308000 306 12 =37505001250133 5367万元三、固定资产累计折旧的实质性程序重点：程序2和程序3教材P426 L公司2021年度在经营形势、内部管理等方面与2021年度比较，未发生重大变化，且未发生重大重组行为。A注册会计师在L公司2021年度财务报表审计中负责固定资产、累计折旧和在建工程工程的审计。审计过程中，A注册会计师遇到以下问题，请代为做出正确的专业判断。 1在对L公司累计折旧进行审计时，A注册会计师拟结合固定资产工程的审计，测试本年度所计提折旧

23、费用的整体合理性。以下各项审计程序中，难以实现上述审计目标的是 。 A根据各项固定资产的增减变动及折旧率，重新计算折旧费用 B根据各月平均固定资产原值以及综合折旧率，重新计算折旧费用 C计算本年度折旧费用与固定资产原值的比率，并与上年度进行比较 D复核折旧费用分配汇总表，并与总账和明细账进行核对 【答案】D例题6 2在对固定资产和累计折旧进行审计时，A注册会计师注意到：L公司于2021年12月31日增加投资者投入的一条生产线，其折旧年限为10年，残值率为0，采用直线法计提折旧，该生产线账面原值为1500万元，累计折旧为900万元，评估增值为200万元，协议价格与评估价值一致；2021年6月30

24、日L公司对该生产线进行更新改造，2021年12月31日该生产线更新改造完成，发生的更新改造支出为l000万元，该次更新改造提高了使用性能，但并未延长其使用寿命；截止2021年12月31日，上述生产线账面原值和累计折旧分别为2700万元和1100万元。在对固定资产和累计折旧进行审计后，A注册会计师应提出的审计调整建议是 。 A固定资产原值调减200万无，累计折旧调减1100万元 B。固定资产原值调减200万元，累计折旧调减100万元 C固定资产原值调减1000万元，累计折旧调减1100的万元 D固定资产原值调减1000万元，累计折旧调减100万元 【答案】D 【解析】根据?企业会计准那么第4号固

25、定资产?规定：“与固定资产有关的后续支出，如果使可能流人企业的经济利益超过了原先的估计，如延长了固定资产的使用寿命，或者使产品质量实质性提高，或者使产品本钱实质性降低，那么应当计人固定资产账面价值，其增计后的金额不应超过该固定资产的可收回金额。除此之外的后续支出，应当确认为当期费用，不再通过预提或待摊的方式核算。 因此，发生的更新改造支出的1000万元不能作为固定价值人账。L公司截止2021年12月31日固定资产账面原值2700万元应调减1000万元，调整后固定资产原值为1700万元，即由原固定资产原值1500万元加上评估增值200万元。 同时，从L公司的该项固定资产已提折旧900万可以判断，

26、该固定资产已使用6年，即：1500万元 10年 150万元，已提累计折旧：900万元 150万元年 6年。该固定资产还可使用4年。从2021年1月1日开始，应计提折旧费用的基数为1500一900十200=800万元，每年计提折旧费用为800万元 4年 200万元年。考虑到2021年6月30日起该项固定资产进行更新改造，因此2021年只能计提半年折旧费用，即100万元，L公司已提折旧1100900200万元，因此应调减100万元。从上述分析可知，固定资产原值调减1000万元，累计折旧调减100万元，因此，选项D为A注册会计师建议调整数。四、固定资产固定资产减值准备的实质性程序关注：一是是否发生减

27、值；二是会计处理【例7】资料：在对Y公司的审计过程中，A和B注册会计师关注到Y公司办公大楼于2000年12月启用，其折旧年限为20年，估计残值率为10%，采用直线法计提折旧。该办公楼2021年年初账面原值为1500万元，累计折旧为540万元，固定资产减值准备为150万元。2021年3月至8月，Y公司在继续使用该办公楼的同时，耗资500万元对其实施更新改造。 更新改造完成后的办公楼自2021年9月起全面投入使用， 但并未延长其经济使用寿命，对原估计的残值率和原计提的减值准备也不产生影响。截止2021年12月31日，Y公司未审财务报表及附注反映该办公楼账面原价为2000万元， 累计折旧为万元，减值

28、准备的余额为150万元。 要求：假定不需要考虑重要性水平，Y公司办公楼在更新改造期间也无需转为在建工程工程核算，请判断A和B注册会计师是否需要提出审计处理建议？假设需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录(包括报表重分类分录)。审计调整分录均不考虑对期末结转损益的影响。【答案】 根据资料，Y公司2021年对办公大楼计提的折旧为540万元。如果不考虑减值准备，计提的办公大楼折旧为15009020年50090(3月11年12月)3月10万元。 这说明，Y公司在计提2021年度办公大楼折旧时没有考虑已计提的减值准备，违反了会计制度的规定。 按规定，Y公司2021年应按计提减值准备后办公大楼的余额和预计使用年限重新计算办公大楼计提折旧。 应提的折旧为(150090540150)12年55。这说明Y公司对办公大楼多提折旧55万元，应予调整。相应的审计调整分录是：借：管理费用500 贷：固定资产500 借：固定