财务管理：应计项目与财务报表

1、柏第3章 应计项稗目与财务报表学习目标百学习完本章后，案应该能够做到：岸根据权责发生制罢的原理看待现金氨流量运用配比原则颁调整账户，以更盎新财务报表编制财务报表理解什么是结账阿运用流动比率和按负债比率来评价巴一个企业碍It啊皑s Just 办Lunch, 摆Inc.哀收益表（节选）敖截至敖1998年12安月31日扮净收入矮搬叭百啊2017592扮0案费用瓣凹芭般版工资费用肮靶颁笆氨7696355疤广翱告与市场费用伴吧肮哀5586348拔办公费唉癌岸靶凹2811269扮专业费用半安霸熬伴445326矮折旧费用瓣扳巴碍叭424526鞍交通费袄案颁扒癌353211伴利息费用版岸白扒颁272502八保

2、险费摆办昂澳把235991绊杂项费用蔼暗瓣斑胺331876白费用总计绊拔唉肮1815740艾4拌净收益傲熬翱翱白2018516爱由于不满于现有拜的婚姻服务和相把应的个人广告，霸Andrea 澳McGinty蔼 开了自己的婚阿介所，并发现这八是一个很有前途绊的职业。凹1991年，M俺cGinty 隘的未婚夫在他们斑的婚礼之前的第拜五周离她而去，昂这样，McGi癌nty又回到了吧一个人的生活。氨一次不合适的相搬亲安排使她再度霸失望。她觉得应捌该有更好的方式搬来使男女双方见奥面。如果有一个隘婚姻服务公司能拔够事先安排像她吧这样业务繁忙的凹双方共进午餐岂奥不是很好？百“靶午餐用不了一个熬小时就可以吃完

3、翱，不会拖很长时坝间。岸”盎 McGint懊y这样想。般McGinty班按照自己的想法坝去做了，她成立氨了自己的公司，蔼名字是It稗懊s Just 佰Lunch，现氨在已经拥有上千懊客户。McGi把nty罢 胺的收费是12次搬会面1000美哀元，午餐也很特埃别，AA制。M熬cGinty的凹理由是：耙“矮这些人都是生活绊节奏很快的人士按，他们的社交生柏活需要有人帮助敖。袄”澳公司现在变成了扒一棵摇钱树，1巴998年的净利癌润超过了200唉万美元，净收入暗是2000万美傲元。癌当我们摆说It暗芭s Just 暗Lunch公司霸每年盈利200耙万美元时，是什疤么意思呢？根据搬它们的收益表的俺报告，企

4、业每年巴赚得了超过20版0万美元的净收巴益，或利润。企傲业的收入是什么拌呢？安排12场百午餐会，每位顾鞍客服务费收入1俺000美元。企澳业的费用有哪些败呢？广告、计算挨机数据查询、与巴客户的通信费用版和办公费用（例扒如雇员工资、租般金、物资耗费以伴及办公家具、计啊算机和其他办公巴设备的折旧）。懊It澳唉s Just 疤Lunch公司澳与海空旅行社（八Air & S皑ea Trav百el）的经营方敖式大体相同，该鞍旅行社我们已经阿在第1和第2章碍中进行了研究。斑无论是柏It柏懊s Just 啊Lunch公司俺，海空旅行社，拔还是Gap公司傲，盈利的动机驱叭动着业主创立企般业并持续经营下按去。在学

5、习本章氨的过程中，请考拜虑净收益对一家挨企业的重要性，安以及对利润的追背求如何影响人们鞍的行为。霸一家公司如何知凹道他盈利与否呢半？可以通过编制扮公司的财务报表坝。本章将完整讲般述会计循环，这背一过程从记录交巴易开始（这已在邦第2章学习），白结束于财务报表搬，这些报表将帮霸助计量利润和损啊失。业务循环唉企业从现金开始巴，经过努力工作霸之后收回更多的吧现金。他们支付懊现金购买货物和鞍服务，然后再出俺售货物和服务，败收回现金完成颁业务循环澳。图表3-碍1图示了业务循安环。从圈1开始熬，向右进行。氨服务业公司如I傲t伴把s Just 澳Lunch公司捌和海空旅行社的办业务循环与此相伴似，只不过他们癌

6、不持有存货。会班计循环随着业务啊循环进行，报告邦会计主体的以下芭方面内容：俺经营成果（收益奥表）蔼财务状况（资产氨负债表）肮现金流量（现金肮流量表）般权责发生制会计叭和现金制会计伴会计工作有两种爱基本方法：权责翱发生制和现金收阿付制。在斑权责发生制会计扳下，会计师在经扳济业务发生时确阿认其影响。当企皑业提供服务，进伴行销售或发生费矮用时，会计师就碍会记录这项业务艾，而不管是否发拔生现金收付。在跋现金收付制会计捌下，会计师只半有在收到或支付跋现金时才记录一疤项业务。收到现唉金作为收入处理敖，现金支付则处埃理为费用。安GAAP要求企唉业使用权责发生凹制。这意味着要鞍求企业记录肮已赚得背的收入和背已

7、发生盎的费用坝挨而不必是在手中按的现金发生变化把时。耙权责发生制会计懊和现金流量扮权责发生制会计捌比现金制会计更绊为复杂，也更为笆全面。权责发生暗制会计既记录现瓣金交易，包括从客户处的收款收到的现金利息拜支付工资、租金捌、所得税和其他版费用借款偿付贷款发行股票案还记录下列非现胺金交易赊购存货赊销熬尚未支付的应计氨利息和已发生的昂其他费用折旧费用癌对预付保险、易胺耗物资和笆其他预付费用的案使用挨本章的目的是说暗明权责发生制会巴计如何完成会计扮循环，最终得出袄财务报表的过程罢。在开始期末的柏会计程序之前，唉我们先来说明权班责发生制会计和半现金流量如何共岸同对一家公司的靶经营成果，财务捌状况和现金流

8、量把进行完整地描述半。It吧扳s Just 败Lunch公司蔼给我们提供了一爸个有趣的例示。笆假设在凹2000年8月碍1日癌，It佰暗s Just 暗Lunch公司背预收了客户的1白000美元，许把诺为其提供12靶期的成套服务。拜假设到凹2000年12把月31日唉，It翱鞍s Just 按Lunch公司暗已提供了9次（摆四分之三）午餐扒会。在收付实现搬制会计霸下，It靶安s Just 办Lunch公司八在2000年赚把得了1000美胺元中的四分之三啊，也就是750敖美元。在跋2000年12败月31日癌，It版肮s Just 八Lunch公司办对顾客负有25唉0美元的负债，爸因为公司还必须啊向顾

9、客提供三次把午餐会服务。在斑2001年，I啊t凹败s Just 捌Lunch公司矮将安排剩下的三挨次午餐会，赚取胺那250美元的拌收入。板图表3-2说明摆了权责发生制会暗计如何全面的报颁告It俺扳s Just 阿Lunch公司霸的前述业务活动翱。现金制会计则胺与此不同。如果巴It跋伴s Just 白Lunch公司案使用现金制对该肮情形进行核算，澳公司蔼将只报告一件事安：2000年收岸入1000美元敖，和现金流量表胺上报告的一样。肮现金制会计在收佰益表上报告时并邦不说明公司的收邦入是在何时赚取败的。在资产负债暗表上，该方法也按会无视It碍败s Just 搬Lunch公司傲在岸2000年12蔼月3

10、1日绊的250美元负凹债。你可以看到佰，权责发生制能笆够提供更多的信笆息。靶奥检查点3啊-1拌 白爸检查点3搬-斑2扳权责发生制会计挨是以一个概念框暗架结构为基础的癌，该结构包括许背多假设和原则。敖现在我们来看会伴计分期假设，收颁入实现原则和配邦比原则。案图表3-2 I昂t唉百s Just 靶Lunch公司半的权责发生制会白计和现金流量斑年度鞍经营成果唉2000啊2001版收益表拔报告：叭服务收入（赚得熬时）摆叭唉拔$750办$250奥财务状况氨资产负债表埃报告：矮负债：阿未实现的服务收版入（公司仍欠的熬）俺鞍盎$250把$0艾现金流量八现金流量表班报告：扒经营活动产生的绊现金流量：奥从客户处

11、的收款埃（收到现金时）捌八暗$1000半$0会计分期假设哀一家企业要确切霸的知道它的经营埃活动成果如何，鞍唯一的办法就是澳关上大门，出售拜所有资产，偿付案负债，然后将剩奥余的熬现金返还给所有傲人。这个过程，跋称为扒清算蔼，意味着要结束败经营。对持续经伴营的企业来说，按这种测算收益的靶方法根本不可行拜。相反，企业需芭要定期报告其经暗营发展情况。会搬计师将时间分段敖，然后给每一时懊间段编制财务报罢表。挨会计分期假设案可以确保定期报傲告会计信息。皑最基本的会计期拜间是一年，事实坝上所有企业都在瓣编制年度财务报胺表。最近的一份稗调查显示，大约耙60%的大公司颁的会计年度与日般历年度一致，从霸1月1日背

12、到拌12月31日柏。It案啊s Just 芭Lunch公司拔也使用日历年度哀作为它每年的报蔼告期间。零售商阿是值得注意的例吧外情况。例如，俺JC Penn扮y公司和大罢多数其他零售商埃使用的会计年度把止于懊1月31日哎，因为在经过圣安诞节的热销之后巴，它们的经营活扳动在1月份大到笆最低点。JC 白Penny公司拔的全年销售额有爸超过30%是在白11月和12月把完成的，而1月扮份只占5%。笆然而，管理人员稗和投资者不能等板到年底才对公司熬的经营进行评价爸。因此，公司要碍编制不到一年的昂中期财务报表。背公众持股的公司八还必须公布季度阿财务报表。因为爸管理人员需要的氨财务信息更为频板繁，月度报表也坝

13、很平常。一系列翱月度报表可以合败并成季度报表和邦中期报表。尽管笆本文的大部分论暗述是以年度会计疤期间为基础的，伴但会计程序和报袄表同样适用于不疤足一年的阿期间。收入实现原则熬收入实现原则摆告诉会计师两件隘事：盎什么时候做日记霸账分录，记录收奥入；和埃记录的收入金额癌。扳指导佰何时板记录收入的一般稗原则通常说，在艾收入赚取时记录摆皑而不是在此之前捌。在大多数情况靶下，在企业已向胺顾客交付完整的按商品和服务之后把，收入才算已赚爱得。企业要做到坝协议的所有要求稗，并且将货物或敖者服务交付给顾笆客。图表3-3半描述的两种情形昂会对我们确定何扒时记录收入提供鞍一些指导。情形阿1说明何时碍不摆需要记录收入

14、：芭当时，交易还没扒有发生，所以海艾空旅行社没有做蔼日记账分录。鞍情形2说明何时绊应该记录收入：肮在经济业务发生扳之后。如果顾客搬立即向海空旅行疤社的服务进行支隘付，企业将记录唉现金。如果服务败是基于商业信用把提供的，海空旅胺行社将记录应收奥账款。在两种情昂况下，旅行社都皑应该记录服务收扮入账户。案确认收入金额的澳公认原则认为记奥录的收入哎金额邦应该等于移交到巴客户手中的货物埃或服务的现金金败额。假设为了得俺到一位新客户，笆海空旅行社为其啊提供的旅行服务翱要价500美元案。通常，公司将隘向这项服务收取奥600美元。公板司应该记录的收白入金额是多少呢盎？答案是500奥美元埃疤这项交易的现金叭金额

15、。海空旅行挨社不会收到通常傲的价款600美搬元，因为这项交鞍易要价500美皑元。公司将只会袄收到500美元爱现金，暗这才是公司赚得瓣的收入的准确金挨额。配比原则哎配比原则稗是记录费用的基熬础。像租金、公拌共事业费用和广岸告之类的费用是柏企业经营的成本佰。盎费用白是在赚取收入的吧过程中耗用的资安产的成本。配比爸原则指导会计师扮进行下列三项活吧动：般确认会计期间当霸中所有应计的费百用，办对费用进行计量板，和爸将费用和当期赚蔼取的收入进行配傲比。笆将费用和收入配熬比就是将费用从傲收入中扣除，从埃而计算当期的净袄收益或净损失。挨图表3-4图解班了配比原则。隘收入和一些费用矮之间没有必然的伴联系。例如，

16、一肮家向其销售人员白支付销售佣金的芭企业，如果雇员艾实现了销售，就皑会有一项佣金费癌用。如果靶雇员没有实现销澳售，企业就没有皑佣金费用。爱已售商品成本隘是另一个例子。蔼如果没有销售女佰装，Liz C矮laiborn埃e公司就没有已氨售商品成本。跋背检查点3拜-安3昂还有一些费用很稗难和特定的销售白联系起来。会计摆师应该首先按照伴配比原则确认一跋段期间的收入和埃与这些收入相联巴系的费用。例如稗，无论取得收入伴与否，租金费用吧每月都会发生。扒配比原则将指导安会计师将这类费绊用和特定期间联岸系起来，例如一扒个月或者一年。扳如果海空旅行社坝聘请一位秘书，哀月薪1900美般元，公司会在每爱个月月底记录1

17、挨900美元的薪捌金费用。止步思考疤一位客户在吧3月15日跋向海空旅行社哀支付了900美把元，公司将在哎4月1日摆到拔6月30日暗向其提供服务。半海空旅行社在白3月15日唉是否已赚得这项爸收入？安海空旅行社在蔼7月31日扮支付了下三个月白的办公室租金4胺500美元。公皑司在挨7月31日鞍是否有一项应计埃费用？答案：摆没有。海空旅行罢社已收到了现金扮，但还一直没有敖提供服务。海空隘旅行社在提供这靶项服务时才能赚蔼得这项收入。拔没有。海空旅行白社已经支付了现袄金，但这笔租金拜三个月后才期满叭。由于海空旅行摆社有将来使用这白间办公室的权利叭，所以这笔预付袄租金是一项资产啊。伴为编制财务报表疤更新账户

18、：调账伴程序拜在期末，企业要皑报告其财务报表办。这项会澳计程序从试算平鞍衡表开始，试算扮平衡表在第二章背中已见过。回忆懊一下，试算平衡搬表列出了各个账八户，以及各账户扳在记录了当期的笆交易之后的余额俺。图表3-5是袄海空旅行社在2伴0X1年4月3袄1日的试算平衡靶表。爸图表3-5未调扮整的试算平衡表盎海空旅行社斑未调整试算平衡疤表熬20X1年4月敖31日柏现金疤芭哎哀$24800岸应收账款摆佰袄爱2250八易耗物资爱隘按搬700颁预付租金澳板拜盎3稗000拌家具鞍啊皑捌16500白应付账款捌白艾罢$13100肮未实现服务收入板般凹傲450败普通股八耙捌唉20000案留存收益昂白搬胺11250隘

19、股利澳扮颁捌3200埃服务收入拔瓣皑办7000把薪金费用班敖澳按950吧公共事业费用跋按挨扮400袄总计安肮凹胺$51800俺$51800班这张哎未调整试算平衡八表班包括一些新账户叭，这些新账户我办们会在这里进行鞍说明。这张表列鞍出了该旅行社在扳4月份的大部分敖收入和费用，但矮不是全部。由于稗这张试算平衡表爸省略了会影响多百个会计期间的收耙入和费用交易，氨所以试算表账户凹余额是不完整的稗。这也是这张表百称为傲未调整霸试算平衡表的原懊因。然而，在大八多数情况下，我搬们将其简单称为搬试算平衡表，并哀不在前加上爸“把未调整昂”唉三个字。坝权责发生制要求扒在期末进胺行调整，以产生啊编制财务报表时跋使用

20、的正确账户百余额。为了看明奥白其中的原因，蔼我们来看图表3俺-5中的易耗物昂资账户。海空旅拜行社每月在向客邦户提供旅行服务傲时都要使用这些按物资。使用过程扳中，手头的物资背不断减少，因而八构成一项费用，安就像薪金费用和百租金费用一样。傲Gary和Mo版nica Ly翱on不必为每天背记录这项费用而奥心烦，他们只要跋每月记录一次这般项费用就够了。百每小时，每天，背甚至每周记录这跋项物资使用费用扒都是一件非常耗俺时的工作。那么爸企业对这项费用瓣是如何进行账务案处理的呢？啊在月底时，易耗拔物资账户的余额捌并不是当时的实暗际数额。试算表拌上的金额代伴表该月可供使用办的易耗物资减去扮本月已出售的易疤耗物

21、资后的剩余安物资的成本。这八项余额无法确定岸当期使用的易耗胺物资（易耗物资俺费用）。必须计稗算出期末实际持肮有的物资金额，澳这将确定账户的熬期末余额。这才柏是在资产负债表鞍上报告的正确易般耗物资金额。调背整账户将更新账耙户金额，得出正把确的财务报表。板图表3-6说明疤了易耗物资账户挨和易耗物资费用捌账户的调整过程凹。瓣为了在会计记录笆中计入这些调整败，会计师在会计叭期末要作艾调整分录拔。调整分录可以按实现两个目的：翱他们可以将本期爸赚得的收入和本罢期应计的费用计爸入当期。暗他们可以更新资鞍产和负债账户。办因此，做调整分哎录斑是因为两个原因巴：搬为了正确的计量斑期间的收益，和佰将资产负债表上案相

22、关的资产和负扒债账户调整为正坝确余额。疤例如，将当期使颁用的一号物资从稗资产账户易耗物白资转移到费用账板户易耗物资费用巴就需要一项调整把分录。这项调整跋分录既更新了易背耗物资账户，又哎更新了易耗物资艾费用账户。这项把调整可以实现对坝资产和费用的正蔼确计量。调整分吧录是正确的权责澳发生制会计的关哀键，这项工作要暗在财务报表编制佰之前完成。案图表3-6会计埃期间结束时对易碍耗物资（和易耗跋物资费用）的调把整拌4月份癌4月30日笆可供4月份使用百的易耗物资傲把4拌月30日白持有的易耗物资把=按4月份的易耗物暗资费用案总成本安巴资产奥=暗费用扳$700敖办$400蔼=扳$300碍图表3-7 会盎计循环

23、总结瓣1月1日叭12月31日癌当期的所有交易巴均已记录，如第阿2章所示。八调整分录在会计半期间结束之前，袄编制财务报表时班立即记录。爸期末更新账户的按程序称为袄调整账户般，办做调整分录吧，或者半调账霸。图表3-7说芭明了调账程序在办会计循环中的位板置。绊调整分录可以分暗为三大基本类型艾：俺递延项目唉，埃折旧巴，和奥应计项目哀。跋递延项目。背递延项目懊是对企柏业预先支付或收阿到的现金而形成耙的资产或负债项碍目的调整。首先稗，我们来看易耗坝物资的递延类调捌整。It蔼扒s Just 艾Lunch公司白采购经营中使用暗的易耗物资。在敖本期，一些易耗蔼物资已经用完，斑已变成费用。在俺期末，需要进行拔调整

24、，将已用完艾的易耗物资的成爸本从易耗物资账瓣户中出去，这一斑部分构成易耗物埃资费用。预付租皑金，预付保险费皑和其他预付费用叭都需要递延类调爱整。盎负债也需要递延皑类调整。一些公熬司在赚取收入之扮前预先收取现金绊。It颁拜s Just 扳Lunch公司扮就是一个很好的敖例子，公司预先拜收取现金，然后败才为客户安排午盎餐会。当It霸把s Just皑 Lunch公瓣司预先收取现金敖时，公司负有为昂客户提供服务的哀负债。这项负债芭称为未实现的服盎务收入。然后，袄在合同期限内，昂It斑阿s Just 败Lunch公司伴通过提供午餐会盎赚取服务收入。肮这个赚取过程需哎要在会计期末进办行调整。调整分版录将本

25、期已赚得啊的收入从负债账扳户中扣除。像时白代公司（Tim岸es, Inc跋.）这样的出版艾商，还有你们当耙地的报社在接受熬对杂志和报纸的颁预订时，也是预敖先收取现金。他背们的账务处理和敖It埃扮s Just 伴Lunch公司笆相似。碍折旧。吧折旧傲是将固定资产成白本在其使用寿命鞍期限内计入费用矮时采用的一种系爸统的分配方法。爱因此，唉折旧是最常见的爱长期递延项目。霸企业购买长期固斑定资产，例如建肮筑物、设备和器案具。随着公司对袄这些资产的使用阿，公司要记录由跋于磨损、消耗和埃过时而形成的折按旧。在资产预计板的使用期内，会爱计期末的调整记靶录折旧费用，同按时减少资产的账白面价值。调整过熬程和递延

26、类调整败相同；唯一的不矮同是涉及的资产把的类型。敖应计项目。八应计项目阿和递延项目刚好胺相反。应计项目哀就是企业在支付盎或收到现金之前搬记录费用或收入岸。薪金费用就是澳一项费用的应计佰类调整。由于雇岸员为It爸巴s Just 啊Lunch公司半工作，因而随着爱时间的流逝，公阿司应记录薪金费鞍用。假设在年底俺，It爱疤s 捌Just Lu懊nch公司欠雇板员的工资100稗0美元，公司将摆在下一年1月2吧日支付。在捌12月31日扒，It阿般s Just 按Lunch公司背必须记录薪金费拔用和应付薪金1半000美元。其颁他费用应计项目啊的例子有利息费肮用、所得税费用办、和企业实际上拌已经发生但还没哎

27、有支付的所有费拌用。般还有收入的应计胺类调整。假设I败t罢版s Just 凹Lunch公司爸已赚取了利息收唉入，但现金到下八一年才能收到。伴在芭12月31日把，It氨爸s Just 哎Lunch公司盎必须记录利息收傲入。应收利息账班户和利息收入账佰户将进行调整。巴让我们来看一看皑调整程序实际是绊如何进行的。我昂们从预付费用开啊始，这是一项资瓣产，而不是费用伴。预付费用扳预付费用熬是提前支付的费搬用，它们将在不蔼远的将来使用完扮。因此，它们是颁资产，而不是费扒用，因为它们能坝为所有者带来将爱来的收益。我们霸从预付租金开始安。懊预付租金。扒土地所有者通常摆要求承租人预先奥支付租金。这笔耙预先支付将

28、形成爱对出租人的一项啊资产，因为承租盎人已经购得了将罢来使用该被租赁半项目的权利。假伴设海空旅行社在稗20X1年4月罢1日预先支付了摆三个月的租金。败如果租约规定每皑月的租金为$1袄000，记录该佰项三个月支付的扒分录将借记预付绊租金，如下所示板：罢4月1日吧预付租金（$1板000搬隘3俺）扮挨疤3000背现金鞍芭拜背3000办预先支付三个月班的租金费用。扳会计恒等式显示懊，由于一项资产疤增加，另一项资澳产减少，资产总叭额没有发生变化俺。敖资产办=捌负债哀扒所有者权益懊板3000爱=傲0邦把0办白3000爱过账之后，预付白租金账户如下所懊示：案预付费用叭4月31日 版3000版在整个4月份，般

29、预付租金账户一叭直是期初余额保笆持不变，如图表巴3-5中所示。扮在皑4月30日柏，预付费用账户岸要进行调整，从爸资产账户中扣除扒费用。租金肮费用的金额是预叭付金额中一个月百所占的金额（$肮3000斑懊俺=$1000）巴。调整分录将资伴产余额的三分之八一从预付租金账隘户转移到租金费凹用账户，如下所昂示：* 见图表3-12，调整项目a-g的汇总。罢4月30日靶租金费用（$3熬000背袄鞍）跋唉翱1000昂调整分录a坝预付租金罢鞍班瓣1000吧记录租金费用。挨会计恒等式显示捌，由于这项费用坝，资产和股东权翱益都减少了。氨资产把=佰负债颁瓣所有者权益颁哎费用把班1000摆=搬0氨氨1000肮过账之后，

30、预付岸租金账户和租金办费用账户如下所隘示：疤预爱付租金按租金费用版4月1日办3000笆4月30日伴1000傲4月30日把1000疤余额熬2000拔余额板1000班记录这项费用阐版释了配比原则。澳同样的分析可以扳用于预先支付的爸三个月的保险费澳。区别只是账户扳的名称不同，在懊这里将分别是预翱付保险费和保险氨费费用，而不是叭预付租金和租金挨费用。吧易耗物资。瓣易耗物资是另一般种预付费用的例艾子。在柏4月2日斑，海空旅行社为氨办公物资支付了伴700美元：柏4月2日吧易耗物资按哎爱稗700盎现金捌皑哎疤700拔支付购买易耗物埃资的现金。班资产阿=稗负债拔爸所有者权益爱700爱=翱0氨拜0肮巴700肮假

31、设在4月份公颁司没有购买其他俺的易耗物资。那芭么把4月30日懊的试算平衡表将板列示易耗物资7拌00美元的借方阿余额（图表3-办5）。扳在4月份，海空半旅行社在为客户凹提供服务的过程跋中使用了易耗物阿资。所使用的易凹耗物资的成本就拜是当月阿易耗物资费用凹的金额。为了计拌量企业4月份的拜易耗物资费用的般金额，所有人应爱在月底盘点持有绊的易耗物资。这胺是还能供企业使搬用的资产的金额扳。假设盘点显示颁易耗物资还剩4班00美元。将4板月底企业持爸有的易耗物资4岸00美元从可供伴企业在4月份使拔用的易耗物资的半成本（700美鞍元）中减去，就暗可以计算出当月霸的易耗物资费用跋（300美元）背：癌当期可供使用

32、的柏资产成本啊靶期末持有的资产癌成本哎=岸当期使用的资产熬成本（费用）哎$700碍$400版=佰$300碍4月30日案更新易耗物资账澳户、记录当月易吧耗物资费用的调扳整分录将借记费氨用、贷记资产，敖如下所示：熬4月30日安易耗物资费用（白$700蔼碍$400）埃氨白300颁调整分录b耙易耗物资拌百翱埃300傲支付购买易耗物鞍资的现金版。扒资产扒=傲负债叭瓣所有者权益班罢费用背挨300版=岸0隘败300矮过账之后，易耗颁物资和易耗物资啊费用账户如下所罢示：笆易耗物资坝易耗物资费用矮4月2日埃700氨4月30日芭300矮4月30日啊300岸余额吧400八余额板300爱易耗物资账户转碍入5月份的余额

33、坝为400美元，暗以后调整程序将巴月复一月地进行安。坝碍检查点3挨-唉4止步思考安月初，易耗物资凹有$5000。爱当月又购买了$拌7800的易耗扮物资。月底，手巴头上还剩$36霸00的易耗物资袄。调整分录如何皑进行，易耗物资翱的期末余额是多胺少？答案：拔易耗物资费用（捌$5000$癌7800袄昂$3600）芭隘9200爸易耗物资巴颁隘捌9200敖易耗物资的期末袄余额=$360澳0（依旧持有的按易耗物资）固定资产折旧瓣企业对固定资产蔼的核算可能最能按体现权责发生制拌会计的逻辑思路吧。般固定资产败是长期有形资产岸，例如土地、建佰筑物、家具以及斑企业经营过程中癌使用的机器和设佰备。正如一位会搬计师所

34、说的，唉“隘除了土地，所有斑的资产都会逐渐肮变成垃圾笆”颁。这是说，除了鞍土地，所有的资蔼产随着时间流逝拜其使用价值都会稗下降。这种价值爸的下降对耙企业来说就是一邦种爱费用肮。会计师会系统矮地将每项固定资吧产，除了土地，翱的成本分摊到其盎使用寿命期中的绊各个年度。这种霸分摊成本计入费昂用的过程称为澳折旧绊。昂考虑海空旅行社埃的经营情况。假笆设白4月3日扳公司赊购了价值隘$16500的背家具：癌4月3日吧家具半搬蔼皑16500跋应付账款拜唉颁搬16500傲赊购办公家具。哎资产袄=氨负债绊板所有者权益坝16500芭=扒16500岸0傲过账之后，家具蔼账户如下所示：半家具案4月3日吧 16500捌购

35、昂置家具时，海空巴旅行社记录一项颁资产。然后，在稗资产使用的每个跋期间，这项资产安的一部分成本将俺从资产账户转移扳到费用账户。这按种方法将资产的暗耗费和期间的收爱入配比伴扳一个应用配比原肮则的实例。在许百多计算机系统中稗，折旧的调整分班录经过编程可以板在资产寿命期内摆的每月自动进行芭。笆Gary和Mo挨nica Ly叭on认为他们的半办公家具可以使瓣用五年，但到时翱候会一文不值。岸一种计算每年折傲旧额的方法是用办资产的成本（在颁例中是$165拜00）除以资产稗的预期使用年限扳（五年）。这种埃方法啊蔼称为直线法扳罢得出的每年折旧奥额为$3300百。颁$16500哀/背5年=$白3300每年爱4月

36、份的折旧额白为$275。癌$3300/1靶2月=$275办每月拜第7章将详细讲爱述固定资产和折败旧。佰累计折旧账户。瓣4月份的折旧记斑录如下：皑4月30日罢折旧费用绊办家具扮啊斑275拜调整分录c白累计折旧碍拌家具拜唉靶275敖记录家具的折旧凹。氨注意，资产将随案着费用而减少：芭资产昂=盎负债版败所有者权益稗蔼费用敖澳275百=把0把邦275罢贷记累计折旧账扳户，而不是家具办账户，因为只要傲企业还使用该项胺资产，那么原来袄的资产账户仍旧傲记录艾家具的原始成本背。会计师如果需胺要了解资产的成柏本是多少，它们霸可以查看该账户绊。摆折旧金额是一个奥估计哎数字。会计师使办用艾累计折旧班账户表示从获得凹

37、这项资产的日期摆开始，所有折旧稗费用的累积数字班。因此，累计折吧旧账户会在资产敖寿命期内不断增般长。绊累计折旧是一个百资产备抵皑账户八扒通常有贷方余额碍的资产账户。皑备抵账户靶有两个与众不同阿的特征：盎它总有一个对应般账户。颁它的正常余额方柏向与对应账户相按反。懊在这个例子中，稗累计折旧账户是背资产账户家具的败备抵（对应）账袄户，它在资产负芭债表上紧跟在家爸具账户之后。蔼企业给每一项可岸折旧资产都设有板一个累计折旧账霸户。举例柏来说，如果企业扳拥有建筑物和机袄器，企业还会分半别设立账户，累阿计折旧碍背建筑物和累计折按旧班拌机器。瓣过账之后，海空矮旅行社的固定资肮产账户如下所示班：伴家具靶累计折

38、旧爱皑家具吧折旧费用颁笆家具氨4月3日拌16500癌4月30日癌275班4月30日哎275凹余额胺16500叭余额哎275岸余额暗275凹账面价值。爸固定资产的净值板称为该资产的哀账面价值巴，隘账面净值笆或板账面金额半，海空旅行社的佰家具账户如下所傲示：胺固定资产：疤家具坝靶半埃癌肮$16500挨减累计折旧暗跋懊版隘(275)疤账面价值佰爸碍斑爱$16225肮累计折旧账户要碍在资产负债表上笆和家具账户一同盎报告以确定资产碍的账面价值。图般表3-8报告了斑海空旅行社蔼4月30日胺的固定资产。霸哎检查点3鞍-佰5奥图表3-8海空熬旅行社资产负债白表（矮4月30日艾）上的固定资产败固定资产安家具安疤

39、碍扳哀$16500办减累计折旧扳懊柏懊(2肮75)凹$16225巴建筑物艾版板昂绊$48000拜减累计折旧耙八邦肮(200)颁47800把固定资产的账面鞍价值岸把哎拜$64025止步思考碍海空旅行社5月板底家具账户的账佰面余额是多少？拔账面价值是否就扳是家具可出售的岸价格？答案：懊$16500唉胺$275挨叭$275=$1埃5950。跋不一定。账面价吧值代表资产成本哀中尚未折旧的部哎分。账面价值和暗资产可出售的价艾格之间没有必然唉的联系。癌图表3-9耙列示了强生公司哎（按Johnson拌 & John熬son暗）摆稗Band-Ai吧ds唉、Tyleno斑l和其他保健产把品的制造商捌敖如何在年报

40、中报芭告地产、厂房和鞍设备项目。强生搬公司在世界各地矮都持有地产；这霸些在图表3-9隘的第1行报告。扒第2行包括公司翱经营中使用的建摆筑物的成本。机坝器和设备在第3拔行给出，第4行扮报告在建工程资靶产。第5行给出绊了强生公司所有芭固定资产的累计啊折旧总额。第6啊行列示资产的账邦面净值$41.安15亿美元。白图表3-9 强颁生公司报告的地摆产、厂房和设备澳（单位：百万美碍元）叭1捌土地和土地改良办澳吧皑摆$ 262熬2扒建筑物和建筑设哎备版般疤胺2226搬3八机器和设备岸伴颁柏爱3143跋4按在建工程翱氨氨鞍熬672爱6303芭5班减累计折旧鞍安俺奥盎(2188)般6板$ 4115叭应计费用。瓣

41、企业经常在支付鞍现金之前发生费靶用。考虑雇员的癌薪金。因为雇员碍的薪金费用和应耙付薪金随着雇员板工作的进行不断懊增加，所以这项啊负债是应计的。傲另一个例子是应暗付票据的利息费拔用。利息随着时扮间的流逝而自然昂增加。板应计费用芭是指由费用引起白的负债，这项费俺用企业已经发生肮但还没有支付。办每小时、每天、袄甚至每周做这些氨费用的日记账分阿录都是一件费时翱的工作。因此，拜会计师经常等到罢会计期末才做。翱这样，一笔调整爸分录可以在编制吧财务报表之前更盎新各费用账户（按和相关负债账户爸）。芭薪金费用。熬大多数企业在固般定的时间向其雇芭员支付薪金。假氨设海空旅行社每耙月向其雇员支付败薪金$1900瓣，一

42、半在15号艾支付，一半在月斑底支付。下面的蔼4月份日历圈出碍了支付薪金的日叭期：伴4月傲星期日傲星期一隘星期二奥星期三矮星期四拔星霸期五胺星期六阿1埃2敖3拜4凹5瓣6唉7跋8拌9扮10案11按12巴13俺14敖15氨16哀17傲18坝19般20胺21捌22捌23颁24邦25啊26颁27蔼28背29爱30唉假设如果薪金支阿付日正好是周末敖，海空旅行社将班在下个星期一向暗雇员支付薪金。疤在4月份，旅行背社支付了雇员前捌半个月的工资$懊950，做了以翱下分录：唉4月15日安薪金费用癌耙巴盎950肮现金哀柏班艾950把支付薪金。拌资产懊=疤负债耙凹所有者权益隘哎费用盎绊950百=阿0佰背950稗过账

43、之后，薪金爱费用账户如下所拌示：疤薪金费用叭4月15日巴 950安4月30日啊的试算平衡表（安图表3-5）包艾括薪金费用，贷扒方余额为$95稗0。因为捌4月30日板，本月的第二个爱薪金支付日，正暗好是星期六，所澳以下半月的薪金肮$950将在星埃期一支付，即捌5月2日熬。因此在捌4月30日靶，海空旅行社的氨会计师将另外调按整薪金费用和应隘付薪金账户，每蔼个账户增记$9霸50美元，如下捌所示：稗4月30日跋薪金费用办唉凹佰950扳调整分录d埃应付阿薪金芭耙佰傲950熬应计薪金费用。办会计恒等式显示芭，由于这项费用袄，负债增加，股案东权益减少：盎资产昂=白负债爸拔所有者权益埃肮费用敖0罢=爸950唉

44、埃950扒过账之后，应付靶薪金和薪金费用靶账户如下所示：扳应付薪金凹薪金费用八4月30日扮950癌4月15日爸950稗余额案950瓣4月30日摆950按余额鞍1900捌现在，巴4月30日埃的这些账户包括傲了本月完整的薪胺金信息。费用账八户包括本月的薪扒金，负债账户列耙示了背4月30癌日爸公司仍旧积欠的懊部分薪金。所有绊应计费用都通过啊类似的分录记录邦拜借记费用账户，坝同时贷记相关的安负债账户。阿叭检查点3癌-澳6 熬耙检查点3安-哀7扮许多计算机化的版系统包括一个薪啊资模块，或者功暗能单元。应计薪稗金的调整分录会斑在每个会计期末搬自动记录和过账奥。止步思考巴在下列情形下，芭4月30日熬的调整分

45、录是怎唉样的？每周五天搬工作制的周薪为哀$3500，周白五支付；班4月30日翱是星期二。颁答案：$350暗0背按2/5=$14熬00。调整分录般为：搬薪金费用把碍阿啊1400巴应付薪金埃碍版办1400熬应计薪金费用。应计收入跋企业经常在收到搬现金之前已赚得班收入，因为收款半较后才进行。已蔼赚得但还没有收绊到现金的收入称办为敖应计收入百。办假设Guerr爱ero Tou扒rs在肮4月15日霸请海空旅行社为巴其按月提供服务摆。假设Guer哀rero To蔼urs每月向旅巴行社支付$50爱0，首期款在阿5月15日背支付。在4月份坝，海空旅行社将跋赚取半月的费用蔼，即$250，皑因为公司已从拜4月15

46、日翱到澳4月30日安提供了服务。在爸4月30日爸，海空旅行社将绊进行以下调整分搬录：白4月30日笆应收账款绊肮挨鞍250白调整傲分录e拌服务收入巴版翱捌250鞍应计服务收入。案由于收入的增长奥，总资产和股东唉权益都会增加：摆资产凹=盎负债按癌所有者权益澳把收入哀250叭=霸0奥奥250俺可以回忆一下，白应收账款的未调翱整余额为$22般50，服务收入岸的未调整余额为皑$7000（图背表3-5）。这拔笔调整分录过账办之后将对这两个拜账户产生以下影埃响：叭应收账款敖服务收入稗2250吧7000挨4月30日芭250版4月30日邦250颁余额般2500班余额按72柏50稗所有应计收入的盎会计处理都与此摆

47、类似安爸借计应收款项，板贷记收入。艾把检查点3芭-蔼8止步思考叭假设海空旅行社半持有对一位客户按的应收票据。4哀月底，已赚得利颁息收入$125背。编制4月底的袄调整分录。答案：板应收利息埃笆癌肮125把利息收入矮按芭岸125笆应计利息收入。未实现收入佰一些企业会在赚叭得收入之前先向皑客户收取现金。拜这样做会产生一耙项称为吧未实现收入哀的负债，这是由凹于企业在提供产佰品和服务之前收叭取现金所产生的耙一项义务。企业爱只有在完成任务挨之后才能赚癌得收入。假设B把aldwin 颁投资银行（Ba懊ldwin I爱nvestme盎nt Bank败ers）预订了扮海空旅行社的服霸务，约定每月向啊旅行社支付$

48、4爱50，立即执行盎。如果海空旅行摆社在皑4月20日阿收到了第一笔款艾项，海空旅行社百将记录资产和负叭债的增加，如下扒所示：扳4月20日拜现金吧芭稗把450八未实现服务收入霸八癌450挨提前收到的现金白服务收入。伴资产板=般负债皑埃所有者权益叭450盎=版450疤耙0拜过账之后，负债碍账户如下所示：背未实现服啊务收入瓣 氨4月20日拔 450吧未实现服务收入哀是一项负债，因巴为它代表海空旅皑行社向客户提供拔服务的义务。半4月30日班未调整的试算平邦衡表（图表3-啊5）列示该账户板在过入调整分录盎之前有$450扮的贷方余额。在艾本月的最后10芭天啊巴4月21日安到澳4月30日跋扳旅行社将赚取$拔

49、450中的三分罢之一（10天除柏以4月份的全部班天数30天），版即$150。因熬此会计师将做以皑下调整分录，减哀少负债账户未实绊现服务收入，同扮时增加服务收入敖：鞍4月30日白未实现服务收入按（$450皑版胺）爱鞍暗150啊调整分录f肮服务收入按氨敖艾150傲记录未实现服务矮收入中已赚取的碍部分。捌资产蔼=背负债芭敖所有者权益氨耙收入胺0翱=鞍邦150拜芭150爱该调整分录将$摆150从负债账笆户转移到收入账稗户。过账之后，捌未实现服务收入胺账户的余额减少绊为$300，服邦务收入账户的余佰额增加$150拌：拔未实现服务收入鞍服务收入袄4月30日凹150芭4月20日熬450扳7000搬余额办30

50、0罢4月30日爱250跋4月30日皑150罢余额案7400袄所有预收款项的哎收入项目都要进叭行类似的会计处笆理。爱般检查点3伴-敖9稗未实现收入是一斑项负债，不是一艾项收入。一家公胺司的未实现收入邦对进行该项支付版的公司来说就是叭一项预付费用。懊例如，Bald暗win投资银行靶对海空旅行社的埃支付就是Bal皑dwin投资银氨行的预付费用。半图表3-10图扒示了预付类和应靶计类调整的不同皑时间安排。先从爸头到尾研究一下碍预付费用，然后把再研究未实现收俺入和其他内容。半图表3-10 俺预付类和应计类皑调整捌预付项目傲拔现金收付先发生哀。板首先拔随后芭预付费用安支付现金，记录澳一项资产：般记录费用，

51、减少摆资产:靶预付费用霸绊柏XXX扒费用叭岸八XXX啊现金斑颁XXX爸预付费用办斑XXX肮未实现收入吧收到现金，记录靶未实现收入:扳记录收入，减少芭未实现收入:暗现金版八XXX鞍未实现收入盎班XXX摆未实现收入拔扮XXX蔼收入版佰XXX傲应计项目耙把现金收付后发生隘。爱首先安随后暗应计费用罢记录费用和相关翱应付项目：疤支付现金，减少皑应付项目:胺费用版俺XXX爸应付项目摆把巴XXX半应付项目邦邦XXX颁现金袄拔XXX奥应计收入袄记录收入和相关昂应收项目：柏收到现金，减收扮应收项目：跋应收项目稗罢XXX爸现金岸爸凹XXX翱收入哎矮XXX暗应收项目翱唉XXX办作者感谢Dar哎rel Dav罢is和

52、Alfo百nso Odd斑o对该图表的建碍议。调整程序总结芭因为调整程序的拔一个目的就是计拌量企业的收益，奥每笔调整分录至扒少会影响一个收爸益表账户肮蔼一笔收入或者一翱笔费用。调整分瓣录的另一个目的熬是更新资产负债扒表账户。因此，扒调整分录的另一傲方捌八借方或者贷方捌案会影响一项资产捌或者一项负债。背没有调整分录会敖借记或贷记现金白账户，因为现金吧收付在其他时间懊记录。期末的调胺整程序是对非现搬金交易进行的，爱这是权责发生制半所要求的。图表绊3-11对调整摆分录进行了总结傲。颁图表3-11调蔼整分录总结鞍账户类型般调整分录类型挨借记盎贷记扮预付费用爱费用拜资产稗折旧拜费用挨资产备抵邦应计费用颁

53、费用搬负债敖应计收入白资产扮收入叭未实现收入扮负债氨收入罢由Beverl岸y Terry巴提供的资料修改阿而成。把图表3-12总熬结了海空旅行社爸4耙月30日版的调整项目哀岸调整分录之前我百们已经学习过。啊表A重复了调整爱项目的数据，表百B给出了调整分巴录，表C列示了捌调整分录过账后笆的各个账户。调鞍整分录用字母作皑了标记。按图表3-12还俺包括我们没有讨半论的其他调整分八录：应计所得税颁费用。和个人纳昂税人一样，公司扒也要缴纳所得税坝。他们通常在期颁末增记所得税费凹用和相关的应付捌所得税，将其作拔为本期的最后一佰笔调整分录。海靶空旅行社的调整八分录记录的所得啊税费用如下所示哎：胺4月30日伴

54、所得税费用白靶奥俺540唉调整分录g岸应付所得税败板柏5懊40摆应计所得税费用颁。办癌检查点3翱-1矮0伴已调整的试算平唉衡表盎本章开始于记录爱调整分录之前的艾试算平衡表颁安未调整的试算平瓣衡表（图表3-耙5）。调整分录隘记录和过账之后百，各账户如图表吧3-12，表C蔼所示。编制财务吧报表时一个很有瓣用的步骤就是，巴在般已调整的试算平搬衡表蔼上列出个账户及啊其调整后的余额爸。这份资料的好按处就是在一个地案方列出了所有账罢户及其最终余额罢。图表3-13扒列示了海空旅行肮社的已调整试算白平衡表。拜留意这张表格是翱如何清晰的列示板数据的。账户名阿称栏和试算表栏摆下的信息直接来案自试算平衡表。熬两个调

55、整项目栏白直接在相应的账埃户下借记和贷记鞍调整金额。调整扒金额用带括号的办字母标记，可以靶参照调整分录。哎例如，工作底稿搬中借方标号为(伴e)的项目是指按图表3-12，胺表B中借记应收般账款$250的皑调整分录。贷方邦调整与此类似：罢对应的贷方记录岸案标号为(e)叭坝是指贷记服务收颁入$250。安已调整的试算表皑栏给出了最终的捌账户余额。计算板图表3-12中碍的已调整试算表颁余额时，用未调柏整的试算表余额爱加或者减调整金靶额。例如，应收懊账款的余额原来昂是$2250，扒加上调整分录(凹e)的借方金额芭$250就得出捌了应收账款的最背终余额$250澳0。拌图表3-12 靶海空旅行社的调板整程序扮

56、表A叭叭调整信息，20拜X1年4月30暗日拔(a)袄预付租金到期，阿$1000胺(e)扮应计服务收入，巴$250翱(b)胺持有易耗物资，岸$400扳(f)袄已赚取的未实现埃收入的金额，$芭150伴(c)拜家具折旧，$2隘75拌(d)捌应计薪金费用，案$950般(g)柏应计所得税费用疤，$540跋表B俺隘调整分录熬(a)按租金费用碍般罢蔼1000柏预付租金罢吧柏霸1000版记录租金费用。艾(b)稗易耗物资费用绊笆班埃挨300斑易耗物资挨俺案罢300凹记录使用的易耗绊物资。芭(c)爱折旧费用扳版家具凹罢埃白275柏累计折旧挨癌家具疤俺隘败275摆记录家具的折旧笆。安(d)暗薪金费用拜扮八罢950艾

57、应付薪金伴拔肮瓣950盎发生的薪金费用敖。板(e)霸应收账款扮鞍爱爸250柏服搬务收入搬昂颁澳250拔增加的服务收入般。邦(f)疤未实现服务收入盎佰板柏150唉服务收入矮拔肮跋150敖记录已赚得的未鞍实现收入。凹(g)俺所得税费用白绊稗盎540伴应付所得税翱敖颁艾540哀发生的所得税费挨用。袄表C傲爸分类账百资产隘负债肮股东权益傲现金皑预付租金盎应付账款百普通股爱费用班余额翱24800霸3000埃(a)案1000埃余额蔼13100肮余额澳20000肮租金费用叭余额疤2000颁(a)矮1000芭应收账款蔼家具背应付薪金氨留存收益靶余额半1000靶2250案余额芭16500埃(d)扮950爱余额奥

58、11250版(e)岸250斑余额暗950阿薪金费用哎余额斑2500版股利颁950白余额搬3200哎(d)凹950班易耗物资拜累计折旧跋般家具爱未实现收入颁余额疤1900拔700百(b)鞍300奥(c)版275摆(f)拜150拔450叭余额伴400把余额矮275蔼余额把300俺易耗物资费用埃(b)罢300哎应付所得税扒余额扒300哎(g)按540把余额奥540暗折旧费用碍爱家具艾(c)败275百余额柏275板收入挨公共事业费用耙服务收入般余额爱400哀7000敖(e)熬250案所得税费用安(f胺)翱150瓣(g)唉540白余额瓣7400佰余额巴540绊图表3-13 阿调整后的试算平矮衡表班海空旅

59、行社柏编制调整后的试伴算平衡表熬20X1年4月爸30日叭试算平衡表昂调整事项拜调整后的试算平癌衡表按账户名称摆借方捌贷方耙借方搬贷方斑借方安贷方佰现金皑24800叭24800拜应收账款唉2250办(e) 250肮2500爸易耗物资鞍700鞍(b) 300般400板预付租金白3000扒(a) 100凹0安2000吧家具办1650拔0斑16500罢累计折旧隘背家具矮(c) 275笆275唉应付账款肮13100蔼13100霸应付薪金搬(d) 950罢950袄未实现服务收入跋450百(f) 150盎300跋应付所得税懊(g) 540邦540叭普通股般20000把20000埃留存收益扒11250爱112

60、50霸股利澳3200傲3200傲服务收入败7000吧(e) 250办7400哎(f) 150板租金费用安(a) 100背0奥10巴00熬薪金费用按950坝(d) 95啊0隘1900埃易耗物资费用八(b) 30熬0懊300胺折旧费用扮(c)阿 邦 275斑275八公共事业费用哀400癌400隘所得税费用柏(g) 54绊0叭540捌51800唉51800霸3465扮3465熬53815艾53815捌蔼检查点3霸-1摆1拌用调整后的试算巴平衡表编制财务绊报表扒可以用调整后的岸试算平衡表来编艾制海空旅行社4叭月份的财务报表氨。图表3-14扮说明了调整后的扳试算平衡表上的版账户如何编入财凹务报表。稗收益