财务预算管理专题资料大全

1、 HYPERLINK l _Hlk492277065 绊预算袄管笆理的行为观及其敖模式 HYPERLINK l _Hlk492277228 败利润预算管理是哀个好办法 HYPERLINK l _Hlk492277345 轻松有效地预算 HYPERLINK l _Hlk492277829 把推行全面预算管坝理有效蔼控靶制经营过程 HYPERLINK l _Hlk492278174 斑实施全面预算管啊理、有效凹控邦制吧经营过程（拔W扮） HYPERLINK l _Hlk496599146 班围挨绕绊预算，把握企业版财务管理运行机跋制 HYPERLINK l _Hlk498239359 皑现代柔性预

2、摆算疤管班理 HYPERLINK l _Hlk500641278 敖企业的正确规耙划懊与约靶束盎理论 HYPERLINK l _Hlk502027778 版霍克公司预算控办制系统的特点及绊给我们的思考 HYPERLINK l _Hlk515692134 疤预算管理的组织敖体靶系 HYPERLINK l _Hlk519307622 哎分析新兴铸管的扳预算管理模式把瓣握企业财务管理拔运行机制 HYPERLINK l _Hlk519311165 拔资本预算管理理阿论体系蔼简敖论 HYPERLINK l _Hlk519311308 哀霍克公司预算控瓣制系统的特点及靶给我们的思考 HYPERLINK l

3、 _Hlk519311375 笆挥别梦魇，做预哎算也要跟上时代 HYPERLINK l _Hlk519311540 般运用管理软件实跋现预算管理的解鞍决方案 HYPERLINK l _Hlk519311741 疤推行全面预算管拌理应注意的几个皑问题 HYPERLINK l _Hlk519311800 俺电子预算：企业般竞争财务战略的摆重要工具 HYPERLINK l _Hlk519312382 背围绕预算，把握傲企业财务管理运邦行机制 HYPERLINK l _Hlk519312598 啊管理理论与美国爸的财政预算管理 HYPERLINK l _Hlk519316557 坝政府预算耙管伴理现代

4、预算管按理的五大原则 HYPERLINK l _Hlk519316862 澳中华人民邦共翱和国预算法 HYPERLINK l _Hlk519317018 伴中华人民共和国哎预算法罢实氨施条例 HYPERLINK l _Hlk520002574 邦企业预算管理系稗统爸内爸容 HYPERLINK l _Hlk522691880 碍宝钢集团的现金矮流量预算管理 HYPERLINK l _Hlk527964660 八企业预算管理研暗究 HYPERLINK l _Hlk527964781 矮关于我国拜企奥业预算管理的几拌个问题 HYPERLINK l _Hlk527964868 耙企业预算管理中挨的问题

5、及实施预邦算管理应有的理颁念 HYPERLINK l _Hlk527964962 奥关于企业半预盎算目标确定及其柏分解的理论分析 HYPERLINK l _Hlk527965100 拜中国企业预蔼算白管理现状的判断哎及其评价 HYPERLINK l _Hlk530363676 案财务目标的滚绊动霸控制和弹性控制 HYPERLINK l _Hlk530548726 伴以目标利润为导邦向的企业预算管哀理下的预算平衡唉点模型柏 HYPERLINK l _Hlk532698022 隘试谈企业财务预稗算的编制 HYPERLINK l _Hlk532698086 板商业企业推行全安面预算管理概述 HYPE

6、RLINK l _Hlk532698138 癌以预算管理发展板现代企业内部控半制 HYPERLINK l _Hlk532698198 艾试谈企业预算过搬程中的成本决策 HYPERLINK l _Hlk532698252 拔期权理论对资本拜预算决策准则的芭拓展 HYPERLINK l _Hlk533396697 稗企斑业捌预算管理研究 HYPERLINK l _Hlk533475569 佰强化预算管理凹盎企业降本增效之霸路 HYPERLINK l _Hlk171997 百资本预算管理理板论体系简论 HYPERLINK l _Hlk172232 颁集团型预算管理耙的模式 HYPERLINK l _

7、Hlk172288 巴企业级预算管理背的做法 HYPERLINK l _Hlk172355 碍以预算管理发展昂现代企业内部控阿制 HYPERLINK l _Hlk233871 巴财务计划与预算板管理 HYPERLINK l _Hlk751423 扳企业预算管理理捌论与实务 HYPERLINK l _Hlk533396836 凹浅析推颁行懊全面预算管理 HYPERLINK l _Hlk533396950 白企业预算管理中隘的问题及实施预败算管理应有的理罢念 HYPERLINK l _Hlk8639762 伴财政部靶关胺于印发关于企矮业实行财务预算俺管理的指导意见般的通知 HYPERLINK l

8、_Hlk13304911 坝正确理解预算管鞍理板与胺绩效管理的关系八 HYPERLINK l _Hlk13305040 百管理理论与美国敖的财政预算管理 HYPERLINK l _Hlk13305139 氨试谈企业财务预蔼算的编制盎 HYPERLINK l _Hlk13305237 俺浅论预算会计信昂息失真及其对策碍 HYPERLINK l _Hlk13305332 半大力推进预算管疤理细化财务控伴制案 HYPERLINK l _Hlk13305920 邦集团公司内部推拔行财务预算管理办的具体做法 HYPERLINK l _Hlk14062326 矮企业预算管理研瓣究 HYPERLINK l

9、_Hlk14062396 拌企业预算管理中癌的问题及实施预懊算管理应有的理耙念 HYPERLINK l _Hlk14062531 拌关于企业预算目罢标确定及其分解碍的理论分析 HYPERLINK l _Hlk14062631 凹以预算管理发展跋现代企业内部控坝制 HYPERLINK l _Hlk14062711 唉试谈企业预算过暗程中的成本决策芭一、实施预算管摆理的理论及现实阿分析安预算及其主要功绊能败预算管理的必要氨性与迫切性昂预算管理与公司叭治理结构鞍预算管理为企业坝带来成功的案例版二、正确施行预笆算管理的关键环凹节和关键点胺（一）如何根据胺公司战略选择预拜算管理模式把（二）如何根据柏预算

10、管理的需要爱进行组织整合袄（三）预算目标邦如何确定及分解哀（四）预算编制懊程序和方法的选霸择哎（五）如何对预氨算执行过程进行佰监控捌（六）预算反馈奥系统如何构建唉（七）预算考评班与薪酬计划如何把对接鞍三、成功实施预胺算管理的关键条碍件俺四、构建预算管熬理体系，使之成佰为企业内部最具绊操作性的游戏规哀则和基本制度俺选择预算管理模邦式，协调在特定班企业战略下的内懊外部资源冲突凹编制预算管理流把程，完美实现扮胺权力共享下的分翱权拜哀实现预算管理的坝有效监控与考评霸，最终控制企业傲经营活动 唉企业预算管理系耙统内容捌一讲版 埃管理的概念唉让别人按照你的白意图把你的事情背办好。袄 埃计划：确立管理般目标

11、或业绩标准翱 昂控制：实现管理懊目标昂,鞍包括计量实际业拔绩、实际与标准靶比较、根据矫正敖差异（干预）或岸继续运行鞍第二讲爸 靶预算与预算管理八的概念敖一、预算的定义昂和分类爱二、什么是预算瓣管理矮三、预算管理的班层面罢 哀技术（奥Technic艾al鞍）层面翱 暗组织（皑Organiz哎ational蔼）层面般 办行为（办Behavio熬ral八）层面傲 昂环境（爸Context阿ual扒）层面昂第三讲邦 埃预算管理的原因埃 八国外的企业预算暗管理实践疤 扳中国企业面临的袄基本难题暗 笆分权与集权之间唉摇摆的传统企业蔼管理手段案例：澳“半杜邦胺-颁通用模式按”扳与预算的整合作百用爱邯钢般“半

12、模拟市场价格，爱实行成本否决俺”艾的局限凹中国大型国有企百业实行预算管理坝的经验安中国企业实施预癌算管理实际调查袄状况分析般按第四讲盎 般预算管理过程爱一、预算标准模扳式二、预算编制坝（一）预算编制八表格的基本格式（二）表格体系（三）编制程序八1俺、预算编制指南百 2、内部审计3、编制方法按从上而下、从下蔼而上和上下协商阿/肮扯皮问题的处理艾 三、预算执行佰基本流程坝/靶结算与核算的新蔼含义四、预算分析班差异分析岸/板责任追溯佰 翱五、预算反馈报班告白 翱标准反馈报告、熬简式反馈报告和奥专项反馈报告 半自动控制 搬第五讲稗 柏预算管理系统运扒行的困难与条件一、社会因素败大环境爸/奥一把手把/靶

13、利益、权利和行板为方式重新调整爸 二、技术因素伴计算机摆/肮预算方法埃三、计划与财务白统一四、奖惩制度扳宝钢集团的现金耙流量预算管理懊-傲-肮-蔼-邦-叭-靶-氨-败-跋-翱-挨-碍一、案例简败介哀宝山钢铁（佰集团）公司（以斑下简称扒“矮宝钢罢”板）始建三期工程爱之初，其一期工柏程也进入大规模唉更新改造阶段，跋而此时正值国家瓣连年实行货币紧邦缩政策，国内资鞍金环境相对缩小案，国际钢材市场佰持续低迷，从而柏使宝钢面临严峻肮的资金形势。为隘此，宝钢积极贯叭彻摆“皑企业管理以财务啊管理为中心，财昂务管理以资金管靶理为中心败”拜的管理方针，实癌行敖“矮以现金流量预算懊为龙头，集中一背贯的资金管理办”隘

14、模式，制定了吧资金管理办法坝及暗15盎个管理细则，从叭各方面规范全公敖司的资金行为，扳确保资金安全及佰有效使用，取得埃了较好的经济效按益。肮首先，加强盎制度建设。资金吧管理部门根据资耙金管理内容制定隘了资金管理办隘法及货币资昂金集中管理细则阿、现金财务半管理细则、俺票据财务管理细扳则、应收账艾款财务管理细则白、资金分析霸管理细则等氨15败个管理细则，从般各方面规范全公哎司的资金行为，靶以此保证资金管暗理的一贯性、完拔整性和有效性。靶其次，通过哀现金流量预算管板理，明确目标，瓣提高财务管理效绊率。现金流量预案算的编制依据挨“哎以收定支，与成八本费用匹配绊”疤的原则，采用傲“白零基预算氨”俺的编制

15、方法，按熬收付实现制反映拜业绩。具体编制袄时，采取自上而胺下的方式，由资颁金管理部门制定半统一格式、要求扒，并对各部门预八算的子项目进行艾细化，对所有数败据均要求提高计扳算公式及对应的拜业务量，由各预稗算责任单位根据胺成本、费用预算疤编制现金流量预皑算。由资金管理背部门汇总、初审颁、平衡后报预算暗委员会审查。其拔间经过多次上下按反复、平衡，并艾与公司的经营目阿标相对应，最终暗形成年度现金流八量预算。同时，癌根据公司年度预耙算制定各部门的癌动态现金流量预俺算，按季、月、鞍周对各部门的现懊金流量制定分时熬段的预算，据以袄对其日常现金流阿量进行动态控制鞍。把责任部门在柏执行预算的过程哎中，需按月上报

16、爸执行情况并加以八说明，由资金管坝理部门汇总各部按门资金使用情况伴，跟踪分析（尤拜其是重大出入项按目分析），及时吧反馈信息，以利稗于各部门调整现瓣金流量控制。哀对现金流量阿预算的调整，宝扮钢建立了逐项申澳报、审批制度，岸由预算责任部门扳提出申请，资金板管理部门提出调捌整意见，预算委佰员会批准。预算安调整分为预算内啊调整和预算外调矮整。预算内调整澳措总流量不变，懊在某些项目或部巴门间调整；预算熬外调整则指要求阿增加流量的调整稗。各部门始终执按行最新调整过的板预算，以确保统按一口径，即时跟按踪经营情况的变爸化。败对现金流量癌预算的监督、考唉核，则根据各部盎门现金流量使用敖的特点，建立起安以预算为基

17、准的唉指标考核体系。皑由资金管理部门爸根据各部门实际癌执行预算的业绩挨，按月、季、半班年及年度进行分翱析，提出相关建瓣议。对预算编制暗部门考核预算制叭定精度，对预算摆执行部门考核预艾算完成情况。有拔效的监督、考核邦手段为提高公司芭资金使用效率，啊促进有效使用资碍金打下了良好的拜基础。稗另外，在项颁目决策中也应重爸视现金流量管理碍，将项目筹资作吧为项目取舍的先白决条件之一。百宝钢在设备版采购过程中首创芭将商务谈判、技傲术谈判、筹资谈捌判融为一体，综稗合评价提供的各按项报价，选择综挨合成本最低的价柏格成交。例如，败1994罢年签订购进某机罢组的合同时得知翱OECD隘将于艾7败月奥15半日将贷款利率

18、从般5.95哀上调至板7.35半，于是各路人百马立即全力以赴奥投入谈判，终于班在埃7肮月按14柏日签署了贷款协捌议，将利率定在爱5.95霸，大大降低了摆该设备的综合成按本。凹宝钢在其资袄金管理中还通过百设立财务结算中凹心，集中管理货颁币资金，提高了肮资金使用效率。癌1995版年、颁1996俺年间，宝钢将原扳分散于各大银行绊的数十个银行结袄算账户进行集中疤整顿，取消不必八要的多头开户，啊在主办银行（工霸商银行、建设银稗行）分别成立人傲民币结算中心。背同时，对现金流哎量较大的部门实颁行靶“百收支两条线瓣”佰管理，即收支分拔户。各部门的收颁入和支出严格分爸开在两个账户内按结算：收入户只蔼收不支，收入

19、的耙资金由资金管理瓣部门负责调度；傲支出户只支不收挨，所需资金统一稗由最近管理部门懊拨付。这样既防袄止资金在银行之拔间调拨所引起的耙在途损失，又将摆资金高度集中、鞍充分利用，发挥阿经济效益。皑此后，为了敖更进一步提高资摆金的利用率，宝白钢借鉴国外先进蔼的银行账户管理罢方式，在结算中懊心推行摆“霸自动划款零余额把管理懊”颁。即在资金管理鞍部门的委托授权案下，由银行每日暗上午将资金自动班划入各部门的支吧出账户供其支用氨；当日营业结束背后将收入账户的拔余额和支出账户扮中未用完的余额岸全部划回资金管佰理部门的总账户班，各部门的收入翱、支出账户余额扮均为零。这样，斑在整个结算中心绊所有的账户中，阿只有资

20、金管理部扒门的总账户有余俺额，其他账户均奥无余额。实行这败一新的资金调度班方式需要准确的氨资金计划以及对佰各银行的资金了艾如指掌。为此，碍资金管理部门要癌求各部门将每日爱具体用款额以周八计划方式上报，罢并通过电脑联网拌、电话联络等形伴式，从银行获得巴每日的存款额，班以便根据需要平拔衡调度各银行间蔼的资金存量，使摆全公司的资金沉按淀降到最低。白昂1996拜年宝钢的银行日俺平均存款减少约板3碍亿元，节约利息胺支出达靶3000哎多万元。办来源：冶金财稗会坝1997隘年第拜5傲期 霸 拌企业预算管理研爱究靶武汉大学商学院伴 扒谢获宝盎 挨预算是管理百会计的重要内容绊，就定义而言，般预算是以数量化隘方式

21、表述的对某熬一主体或项目的唉一个未来时期的柏计划或预测，是拜设定目标、促进矮对后续业绩评价八的活动。预算是胺一种综合性的财扳务计划，包括经把营预算、资本预背算和财务预算。拌 柏 百经营预算是对企瓣业收入、费用和鞍利润作出的预计俺;半资本预算是对企埃业的资本性资产八投资方案所进行胺的计划和评价柏;澳财务预算则是在爱经营预算和资本版预算基础上所作袄出的现金流量安挨排，以及一定时安期内的损益表和扒一定时期末的资捌产负债表的预计办。相当多的国内阿外企业在其发展懊壮大过程中实施爸了预算管理懊叭笔者在此对企业绊预算管理中存在扒的问题作以下探拔讨。霸 背 瓣一、预算管理及芭其作用班 耙 1吧预算促进了企懊业

22、计划工作的开岸展与完善，减小翱了企业的经营风啊险与财务风险。叭预算的基础是计罢划，因此，预算霸能促使企业的各八级经理提前制定坝计划，避免企业哎盲目发展，遭受昂不必要的经营风搬险和财务风险。隘事实上，制定和昂执行预算的过程芭，就是企业不断皑用量化的工具使办自身的经营环境背、自己拥有的经败济资源和企业的背发展目标保持动颁态平衡的过程。澳 安 2敖预算促进了企绊业内部各部门间俺的合作与交流，凹减少了相互间的安冲突与矛盾。预扮算使企业的高层坝管理者全盘考虑挨企业整个价值链熬之间的相互关系挨，明确各部门的扒责任，便于各部阿门之间的协调，巴避免由于责任不坝清造成相互推诱绊的事件发生，它百能调动企业各部拔门

23、的积极性，促拜成企业长期目标暗的最终实现。耙 挨 3斑预算提供了企把业绩效的评价标埃准，便于考核，把强化了内部控制爱。预算是对企业跋计划的数量化和拔货币化的表现，案因此，预算为业暗绩评价提供了标八准，便于对各部凹门实施量化的业败绩考核和奖惩制笆度，也方便了对隘员工的激励与控摆制。预算管理对矮企业各部门及其熬员工的日常活动凹进行了规范，便阿企业的经营活动百有目标可循，有疤制度可依，消除澳了指令朝令夕改案、活动随意变化埃的现象。由此可哎见，开展预算管袄理是加强和完善巴内部控制的重要爱工作。把 傲 碍二、企业预算管芭理存在的问题埃 拜 捌预算管理对企业癌的发展有许多益盎处，不少企业在半实践中推行了预

24、罢算管理制度，但爱是，很多企业实氨施的效果并不好哀，主要原因是啊: 白 叭、预算缺乏企罢业战略的明确指白导。在没有企业啊战略的环境下摘澳预算管理，会重俺视短期活动，忽绊视长期目标，便跋短期的预算指标肮与长期的企业发办展战略不相适应搬，各期编制的预把算衔接性差，各扒年度、季度和月搬份预算的推行无埃助于企业长期发碍展目标的实现，吧这样的预算管理爸难以取得预期效埃果。埃 败 2芭预算经不起市吧场的检验。企业半在预算管理过程矮中忽视对市场的巴调研与预测，使搬很多预算指标与扳企业外部环境不艾相容，整个预算鞍指标体系难以被傲市场接受皑凹而且由于预算指邦标缺乏弹性，缺霸乏对市场的应变蔼能力，这也使企绊业的预

25、算工作难鞍以推行。疤 捌 3唉预算与企业的邦实践相脱节，缺澳乏必要的客观性霸。很多企业以历瓣史指标值和过去氨的活动为基础，半确定未来的预算俺指标值，没有认叭真地对企业的未白来活动作评估，澳预算指标值缺乏盎客观性，难以成般为考核和评价员八工的有效基准。安 艾 4奥预算工作缺乏笆整合思想。没有颁融入总预算的理柏念。企业缺乏较艾为完整的预算指胺标体系，没有包拌括销售预算、生俺产预算、成本费扒用预算、现金收吧支预算在内的总皑预算，不能将组袄织经营的各个阶稗段有机地联系在扒一起，而只对成搬本费用或现金支把出进行预算控制氨;袄有的企业则只有芭利润预算的意识哎，没有亏损预算吧的意识，造成对袄亏损心中无数的柏

26、局面。般 懊 5白执行预算管理颁过程中缺乏有效般的考核与激励措百施。以预算标准鞍考核责任单位和耙责任人，并以考百核结果来执行奖坝惩时，被考核方艾过多地强调了客败观因对绩效的不柏利影响。故意回半避了主观方面的蔼原因；考核方则俺常常参杂个人情案感，便考核在皑“佰有色眼镜般”白下进行，或者没疤有配套的奖惩措捌施，缺乏应有的版激励机制，使考袄核流于形式。佰 佰 吧可见，缺乏企业哎战略的指导摘预昂算，无视市场环敖境的约束做预算绊，基于过去、凭爱空地设计预算，邦在没有价值链分拜析的余件下实施伴预算，都将使预白算管理的效果大疤打折扣。奥 埃 坝三、实施预订管矮理的理念唉 啊 笆要解决预算管理氨中存在的问题，

27、胺使预算管理工作熬取得预期的效果岸，必须树立以下斑新理念。肮 唉 1八确立白“疤以企业战略为基叭础霸”拌的理念，使日常耙的预算管理成为白实现长期发展战翱略的基石。预算跋管理是对计划的艾数字化反映，是唉落实企业发展战肮略的一种有效手昂段。因此，企业搬在实施预算管理碍之前，应该认束艾进行市场调研和矮企业资源分析，埃明确自己的长期隘发展目标，以此疤为基础编制各期扮的预算，这样可奥以使企业各期的安预算前后衔接起拌来，避免预算工矮作的盲目性。唉 敖 2佰确立罢“傲面向市场扒”爱的理念，便预算熬指标经得起市场般的检验。企业总扳预算的基础是销白售预算，只有预安计的销售额确定氨了，一定时期的捌生产预算、采购邦

28、预算、直接材料氨预算、直接人工扒预算、间接制造邦费用预算、期间瓣费用预算才能最柏终确定下来。可昂见，整个企业预吧算体系的基础是奥对市场情况的预瓣测与分析。而且败，为了应对市场岸的变化，企业制般定的预算指标应柏该具有一定的弹伴性，为预算工作碍的顺利开展留有盎余地，减少预算矮过大所带来的风唉险。傲 吧 3澳确立般“氨面向未来和基于跋活动分解作预算疤”扒的理念，便预算唉指标客观公正，吧易于接受。企业摆的活动是收入的鞍源泉和成本费用案的动因，企业未爱来的活动则是企办业预算数值大小罢的直接决定因素袄。以企业未来活斑动的预测为基础捌，并将这些活动耙在各部门之间进拌行合理的分解，背才能便企业的预班算指标接近

29、实际背。保障企业各项绊增值活动的顺利稗实施。捌 敖 4爸确立案“疤基于企业价值链蔼分析作预算巴”扮的理念，便预算搬管理成为协调企暗业内部各部门之靶间经济活动和利扮益冲突的有效手败段。价值链是能绊够创造和交付给唉顾客有价值的产罢品或劳务的一整板套不可缺少的作埃业和资源。如同扳自行车的链条缺傲少一环就变得毫啊无用处一样，企敖业通过商品和劳肮务向顾客传递价叭值的过程中需要爱各部门的密切配瓣合，各部门应通佰力合作，努力为疤顾客提供更多的埃价值，部门之间哎发生利益冲突时鞍应以顾客利益为哀最高准绳来协调板矛盾和安排活动敖，这样才能确保笆企业在市场中的八竞争力。昂 笆 5绊确立巴“吧恰当的假定是预扒算的基点

30、扮”暗的理念，便预算半指标建立在一些扳未知而又合理的版假定因素的基础熬上，便于企业预把算的编制和预算邦管理工作的开展艾。预算管理中最按令人头痛的问题半是，预算管理者扒不得不面对一些绊不确定的因素，靶也不得不预定一疤些预算指标之间捌的关系。比如，霸在确定采购预算霸的现金支出时，傲必须先预定各种阿原材料价格的未斑来走向跋;鞍在确定销售费用隘时，一般是通过拔其占销售收入的凹比重来决定；在斑确定利息费用时澳，又得假定未来败的借款金额和利矮率水平。可见，扮没有一些合理的芭假定，预算是无昂法制定的，预算瓣工作也无法展开癌。皑 捌 6奥确立般“拜考核与奖惩是生背命线霸”笆的理念，确保预扳算管理落实到位办。严

31、格考核不仅叭是为了将预算指八标值与预算的实扮际执行结果进行阿比较，肯定成绩霸，找出问题，分艾析原因，改进以癌后的工作，也是稗为了对员工实施肮公正的奖惩，以把便奖勤罚懒，调哀动员工的积极性埃，激励员工共同八努力，确保企业绊战略目标的最终吧实现。昂 翱 7笆确立以人为本颁，关注道德的理吧念，全面提高预佰算工作的效率和版效果。人是预算绊的制定者、预算案信息的利用者、靶预算的执行者、捌预算制度的被考耙核者，也是预算爸工作的主体，是般预算工作效果好胺坏的决定性因素唉。因此，预算工疤作应该以人为本爸，离开了对人的巴关注，企业的预八算工作便无法搞昂好。由于预算影挨响到很多人的经爸济利益，预算管笆理不可避免地

32、涉袄及到道德问题。百比如，不少部门哎为了小团体的利班益，在制定预算俺时经常表现出本俺位主义的思想，吧作出较为宽松的氨预算，这违背了般预算指标应该尽坝量客观、公证、板可靠的要求。缺澳乏道德意识的预懊算管理必然影响坝预算工作的质量埃。另外，在执行艾预算工作过程中矮还应注意发挥员爸工的主观能动性般，鼓励各级员工叭参与预算工作，肮培养他们主人翁白的意识，不给员半工造成一种强加俺的感觉。败 碍关于我国企业预阿算管理的几个问罢题隘中央财经大学昂 巴祁怀锦阿企业预算管理是邦现代企业管理中按的重要组成部分傲，是企业实现短搬期经营目标，实半施战略目标管理哎的重要手段。企坝业预算管理也称氨企业全面预算管碍理。全面

33、预算是拜企业的经营目标碍具体化为一系列艾表格和数字的文胺件。它以对市场把需求的充分研究扒和科学预测为前拜提，以销售预算爸为起点，进而延盎伸到诸如生产、澳成本和资金收支爸等经济活动的各盎个方面，最终形搬成预计财务报表敖。全面预算因企敖业的性质和规模啊不同而有所差异熬。一般说来，完肮整的预算应当包熬括业务预算案(背或者称营业预算八)氨、财务预算和资昂本支出预算三部伴分。业务预算又暗包括销售预算、瓣生产预算和期间伴费用预算纠财务佰预算包括现金预安算、预计损益表办、预计资产负债阿表、预计现金流爱量表。编制这些熬预算，就意味着皑为企业生产经营凹活动的方方面面跋确定了具体的目靶标，具体地勾画敖出了企业未来

34、生班产经营活动的蓝扳图。预算一旦获斑得批准，就成为胺企业开展经济活安动和实施管理控爱制的依据和手段半。按 唉 巴西方市场经济发哎达国家企业的预俺算管理实施得较扮早，也比较成熟拔，其中一些技术懊性的方法，在我扳国企业实施预算昂管理中已经得到般借鉴；一些非技癌术性的东西，我半们则不能直接借隘鉴，这需要我们懊在实施预算管理按时要根据我国的摆具体情况进行发哀挥和创造。随着般经济体制改革的稗深入，我国许多哎企业，尤其是许爱多大中型国有企坝业已经实施了企坝业预算管理。从澳已经实施预算管艾理的企业情况来哎看，预算管理的版实施取得了一定吧的成效。但是，盎也还存在着一些扳问题，诸如缺乏疤全员参与意识，佰没有有效

35、的激励背配套措施，缺乏跋规范操作等，导安致一些企业预算挨管理的效果不太懊理想。有鉴于此八，我们认为企业斑预算管理应着重败处理好如下几个阿方面的问题。般 把 阿一、树立全员参碍与京识巴 扮 翱全员参与是指企癌业的全体员工都碍要直接或者间接胺地参与预算管理拜过程。这是因为敖企业预算涉及企拜业生产经营活动半的方方面面，各靶个环节，而这些捌方方面面、各个碍环节的工作都是半由企业不同的部叭门和个人分担的案。就所承担的工爸作而言，预算的傲实际执行者应当翱是最为熟悉情况柏的。实际上，预奥算编制的水平如柏何，如何去完成俺预算，他们最有败发言权。所以，扮我们应当动员企靶业全体员工主动拔参与预算的编制哀和控制，为

36、更好翱地实施预算管理伴献计献策。同时碍，只有企业全体肮员工积极参与了唉预算的制定，并吧且使他们得到重叭视，预算才易于百被员工接受。预耙算管理工作的推挨进才有可靠的基袄础。才可能真正斑地完成预算，进班而顺利地完成企柏业的经营目标。芭此外，在某种程办度上，成功地动邦员企业员工积极办参与预算管理，爸也可以减少企业翱的管理当局和企盎业其他员工之间班由于信息的不对暗称性可能带来的拜负面影响，从而哎有利于作出改善疤企业管理的决策肮。翱 靶 败二、充分发挥预捌订管理的激励作班用版 扳 盎预算的作用有：敖(1)斑明确企业预算期澳内经营活动的目胺标；肮(2)埃协调各个部门之艾间的关系；安(3)柏控制日常的生产靶

37、经营活动；凹(4)巴评价实际工作业安绩。我们认为预盎算除确实具有这敖些作用外，编制背预算、实施预算袄管理还有一个重皑要的作用，那就岸是预算管理的激败励作用。即通过摆预算管理全过程安来激发员工的积哎极性、主动性和唉能动性，顺利地搬完成预算任务，暗实现企业的经营傲目标。凹 肮 般 (吧一哎)隘实施激励可以满班足企业员工的多挨种需要。根据行搬为科学的需要理搬论，人的需要是柏多方面的。早在办1943扮年，美国著名心佰理学家马斯洛鞍(AHMa八slow)芭在其出版的人傲类动机的理论摆专著中就提出了疤“俺需要层次理论敖”癌，并进一步指出肮，人的需要按照澳其重要性和发生哎的先后顺序，可敖以依次排列为生摆理需

38、要、安全需柏要、社交需要、爱尊重需要和自我版实现需要五个方白面。当人的某一把个层次的需要得百到最低程度满足背后，才会追求高癌一层次需要的满斑足。如此逐级上懊升，成为推动人哀继续努力的内在扳动力。笆1969艾年奥尔德福澳(C.P. A把ldefer)胺在其发表的人叭类需要新理论的矮经验测试一文懊中，对马斯洛的拔需要层次理论进盎行了修正，指出隘人的需要没有必吧要分为五个层次罢，可以合并为生肮存需要、相互关挨系和谐需要与成岸长需要三个层次傲，指出人的需要坝并非完全是按照半由低到高逐级排矮列的，而是可以啊交叉。进一步明昂确指出了人的需隘要是多方面的。岸赫兹伯格奥(FHerz邦berg)澳则把马斯洛的五

39、埃个层次的需要概爱括为两类，并认稗为满足这两类需版要有霸“瓣保健因素翱”颁和岸“耙激励因素笆”办两种因素。尽管翱马斯洛、奥尔德鞍福和赫兹伯格等熬人提出的需要理挨论有一些差异，版但是，他们都肯澳定了人的需要的肮多样性规律。因爸为未满足的需要哎又会导致动机，佰而动机又会引发爱人的行为，所以版人的需要的多样罢性导致了人的行哀为的多样性。有啊些行为是我们所氨希望的，也有一翱些行为是我们所傲不希望的。所以哀，我们就需要对矮企业全体员工实俺施激励措施，对版我们所希望的行盎为予以积极地引搬导，对我们所不耙希望的行为予以安约束和限制。耙 瓣 啊就实施企业预算隘管理而言，我们瓣需要引导企业员罢工积极地参与预敖算

40、编制，自主地唉控制预算的执行邦情况，当预算执罢行出现不利偏差搬时，及时地、积按极主动地采取有伴效措施予以纠正暗，自觉自愿地完绊成责任预算中确罢定的目标。这样皑做，一方面可以绊刺激和满足员工伴的受人尊敬和自皑我实现等高层次叭的需要，容易使绊员工产生成就感哎；另一方面，又唉有效地激发了员唉工参与预算管理颁的积极性和主动坝性，有利于完成啊企业预算。当然耙，对企业预算完绊成产生不利影响白的行为，应当予盎以限制。胺 霸 (巴二邦)埃营造环境激励员吧工。为预算管理埃营造环境这一点袄，往往被我国的跋企业所忽视。根八据需要层次理论袄，满足员工需要哀，固然具有激励扳作用，但是，如蔼果没有必要的环百境，纵使员工有

41、昂满足自我成就等摆高层次需要的动拌机，也是徒劳的扳。因此，如何营罢造有利于开展预盎算管理的环境，扮正是目前我国企芭业预算管理所欠斑缺的。著名的社拜会心理学家列温颁(Lewin)扮教授曾经提出过哀关于人的行为的班著名公式：芭 唉 B=f扮(P伴，邦E) 靶 皑这里，皑B八代表行为坝 (Beha败vior)暗；拜P邦代表个人拔(Person拔)熬；吧E版代表环境盎(Enviro癌nment)阿；阿f白代表上述三者之吧间的函数关系。蔼 奥 伴这个著名的公式班说明了这样一个安深刻的道理：人稗的行为是个人因扳素与其所处的环熬境因素的综合效挨应，即人类行为傲是人及其所处环版境的函数。袄 半 蔼这就是说，对

42、于埃企业特定的员工绊（俺P班）来说，他所处艾的环境芭(E)柏不同，那么，他霸的行为可能亦不巴相同。胺 坝由于特定的行为绊是由特定的人和胺特定的环境决定坝的，所以，为了百诱导某种行为出芭现，我们不仅要斑想法设法刺激员搬工满足他们的合澳理需要，而且还阿应该根据特定的搬人创造适应满足摆这种需要，引导岸产生这种环境条笆件，以便激发对澳企业预算管理有搬利的行为。因此氨，我们认为，企埃业实施预算管理笆，不仅仅是简单佰地编制十个预算摆，而是要创造条癌件，营造一个有白利于进行预算管耙理的环境，吸引安企业员工积极参斑与企业预算管理败。稗 熬 哀三、推行预算管凹理责任化和自主熬化奥 碍 半(办一安)稗预算管理责任

43、化澳。企业预算管理拌化，首先必须编半制责任预算。企搬业实施预算管理疤，不仅要编制企背业的全面预算，伴而且还要编制各按个部门的责任预吧算，形成责任预摆算管理体系。全斑面预算与责任预熬算都是企业经济白活动的预算，但绊是，前者是按经凹济活动的客体来翱反映的，后者是澳按经济活动的主懊体来反映的。全阿面预算勾画出了哀整个企业的经济白活动的蓝图，而白责任预算则勾画案出了各个责任单案位的经济活动的坝蓝图。责任预算爸为各个责任单位败确定了奋斗的目昂标，这个目标能板否达到，则取决隘于各个责任单位懊的实际执行情况捌。为了保证预算摆得以完成，在实凹施预算管理时，跋企业还应当制定唉一定的配套措施胺，以便激发员工邦完成

44、预算的积极靶性。这种配套激捌励措施，不仅要斑考虑精神上的激傲励，而且也要考挨虑物质上的激励疤。不仅要有近期般的激励，而且还靶要有远期的激励跋目标。罢 稗 (挨二肮)爱预算管理自主化胺。预算管理要达叭到以预算为依据哎，以激励为手段颁，实现企业各个伴部门自主管理的按境界。所谓自主翱管理就是企业各敖个部门等责任单扳位，以批准的本矮部门的责任预算败为行动目标，在傲自己的责任范围耙内，及时发现预爸算执行偏差，主百动分析其产生的爸原因，针对原因敖自行找出解决问霸题的措施，并付耙诸实施，保证责百任预算的完成。拌自主管理以本部八门的积极主动的碍管理为主，以企澳业预算管理委员百会的指导和协调百为辅，形成靠经敖济

45、活动的实际执按行者来自主自觉疤地实施相应的预绊算管理，这是预伴算管理的一个较伴高境界，也是最挨为有效的境界。氨 版 (拔三傲)佰信息的及时反馈暗。全面预算和责罢任预算已经把企袄业生产经营活动颁的全部过程和环班节以及完成这些蔼预算的责任目标板都规定得比较明隘确了。为了能够矮适时地掌握和控斑制整个企业预算碍执行的情况和各耙个责任单位的责跋任预算的履行情扒况，就需要建立安及时、高效的有胺关预算执行情况板的信息反馈系统蔼，以便企业管理扳当局和各个责任鞍单位的管理者随埃时了解预算执行岸的进展情况，并翱根据反馈信息做八出相应的决策，鞍控制经济活动的笆实际状况脱离预碍算的差异，保证捌预算目标的完成按。傲 吧

46、 俺四、提高预算编懊制的可靠性半 班 傲预算是预算管理鞍的工具，预算是昂否准确、可靠会疤直接影响到预算佰管理的效果。预安算不仅要全面，氨而且也要可靠。皑 叭 (绊一背)颁采用概率预算提伴高预算值的准确俺性。在编制预算暗时，所涉及的变稗量，如业务量、案价格和成本等，阿有的时候可以准摆确地预计其数值艾，有的时候难以凹确定其数值。在摆后一种情况下，挨就需要根据客观把条件，对有关变哎量作一些近似的岸估计，估计它们邦可能变动的范围扮，分析它们在该爸范围内出现的概拔率，然后对各变斑量进行调整，计岸算期望值，编制稗预算。背 白 摆采用概率预算必碍须遵循必要的程芭序，并形成一定翱的署名文档，以耙便明确责任。在

47、颁实际编制预算时啊，要根据不同的柏具体情况来编制罢。要根据各个变颁量之间的关系，跋来确定有关预算挨指标的计算方法半。奥 哎 (阿二颁)疤预算的先进性与艾现实性。企业编叭制的预算不仅应熬当具有先进性，捌而且也应当具有俺现实性。我们说盎预算的先进性是巴指预算是要经过哎企业员工的努力艾才能够完成的，巴不付出一定的努盎力是完不成的。吧预算的先进性，扒对于各种成果类摆的指标，表现为盎预算指标水平的办提高；各种消耗鞍类指标，表现为白预算指标水平的半降低。先进的预半算有利于调动企暗业员工的生产经哀营的积极性和实搬现企业生产经营胺活动的短期目标伴。预算的现实性哀是指人们经过努巴力确实具有完成碍预算的可能性。奥

48、现实性对于预算埃管理亦十分重要笆。如果没有现实阿性，那么就难以哀调动人们生产经板营活动的积极性敖和主动性。预算捌只有同时具备先把进性和现实性，熬才可能具有科学爸性。拌 伴 (哀三柏)半预算的可验证性昂。为了提高预算拌的可靠性，我们懊认为预算编制工般作应当具有可验俺证性。也就是说跋，对于两个合格熬的预算管理人员版，利用同一个企绊业的同一预算期爸的资料，相同的巴方法编制出来的熬预算没有本质上耙的差异。即他们艾所编制的预算实罢质上是相同的。爱我们认为坚持预背算编制的可验证办性，不仅可以大佰大提高预算本身捌的准确性和可靠唉性，而且可以增坝强企业员工的责癌任感，同时，还柏有利于强化企业稗管理的基础工作懊

49、，促进整个企业疤管理水平的提高按。扳 矮 昂要使预算具有可鞍验证性，不仅需暗要根据企业的具瓣体情况来选择适氨当的计算方法和办编制方法，而且版还需要在编制预办算的各个环节，皑要求企业的各个盎部门乃至个人以案书面形式提供预隘算编制所需要的吧署名材料，一方凹面，可以进一步百明确参与预算编案制人员的责任，俺另一方面，也可熬以形成企业管理扳中的原始资料。拔必要时可以查考唉验证。这样，不伴仅可以消除目前俺闭门造车编制预搬算的随意性；而百且也可以充分发案动企业员工参与斑预算管理过程，百增强预算的认可敖程度。耙 傲 (笆四拔)斑弹性责任预算。吧在市场经济体制奥下，由于企业面绊临的是一个多变隘的社会经济环境矮，

50、所以企业编制靶预算时所预计的颁业务量，与一个败预算期终了时所斑实际达到的业务搬量往往存在着差挨异，这种差异不澳利于准确地考核败预算的执行情况罢。因此，在预算盎期终了，考核预敖算时还需要对原半来的预算水平进搬行调整，以便增熬加预算与实际执挨行结果的可比性霸。稗 百 凹即便是在预算的啊执行过程中，为蔼了控制经济活动昂，保证企业经营凹目标的实现，出鞍于控制经济活动哀的方便起见，也矮需要编制弹性责挨任预算。因为弹扮性责任预算，不疤仅明确了各个部吧门的责任，而且隘也提供了多种业背务量水准的预算拜，便于直接或者扒间接地将各个责板任预算的实际执昂行结果与相应业爱务量水准的责任斑预算进行比较，瓣及时揭示差异，

51、靶明确差异的责任埃，有利于各个责疤任单位或者个人稗把预算的实际执皑行结果控制在允扳许的范围内。般 霸 佰编制弹性预算，笆一方面能够适应跋不同经营活动情背况的变化，扩大版预算的范围，更澳好地发挥预算的傲控制作用，避免氨在实际情况发生版变化时，对预算俺作频繁修改；另笆一方面能够便预癌算对实际执行情袄况的评价与考核般，建立在更加客捌观可比的基础上板。暗 傲 扒在条件允许的前拌提下，我们主张凹企业预算管理实蔼行动态预算管理敖，即在预算期初斑，编制预算时根把据当时的预计业暗务水平来编制预捌算。但是，在分熬析预算执行情况跋时，应当以实际捌完成的业务量的拔预算数为基准来搬分析企业经济活把动预算的执行情哀况。

52、另外，在预按算实施的过程中跋，为了分析、控捌制经济活动，了凹解经济活动是否坝能够达到预算管半理的要求，也需捌要以动态预算作罢为工具。当企业皑一旦发现市场行阿情的变化，业务颁量有变化，就可肮以根据当时能够八准确确定的业务氨量来动态地编制按预算，这样就可阿以把预算建立在奥一个准确的水平芭上。由于预算赖败以编制的业务量耙与经济活动实际败水平相一致，因岸而有利于实施预扒算控制，也可以爸便预算的考核与按分析建立在更加啊可比的基础上，俺便于预算完成情邦况的考核。奥 芭 罢五、采用零基预氨算挖掘降低费用袄潜力稗 吧 矮 盎编制费用预算的艾方法很多，我们扳认为以零基预算半编制方法最为科澳学。从我国实际跋工作中

53、预算的编挨制情况来看，使靶用增量预算或减拔量预算的为数不隘少。究其原因是半增量预算和减量盎预算是在上期预绊算执行结果的基扳础上，结合预算八期的情况，加以巴适当的调整而编扮制的预算。这种爸预算方法比较简癌便，但是，它以芭过去的水平为基拔础，实际上就是百承认过去是合理扮的，无需改进，鞍因循沿袭下去，板所以容易造成预扳算的不足，或者伴是安于现状，造板成资源浪费。零艾基预算不同于传凹统的预算编制方耙法。零基预算自跋20翱世纪哀70巴年代提出以来，安在西方国家的许芭多企业里得到了巴广泛的应用。实肮践证明，使用零绊基预算管理费用罢能够取得较好地唉效果。采用零基白预算，在编制预胺算时，对于所有摆的预算支出均

54、以版零为出发点，从奥根本上研究、分办析和判断每项预版算支出是否具有瓣支出的必要性和啊支出数额的大小爸。它要求对各个阿业务项目需要多扮少人力、物力和氨财力逐个进行估拌算，并说明其经敖济效果，在此基胺础上，按项目的吧轻重缓急性质，拜分配预算经费；疤确定各费用项目百的预算数，进而爸编制费用预算。岸 翱我们认为，佰零基预算不仅能敖压缩经费开支，瓣从而能切实做到熬将有限的经费用盎在最需要的地方搬，而且，零基预疤算的编制过程，拜就是企业的各个澳部门和员工挖掘霸潜力的过程。如哎果把这个过程和癌企业的革新改造佰紧密结合起来，白那么，对于企业拌降低费用和成本罢是十分有利的。耙由于零基预算不板受过去老框框的鞍制约

55、，能够充分叭发挥各级管理人邦员的积极性和创翱造性，促进各级八预算部门精打细啊算，量力而行，靶合理使用资金，埃提高经济效益。阿所以，费用预算斑应当按照零基预罢算的要求来编制挨。懊 扮考虑到手工靶操作的不便，实斑务中也可以采取芭一些灵活的做法阿，比如每两至三靶年进行一次严格芭的零基预算操作瓣，如果企业的生岸产经营活动情况扳没有大的变化，摆那么，在这个期颁间之内，可以结皑合使用增量预算靶或者减量预算的斑办法来编制预算袄，以便简化预算昂编制工作。也可熬以针对重点责任斑单位或者一些重吧要的项目按照零拜基预算的要求来俺编制，而其他部坝门或者项目按照罢传统预算方式来办编制。澳 挨六、采用滚动预靶算把握企业的

56、未坝来为了便于企业隘管理当局把握企哀业的未来，我们安主张应当编制动柏态预算。其理由鞍如下：按 哎啊 (艾一氨)按滚动预算符合人艾们的认识规律。皑企业的生产经营昂活动是复杂多变笆的，在编制预算盎时，虽然人们对埃预算期内影响企板业生产经营活动叭的各方面因素进懊行了预测和分析稗，形成了一定的胺共识。但是，随懊着时间的推移，霸它将会产生各种疤难以预料的变化把，这无疑会影响绊预算的正确性，澳甚至会导致某些碍预算不合时宜。罢再说人们对未来按客观事物的认识摆也有一个由租到佰细，由简单到具半体的过程，而滚爱动预算能帮助我矮们克服预算的盲懊目性，避免预算背与实际有较大的鞍出人。按 蔼啊(坝二搬)百滚动预算有助于

57、哀提高预算的准确熬性。滚动预算的袄预算期间具有动碍态固定特性，说吧它具有固定特性埃是因为滚动预算扒始终要保持一个靶固定的预算期间般，通常为一年或颁者长于一年的一把个经营周期；说皑它有动态特性，办是因为每经过一盎个月，就根据已败经掌握了的新的靶情况对后几个月搬的预算进行调整敖和修正，并在原败来的预算期末随奥即补充一个月的爸预算。由此可见皑，滚动预算是在俺预算实施过程中斑，不断地修正、摆调整和延续预算半。随着时间的推八移，原来较粗的摆预算就逐渐由粗岸变细，同时，又霸补充新的较粗的胺预算，如此往复斑，不断滚动。预般算的准确性也就扳不断地得到了提笆高。靶 背懊(白三凹)癌实行滚动预算有把助于企业管理当

58、办局从动态中把握啊企业的未来。首板先，能使各级管袄理人始终保持对拔未来奥12叭个月甚至更长远按的生产经营活动爸作周详的考虑和搬全盘规划，保证懊企业的各项工作隘有条不紊地进行佰；再次，便于外版界鞍(颁银行信贷部门、澳税务机关和投资鞍者等斑)芭对企业经营状况搬的一贯了解捌;啊最后，由于预算哀不断调整与修订摆，使预算与实际靶情况更相适应，皑有利于充分发挥昂预算的指导和控拜制作用。爱 巴当然，采用澳滚动预算的方法唉，预算编制工作扳比较繁重。所以扮，也可以采用按笆季度滚动来编制半预算，而在执行办预算的那个季度摆里，再按月份分拔旬具体地编制预罢算，这样可以适蔼当简化预算的编扳制工作。总之，拜预算的编制是按

59、版月份滚动还是按扒季度滚动，应视颁实际需要而定。啊 吧七、健全预叭算管理的机构肮 罢为了使整个八预算工作有条不蔼紊地进行，一般蔼在企业内部专设凹一个预算管理委芭员会负责预算的把编制、实施、控柏制、协调和指导瓣。它通常由企业跋领导、供、产、疤销和财务等部门邦主管人员以及总罢会计师或财务总案监等组成。其主暗要任务是，制订阿和颁布有关预算隘制度的全盘政策颁。审查和协调各啊部门的预算申报叭工作，处理有关懊方面在编制预算凹时可能发生的矛氨盾和争执最后，笆最后批准预算，啊下达指标，并随安时检查预算的执昂行情况，处理预埃算管理过程中出爸现的重要问题。搬 巴 芭为了进一步强化隘预算管理，企业隘也可以摸索实施扒

60、作业预算管理，半把企业预算管理熬引向深入。斑 注： 柏 罢半余绪缨，管理芭会计，辽宁人胺民出版社安1996芭年靶1扳月。疤 版 板傲根据我国的会计绊制度规定，期间扮费用一般包括财瓣务费用、营业费半用和管理费用。昂关于这些费用的拌预算，作者称之艾为期间费用预算搬。搬 般 啊熬李天民，现代唉管理会计学，蔼立信会计出版社霸1996白年罢1袄月。扮 吧 碍傲王加微，行为百科学，浙江教蔼育出版社办1986碍年蔼9佰月。班 案 巴啊李天民，管理挨会计研究版 吧立信会计出版社百1994肮年傲10爸月。罢企业预算管理中白的问题及实施预挨算管理应有的理氨念斑武汉大学鞍 半谢获宝半企业实施预皑算管理，可以促捌进企