财务预算的编制方法读本

1、PAGE PAGE 111爱第四章 暗财务预算半的澳编制方法按【内容介绍】耙 氨本章主要巴是介绍财务预算艾的编制方法，包鞍括八固定预算法败、半弹性预算法、定翱基预算法、零基斑预算法、艾定期预算法百、捌滚动预算翱法碍、般概率预算法肮。捌【学习目标】邦 叭了解叭每隘一艾种预算编制方法疤的概念与特点半，翱熟悉邦每败一板种预算编制方法袄的优缺点与适用哎范围奥，绊掌握每罢一瓣种昂预算编制吧方法的氨具体罢编制案程序办。佰第一节 半固定预算法碍一、绊固定预算法的绊概念和爱特点（一）概念背固定预算法是指哀以背某一固定业务量摆水平为基础来编百制与佰该搬固定业务量水平芭相对应的预算项般目昂的癌预算数吧以及办与该预

2、算项目邦相关氨的其它安预算项目的预算颁数的一种预算编摆制方法。肮比如，在编制某俺种产品的销售预般算时，假设该产版品预测的销售量阿在40 000拜60 000罢件之间爱波动氨，白但搬正常可实现的销柏售量办可能是碍50 000件稗，暗就以50 00隘0件作为固定的昂销售量来编制销芭售预算以及与销佰售相关的成本费澳用预算、利润预唉算、现金流量预啊算等鞍，这就是固定预搬算法巴。（二）特点白固定预算法的特疤点是：在编制预般算时，不考虑盎预算项目坝预算期内业务量笆水平可能发生的芭变动，即不考虑稗预算期内业务量稗水平出现多种结摆果的可能性，只绊按照一个碍固定傲的、预计可以实爱现的正常业务量霸水平为基础来确办

3、定与该业务量相佰关的各个预算项暗目的预算数。拜采用固定预算法爸编制出来的预算百只有一个预算。瓣二、固定预算法蔼的优缺点及适用吧范围（一）优点八固定预算法的优邦点是只根据一个蔼固定的肮业务量水平来编懊制哎某一个预算项目白的预算数以及与唉该预算项目相关摆的其它预算项目败的预算稗数敖，简单易行，半而且编制出来的八预算只有一个预俺算而不是一组预傲算，因此预算搬编制的工作量笆比较阿少。（二）缺点埃固定预算法不论半预算期内实际业把务量水平是否发氨生波动，都只按板预定的某一半个固定按业务量水平作为艾编制预算的依据安，当实际业务量俺与编制预算所依扳据的巴预计业务量发生氨较大差异时，就耙会使指标的实际爸数与啊预

4、算数八失去熬比较按的意义鞍，使预算无法适袄应实际业务奥量的变化，削弱绊甚至失去了预算般控制和考核作用疤。（三）适用范围翱固定预算法阿一般俺只适用于那些业盎务量基本不发生爸波动或者波动程挨度很小的预算项版目的预算，碍比如折旧费用的安预算、摊销费用搬的预算、办公费板用的预算以及其叭它固定成本项目笆的预算；矮不适用于那些业皑务量受市场因素敖影响较大的预算袄项目的预算碍，比如销售预算背、生产预算、变氨动成本预算、投傲资预算等癌。哎如果业务量受市哀场因素影响较大拔，采用固定预算绊法编织出来的预柏算数就会与实际奥的执行结果发生八较大偏差，使预扮算失去了控制和跋监督扳的意义以及考核袄和评价的可靠依挨据。傲三

5、、班固定预算法的敖基本原理芭（一）选择适合坝采用固定预算法斑的预算项目霸一个企业或单位疤的财务预算将会熬涉及很多预算项爸目，稗因此，采用固定绊预算法来编制财扮务预算，首先就笆要对所有预算项拌目的业务发生情颁况进行分析判断暗，掌握各个预算搬项目的业务发生百规律，根据固定半预算法的特点和埃适用范围来摆分析癌哪些预算项目适隘合采用固定预算败法，邦然后把这些预算按项目确定为采用瓣固定预算法来编按制预算的项目。埃（二）对所选择般的预算项目的未按来发生数进行预案测爸对所选择的适合翱采用固定预算法艾来编制预算的预拌算项目的未来发佰生数进行预测办，是编制固定预胺算的重要前提。柏对未来发生数的哀预测是否准确可绊

6、靠，直接关系到阿采用固定预算法澳编制出来的预算伴是否准确可靠，般而预算是否准确扒可靠，又直接影爱响到预算管理的邦作用和效果的发吧挥。要做好办对所选择的预算皑项目的未来发生颁数进行预测懊，就要掌握这些癌项目的历史发生耙数，了解这些项癌目业务发生的规笆律，同时对这些岸项目在预算期可鞍能发生的变化做颁出充分的估计，扮然后采用定性预败测、必要时还要熬采用定量预测的拔方法对这些项目傲在预算期哎的发生数做出可百靠的预测。（三）编制预算搬在稗对所选择的适合凹采用固定预算法矮来编制预算的预叭算项目的未来发氨生数进行俺可靠板预测颁之后，就可以着摆手编制预算了。盎编制预算时，除疤了以预测数为参柏考依据之外，还半要

7、考虑预算期内巴的管理要求，比艾如成本降低的要颁求、费用节约的熬要求、业务扩大按的要求、利润增柏加的要求等。充背分考虑预算期内敖的管理要求之后唉，所编制出来的盎预算才有可能是熬切合实际的预算把和有效的预算。稗四、昂固定预算法的伴应用碍举例霸例1靶：瓣M稗公司预算年度某般产品销售量变动疤的范围在胺40 000邦60 000按件之间，正常可蔼实现的销售量为芭50 000件碍，销售单价为1岸5元，单位变动挨成本9元，其中啊：直接材料耙3.5摆元，直接人工背2.5矮元，变动性制造傲费用2元，变动版性销售及管理费跋用1元。固定成八本总额100 跋000元。其中稗：固定性制造费爱用70 000耙元，固定性销

8、售澳及管理费用30耙 000元。根摆据上述资料，按俺照正常可实现的败销售量水平用固百定预算法编制该扒公司预算年度的氨利润预算。分析：柏根据上述资料，搬编制芭该公司预算年度隘的利润预算般如表4-1所示霸：八表4办-1 耙M澳公司预算年度分柏季度利润预算表俺（金额单位：元胺）扮预算项目败第一季度盎第二季度巴第三季度佰第四季度案全年合计柏销售量哎（件）稗15 000熬9 500疤12 000岸13 500叭50 000版销售收入斑225 000矮142 500摆180 000哎202 500瓣750 000暗减：变动成本总罢额拜135 000拔85 500氨108 000芭121 500案450 0

9、00扮直接材料澳52 500坝33 250笆42 000百47 250癌175 000斑直接人工案37 500扒23 750版30 000暗33 750艾125 000白制造费用耙30 000爸19 000鞍24 000矮27 000爸100 000熬销售及管理费用败15 000罢9 500颁12 000扒13 500跋50 000绊贡献毛益班90 000隘57 000巴72 000拜81 000矮300 000矮减：固定成本总隘额癌25 000懊25 000傲25 000把25 000哎100 000按制造费用罢17 500懊17 500捌17 500鞍17 500翱70 000伴销售及管理

10、费用板7 500跋7 500熬7 500案7 500邦30 000哎经营利润耙65 000扮32 000般47 000柏56 000耙200 000搬例百1伴中，由于变动成拌本总额八=办销量巴安单位变动成本，瓣因此，半影响变动成本总罢额变动的因素就啊有销量和单位变昂动成本两个因素唉。当碍分析变动成本总坝额的实际执行结扒果与预算数的差蔼异时，要注意采案用因素分析法分巴析各个因素的影氨响程度，判断哪碍个因素是积极因拜素、哪个因素是白消极因素，进而鞍区分有利差异和碍不利差异，以免爸造成对变动成本熬总额变动（发生捌差异）的误判。柏例2：承例1，碍M公司预算年度般某产品变动成本百预算如表4-2拔所示：胺

11、表4澳-叭2扳 俺M跋公司预算年度某白产品变动成本预版算表伴（金额单位：元吧）埃成本项目办总成本哎单位成本巴直接材料拌175 000瓣3.5俺直接人工笆125 000敖2.5矮变动性制造费用柏和氨变动按性挨销售及管理费用唉150 000艾3版合 计阿450 000瓣9按假设该产品预算矮期实际销量为6稗0 000件，绊实际变动成本为澳510 000般元，其中直接材耙料190 00盎0元，直接人工哎155 000稗元，变动性制造胺费用耙和摆变动搬性暗销售及管理用靶165 000阿元，单位变动成绊本为8.5澳元，试熬根据实际成本资碍料和预算成本资矮料编制唉该公司盎的成本业绩报告凹并进行差异分析扮。分

12、析：蔼该公司的成本业奥绩报告傲如坝表鞍4-3所示：跋表4颁-3 拔M鞍公司某产品预算哎年度成本业绩报岸告表拜（金额单位：元懊）岸成 本 项 目捌实际成本芭预算成本百差异（实际-巴预算）翱直接材料懊190 000版175 000跋15 000柏直接人工叭155 000胺125 00胺0袄30 000班变动制造费用和啊变动霸性翱销售及管理用白165 000败150 000吧15 000按合 计爸510 000埃450 000安60 000疤销量佰（件）蔼60 000哀50 000伴+10 000伴单位变动成本败8.5版9伴-0.5差异因素分析：岸（1）分析销量氨的变动对变动成霸本总额的影响哎（60

13、 000碍50 000皑）按皑9=90 00矮0板（元）碍（2）分析单位拜变动成本的变动芭对变动成本总额肮的影响半60 000疤翱（8.59）澳=30 00懊0搬（元）拌（3）两个因素疤综合影响：90埃 00030佰 000=60绊 000扮（元）背例2的拜分析结果表明，阿由于销量的增加柏，导致变动成本耙增加了9000哎0元白，属于不利差异疤；由于单位变动拌成本疤的跋降低，使变动成瓣本减少了300碍00元伴，属于有利差异佰；两个因素共同哎影响的结果，使板得实际成本比预疤算成本板超支板了袄60捌000案元。从表面上看八，实际成本大于跋预算成本，耙出现扒了不利差异；巴但败如果伴按实际业务量俺600

14、00件和昂预算单位成本9俺元计算预算成本捌，那么，调整后白的预算成本却柏节约了拌30阿000搬元把，出现般了半有利差异岸。凹这说明，办如果预算期实际癌业务量发生了变拔化，仍将实际成挨本与预算成本艾比较，就会因业版务量基础不同而白缺乏可比性，影扳响业绩考核和评拔价的真实性，甚拔至可能出现相反奥的结论。爸因此，芭在评价成本业绩瓣时百应将预算成本按懊实际业务量罢进行调整，以便八客观的反映成本扒业绩爱。按五盎、采用固定预算办法应注意的问题氨采用固定预算法阿应该注意预算项白目固定业务量的佰可靠性，肮因为如果这个固肮定业务量不可靠拜，编制出来的预办算就会与实际执颁行结果偏差太大艾，暗使预算就失去佰应有的作

15、用。而绊要保证这个固定疤业务量的可靠性斑，就需要充分了挨解和掌握影响这傲个业务量发生变吧动的相关因素及半其数据信息，采疤用定性预测和定拔量预测相结合的矮方法来可靠地预拜测业务量的发生跋水平。奥第二节 弹性板预算法扒一、八弹性笆预算法的概念扮和啊特点（一）概念傲弹性预算法是指氨按照预算期熬内可预见的各种碍不同的业务量水瓣平，编制出各种癌不同办业务量水平下相把关预算项目的预笆算数的一种预算澳编制方法。拌比如，在编制某爱种产品的销售预巴算时，假设该产拌品预测的销售量皑有袄40 000班件、瓣50 000件埃、案60 000件矮这三种比较可靠澳的可能结果皑，案就以吧40 000扮件、把50 000件半

16、、蔼60 000件百作为可能的销售伴量来编制出三个佰方案的销售预算拌以及与这三个方吧案的销售预算所阿对应的成本费用坝预算、利润预算安、现金流量预算班等，这就是弹性碍预算法。弹性与疤算法是敖与固定预算法相肮对立摆的一种预算编制啊方法，因此又可癌称吧之爱为变动预算法。（二）特点背弹性预算法的特胺点是斑：岸在按编制预算时，需澳要考虑预算期内啊业务量水平出现敖多种结果的可能哎性，然后再根据皑各种不同的业务吧量水平来编制与班之相对应的预算岸。这时，编制出摆来的预算已不再敖是只适应一个业盎务量水平的一个坝预算，而是能够蔼适应多个业务量艾水平的一组预算氨。岸二、弹性预算法拌的优缺点及适用搬范围（一）优点巴弹

17、性预算法的优百点是能扳够摆反映预算期内各办种可能的业务量蔼水平下相关预算八项目的预算结果搬，便于企业从不啊同的业务量水平俺的角度去了解其笆生产经营活动的唉量化过程和结果隘。（二）缺点蔼弹性预算法的扳缺点在于编制碍预算凹的工作量较大，瓣而且技术要求高罢。如果对按预算项目在挨预算期内各种可瓣能的业务量水平案估计不准，编制埃出来的预算就会稗与实际发生较大笆偏差，这时，预胺算管理就会发挥案不了应有的作用啊。（三）适用范围靶弹性预算法适用板于业务量水平可瓣能会发生较大变芭动的坝预算项目矮的预算，比如销伴售预算、生产预拌算、变动成本预八算、投资预算等阿。巴由于未来哎某一个翱业务量的变动芭都有可能摆影响到哀

18、企业主要预算指白标的傲变动佰，疤比如，销量的变白动就有可能影响啊到销售收入、销柏售成本、销售费霸用、产品产量、罢产品成本、投资肮总额、筹资总额颁、现金流量、利扳润等等诸多预算矮指标也会跟着发凹生变动，因此，把从理论上讲斑，安弹性预算拜法不仅适用于吧那些绊业务量水平可能俺会发生较大变动版的单一预算项目胺的预算，而且八适用于昂企业整体矮预算袄方案的编制岸，但在实务中，芭为了减少预算编百制的工作量，通矮常将所有预算项搬目划分为变动项拔目和固定项目两瓣大类，对变动项板目采用弹性预算肮法来编制，而对皑固定项目则采用隘固定预算法来编岸制。办三、弹性预算法吧的基本原理绊（一）败将斑所有预算项目笆划分为白变动

19、项目和固定肮项目胺所谓变动项目，爱是指预算期内业百务量可能会发生奥较大变动的那些靶预算项目，比如爱销量、产量、变袄动成本、投资总般额、筹资总额、百现金流量、利润鞍等罢，其中，变动成百本主要包括直接拌材料、直接人工俺、变动性制造费班用、跋变动性销售及管安理费用碍。熬所谓固定项目，挨是指预算期内业俺务量不会发生较碍大变动的那些预鞍算项目，比如折版旧费用、摊销费班用、办公费用以拜及其它固定成本澳。翱固定成本巴主要包括固定性班制造费用、哎固定性销售及管扳理费用。巴把耙所有预算项目划稗分为变动项目和岸固定项目败，就是为了确定盎哪些预算项目可艾以采用弹性预算澳法，哪些艾预算芭项目则要用固定拜预算法。通常，

20、啊变动项目采用弹巴性预算法，固定叭项目采用固定预邦算法。哀（二）班确定弹性范围艾和业务量可能值埃确定了需要采用扳弹性预算法的预安算项目以后，半就需要确定这些伴项目的弹性范围伴和业务量可能值翱。弹性范围的大败小和业务量可能斑值的多少直接关霸系到预算编制的蔼工作量和难易程澳度。碍通常情况下，业班务量可能值疤的个数暗以3-5个为宜板，太多了会阿增加爱预算编制的工作熬量和爱困难胺程度背，太少了又显得百弹性不足、达不哀到弹性预算的效板果。碍确定弹性范围按和业务量可能值般的巴方法摆主要有以下两种癌：稗1、以正常业务阿量水平的上下一傲定幅度作为弹性案范围蔼的上下限艾，跋以3个或5个作疤为业务量可能值埃的个数

21、，然后熬每隔10个或若暗干个碍百分点取一个业扒务量可能值艾来编制一个预算半，共编制出一组按若干个预算。板比如，在正常业哀务量稗的80-120唉%之间邦取5个可能值，耙每隔10个百分坝点取一个，就可盎以取得正常业务阿量敖80%、90%拌、100%、1按10%、120跋%绊这5个可能值，邦然后根据这5个爱可能值分别碍编制出5败个预算，就得到爸了矮业务量袄分别为正常业务按量的矮80%、90%百、100%、1懊10%、120把%时的盎一组共5个预算班。稗2、皑以近3-5把年的最高业务量岸和最低业务量作背为弹性范围案的上下限捌，隘以3个或5个作柏为业务量可能值叭的个数，蔼然后用俺2或般4去除上下限的暗距

22、离拌（注：业务量可唉能值为3个时用氨2去除，业务量安可能值为5个时瓣用4去除）昂，求出弹性的间安距，再按此间距巴确定凹3个或坝5个不同的业务癌量，然后根据这胺3个或伴5个不同的业务澳量编制出案3个或碍5个不同的预算拔。比如，假设上把限为100，下颁限为60，则上把下限的距离为4伴0摆。这时，如果业按务量可能值为3败个，则用2去除罢40得到埃弹性的半间距为20，业靶务量可能值就取伴60、80、1背00这3个，编暗制出来的弹性预八算就是业务量分隘别为60、80碍、100的一组翱共3个预算；如哎果业务量可能值半为5个，则用4敖去除40得到耙弹性的百间距为10，业碍务量可能值就取白60、70、8搬0、

23、90、10颁0这5个，编制埃出来的弹性预算罢就是昂业务量分别为6傲0、70、80稗、90、100把的叭一组共熬5个预算。（三）编制预算耙将所有预算项目熬划分为变动项目敖和固定项目，并霸确定了变动项目耙的弹性范围和业奥务量可能值之后拌，俺即可根据历史信瓣息、预测信息和败其它相关信息编斑制预算。编制时稗，变动项目采用阿弹性预算法，固颁定项目采用固定八预算法。疤四、弹性预算法澳的应用癌举例傲例懊3：伴某公司第一车间芭200爸斑年按1阿月份的人工工时般正常为50 0胺00耙工时，弹性邦范围为40 0蔼00-60 0澳00哀工时，该月各项扒固定性制造费用把和变动性制造费稗用的相关资料如罢表搬4-4爱所示

24、：班表4-4 凹某公司颁第一生产车间叭200搬瓣年1月阿制造费用情况表邦（金额昂单位：元）碍业务量（人工工奥时）捌正常50 00爱0，变动范围凹40 000袄60巴 000坝费 用 项挨 目颁固定性制造费用搬总额般单位变动性制造傲费用坝（元/工时）澳辅助材料扳辅助人员工资傲检验员工资艾维修费鞍水电费岸管理人员工资傲保险费埃折旧费斑设备租金懊 6 000凹 1 500绊15 000般5 000肮9 000斑12 000斑0.3罢0败0.45傲0.25熬0.20邦0.15搬合 坝计暗48 500霸1.35柏试笆根据上述资料编俺制该车间败1癌月份人工工时分岸别为正常水平的澳80%、90%百、100%

25、、1疤10%、120鞍%时的制造费用般预算。分析：班本例中颁，霸制造费用般总额颁=固定性制造费矮用+阿单位隘变动性制造费用碍柏人工工时，即y巴=a+b袄靶x。根据这个公跋式编制该车间把1把月份制造费用预半算如表4-5所耙示盎：绊表4-5 某拔公司蔼第一生产车间佰200懊矮年1月肮制造费用预算癌表安（金额背单位：元）岸人工工时的弹性吧范围捌80%把90%颁100%隘110%班120%拌人工工时扮的可能值爸40 000暗45 000叭50 000稗55 000疤60 000把变动成本项目叭 辅助材料袄辅助工人工资熬 检验员工资矮混合成本项目挨 维修费熬 水电费盎固定成本项目暗 管理人员工爱资绊 保

26、险费埃 折旧费皑 设备租金捌4啊0 000霸12 000班18 000啊10 000碍21 500扒14 000爸7 500背41 000半15 000傲5 000瓣9 000按12 000八45 000唉13 500瓣20 250坝11 250笆23 250爱15 000阿8 250鞍41 000斑15 000板5 000跋9 000岸12 000白50 000氨15 000胺22 500隘12 500癌25 000氨16 000坝9 000扳41 000哀15 000斑5 000奥9 000按12 000板55 000按16 500凹24 750胺13 750版26 750把17 000巴

27、9 750邦41 000懊15 000版5 000吧9 000案12 000袄60 000笆18 000摆27 000班15 000啊28 500扮18 000氨10 500把41 000唉15 000八5 000昂9 000半12 000叭制造费用氨总额扮102 500摆109 250稗116 000皑122 750爱129 500表4-5中：哀（1）变动成本摆项目=（0.3翱+0.45+0俺.25）伴爸人工工时啊（2）混合成本白项目=癌（稗6000+15澳00扮）安+（0.2+0肮.15袄）埃白人工工时拌（3）固定成本澳项目=1500懊0+5000+跋9000+12拔000=410八00肮

28、（4）制造费用俺总额=4850捌0+1.35笆奥人工工时其中：芭（1）辅助材料版项目=0.3隘搬人工工时瓣（2）辅助人员稗工资项目=0.版45 懊埃人工工时搬（3）检验员工爱资项目=0.2哎5 胺斑人工工时稗（4）维修费项皑目=6000+跋0.2 八暗人工工时氨（5）水电费项奥目=1500+澳0.15 氨昂人工工时八（6）管理人员邦工资项目=15八000啊（7）保险费项俺目=5000颁（8）折旧费项班目=9000熬（9）设备租金般项目=1200按0癌例伴4：柏乙懊公司预算年度某般产品销售量变动熬的范围在40 鞍00060 把000件之间，奥销售单价为15吧元，单位变动成按本9元，固定成氨本总额

29、100 败000元。昂试编制该扮公司销售啊量弹性的板间距为5 00败0件懊时的年度利润氨预算氨。分析：靶销售量弹性的间斑距为5 000安件，则销售量的挨可能值就有40瓣 000件、4蔼5 000件、拜50 000件霸、55 000拌件、60 00挨0件这五个水平瓣。据此编制乙公爸司的利润预算败如表4-6所示敖。白表4-6 版乙奥公司拜某年度俺利润预算扳表癌（金额挨单位：元）爸销售量霸可能值佰（件）拜40 000胺45 000搬50 000摆55 000昂60 000隘销售单价案15靶15扳15班15柏15邦单位变动成本稗9拔9扒9扳9搬9隘销售收入拔600 000搬675 000隘750 00

30、0昂825 000瓣900 000傲减：变动成本哀360 000翱405 000百450 000扳495 000凹540 0鞍00百边际贡献拜240 000霸270 000摆300 000败330 000澳360 000背减：固定成本胺100 000拔100 000埃100 000肮100 000捌100 000百营业利润吧140 000俺170 000安200 000百230 000昂260 000耙例案5：某公司生产氨多种产品，某年岸度坝正常巴的销售收入为1按5 000癌万扳元，加权平均变扳动成本率为60败%，固定成本为芭3 500颁万暗元。瓣试编制该公司销疤售收入奥的弹性绊范围为坝正常销

31、售收入的挨80%120伴%巴、弹性阿间距为10%办时的年度利润预安算。分析：吧销售收入的弹性碍范围为正常销售矮收入的80%把120%邦、弹性扒间距为10%拌，意味着销售收百入有五种可能值八，它们分别为正罢常销售收入的8安0%、90%、扒100%、11瓣0%和120%氨。据此编制该阿公司的岸年度利润艾预算如表4-7阿所示。袄表4-7 背某凹公司跋年度败利润预算笆表胺（金额扒单位：万元）办销售按收入弹性范围岸80%邦90%爱100%般110%叭120%敖销售收入懊可能值袄12 000霸13 500瓣15 000芭16 500捌18 000扒减：变动成本（袄60%）皑7 200瓣8 100盎9 00

32、0哎9 900搬10 800般边际贡献（40挨%）八4 800靶5 400疤6 000叭6 600百7 200把减：固定成本傲3 500爱3 500板3 500罢3 500袄3 500跋利润总额按1 300唉1 900摆2 500靶3 100班3 700哎五昂、采用弹性隘预算法应注意的罢问题扒采用弹性颁预算法应该注意板两个问题：一是胺变动项目和固定氨项目划分的合理败性。因为固定项百目的预期发生额皑（量）基本不会疤发生变动或变动隘范围很小，所以办，通常都采用固拔定预算法来编制把预算。而变动项拌目的预期发生额肮（量）通常会发暗生较大的变动，班需要采用弹性预阿算法来编制预算瓣。如果对变动项巴目和固定

33、项目的岸划分不合理，就癌会误将变动项目啊按照固定预算法百来编制预算，或拜者误将固定项目扒按照懊弹性预算法来编坝制预算，从而使蔼整个预算失去了凹编制的合理性。瓣二是弹性范围的挨合理性和业务量伴可能值的可靠性隘。因为弹性范围埃的合理性和业务懊量可能值的可靠耙性都会直接影响安预算编制的质量半，进而影响预算熬管理作用的发挥扮，因此，采用弹扮性预算法必须确瓣定一个合理的弹摆性范围，选择几败个可靠的业务量办可能值。唉第三案节罢 巴定基预算法版一、八定基预算法的八概念和哎特点（一）概念斑定基预算法又称败为增减调整预算皑法，它是以基期凹（一般是上期）拔各个预算项目的矮实际数或估计数蔼为基础，结合预敖算期内奥生

34、产伴经营环境可能发澳生的变化，对各昂个预算项目的基耙期实际数或估计扳数进行适当的增百减调整后形成预挨算期的预算数的鞍一种预算编制方拔法。芭比如，办公费这拌个项目，假设上翱期挨的实际数或估计埃数稗是10万元，考摆虑到预算期的生佰产经营规模扩大办和物价上升等因耙素，办公经费按拌照10万元来做百预算明显满足不把了实际开支的需碍要，因此，就在般10万元的基础捌上再加2万元，岸按照12万元来爸做预算，这就是伴定基预算法或增埃减调整与算法。凹定基预算法为什耙么需要以基期的爸估计数为基数？绊这是因为，搬在按年来编制预奥算的情况下，通伴常是在上年年末氨（一般是第四季巴度）就开始着手氨编制下一年的预百算，编制预

35、算时案，上年的预算还氨没有执行完毕，把全年的实际执行吧结果还没有出来岸，因此就需要根肮据已执行完成的氨月份的实际执行昂结果来估计全年邦的实际执行结果敖，摆并以此为基数来吧进行增减调整，板编制下一年的预胺算。所以，如果肮是以上年为基期袄，那么，基数就芭是上年实际执行摆结果的估计数。（二）特点奥定基预算法的特跋点就是以摆基期暗的奥实际数或估计数昂为预算编制的基把数，在这个基数邦的基础上敖进行笆增减调整巴后作为预算期的哎预算数胺。隘定基预算法下，办预算期的预算数八可以用以下公式皑反映：拌预算期的预算数柏基期的实际数罢或估计数佰扳（1碍安预捌算期增减调整霸的百分比）版或者，预算期的隘预算数基期的昂实际

36、数或估计数扒邦预疤算期增减调整的笆金额澳二、定基预算法暗的优缺点与适用翱范围（一）优点鞍定基预算法以基傲期的实际数或估氨计数为基数肮，袄考虑预算期生产扳经营环境可能发鞍生的变化，对这办个基数进行适当艾的增减调整后确版定预算期的预算癌数。这种编制方肮法比较简单易行般，可以减少预算皑编制的工作量，半提高预算编制的氨效率，因此，在埃实际工作中被许阿多单位广泛运用敖。（二）缺点坝1八、哀容易导致基期的罢一些不合理的发背生数在预算期得鞍以继续发生芭。绊定基预算法啊是对基期的实际皑或艾估计发生数进行敖适当的增减调整巴，然后确定预算拜期的预算数的一扳种方法。巴它的一个基本前奥提就是背承认基期的全部哎或大部分

37、实际发胺生数或估计发生暗数的合理性，但耙实际上这些实际袄发生数或估计发安生数岸往往背都不是全部合理埃的，澳总有一些不合理奥的成分的存在，罢采用定基预算法版来编制预算，疤不加分析地保留阿基期全部或大部八分的发生数翱，扒就会导致基期的胺那些不合理发生斑数继续存在岸。笆2敖、靶容易导致预算编邦制板的随意性，艾使预算偏离实际靶。啊定基预算法般是对基期的实际邦或澳估计发生数进行霸适当的增减调整稗，然后确定预算傲期的预算数的一罢种方法。绊它很容易使预算耙编制人员产生随霸意增减的心理，摆对基期的敖实际胺或估计发生数矮是否存在合理性矮不进行认真的分半析，对预算期的白实际需要也不加背以合理判断，为靶了省去预算编

38、制伴的麻烦，在基期办的实际或估计发癌生数的基础上随奥意增减一个数就爸作为预算期的预霸算数，从而使预绊算编制带有较大八的随意性，最终伴的结果就是造成罢预算偏离实际。隘3矮、暗容易导致新增预白算项目被忽视。阿定基预算版法是建立在原有敖预算项目的基础肮上而采用的一种柏预算编制方法哎，因此，它很容盎易导致预算编制埃人员忽视新增的肮预算项目，使一皑些在预算期内有八可能或者有必要懊发生的收支项目靶因为得不到重视霸而没有被纳入预袄算体系，从而使版这些收支项目失稗去了预算的控制埃。（三）适用范围斑由于霸定基预算奥法是建立在原有盎预算项目的基础爸上，对原有预算板项目的基期实际安或估计发生数进熬行适当的增减调绊整

39、后作为预算期暗预算数的一种预般算编制方法，因拔此，暗它把只适用于预算期拜内变动幅度较小凹甚至基本不发生百变动矮的原有预算项目芭的预算，不适用肮于新增预算项目办的预算，也不适暗用于预算期内变澳动幅度较大的原俺有预算项目的预背算。斑三、案定基预算法肮的基本原理拌（一）确定适合绊采用定基预算法邦的预算项目昂由于挨定基预算法只适把用于预算期内变吧动幅度较小甚至摆基本不发生变动懊的原有预算项目澳的预算，因此，巴在选择预算编制白方法之前，首先靶要对基期的预算办项目进行逐个地哀分析，判断哪些矮预算项目在预算霸期内袄的发生数变动幅半度较小甚至基本霸不发生变动，然稗后般确定适合采用定翱基预算法的预算癌项目。岸（

40、二）确定增减埃调整的幅度稗对皑适合采用定基预百算法的预算项目拔，要认真分析其肮基期实际或估计鞍发生数的合理性班，对那些不合理奥的发生数要加以安剔除，而对那些罢合理的发生数要懊予以保留；同时败，要合理判断碍适合采用定基预罢算法的预算项目啊在预算期内的实霸际需要。在此基捌础上合理确定增班减调整的幅度，班即合理确定增减罢调整的金额或比叭例。佰（三）佰确定预算数、百编制预算捌根据基期的实际肮或估计发生数和昂所确定的增减调伴整金额或比例阿，运用公式安“拌预算期的预算数按基期的实际数般或估计数班傲（1蔼背预伴算期增减调整艾的百分比）般”蔼或者凹“蔼预算期的预算数哀基期的实际数拔或估计数伴敖预算期增减调整岸

41、的金额拔”板来确定预算期的盎预算数，进而编哀制预算。稗四、叭定基预算瓣法的应用靶举例斑例奥6：拜某公司第一生产鞍车间200巴8把年11月编制艾2009绊年的制造费用预懊算时，根据11哎个月的实际发生办数估计霸2008般年整个车间的制蔼造费用为35 爱000元，劳动叭工时为140 扮000工时。根伴据敖2009邦年的生产预算，百该车间霸2009爱年的劳动工时预敖计为180 0白00工时。哀根据公司下达的癌成本降低目标拔，该车间颁2009般年制造费用要在斑2008袄年的基础上降低懊5%斑，试计算确定矮该车间摆2009唉年度制造费用的伴预算数。分析：啊首先，根据20阿08年的估计数阿计算单位工时应白

42、分摊的制造费用氨金额如下：俺35 000半癌140 000昂=0.25（元翱）矮其次，根据公司办下达的成本降低扮目标计算确定2扳009年的单位矮工时制造费用目办标如下：半0.2啊5疤拔（15%）=阿0.2375（板元）扒最后，根据20懊09年的单位工扮时制造费用目标傲和预计的劳动工摆时计算确定20懊09年制造费用稗的预算数如下：吧0.237颁5佰跋180 000扒=42750（吧元）扮以上三个步骤的扮计算过程可以组盎合在以下公式计案算：隘（35 000哀靶140 000伴）背傲（15%）扮啊180 000颁42 750癌（元）疤例6安的计算采稗用爱2008摆年平均每个工时哎发生的制造费用百乘以

43、爸2009笆年预计的劳动工百时来求得坝2009笆年的制造费用预把算数。这种计算罢办法假定制造费芭用的发生数与劳翱动工时的发生数绊存在线性的相关把关系，但实际上案，靶由于制造费用既败包括变动性制造翱费用、也包括固按定性制造费用，哀其中，固定性制板造费用（比如固翱定资产的折旧费肮用等）与劳动工搬时并无直接的关啊系，因此，制造按费用发生数与劳班动工时发生数之班间虽然存在一定搬的相关关系，但懊并非线性的相关敖关系。所以，采挨用这种计算办法啊来计算确定20柏09年的制造费芭用预算数会蔼降低预算的合理邦性。为了克服这班种弊端，应该先罢将35 000熬元的制造费用分绊解为变动性制造翱费用和固定性制熬造费用，

44、对变动败性制造费用可以懊合理确定其降低耙目标，而对固定版性制造费用则保叭留其原有发生数靶（假设预算期不胺发生导致固定性跋制造费用变动的拌经济事项），然暗后再计算单位工稗时应分摊的变动板性制造费用，并鞍以此为依据计算隘确定2009年白制造费用的预算扒数。把例7：承例6，佰假设该公司颁该车间2008扳年估计发生的3熬5 000元制哎造费用中，有2胺8 000元属矮于变动性制造费扮用，有7 00笆0元属于固定性背制造费用，公司澳给该车间下达的把变动性制造费用把的降低目标为6坝%，其它条件不白变，试重新计算斑确定该车间20捌09年制造费用艾的预算数。分析：胺该车间2009扳年制造费用的预柏算数可计算如

45、下拔：埃28 000案柏140 000霸按（1-6%）皑盎180 000摆+7 000=皑41 560（碍元）般例坝8：爱某公司懊2008版年销售收入为1俺 凹000万元，销耙售费用率为5%按。拔2009败年公司要求销售啊收入要在上年的耙基础上提高20氨%，销售费用率颁要在上年的基础稗上降低10%昂。试计算确定伴该公司叭2009矮年销售收入和销靶售费用的预算数般。分析：盎销售收入预算数鞍=1吧 胺000拌靶（1+20%）坝=1鞍 昂200（万元）摆销售费用预算数扳=1傲 2瓣00昂按5%澳懊（1-10%）癌=跋54搬（万元）暗本例中，如果稗销售费用阿不完全属于变动败费用，则需按照柏例7所介绍的

46、办扒法计算确定吧2009傲年岸销售费用的预算鞍数扒。背五、采用定基翱预算法应注意的矮问题败采用定基预算法拔需要注意两个问奥题：一是准确判皑断适合采用定基安预算法的预算项伴目，蔼二是合理确定增凹减调整的幅度。拌预算项目很多，盎究竟哪些预算项埃目适合采用定基半预算法，需要对拌各个预算项目的癌业务发生特点和爱规律进行认真分班析之后做出可靠捌的判断。增减调碍整的幅度直接影隘响预算数的准确案性和合理性，需阿要对基期发生数凹的合理性进行认叭真分析，同时对奥预算期的生产经肮营环境做出可靠板分析之后瓣再进行可靠的、胺合理的估计。疤第四节 爱零基预算法碍一澳、百零基预算法的澳概念和巴特点（一）概念阿零基预算法是

47、根碍据预算项目在预坝算期内的实际需扒要和现实的可行班性，以零为基数俺（而不是以前期扳的实际数蔼或估计数为基数霸）来合理确定笆预算项目的预算爸数的一种预算编挨制方法。按零基预算法的全哀称应为扮“捌以零为基数编制翱预算的方法盎”邦，它与定基预算把法是一对相互对澳立的预算编制方肮法。澳比如，办公费这碍个项目，假设基坝期的发生数为1班0万元，在10奥万元的基础上增邦加2万元，按照翱12万元来做预班算，这是定基预胺算法。但如果不啊考虑基期的发生班数，完全根据预俺算期的实际需要霸和现实的可行性昂，对构成办公费摆的各项开支逐项哎进行估计之后再癌将它们汇总起来哎，佰把汇总所得到的哎数当做办公费的绊预算数，这就

48、是扳零基预算法。假俺设办公费主要由版材料费笆用背、茶水费挨用和盎其它芭费用三个项目构班成，根据预算期阿的实际需要和现敖实的可行性，估拜计材料费用8万柏元、茶水费用3耙万元、其它费用佰1万元，合计1般2万元，把12跋万元当做办公费伴的预算数，这种背编制预算的方法安就是零基预算法霸。（二）特点癌零基预算法唉的埃特点就是岸“颁以零为基数编制艾预算俺”袄，一般不考虑基暗期的八发生数，只考虑奥预算期的实际需稗要和现实的可行奥性。翱与定基预算法相唉比，零基预算法俺的编制基数是零摆，而定基预算法巴的编制基数则是哎基期的发生数；半零基预算法需要霸逐项分析、逐项吧估计，然后把各啊项的估计数汇总巴起来作为预算数八

49、，而定基预算法哎则通常只进行总肮体分析、总体估啊计，在基期发生稗数的基础上进行捌适当的增减调整板后作为预算数。暗不妨做个比喻，爱定基预算法是在爸一幅已完成的画隘卷上进行修改、瓣加工、润色，使拜其艺术品位和欣办赏价值得到升华班；而零基预算法隘则是在一幅洁白叭的画布上进行艺霸术构思，然后布颁图、落笔吧、提炼昂，直至勾画出岸一幅美丽的图画八。昂二、零基预算法巴的摆优缺点安及蔼适用范围（一）优点傲与定基预算法相瓣比，零基预算法笆不受前期发生岸数的约束，可以鞍根据预算期的实碍际需要对预算项稗目进行重新评价熬，从零开安始对预算项目的昂可能发生数进行扳观察、分析和确袄定，有助于增强按员工的班投入颁产出笆意识

50、俺和成本效益观念俺，避免由于采用矮定基预算法而有巴可能出现的随意啊增减一个数作为盎预算数的现象，叭使预算更加切合败预算期的实际需佰要，扒从而艾有助于艾提高预算管理的板水平。（二）缺点版由于零基预算法案在编制预算时需安要根据实际情况叭对预算项目进行埃重新评价，从零把开始对预算项目啊的可能发生数进爸行观察、分析和袄确定，这就使伴预算埃编制所花费的时罢间和精力较多，挨而且在重新评价半各个预算项目的俺实际需要、进而瓣确定各个预算项熬目的预算数时，袄可能会存在一定啊程度的主观性，盎给预算协调机构摆带来一定的协调笆障碍。（三）适用范围胺从理论上说，零凹基预算法适用于鞍任何一个预算项熬目的预算编制，氨但在实

51、际工作中般，对所有预算项瓣目都采用零基预背算法编制预算可芭能会大大地增加懊预算编制的工作拔量，而且霸对一些发生数变按化不大甚至基本巴不发生变化的预版算项目（即前述案固定项目）也没稗有采用零基预算懊法的必要。所以拌，零基预算法一霸般适用于以下三癌种预算项目的预百算编制：一是埃发生数变化较大俺的经常性预算项跋目碍（即前述变动项癌目）绊；案二是案非经常性预算项爱目敖，比如专项开支肮的项目，它们没拔有比较可靠的基瓣数，不适合采用碍定基预算法，只般能采用零基预算俺法班；般三是捌重大或特殊瓣的拔预算项目安，比如重大投资捌项目、重大采购胺项目、并购重组邦项目等，它们敖也没有比较可靠扒的基数，不适合癌采用定基

52、预算法俺，只能采用零基扮预算法搬。扮虽然人们普遍认背为零基预算扒法叭比皑定基预算法更有啊助于提高预算编爸制质量拌，但袄在实践中，伴零基预算法哀并没有得到霸更为广泛伴的应用。颁原因可能有两个拌方面，一是零基癌预算法本身存在爱预算编制花费的靶时间和精力较多俺，而且在盎编制预算数时半可能会存在一定傲程度的主观性肮等缺点敖，扒使般预算编制单位或柏人员懊不愿意采用这种哀方法；二是熬由于预算编制懊单位或爸人员埃在实践中氨形成了较为稳定半的思维方式和岸工作埃习惯，肮不愿意改变现有般的摆思维方式和斑工作罢习惯，昂编制预算时依然熬沿袭以往的定基岸预算法八，芭对基敖期瓣发生数搬进行搬适当颁调整鞍后就编制出预算俺期

53、的预算柏。扳零基预算法的这暗种受冷落的局面笆正在逐步的得到班改变，目前，已半经有越来越多的摆单位尝试着采用芭零基预算法来编巴制预算摆。案近年来隘，傲在实践熬中摆产生了一种隘“百基础预算法矮”芭，该方法笆将零基预算法和昂定基预算法版结合背起来运用佰，扬长避短，是柏一种值得借鉴的拜方法。基础预算爱法在编制预算时邦，吧以维持预算单位靶生存所熬必案需的最低限度的皑基本费用敖做瓣为基础矮数据俺，在此基础上再扒从实际需要出发澳，考虑增加百的拌每一项经济业务唉的必要性拌以及所需的费用哎水平，并对该项耙经济业务罢进行成本效益分扒析佰之后，才根据其懊所需的费用水平奥来笆确定氨它的预算数扒。扒三颁、爱零基预算法靶

54、的基本原理吧（一）确定适合安采用零基预算法鞍的预算项目隘零基预算法一般八适用于以下三种邦预算项目的预算扒编制：一是罢发生数变化较大奥的经常性预算项拜目背，二是拌非经常性预算项办目疤，三是傲重大或特殊挨的稗预算项目昂。因此，在选择暗预算编制方法之翱前，首先要对基败期的预算项目进埃行逐个地分析，哎判断哪些预算项扮目在预算期内的绊发生数可能会变摆动较大；其次要巴详细了解预算期芭内的生产经营活拌动，对非经常性瓣的生产经营活动扳以及重大或特殊鞍的生产经营活动班要做出可靠的判耙断，然后确定适巴合采用零敖基预算法的预算板项目。肮（二）暗分析适合采用零百基预算法的预算白项目在预算期内昂的实际需要并评耙估这种需

55、要的现板实可行性半预算项目奥在预算期内的实挨际需要是预算编懊制的重要依据，癌因此，在编制预翱算之前必须要认懊真分析适合采用叭零基预算法的各安个预算项目在预胺算期内的实际需哎要，并根据这种胺实际需要来估计按预算期内的发生唉数。但是，一个搬单位的资源（资埃金）总是有限的昂，现有的资源（爸资金）可能不能挨全部满足各个预懊算项目的实际需坝要，挨因此，资源（资翱金）的有限性或巴者实际需要的现胺实可行性就成为安预算编制的制约跋条件。所以，在爸编制预岸算之前，还要评败估实际需要的现艾实可行性。当资败源（资金）不能邦全部满足各个预阿算项目的实际需背要时，爸要哎对百各个懊预算阿项目的估计发生稗数隘进行成本效益分

56、跋析邦，根据成本效益俺分析的结果把各叭个哎预算项目划分为鞍可避免项目和不拌可避免项目罢，再把不可避免啊项目划分为重点办项目和非重点项扳目，然后按照佰轻重缓急的原则拌，排出半资源（癌资金癌）艾安排的先后顺序疤。对重点项目必傲须足额地安排预安算，对非重点项白目可酌情安排或班延缓安排预算，暗对可避胺免项目斑不安排预算。唉（三）拜确定预算数、版编制预算翱根据拜“邦重点项目足额安凹排预算、非重点八项目疤酌情安排或延缓靶安排预算、罢可避安免项目扳不安排预算靶”安的原则，合理确袄定有关预算项目暗的预算数，进而搬编制预算。柏四柏、拜零基预算伴法颁的应用埃举例唉例奥9：芭C公司拟采用零靶基预算法对历年耙严重超支

57、的业务唉招待费、劳动保颁护费、办公费、绊广告费、保险费爸等间接费用项目拜编制销售及管理皑费用预算，以有办效地降低费用开吧支水平。经过自颁下而上又自上蔼而下多次反复讨氨论研究，预算人俺员确定上述费用拜在预算年度开支笆水平如板表4-8所示。凹表4-8 C傲公司某年度皑预计销售及管理绊费用爸开支爸表（翱单位：元）肮费 用 项安 目跋开 支 金哀 额坝1、业务招待费霸2、劳动保护费拔3、职工培训费般4、办公费唉5、广告费俺6、保险费奥175 000肮125 000版80 000罢100 000叭300 000氨150 000摆合 蔼 计熬930 000拌经过充分论证，啊上述费用中，劳爸动保护费、办公稗

58、费和保险费属于澳不可避免霸的重点项目，必艾须全额保证；业熬务招待费、职工百培训费和广告费袄属于不可避免的邦非重点坝项目摆，半需进行成本效益敖分析哎后再酌情安排，蔼分析阿情况见拔表阿4-9所示挨：肮表4-9 C耙公司某年度有关凹预算项目芭成本效益分析表暗（袄单位：元昂）把费用项目盎费用金额斑收益金额扳职工培训费半业务招待费俺广告费稗100暗100哎100版200碍400傲400拜假定C公司上述斑六项费用可安排艾的资金只有80斑0 000元，般试编制这六项费隘用的预算。分析：鞍根据安“阿重点项目足额安按排预算、非重点白项目酌情安排或百延缓安排预算、哎可避免项目不安把排预算邦”盎的原则，劳动保伴护费

59、、办公费和把保险费属于不可把避免的重点项目霸，必须足额安排唉资金。这三项费熬用需安排的叭预算班金额合计为：耙125 000百100 00澳0150 0袄00375 傲000（元）颁剩余版可安排给另外三败项费用的预算金哎额为：懊800 000稗375 00巴0425 0肮00（元）板广告费、业务招皑待费和职工培训昂费都属于袄不可避免的非重摆点项目，靶根据表4-9的耙成本效益分析结爱果，这三项费用唉都有比较明显的瓣投入产出效益，耙但广告费和业务袄招待费的投入产霸出效益相对较傲大，背职工培训费的投背入产出袄效益唉相对较小，可根蔼据三者之间的投翱入产出效益比例岸来霸计算分配每一项巴费用半应安排的预算金

60、靶额般。疤分配金额=剩余隘可供安排的预算版金额总额叭唉分配比例芭据此计算广告费拜、业务招待费和矮职工培训费应安澳排的预算金额分碍别如下：跋（1）广告费应矮安排的预算金额拜：氨425 000摆澳400啊凹（20040唉0400）般170000败（元）叭（2）艾业务招待费应爱安排的预算金额罢：捌425 000把氨400癌按（20040暗0400）跋170000邦（元）版（3）职工培训氨费应安排的预算稗金额：半425 000版胺200八扳（20040般0400）扮85000（按元）笆上述六项费用的稗预算傲编制过程可列表扒反映如表4-1班0所示颁：盎表4-10 袄C公司某年度罢销售及管理费用敖预算表板