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1、06年CPA会计强化班讲义06年CPA会计强化班讲义-负债（2） 06年CPA会计强化班讲 义-负债（2）第七章负债四、需要掌握的要点：【二】“小”税种的核算（理解）.消费税产品销售。正常销售企业销售需交纳消费税的物资应交的消费税，借记“主营业务 税金及附加”科目，贷记“应交税金一一应交消费税”科目，退税时作 相反分录。视同销售税法规定了视同销售的八种情形（同上述增值税视同销售内 容），如以应税消费品投资，将应税消费品用于在建工程、非生产机 构等，按应计算缴纳的消费税，借记“长期股权投资”、“固定资产”、 “在建工程”、“营业外支出”等科目，贷记“应交税金一一应交消费税” 科目。随同商品出售但

2、单独计价的包装物，按规定应交纳的消费税， 借记“其他业务支出科目，贷记“应交税金一一应交消费税”科目。 出租、出借包装物逾期未收回没收的押金应交的消费税，借记“其他 业务支出“科目,贷记”应交税金应交消费税“科目Q委托方委托加工应税消费品。将委托加工的应税消费品收回后直接用于销售的， 应将代收代 缴的消费税计入委托加工消费品的成本；将委托加工应税消费品收回后用于连续生产应税消费品，将按规定准予抵扣的消费税，记入应交税金一一应交消费税”科目的借方。 (3)进出口产品需交纳消费税的进口物资，其交纳的消费税应计入该项物资 的成本，借记“固定资产”、“物资采购”、“库存商品”等科目，贷记 “银行存款”

3、科目。生产性企业直接出口或通过外贸企业出口的物资，按规定直 接免税的，出口销售时不计算消费税。通过外贸企业出口物资，如按 规定实行先征后退办法(代理出口)的，在计算消费税时，借记“应收 补贴款”科目，贷记“应交税金一一应交消费税”科目；收到退回的税 金，借记“银行存款”科目，贷记“应收补贴款”科目；发生退关、 退货而补交已退的消费税，作相反会计分录。(4)企业收到先征后返的消费税，应于实际收到时，冲减“主 营业务税金及附加”科目。.营业税企业按规定应交纳的营业税，设置”应交税金一一应交营业税”科 目核算，会计处理如下：类型会计处理出租无形资产交纳的营业税借：其他业务支出贷：应交税金一一应交营业税出售无形资产交纳的营业税借：银行存款贷：应交税金一一应交营业税无形资产营业外收入（或借：营业外支出）兼营营业税应税劳务交纳的营业税借：其他业务支出贷：应交税金一一应交营业税销售不动

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