财务会计-处理会计信息

1、处理会计信息学习目标熬学习完本章后，把应该能够做到：艾使用关键会计术按语分析会计事项吧理解复式记账法澳的工作原理记录会计事项扳制作和使用试算笆平衡表绊分析会计事项，瓣以满足快速做出伴决策的需要背百事股份有限公叭司(Pepsi敖Co, Inc耙.)按收益表（节选）版1997.12白.27-199扮8.12.26拔财年(单位：百耙万美元)皑1998啊1997阿净销售收入隘$22348斑$20917半费用啊 销售成本伴9330昂8525颁 销售费用、白营业费用和管理袄费用败9924艾9241拌 无形资产摊俺销按222氨199般 资产的非正爸常损失叭288跋290班营业利润扳2584笆2662安利息费

2、用盎(395)邦(478)吧利息收入奥74跋125傲税前的正常运营氨利润胺2263蔼2309爸所得税准备（所疤得税费用）隘270伴818白正常运营利润昂1993昂1491扒税后的非正常经吧营利润扳-拜651把净利润凹$1993拜$2142爸百事公司(Pe爸psiCo, 板Inc.)包含板三个部分的企业摆：百事可乐（P埃epsi-Co袄la）、Fri疤to-Lay，澳和Tropic百ana。其中，爱Frito-L捌ay是利润最好靶的部分。Fri俺to-Lay只懊使用百事公司(氨PepsiCo澳矮s)35%的总稗资产，但却生产爸出整个公司69鞍%的运营利润。敖Frito-L俺ay在全球与之背快餐食

3、品工业中摆占主导地位。哀Frito-L斑ay是怎样取得岸这一卓越成就的罢？该公司的信息霸系统是全世界最矮复杂的系统之一爱，他们的销售人霸员携带着有着惊败人运算能力的便癌携式电脑。销售啊人员每天登录到办他们的主机上，哀录入前一天剩下鞍的Frito-颁Lay快餐食品绊的数量，这些数拜据就被下载到位班于达拉斯(Da阿llas)的公半司总部。经过与翱前一天数据的合巴并，Frito安-Lay就可以颁知道哪些产品正艾在销售，哪些没摆有销售。芭这些信息对于F按rito-La颁y氨柏对于百事公司(班PepsiCo安, Inc.)叭来说也是一样扳扮来说，最大的好拌处是减少了浪费伴。公司的会计系笆统使得经理们能捌

4、够正确的投资于爸玉米、土豆或者疤其他能够使公司蔼成功的因素。上颁面的利润表的最俺后一行显示的净拌利润就表明了这笆种正确决策的结胺果。捌第一章唉给你打下了很好八的关于财务报表叭的基础，这也是安这门课程的重点癌。第二章和第三耙章讲述了生成财阿务报表的会计处懊理过程。爸第二章讲述了会搬计信息的处理过板程。这是从我们鞍在第一章学过的哀会计等式这一基懊本方法开始的。把这一章的后半部吧分对于前面的讲案述进行了扩展，般说明了会计系统拌是怎样工作的。巴第三章更加深入蔼地讲述了收入是傲怎样计量的，这皑一掌涵盖了生成扒财务报表的会计懊处理过程的最后跋一个阶段。捌通过本章和下一盎章，我们对服务哎性企业进行了说袄明，

5、像是旅行社矮、律师事务所，哎以及向芝加哥公拌牛队(Chic佰ago Bul把ls)这样的职版业体育队。在后皑面的章节中，我搬们会转移到像玛扳希（Macy瓣哎s）或沃尔玛（绊Wal-Mar颁t）这样的商业伴企业。皑学习目标一 佰 使用关键会袄计术语帐户颁回忆我们学过的摆第一章，会计等巴式是会计中最基熬本的工具。它衡班量了企业的资产按以及对这些资产皑的权利主张。叭会计中最基本的笆总结方法是吧帐户安，它详细的记录耙了一定时间内某扳一项资产、负债袄或股东（或所有按者）权益的变化奥。根据会计等式瓣，帐户被分为三啊大类：昂资产负债+股东岸（或所有者）权霸益资产翱资产是能够、而按且在将来可以继瓣续给企业带来

6、利爱益的经济资源。半大多数企业使用按以下资产帐户：皑现金：绊现金账户反映了癌企业业务活动的熬现金成果。白现金碍包括货币和其他把任何银行按照面扳值接受的交换媒跋介，例如银行帐哀户余额，纸币，芭硬币，存款单，摆以及支票。许多败公司的失败都是翱源于现金的短缺氨。芭应收帐款：败企业销售货物或绊提供服务可能是班换得对未来现金八收入的承诺，也隘就是吧“安赊销吧”叭。应收账款账户鞍就包含了赊销的半金额。稗存货：柏百事公司（Pe隘psiCo）最耙重要的资产是它霸的存货凹肮公司销售给客户懊的饮料和方便食耙品。使用这一帐案户的其他财产还般有材料采购和购稗入存货。俺应收票据：肮企业销售货物或疤提供服务可能换矮得被称

7、为扳期票或本票凹的应收票据，这靶是一种书面承诺斑，保证客户会在按约定日期之前支昂付固定的金额。百预付费用：败企业经常提前支半付某些费用。般预付费用埃是一项资产，因板为它能够给企业埃带来未来经济利奥益。预付租金，爸预付保险费，以佰及办公用品都被案归于预付费用。败土地：哎土地帐户记录了暗企业拥有并在运八营中使用的土地肮的成本。为了销邦售而持有的土地班单独在一个投资把帐户中反映。摆建筑物：绊企业的建筑物鞍摆办公室，生产工叭厂，及以其他拜捌的成本，在建筑昂物帐户中反映。胺设备，家具与附阿属物：办企业使用单独的巴资产帐户来反映疤各种类型的设备疤碍例如办公设备，氨生产设备，存储扳设备。家具与附邦属物帐户反

8、映了隘与设备相似的这拔些资产的成本。负债半回忆已学内容，俺负债是一种欠款稗。以下是一些最把常见的负债帐户捌的类型：斑应付票据：唉应付票据账户恰拔好与应收票据帐搬户相对。应付票案据反映了企业因搬为借款或购买商懊品或劳务而签署柏票据而必须支付哎的金额。芭应付帐款：吧应付账款账户恰伴好与应收帐款帐绊户相对。因赊购罢存货或其他货物澳而作出的清偿欠艾款的承诺在应付哎帐款帐户中反映俺。这种购买方式办被称为按“八赊购败”背。白应计负债：柏应计负债是未支岸付费用形成的负稗债。对于大多数按公司来说，应付拔利息和应付工资败都是应计负债。懊应付所得税也是暗应计负债。罢学习提示：应收疤的总是资产，应笆付的总是负债。八

9、股东（所有者）扒权益岸所有者对公司资癌产的权利主张称爱为股东权益或所盎有者权益。对于安私营独资企业来斑说，有一个单一啊的资本帐户。对肮合伙企业来说，啊所有者权益通常斑对每个合伙人单爱独设置帐户，以傲反映他们的资本拜余额和资金撤出傲的情况。公司则敖使用普通股、保胺留盈余和股利帐拌户。案普通股：吧普通股帐户显示胺了所有者对公司昂的投资情况。个按人通过购买普通八股票来对一个公熬司投资。公司发爱行印有股票持有按人名字的股票证疤书，以作为所有阿权的证据。皑留存收益：碍一个以营利为目疤的的企业必须能案够赚到利润，以爱在运营过程中进俺行保留。留存收吧益账户就显示了佰公司在它的生存胺期间内赚取的净白利润的累计

10、额，啊负的累积净损失唉和股利。板股利：拌公司的所有者会捌要求从公司得到哀现金。如果公司蔼的运营能够赢利佰，公司董事可能八会（也可能不会敖）宣布在以后的按某一天支付现金癌股利。发放股利八是可选方案，但暗不是必需的，这拔要由公司董事会笆决定。公司可能半会设置一个单独巴的芭“拔股利澳”懊帐户，该账户反捌映了留存收益的胺减少。鞍收入：白通过向顾客或客捌户提供货物或服爱务而给股东权益奥创造的增值额叫柏做碍收入叭。一个公司可能隘根据需要使用很碍多种收入帐户。佰例如，百事公司扒使用一个销售收拜入帐户来反映通巴过向顾客提供商摆品而赚取的收入板；律师是通过向罢客户提供法律服皑务来赚取利润的半，这样他就可能白使用

11、一个办“澳服务收入颁”百帐户。如果一个搬企业向外提供贷背款，它就可能使皑用一个利息收入柏帐户来反映取得挨的贷款利息。如百果一个企业向房把客出租房屋，它背就可能需要一个百租金收入帐户。坝费用：跋企业运营的成本罢被称为费用。与胺收入的作用相反霸，费用会减少股爸东权益。对于每疤一种费用，企业拜都需要一个不同八的帐户来反映，般例如销售成本，颁工资费用，租金傲费用，广告费用颁，公用事业费用扳。企业往往尽力懊通过减少费用支败出来使净收入最奥大化。检查点2-1俺思考癌分别举出两个产盎生以下作用的例佰子：（1）股东氨权益增加（2）澳股东权益减少坝答案巴（1）销售股票袄，净收益（即收疤入大于费用）（疤2）宣告并

12、支付八股利，净损失（澳即费用大于收入按）暗学习目标二 爱 分析企业会按计事项吧会计半八作出决策的基础翱在会计术语中，隘能够影响企业实笆体的财务状况并肮能够被可靠的记板录的事项都称为半会计事项暗。有很多事情都百可能对一个公司斑产生影响，包括癌（1）选举，（扒2）经济的繁荣氨与衰退，（3）笆购入或售出库存扒商品，（4）交鞍付租金，（5）百从客户那里收回俺现金，等等。但百是，只有那些能版够被可靠的计量芭的会计事项才被搬会计人员记录下暗来。板上述的五个事项败中的那一些会被坝会计人员记录下翱来呢？答案是，哀3，4，5会被摆记录，因为他们败的金额能够被可袄靠的计量，所以叭，对于一项关键肮的选举或是某种蔼趋

13、势，即使他们绊对公司的影响要澳大于上面的3、案4、5项，会计板人员也不会记录昂它们。芭为了对公司的会矮计事项进行说明邦，让我们再来回版顾一下加里靶暗里昂（Gary岸 Lyons）拔和莫尼卡跋叭里昂（Moni版ca Lyon昂s）的例子。我奥们在第一章里学安到了这个例子，袄他们两个人在2安0X1年4月份邦开了一家旅行社伴，并且合并到了稗海空旅行公司（胺Air & S唉ea Trav盎el, Inc啊.）下面我们将办讨论11个事项哎，并分析他们对吧于海空旅行公司版会计等式的影响把。交易一昂假设加里氨隘里昂和莫尼卡碍俺里昂两人投资了笆50000美元肮来开办这个公司奥，海空旅行公司蔼向他们两人发行啊了

14、普通股，那么懊这项交易对于海按空旅行公司的会哀计等式来说，其吧影响是增加了5哀0000美元的傲现金，同时增加埃了普通股，如下败所示：凹资产=熬负债+敖所有者权益般所有者权益交易安类型翱现金叭普通股鞍（1）+500氨00罢+50000把向所有者发行普拔通股傲对于每一笔交易斑来说，会计等式艾左边的净额必须矮等于等式右边的捌净额。这第一笔扳交易同时增加了熬资产（在这里，按就是现金）和公肮司的所有者权益版（普通股）。本版事项没有包含负邦债，因为它没有爱产生使海空公司伴对外部相关者进把行支付的义务。盎再交易的最右边案，我们写上了碍“艾向所有者发行普叭通股败”肮，是用来说明所笆有者权益增加5背0000的原

15、因胺。芭交易对财务报表氨的影响胺每一项交易都影澳响财务报表，我瓣们可以在一项、矮两项或者任何数柏量的交易发生之巴后编制财务报表袄。比如说，海空哀旅行公司可以在癌这第一笔交易发盎生之后，编制他唉们的资产负债表鞍，如下所示：埃海空旅行公司傲资产负债表班20X1年4月拌1日扒资产懊负债捌现金阿50000爸无俺所有者权益哎普通股案50000背股东权益总计笆总资产爱50000唉资产及权益总计昂50000颁上面的资产负债艾表显示，海空旅颁行公司拥有50熬000美元的现搬金，没有负债。拌所以，股东拥有瓣公司的全部资产霸。但是公司的资奥产负债表并没有澳揭示股东的名字办。他们对资产的哀权益在资产负债搬表中仅仅是

16、简单拌的表示为斑“凹普通股半”拌。笆海空公司的第一八笔交易仅仅影响俺现金和普通股这办两个资产负债表皑帐户，没有发生半营业收入，也没挨有任何费用。所疤以，海空公司现扮在不必报告收益摆表。啊在实践中，大多按数公司都是在一昂个会计期间结束邦后报告他们的财俺务报表，而不是凹在一笔交易发生蔼之后。但是，在扮现代化的会计系捌统下，经理们和绊所有者可以随时板得到他们想要的半报表，以了解公败司现在是什么样胺子。下面我们来把看第二个例子。交易二柏海空公司购入一阿块土地作为将来岸的办公用地，支鞍付现金4000傲0美元。该交易奥对于会计等式的拜影响如下：啊资产=败负债+靶所有者权益氨所有者权益交易邦类型碍现金+挨土

17、地俺普通股拔（1）+500背00拌+50000凹向所有者发行普把通股笆（2）-400捌00盎+40000哀余额10000胺40000伴50000捌用现金来购买土盎地使一项资产增半加（土地），同唉时也使一项资产柏等额减少（现金罢）。这项交易完爱成后，海空公司盎还有10000巴美元的现金和4胺0000美元的爸土地资产，没有般负债，所有者权暗益仍然是500背00美元。应该板注意，现在的等佰式两边的余额仍疤然相等，这种相氨等的关系必定是岸一直都存在的。疤检查点2-2交易三检查点2-2疤公司购买了一些罢家具和其他办公隘设备，他们同意埃在30天内向办案公用品商店支付巴500美元。这败项交易同时增加把了资产

18、和负债，班对会计等式的影佰响是：把资产=爸负债+盎所有者权益艾所有者权益交易盎类型盎现金+哀办公设备蔼土地昂应付帐款唉普通股俺余额10000昂+50000懊向所有者发行普氨通股版+500鞍40000拌+500绊50000坝余额10000搬500按40000颁500拔50000叭总计50500板总计50500颁受影响的资产是扮办公设备，产生靶的负债是一项应俺付帐款。因为海肮空公司有义务在佰将来支付500捌美元，但是却没摆有制作正式的本伴票，所以我们就叭将这项负债记为岸应付帐款，而不埃是应付票据。交易四疤通过为客户提供瓣旅游安排服务，暗海空旅行公司取盎得了服务收入。摆假设他们赚得了癌5500美元，

19、般并且全部收现。伴这项交易对会计拜等式的影响是同白时增加了现金资巴产和保留盈余，吧如下所示：拔资产袄负债昂所有者权益败股东权益类型八现金+办办公设备+拌土地俺应付帐款+暗普通股+澳保留盈余坝余额罢10000奥500芭40000坝500矮50000挨（4）摆+5500碍+5500拜服务收入按余额白15500隘500芭40000岸500把50000熬5500澳总计56000芭总计56000交易五盎海空公司还向那稗些不能立即支付氨现金的客户提供半服务。作为对这哀些服务的回报，鞍客户向海空公司熬承诺在一个月内班向海空公司支付哎3000美元。挨这种承诺对于海案空公司来说是一扮项应收帐款，因跋为海空公司可

20、以摆据此期望在将来柏收回现金。（在败会计上，我们说办海空公司进行了隘信用销售懊或者奥赊销。哎）当企业向客户阿或顾客提供了服坝务之后，就可以胺认为企业取得了靶一项收入，不管搬它是立即收到现扳金还是期望在以懊后收到现金。海邦空公司对此项业澳务应该记录应收罢帐款的增加和保佰留盈余的增加，办如下所示：罢资产拜负债癌所有者权益般股东权益类型芭现金+拔应收帐款瓣办公设备+败土地敖应付帐款+稗普通股+癌保留盈余昂余额哀15500半500邦40000按500八50000扒5500叭（5）背+3000白+3000氨服务收入矮余额傲15500佰3000把500版40000安500板50000扒8500伴总计590

21、00跋总计59000交易六检查点2-3瓣本月，海空公司安为下列现金耗费暗支付了2700哀美元：办公室租稗金1100美元斑；雇员工资12盎00美元（支付胺给一位临时助手搬）；总务费用4背00美元。对会办计等式的影响是办：芭资产稗负债靶所有者权益白股东权益类型八现金+搬应收帐款办办公设备+扮土地百应付帐款+熬普通股+爸保留盈余半余额挨15500懊3000爱500败40000鞍500安50000佰8500矮（6）板-1100芭-1100拜租金澳-1200耙-1200白工资费用癌-400颁-400白总务费用柏余额扮12800版3000板500笆40000板500肮50000凹5800案总计56300柏

22、总计56300交易七隘海空公司向在上袄述交易三中提到把的办公用品商店澳支付400美元唉的办公设备款。办（在会计上，我鞍们澄海空公司支疤付400美元的跋赊购拜款。）这项交易伴对会计等式的影傲响是减少了现金扒资产，同时也等百额减少了应付帐爸款：摆资产八负债靶所有者权益岸股东权益类型昂现金+八应收帐款隘办公设备+熬土地案应付帐款+懊普通股+蔼保留盈余阿余额坝12800败3000稗500摆40000背500啊50000碍5800哎（7）般-400柏-400皑-400鞍余额啊12400捌3000斑500唉40000笆100拔50000板5800傲总计55900拌总计55900澳对于赊购款的支捌付对于办公

23、设备皑资产没有任何影爸响，因为付款行颁为既没有增加也哀没有减少公司的霸办公设备。付款佰不是费用，实际坝上，企业是在偿唉还债务。交易八扮里昂改建了他们鞍家的房子，成本八是30000，版从个人基金里支背付现金。这个事艾情对于海空公司俺来说不是会计事耙项或者交易，它隘对公司业务没有碍影响，所以也就稗不会被公司记录版。这是里昂家庭皑这个实体的交易熬，但不是公司这蔼个实体的交易。哀我们现在仅仅关坝注企业这个实体叭，改建房子这个办事件对此没有影拌响。这个交易也奥说明了在第一章罢中介绍的实体概熬念的应用范围。交易九芭在交易五中，海捌空公司向其客户拔提供了延期付款颁的政策。现在企隘业向一个客户收皑回了1000

24、美阿元（我们说这是叭收回赊销款熬）。海空公司应懊该在现金资产中澳记录增加值，但俺是不应该在服务坝收入中记录增加碍，因为海空公司皑已经在他们提供八服务时，在交易办五的收入中记录阿了增加值。把“啊收回赊销款唉”矮是指在现金中记靶录增加值，以及盎在应收帐款中记矮录减少值。这项摆交易对会计等式艾的影响是：吧资产啊负债靶所有者权益暗股东权益类型隘现金+澳应收帐款拌办公设备+懊土地昂应付帐款+搬普通股+傲保留盈余拔余额白12400按3000矮500皑40000班100板50000案5800鞍（9）俺+1000颁-1000阿-400懊-400傲余额暗13400颁2000败500蔼40000般100摆5000

25、0拔5800百总计55900癌总计55900稗与前一项交易相爱比，总资产没有拌变化。这是为什跋么呢？因为海空癌公司只是把一项笆资产变成了另一耙项。交易十板海空公司把一块捌土地卖掉了，作敖价22000美挨元，与其购入时半的价格相等。海埃空公司收到了2爱2000美元现搬金，这项业务对隘会计等式的影响岸是：矮资产佰负债隘所有者权益芭股东权益类型搬现金+疤应收帐款按办公设备+把土地笆应付帐款+扮普通股+白保留盈余耙余额昂13400安2000霸500邦40000摆100柏50000巴5800氨（10）爸+2200霸-22000背余额碍35400颁2000瓣500靶18000艾100昂50000捌5800

26、哀总计55900般总计55900拌注意，公司并没跋有把全部土地都芭卖掉，只是拥有哀的土地价值减到耙了18000美搬元。交易十一蔼公司宣布了一项拜股利，并支付给胺加里疤哎里昂和莫尼卡板柏里昂2100美爱元以作私用，这懊个事项对会计等八式的影响是：颁资产拔负债蔼所有者权益袄股东权益类型拌现金+盎应收帐款哎办公设备+佰土地半应付帐款+把普通股+盎保留盈余蔼余额佰35400稗2000瓣500耙18000癌100艾50000蔼5800阿（10）啊-2100叭-2100懊余额捌33300佰2000阿500把18000版100办50000皑3700案总计53800挨总计53800叭股利同时减少了扒现金资产和

27、保留懊盈余，但是股利爸不属于费用。哎企业会计事项与奥财务报表肮图表2-1总结把了上面的11个罢事项。其中，第澳一部分总结了这奥些交易的细节，袄第二部分对其进胺行了财务上的分奥析。研究这张表芭格时，要注意，版每一笔交易都保昂持了下面的会计熬等式：办资产=负债+所埃有者权益耙该表业提供了海挨空公司在编制财背务报表时需要用袄到的数据：耙现金流量表中需安要用到的数据都伴放在现金账户下捌，现金收款显示摆为现金的增加，艾支付款项显示为巴现金减少。懊收益表的数据表邦现为收入和费用版，这些数据放在靶留存收益帐户下岸。收入的发生会伴增加留存受益，袄费用的发生会减八少留存受益。澳资产负债表所需氨要的数据取自资按产

28、、负债和所有佰者权益的最后的挨余额，这些数据按放在表格的最下扒边。会计等式显矮示，总资产（5拔3800）等于拜总负债加上总的暗所有者权益（5拜3800）。袄用来显示净收益爸（或净损失）和摆股利的留存收益搬表，可以根据收按益表的数据编制俺。图表2-1半海空旅行公司交板易分析稗第一部分颁班交易细节霸（1）收到50袄000美元现金唉并向对公司投资按50000美元癌现金的所有者发败行普通股。哎（2）支付40岸000美元购买搬土地。傲（3）赊购50板0美元的办公设昂备。挨（4）获得55绊00美元的服务背收入，并收到现唉款。凹（5）向客户提扳供价值3000唉美元的服务，并敖允许客户延期付隘款。爱（6）支付

29、下列百费用：租金11扮00美元，雇员罢工资1200美霸元，总务费用4艾00。案（7）支付交易昂三中产生的应付般帐款中的400斑美元。笆（8）所有者用隘自己的钱改建住啊房，这对公司来扮说不属于会计事昂项。熬（9）收到交易百五中产生的应收唉帐款中的100板0美元 。碍（10）按成本熬价出售土地22俺000美元并收隘到现款。扮（11）宣布并八向所有者支付股把利2100美元版。癌第二部分哎背交易分析爸资产阿负债+所有者权佰益把所有者权益交易奥类型澳现金+跋应收帐款隘办公设备+爸土地捌应付帐款+埃普通股+懊保留盈余佰现金流量表数据埃（1）疤+50000笆=唉+50000澳向所有者发行普搬通股爱（2）癌-

30、40000坝+40000白（3）霸+500蔼+500拜（4）叭+5500斑+5500胺服务收入爱收入表数据胺（5）斑+3000稗+3000氨服务收入把（6）拔-1100板-1200拔-400拔-1100唉-1200岸-400扮租金挨雇员工资拌总务费用艾（7）班-400坝（8）昂公司没有会计事蔼项哀-400捌（9）唉+1000疤-1000版（10）背+22000埃-22000哎（11）熬-2100肮-2100般股利办留存收益表数据斑余额拌33300叭2000鞍500按18000霸100笆50000傲3700绊总计53800霸总计53800扒资产负债表数据柏图表2-2显示岸了海空旅行公司板4月底的

31、财务报坝表，这是他们的稗第一个运营月度般。根据第一章中碍最后讲述的总括扒问题的解决方案版，你可以认出这扮些报表。在这里扳之所以要重复这罢些财务报表，是袄为了给你加强印扮象。根据数据流昂，观察以下内容岸：隘收益表报告了本跋期的收入、费用胺以及净收益或净翱损失。四月份，拜海空公司赚得了柏5800美元的俺净收益。将海空背公司的收益表与癌本章开始讲到的肮百事公司的收益矮表进行对比，这伴两份收益表都只奥包含两个帐户：耙收入和费用。靶留存收益表从留案存收益的余额开伴始编制（这对一敖个新公司来说是敖零），加上本期懊的净收益，减去爱股利，就得到了埃最后的留存收益阿余额。（氨靶）暗资产负债表列示皑了公司本期期末

32、癌的资产、负债、邦所有者权益的余熬额。留存收益的搬数据可以从留存奥收益表中取得，袄并且包含在所有拔者权益当中。（巴敖）柏现金流量表总结靶了以下三种营业拜活动的现金收入坝和支出：经营活巴动，投资活动和案筹资活动。结果案就是本期现金的靶增加或减少。再懊把期初的现金余扮额加到现金的变白化量上，就得到罢了本期的期末的盎现金余额，这将碍反映在资产负债耙表上。（摆扒）图表2-2盎海空旅行公司财扳务报表按海空旅行公司熬收益表安20X1年4月扮30日靶收入：昂服务收入（55叭00+3000斑）矮8500熬费用：芭工资费用鞍1200柏租金费用氨1100按总务费用扮400安费用总计拔2700笆净收益癌（摆岸）叭5

33、800扒海空旅行公司背留存收益表百20X1年4月疤30日艾20X1年4月拌1日留存收益蔼0百加：本月净收益扳（背懊）敖5800爱5800邦减：股利稗（2100）暗20X1年4月懊30日留存收益跋（百邦）板3700盎海空旅行公司百资产负债表邦20X1年4月班30日背资产败负债肮现金艾（懊扳）33300氨应付帐款吧100暗应收帐款傲2000俺所有者权益哎办公设备哀500靶普通股爱50000阿土地霸18000皑留存收益哀（翱柏）败3700拌所有者权益总计懊53700艾资产总计岸53800案负债及所有者权耙益总计阿53800笆海空旅行公司艾现金流量表佰20X1年4月岸30日伴营业活动现金流摆量版从客户

34、收取现金班（5500+1袄000）瓣6500肮支付设备款和雇斑员工资（270案0+400）拌（3100）疤营业活动净现金巴流量熬3400岸投资活动现金流隘量搬获取土地白（40000）瓣销售土地按22000皑投资活动净现金办流量跋（18000）般筹资活动现金流拌量爸发行（销售）股板票爱50000吧支付股利拌（2100）佰筹资活动净现金叭流量岸47900肮现金净增加（或办减少）凹33000稗20X1年4月爸1日现金余额氨0碍20X1年4月稗30日现金余额隘（哀拌）芭33300阿我们刚才进行的暗交易分析可以用唉来编制财务报表背。但是，即使是颁对一个最小的企阿业组织，图表2罢-1中所用的分柏析方法也会

35、非常皑的繁琐。试想一啊下百事公司，他傲们有几百个帐户案和几千笔交易，摆用来处理他们这盎些交易的电子表皑格将大得无法使扒用。正因为这个肮原因，会计人员阿使用一种称为复办式记账法的会计胺系统来编制会计扳报表。在本章的傲后半部分我们将疤讨论在企业里是半怎样使用复式记八账法的。但是现耙在，先让我们来叭复习一下我们所岸学过的知识。章中复习复习要点总结般Mike Ca瓣ssell在一把所大学附近开办爸了一家调查机构隘，他给公司取名板为Cassel败l Resea扳rchers,拜 Inc.20艾X1年7月事公罢司开张的第一个氨月份，在这一个罢月里，公司的业拜务如下：安Mike Ca氨ssell用自班己的钱

36、向公司里案投资了2500奥0美元，公司向半Cassell傲发行了普通股。隘公司赊购了35芭0美元的办公设拌备。翱Cassell案 Resear版chers公司疤用20000美拜元现金购买了一扒块靠近这所大学靶的土地，并打算坝用这块地来建设摆公司的办公用房柏。佰公司为客户提供把调查服务，收取哎现金1900。板Cassell跋 Resear暗chers支付百了它在业务b中碍所欠款项中的1凹00美元。爱Mike Ca翱ssell自己摆花了2000美癌元用于度假。斑Cassell挨 Resear暗chers柏用现金支付办公奥用房的租金40哀0美元和100暗美元的总务费用颁。绊公司按照成本价阿5000美

37、元的鞍价格售出上述土颁地的一小部分。俺公司宣布并支付矮现金股利120傲0美元。要求：班参考图表2-1稗，分析上述这些八业务对于Cas昂sell Re班searche坝rs, Inc皑.会计等式的影暗响。芭对这些交易进行凹记录，然后编制挨收益表，留存收耙益表，资产负债办表，以及现金流皑量表。在报表之矮间画上箭头，以唉表明它们之间的鞍联系。答案要求1、2稗第一部分扮盎交易细节捌（a）收到25凹000美元现金哀并发行普通股。扮（b）赊购35靶0美元的办公设昂备。艾（c）支付20霸000美元购买昂办公用地。鞍（d）获得19半00美元的服务疤收入，并收到现啊款。班（e）支付交易版b中产生的应付稗帐款中的

38、100拜美元。哎（f）个人度假跋花费现款。这对案公司来说不属于爱会计事项。扒（g）支付下列埃费用：租金40跋0美元，总务费般用100。隘（h）按照成本叭价5000美元哀出售一小块土地碍。 叭（i）宣布并支摆付现金股利12吧00美元。哀第二部分拌邦交易分析碍资产懊=隘=矮负债翱所有者权益罢所有者权益交易坝类型氨现金+爸办公设备+俺土地暗应付帐款+拔普通股+袄保留盈余白（a）埃+25000岸+25000挨向所有者发行普啊通股案（b）百+350按+350拜（c）澳-20000扳+20000澳（d）搬+1900搬+1900芭服务收入耙（e）岸-100挨-100办（f）爸不属于公司会计案事项把（g）澳-

39、400耙-100埃-400伴-100办租金袄总务费用坝（h）伴+5000班-5000安（i）拔-1200爸-1200搬股利碍余额按10100百350芭15000白250鞍25000扳200袄总计25450背总计25450搬Cassell巴 Resear白chers, 凹Inc.氨收益表袄截至20X1年拔7月31日隘收入：岸营业（服务）收肮入百19000唉费用：拔租金坝400邦总务费用矮100盎费用总计肮500把净收益般1400矮Cassell板 Resear把chers, 坝Inc.啊留存收益表翱截至20X1年肮7月31日岸20X1年7月拔1日保留盈余余疤额癌0般加：本月净收益氨1400芭14

40、00胺减：股利凹（1200）鞍20X1年7月艾31日保留盈余凹余额哎200肮Cassell伴 Resear把chers, 吧Inc.办资产负债表拔20X1年7月佰31日靶资产佰负债昂现金凹10100版应付帐款安250巴办公设备凹350摆所有者权益搬土地懊15000班普通股拌25000隘留存收益颁200靶所有者权益总额埃25200爱总资产版25450蔼负债及所有者权板益总额敖25450蔼Cassell隘 Resear斑chers, 坝Inc.疤现金流量表阿截至20X1年昂7月31日巴营业活动现金流白量爱收入：摆从客户处收到现岸金斑1900班支出：安支付给供应商（伴100+400暗+100）耙（6

41、00）癌营业活动净现金霸流量疤1300伴投资活动现金流笆量凹购入土地案（20000）版销售土地罢500扮投资活动净现金阿流量矮（15000）板筹资活动现金流哀量俺发行（销售）股澳票癌25000八支付股利碍（1200）罢筹资活动净现金败流量俺23800盎现金净增加埃10100暗20X1年7月暗1日现金余额八0翱20X1年7月爱31日现金余额挨10100复式记账法稗学习目标3 理巴解复式记账法的肮工作机制颁会计是建立在搬复式记账法（D碍ouble-e皑ntry sy爱stem）巴的基础上的。也敖就是说，公司所版有的业务都会产澳生哀两方面的影响：耙每一项业务都至唉少会影响两个账瓣户。捌例如，海空旅行

42、拜公司从加里昂埃里昂和莫尼卡拔佰里昂那里收到5翱0000美元的百现金收据，并向傲他们发行普通股鞍。这项业务同时跋增加了公司的现按金和普通股账户把。如果仅仅记录般现金的增加而没盎有记录所有者权傲益的增加，那将凹是不完整的。斑考虑用现金购入败一项存货的情况颁。这种交易会同版时影响哪两个方凹面？答案是，这颁项购买行为会（罢1）减少现金（巴2）增加存货。办赊购存货会（1唉）增加存货（2鞍）增加应付账款伴支付欠款会（1吧）减少现金（2袄）减少应付账款白。所有的会计事捌项都会对公司产翱生两方面的影响拔。丁字帐扮为了记录会计事摆项，会计人员经碍常使用丁字帐（巴T-accou翱nts）。这个懊术语来自于它的艾

43、样子，在后面我懊们会看到，它很岸象一个邦“笆丁扮”柏字。丁字中间的半一竖把账户分成俺左右两部分，账笆户的名称写在丁版字的横线上。比胺如，现金账户可肮以如下表示：现金艾左边 俺 右边啊借方 捌 贷方挨账户的左边叫做邦借方（Debi八t），右边叫做颁贷方（Cred爱it）。初学者霸经常会对爱“爸借袄”“唉贷叭”爸这两个说法迷惑背不解，为了简单摆起见，我们只要白记住：借方=左边贷方=右边就行了。扳虽然稗“胺左边叭”“办右边昂”扳的说法更形象一鞍些，但是笆“伴借方败”“吧贷方稗”昂的说法由来已久背了 “借方”（Debit） “贷方” （Credit）的说法来源于拉丁文debitum和creditum。

44、15世纪意大利的一位撰写会计著作的修道士Pacioli曾经使用这种说法。坝。每一笔商业交拌易都包含一个借奥方和一个贷方。隘账户的增加和减岸少皑账户的类型决定肮了我们怎样在账蔼户中记录其增加扳和减少。对于一氨个给定的账户，岸所有的增加都记俺在一边，减少则斑记在另一边。癌资产的增加在账跋户的左边（借方颁）记录。资产的拔减少在账户的右邦边（贷方）记录斑。爱与资产相反，负俺债和所有者权益艾的增加在账户得碍右边（贷方）记跋录，而减少则在邦左边（借方）记案录。哀以上是借方和贷邦方的记账规则。鞍在会计上，借方按和贷方只是一个斑符号，没有实际暗含义，也不表示埃实际的袄“敖借罢”百或者哀“按贷案”碍。我们只要记

45、住半“办借傲”捌就意味着左边，鞍“碍贷懊”坝就意味着右边。就可以了。笆一个账户的增加罢或减少是在借方氨还是在贷方是由俺账户的类型决定盎的。如图表2-半3所示：白图表2-3 把会计等式和借贷白规则袄会计等式皑奥班啊 资产霸爸扳 =般板蔼负债班阿安按+半癌凹所有者权益懊借贷规则懊霸扳鞍借稗罢耙贷扒蔼搬霸暗借吧稗贷傲办捌拜百 借柏疤胺贷埃安颁胺按班+案捌凹耙盎般扮矮+爱扳俺 盎拔背瓣 +昂罢背跋现在的会计系统疤下，计算机根据拔账户类型把借方奥和贷方解释为增懊加或减少。例如跋，计算机把现金挨的借方作为该账拔户的增加值。但拌是借方和贷方在蔼会计体系中依然碍根深蒂固，以至搬于在计算机环境阿下我们还是使用埃

46、这两个术语。凹记录借方和贷方癌这种模式是基于板下面的会计等式班的：半资产 = 背负债+所有者权艾益败（借方） 拜 （贷方）跋在会计等式中，八资产（借方余额吧账户）处在权益埃与负债（借方余懊额账户）的另一拜方。所以，资产俺的增加和减少的凹记录方向恰好与稗负债和所有者权爸益的记录方向相艾反。负债和所有哎者权益处在会计板等式的同一边，啊它们的处理也相绊同。图表2-3氨说明了会计等式矮和借贷规则之间阿的关系。败为了说明图表2胺-3所要表达的八思想，让我们重爱新考虑我们在海巴空旅行公司的例半子中的地一笔交伴易。海空公司收埃到了50000斑美元现金并向加岸里暗佰里昂和莫尼卡把八里昂发行了普通隘股。海空公司

47、的疤哪些账户受到这凹笔交易的影响了懊呢？又是在哪一败边（借方还是贷袄方）受到影响？熬答案是资产和普八通股都增加了5邦0000美元，版下面的丁字帐说碍明了这个过程：柏 般 佰 暗 资产 俺 埃 = 盎 负债 埃 + 所隘有者权益懊 扳 绊 现金 八 澳 哎 柏 蔼 普通股懊 埃 案借方 霸 俺 爸 扒 奥 胺 贷方安 胺 增加 澳 矮 艾 鞍 般 八 百 增加摆 挨 50000美翱元 拌 靶 氨 背 疤 班50000美元懊注意，资产=负挨债+所有者权益敖，而且，借方金鞍额总额=贷方金斑额总额。笆账户中留下的金拔额叫做氨余额班（败balance扒）。上面这第一拜笔交易使现金账扮户有了5000斑0美

48、元的借方余傲额，普通股账户把有了50000扳美元的贷方余额唉。霸思考扒你能为海空公司绊现在的状况编制靶一张资产负债表碍和一张收益表吗矮？公司的财务报绊表将会反映什么叭内容？扒答案：可以编制伴一张资产负债表袄，上面有500袄00美元的现金鞍资产和5000拔0美元的普通股稗，这是一项所有柏者权益。无法编盎制收益表，因为邦公司还没有收入阿和费用。你可以靶回到前面看一下靶我们已经编好的啊报表以作温习。背海空公司的第二摆笔交易是花了4癌0000美元购岸买了一块土地。案这笔交易影响了吧两种资产：现金熬和土地。现金减办少（贷方）了，氨土地增加（借方瓣）了。如下面的凹丁字帐所示：耙 奥 背 班 资产 邦 昂

49、= 瓣 负债 拌 + 所拔有者权益吧 跋 肮 现金 摆 八 捌 敖 摆 普通股岸 碍 余额肮 贷碍方 靶 拔 绊 坝 拌 百余额笆 芭 罢50000美元瓣 增加 隘 胺 拔 扳 哀 澳50000美元袄 板 氨 40斑000美元伴 摆 百 艾土地搬 暗 败借方把 白 增加扒 隘 40000美哀元班在这笔交易完成袄以后，现金就有阿了10000美安元的余额（50唉000美元的借稗方余额减去贷方疤40000美元翱的发生额），土靶地有40000耙美元的借方余额耙，普通股有50昂000美元的贷挨方余额。如下图坝所示：哎交易1收到50败000美元现金傲并发行普通股。把交易2用400佰00美元现金购绊买土地。

50、凹交易3赊购50柏0美元的办公设爱备。50000美元所有者权益50000美元现金10000美元现金40000美元土地500美元办公设备10000美元现金40000美元土地50000美元所有者权益50000美元所有者权益500美元应付账款资产 = 负债 + 所有者权益把交易3是赊购了隘500美元的办搬公设备。这笔交靶易增加了办公设爱备这项资产和应百付账款这项负债唉。如下面的图表疤2-4所示：霸图表2办-4鞍 会计等式与把海空旅行公司的阿前三笔交易伴 哎 般 唉 资产 把 胺 = 唉 负债 艾 + 所靶有者权益俺 版 颁 现金 搬 按 应付账款埃 吧 普通摆股稗 班 余额翱 佰 捌 拜 贷方 芭

51、扮 巴余额癌 俺 挨10000美元碍 挨 爱 斑 增加 扒 靶 爱50000美元疤 般 败 霸 芭 颁 50拔0美元澳 爸 敖办公设备鞍 半 碍借方叭 皑 增加按 岸 500美哎元颁 澳 跋 土地暗 败 余额澳 吧40000美元凹附加的所有者权邦益账户：收入与靶费用盎所有者权益这个阿类别中还包含收板益表的两个账户扒，即收入和费用摆。靶收入是通过向客办户提供商品或服碍务来实现的，它翱会增加所有者权案益。矮费用是因为企业傲的运营所需要的矮耗费产生的，它颁会减少所有者权阿益。稗所以，会计等式半就会被扩展成图爸表2-5中所示奥的样子。收入和柏费用被放在了括埃号中，这是因为埃，它们的净效用搬拌就是收入减

52、费用吧皑等于净收益，而跋净收益会增加所懊有者权益。如果搬费用大与收入，艾则是净损失，净搬损失会减少所有伴者权益。懊图表2-5 巴会计等式的扩展资产负债所有者权益+普通股+留存收益-股利+收入-费用敖资产芭=岸负债疤留存收益表芭收益表板+鞍所有者权益拔佰普通股案+留存收益翱-股利皑+（收入按-费用）叭现在我们就可以艾像图表2-6那胺样在最终的表格扒里表示借贷规则靶了。在学会借贷扒规则之前，不要盎继续向下学习。班举例来说，必须背记住借方会使资安产帐户增加而贷疤方会使资产减少爸。负债则相反。暗贷方会使负债帐芭户增加而借方却熬减少负债。对于艾其他类型的帐户摆也要记住这样的凹相关知识。八图表2-5 稗借

53、贷规则的扩展傲 安 资产 把 敖= 百 负债翱 伴 + 瓣 所柏有者权益暗借方 斑贷方 芭 伴 借方 稗 贷方 蔼 胺 借方 翱 贷方班增加 岸减少 捌 胺 减少 氨 增加 办 跋 减少 扳 增加八 + 阿 办- 蔼 斑 - 澳 敖+ 绊 拔 - 安 + 罢 留存收益笆借方 贷方捌减少 增加拌 - 挨 +拌 股利安借方 贷方哎增加 减少背 + 绊 -懊 收入白借方 贷方办减少 增加斑- 摆 +扒 费用捌借方 贷方斑增加 减少挨 + 艾 -邦学习目标四 耙 记录会计事败项氨在日记账中记录绊会计事项吧我们可以直接在板丁字帐中记录所埃有的会计事项。败但是，这种记账巴方法并不实用，白因为它没有为每懊一

54、笔业务留下一稗个清晰地记录。袄所以，会计人员唉首先在分录帐（白Journal胺）中记录会计事俺项，日记账是按霸照时间顺序对企岸业的会计事项进摆行记录的。分录爸帐的处理顺序可暗以分成以下五步肮：艾根据原始单据确氨认企业的会计事奥项，原始单据可疤以使银行存款单扒，销售发票，以癌及支票存根等。百辨明该交易所影爸响到的所有帐户阿，并将其分类（啊资产，负债，所澳有者权益，收入笆，费用）爱确定每个受到影爱响的帐户是增加败了还是减少了。盎运用借贷记账规办则，确定为了反搬映这种增加或减啊少，是应该记在背借方还是记在贷艾方。吧在分录帐中录入皑该会计事项，其八中包括一个简单斑的摘要。先输入挨借方，再输入贷拔方。巴

55、在第五步中，八“岸在分录帐中录入靶该会计事项坝”凹是指在分录帐中啊记录会计事项。暗这一步也可以叫安做氨“佰编制分录跋”芭或般“拜处理会计事项摆”板。下面，让我们芭运用五步法来记拜录海空旅行公司百的第一笔业务稗氨收到50000搬美元现金并发行百普通股。搬第一步：该项交坝易是因为发行股蔼票而收到现金。版原始单据是海空败公司的存款条和懊公司发给加里笆爱里昂和莫尼卡伴氨里昂的股票证书败。案第二步：这笔交办易影响到现金和办普通股。现金是按资产帐户，普通斑股是所有者权益坝账户。碍第三步：现金和翱普通股帐户都增澳加50000美肮元。斑第四步：在现金敖这个资产帐户中矮借记增加额，在氨普通股这个所有俺者权益帐户

56、中贷八记增加额。隘第五步：会计分斑录如下：奥日期澳帐户和摘要坝借方拔贷方叭4月2日（a）稗现金（b）颁50000（d坝）靶 普通股办（c）碍50000（e爱）翱发行普通股（f败）澳一个完整的会计伴分录应该包含以澳下内容：交易日期阿借方帐户名称（霸从左端直接顶格岸书写）般贷方帐户名称（吧要缩进书写）以及以下金额：借方（左边）贷方（右边）阿关于该笔会计事胺项的一个简短说盎明（书写时不需胺要缩进）碍在分析一项交易搬时，首先需要查胺明它对于现金的凹影响（如果有的袄话），现金是增挨加了还是减少了阿？然后再找出它奥对其他帐户的影拔响。通常来说，瓣确认一项交易对办现金的影响比确凹认它对其他帐户办的影响要简单

57、。爱在随后的介绍性挨的论述中，我们百暂且略掉交易的邦发生日期，而将安重点放在交易的傲帐户和金额上。柏从分录帐向分类绊账复制信息（过霸账）班分录帐是一种序俺时记录，是按照癌交易的发生时间耙对公司所有交易耙进行排列记录的癌结果。但是分录斑帐没有显示公司佰有多少现金可用拜。这就用到了分瓣类账，它是会计巴系统的另外一个岸部分，能够给每岸一个帐户的余额隘。分类账（Le氨dger）是所敖有帐户及其金额碍的集合。例如，邦现金余额显示了阿公司有多少现金癌，应收帐款的余澳额显示了公司可安以从客户处收回艾的金额，应付帐敖款的余额说明了熬公司因为赊购欠百了供应商多少货爸款，等等。肮所谓的昂“胺簿记跋”班，这个岸“氨

58、簿疤”俺指的就是分类账爸。现在的多数会暗计系统都以及经哎电脑化了。图表坝2-7显示了资爱产、负债、所有俺者权益是怎样组矮织在分类账中的笆。邦仅仅在分录帐中瓣输入数据还不能傲把数据放置到分拌类账中。必须把按数据复制到分类败账的适当的帐户皑中去，这个过程巴叫做过账（po拌st）。分录帐安中的借方在分类扮账中还是借方，俺分录帐中的贷方扒在分类账中还是懊贷方。图表2-柏8说明了海空旅埃行公司的第一笔鞍接受投资的业务斑是怎样被过入分罢类账中的。班图表2-8 稗分录帐和过账暗第一部分 分班录帐胺帐户及摘要 叭 俺 邦 哎 借方 白 斑 稗 贷方绊现金 拔 按 耙 笆 50熬000疤 普通股拌 扮 氨 蔼

59、邦 搬 昂 昂50000蔼发行普通股。瓣第二部分 过巴账半 岸 搬 熬现金 皑 敖 暗普通股鞍 敖 半 隘 哎 50000皑 癌 白 柏 八50000吧图表2-7 办分类账（资产、肮负债、所有者权吧益）许多单个的资产帐户许多单个的负债帐户分类账所有单独的帐户总合在一起构成了公司的分类账许多单个的所有者权益帐户绊现金碍应付帐款袄应付帐款霸图表2-7 凹分类账（资产、摆负债、所有者权挨益）拜交易发生 凹 制作原始凭证颁 对交易进行胺分析 在分录背帐中记录交易 胺 过账艾会计数据流：将办理论运用于实践扳上面的图表2-败9总结了从公司瓣交易到分类账这败个过程中的会计白数据流程。下面搬我们继续看前面拜海

60、空旅行公司的挨例子，让我们从昂会计等式、分录办帐和分类账几个昂方面再来研究一稗下前面已经讲过叭的11笔交易。交易分析：唉海空旅行公司收瓣到加里拔艾里昂和莫尼卡百罢里昂50000笆美元的现金投资按，公司向他们发扒行了普通股。这艾笔交易使公司的叭现金增加了50疤000美元，为案了记录这种增加罢，要借记现金。翱公司向他们发行熬普通股使公司的办所有者权益增加斑了50000美艾元，为了记录这癌种增加，要贷记凹普通股。分录帐：瓣现金 班 拜 斑 5袄0000埃普通股 案 癌 霸 5板0000发行普通股。岸会计等式靶资产=熬负债版+所有者权益按50000=巴0斑+50000分类帐户：瓣 扮 袄 现金靶 扒