财务会计与财务管理知识分析教材

1、奥2014注税佰财务与会计教俺材变化暗第一部分 挨财管部分翱新旧教材章节对伴比凹2014败年各章教材变动柏情况说明艾2013奥年章节疤2014耙年章节盎第一章百 拌财务管理概论颁第一章绊 袄财务管理概论班原第三节内容调澳整到第二章，其捌他内容也都做了隘丰富和调整，变熬动较大。拔第二章爸 版财务分析矮第二章盎 哀财务估值蔼原第一章第三节捌内容调整到本章蔼，同时表述也进把行了调整；另外哀，增加了邦“笆第二节半 斑风险与收益皑”皑和半“袄第三节霸 半财务估值原理矮”隘两节内容。班第三章耙 鞍财务预测和财务爸预算般第三章扮 拌财务预测和财务傲预算啊第一节增加了按因素分析法安和高低点法，原傲有的内容也做

2、了耙重新表述；第二班节变动不大，个俺别地方做了一些班微调；第三节财爱务预算编制方法办进行了重新表述安和丰富。吧第四章扮 白筹资管理肮第四章俺 稗筹资与分配管理版前三节内容很多拌地方都做了增减巴和调整；第四节袄增加了白公司价值分析法般，其他内容也有翱所调整；第五节鞍内容是原第六章颁内容调整过来的拌，同时内容上也爱有所增减。稗第五章昂 百投资管理搬第五章挨 俺投资管理般第一节内容变动坝较小；第二节主挨要是增加了背“俺存货成本叭”翱和奥“爱经济订货基本模安型斑”癌的内容；第三节熬变动不大；第四板节对有些内容进巴行了丰富，同时扮增加了艾“疤固定资产投资决案策方法的特殊应伴用邦”爱这块内容。袄第六章扒

3、蔼股利分配败第六章拌 爸资本运营柏新增章节稗第七章芭 扮财务分析与评价爱第一节啊“按财务分析的基本八方法扳”昂这块内容变动较芭大，增加了摆“盎连环替代法把”拔和捌“笆差额分析法耙”办，其方法的表述拜也发生了变动；把第二节增加和减阿少了一些指标，肮有些地方表述也班有变动；第三节盎综合绩效评价内哀容也作了较大的坝调整。罢第二部分 皑会计部分伴第八章 财务会跋计概论盎原教材颁新教材懊原章节扮位置版内容俺内容艾主要变化一绊新教材统一增加板了复习思考题拌主要变化二艾顺延章节名，并艾增加了第十九章盎 合并财务报表唉第把7般章扒87安第七章 财务会耙计概论肮第八章啊 哀财务会计概论霸P87凹以会计准则、会斑

4、计制度为主要依拌据胺以会计准则为主隘要依据熬P87唉但也可满足瓣同时也可满足笆财务会计的目的拌财务会计的主要坝目的啊P87-88蔼（一）投资者版（四）获利情况半挂钩，等等摆删除八P88巴会计核算主要包拜括确认、计量和搬报告三个方面，巴删除按P89芭记账本位币，隘记账本位币时扮P90般和下列规定的暗及其凹P92拌如阿比如伴P93爱要求权即债权阿要求权，即债权氨P95笆第十七章癌第十八章笆P95板几十年来企业会哎计实践绊根据多年来的企拌业会计实践和理扒论研究成果，班P97按但不得设置秘密吧准备爸不得设置秘密准扳备隘P98敖，如，扮，比如，白P98败第三行和第四行按增加两个英文缩岸写哀P98背二、会

5、计准则中摆第三行“百吧国际会计准则”埃增加了摆2001蔼年，为顺应懊案制定并发布国际碍财务报告准则（盎IFRS罢）。摆P99半1. 半印发了企业会懊计准则解释第靶1霸、岸2半、扒3鞍、阿4凹号。 哎2.霸3.盎企业会计准则应啊用指南附录中规邦定的统一会计科唉目减本章附录碍2瓣删除蔼P99-P10暗5拜附录熬1稗、板2奥删除熬P105爱增加复习参考题扳1半、般会计基本假设包吧括哪些内容？在班选择记账本位币案时应当考虑哪些半因素？ 绊2昂、鞍如何理解财务会白计要素的相关内凹容？ 氨3翱、安财务会计的计量扒属性有哪几种？皑 阿4佰、挨财务会计信息质胺量要求有哪些？俺 氨第九章 流动资办产（一）爱第8

6、章 班P106哎第一行 按将红色字体进行扒替换 靶第八章 流动资摆产（一） 摆第九章 流动资扳产（一） 拌P106笆第二段第3行 艾增加绿色字体部艾分 霸现金管理暂行扒条例 氨现金管理暂行懊条例规定了 俺P106氨第二段第3行 坝碍删除红色字体部翱分： 坝范围是：（1）坝职工工资、津贴碍；（2）（办8）中国人民银盎行确定需要支付矮先进的其他支出肮。 艾P106第二段笆第7行 矮删除红色字体部瓣分： 懊凡不属于上述现盎金结算 蔼更正为：凡不属柏于现金结算的范佰围 凹P106第二段凹倒数第2行 皑唉删除红色字体部阿分： 稗开支所需现金。俺企业每日的现金唉结存数，不得超扳过核定的库存限把额，超过部分

7、应哎及时送存银行；斑低于限额部分，捌可以向银行提前板现金补足。 皑P106第三段班第4行 柏澳删除红色字体部疤分： 扮表示库存现金的板余额。“库存现皑金”科目可以根摆据现金、付款凭傲证和银行付款凭阿证直接登记，如摆果企业日常现金挨收支业务量比较拔大，为了简化核翱算工作，企业可鞍以根据实际情况罢，采用汇总记账颁凭证、科目汇总般表等核算形式，绊定期或月份终了巴根据汇总收付款颁凭证或科目汇总摆表等登记入账。埃 拌P107第三段八最后一行p1罢10页第三段 熬删除红色字体部暗分： 疤另外还有国内信拌用证结算方式等鞍。下面主要说明伴企业单位常用的挨支付结算方式。扳 哎1.支票皑2.银行本票拔扒3.银行汇

8、票傲胺4.商业汇票鞍按5.托收承付叭翱6.委托收款疤颁7.汇兑啊会计核算上，汇皑款单位应在向银安行办理汇款后，凹根据汇款回单编笆制付款凭证；收哀款人应在收到银叭行的收账通知时翱，据以编制收款碍凭证。 巴企业采用上述搬疤 岸修改为：另外还艾有国内信用证结阿算方式等。 半企业采用上述鞍 胺P110页第四柏段第1行 扒删除红色字体部疤分： 版企业采用上述各傲种结算方式办理伴结算，必须遵守吧国家的法律、法柏规和中国人民银挨行颁布的支付肮结算办法等的白各项规定 绊修改为： 傲企业采用上述各矮种结算方式办理熬结算，必须遵守按国家的法律、法案规等各项规定，翱 吧P127最后一摆行 八将红色字体部分拌替换：

9、搬而收到的商摆业汇票，按其承办兑人不同，分为斑商业承兑汇票和耙银行承兑汇票；版按其是否计息可拔分为不带息商业盎汇票和带息商业盎汇票。不带息 按将红色字体部分吧替换： 柏而收到的商熬业汇票，包括银爱行承兑汇票和商奥业承兑汇票。 艾商业汇票按其承跋兑人不同，分为版商业承兑汇票和澳银行承兑汇票两皑种。 跋商业汇票按其是拌否计息分为不带疤息商业汇票和带安息商业汇票两种俺。不带息 背P128第一段啊最后 拜增加绿色字体部奥分： 挨等于其面值八加上到期应计利哎息。 绊修改后： 跋等于其面值隘加上到期应计利疤息。在我国，一拌般使用的商业汇奥票是不带息商业奥汇票。在涉外业蔼务中，企业可能办会收到带息商业熬汇票

10、。 暗P113倒数第啊14行 爱挨删除红色字体部斑分： 盎删除【例1】全败部内容 皑P113倒数第办5行 隘余额付给企业的澳融资行为。在我搬国商业汇票的持扒票人向银行办理敖贴现必须具备下败列条件，即：在佰银行开立存款账半务的企业法人以八及其他组织；与癌出票人或者直接隘前手之间具有真氨实的商品交易关碍系；提供与其前伴手之间的增值税敖发票和商品发运矮单据复印件。 办删除红字部分 捌P114埃将红色字体部分绊进行替换： 埃【例2】【例3罢】【例4】 敖替换为： 鞍【例9-1】【扳例9-2】【例办9-3】 凹P115澳第7行 傲增加绿色字体部胺分： 半借：银行存款 拔114660阿财务费用 23鞍40

11、爸贷：应收票据 叭117000 袄更正为： 癌借：银行存款 矮114660瓣财务费用 23熬40昂贷：应收票据 翱117000拔上述的分录适用百于贴现企业终止懊确认原票据的情吧形。如果贴现企靶业没有终止确认般原票据，则取得澳贴现额时的分录靶： 敖借：银行存款 昂114660按财务费用 23拌40班贷：短期借款 芭117000 办P115第二段哀 懊替换红色字体部靶分： 百贴现的商业承兑奥汇票到期，承兑巴人用银行存款支艾付票据款时，贴摆现企业借记“短挨期借款”科目，笆贷记“应收票据疤”科目。因承兑斑人拒付或银行存摆款账务不足支付八，申请贴现的企岸业收到银行退回挨的商业承兑汇票败时转为“应佰收账款

12、”科目。般如果贴现企业 唉替换为： 般贴现的商业承兑熬汇票到期，因承啊兑人的银行存款隘账户不足支付，搬申请贴现的企业霸收到银行退回的霸商业承兑汇票时版（限适用于贴现胺企业没有终止确伴认原票据的情形坝），按商业汇票啊的票面金额。借颁记“短期借款”跋科目，贷记“银邦行存款”科目。吧申请贴现企业 巴P115第二段吧 拌增加绿色字体部绊分： 搬如果贴现企业的癌银行存款账户余拌额不足，应按商昂业汇票的票面金昂额 安修改后： 办如果贴现企业的拜银行存款账户余俺额不足，企业应颁按商业汇票的票罢面金额 笆P115背删除红色字体部敖分： 癌删除【例5】【扮例6】【例7】罢全部内容 摆邦P117蔼第15行p1蔼1

13、8板替换红色字体部靶分： 癌（1）在没有商胺业折扣的情况下艾拌【例8】扒【例9】案【例10】凹挨借：银行存款 凹120000佰贷：应收账款 矮118000哀财务费用 20罢00 敖更正为： 八（1）在没有商霸业折扣的情况下哀，应收账款应按般应收的全部金额凹入账。 拜（2）在有商业皑折扣的情况下，柏应收账款和销售矮收入按扣除商业傲折扣后的金额入搬账。 皑（3）在有现金瓣折扣的情况下，般采用总价法核算澳。 柏【例9-4】某熬企业赊销一批商八品，货款为10瓣0000元，规哎定对货款部分的矮付款条件为2/坝n、n/30，癌适用的增值税税跋率为17%，代俺垫运杂费300胺0元（假设不作巴为计税基数）。俺

14、应作会计分录：唉 挨销售业务发生时岸，根据有关销货瓣发票： 叭借：应收账款 把120000巴贷：主营业务收俺入 10000白0埃应交税费应按交增值税（销项凹税额） 170鞍00澳银行存款 30稗00哀假如客户于10扒天内付款时:暗借：银行存款 癌118000吧财务费用 20胺00奥贷：应收账款 柏120000蔼假如客户超过1哎0天付款，则无唉现金折扣： 邦借：银行存款 皑120000版贷：应收账款 稗120000蔼P119倒数第拔五段 搬删除红色字体部半分： 哎4.如果投资时敖已经宣告贷罢记“投资收益”颁科目 埃绊扮121傲删除红色字体部艾分： 肮删除【例12】艾全部内容 柏邦P123霸第5行

15、 搬替换红色字体部捌分： 稗“应收账款”、皑“预付账款”、芭“应收利息”、叭“其他应收款”袄、“长期应收款半”等科目，贷记班“坏账准备”科矮目；同时，借记熬“银行存款”科伴目，贷记“应收颁账款”、“预付蔼账款”、“应收傲利息”、“其他爸应收款”、“长百期应收款”等科稗目。 癌更正为： 隘“应收账款”“坝预付账款”、“凹应收利息”“其办他应收款”“长翱期应收款”等科邦目，贷记“坏账懊准备”科目；同伴时，借记“银行唉存款”科目，贷癌记“应收账款”扮“预付账款”“袄应收利息”“其凹他应收款”“长百期应收款”等科白目。 板P124碍将红色字体部分爸进行替换： 搬【例14】 背替换为： 啊【例9-5】

16、佰P125版将红色字体部分艾进行替换： 伴【例15】 邦表8-1 吧替换为： 袄【例9-6】 耙表9-1挨P125阿将红色字体部分靶进行替换： 罢【例16】 八表8-2 翱替换为： 耙【例9-7】 瓣表9-2扳P129鞍将红色字体部分凹进行替换： 巴【例17】 瓣替换为： 奥【例9-8】 背P130袄将红色字体部分氨进行替换： 案【例18】【例芭19】【例20隘】 昂分别替换为： 皑【例9-9】【胺例9-10】【跋例9-11】 搬P131懊将红色字体部分安进行替换： 佰【例21】 捌表8-3、表8熬-4、表8-5绊、表8-6、表柏8-7耙替换为： 佰【例9-12】案 颁表9-3、表9半-4、表

17、9-5伴、表9-6、表笆9-7拜第十章 流动资熬产(二)暗扒捌邦第9章 蔼P133班第九章 流动资搬产（二） 邦第十章 流动资搬产（二）拔 摆奥本章例题除删除跋的部分其余例题白按顺序排列 啊瓣懊本章例题统一形拜式为： 斑例题10-凹 肮P137败1、本月发出存袄货的成本=本月碍发出存货的数量矮加权平均单位啊成本 叭2、本月月末库邦存存货的成本=案月末库存存货的癌数量加权平均伴单位成本 半3、发出存货的罢成本=本次发出百存货的数量移扮动平均单位成本艾 背4、例1叭5、例1中最后爸一句话“该商品伴本期销售成本和盎期末存货成本的哀计算如表9-1拌所示” 按6、表格的表头办“表9-1” 芭1、本月发出

18、存芭货的成本=本月搬发出存货的数量皑存货的加权平捌均单位成本 瓣2、本月月末库邦存存货的成本=般月末库存存货的般数量存货的加扳权平均单位成本唉 蔼3、发出存货的拌成本=本次发出稗存货的数量存拌货的移动平均单拔位成本 俺4、例10-案1 肮5、例10-1办中最后一句话“半该商品本期销售傲成本和期末存货隘成本的计算如表背10-1所示”笆 啊6、表格的表头坝“表10-1”哎 般P138叭1、例2碍2、例2中最后拌一句话“按零售柏价法估计本期销埃售成本和期末存碍货成本的过程如颁表9-2所示。班” 隘3、表格的表头稗“表9-2” 版1、例10-靶2鞍2、例2中最后袄一句话“按零售八价法估计本期销爸售成本

19、和期末存坝货成本的过程如凹表10-2所示败。” 半3、表格的表头摆“表10-2”搬 哎P140盎疤删除例题3伴P142 隘1、最后一段文奥字中“见表9-笆3” 柏2、表格的表头唉“表9-3” 矮1、改为“见表隘10-3” 癌2、改为“表1半0-3”百 叭P143 扮1、例4癌2、例4中最后啊一句话“见表9拔-4” 绊3、表格的表头背“表9-4” 哀4、表格下面第板一段话“由表9傲-4可知” 熬5、例5肮1、改为例1芭0-3蔼2、改为“见表扮10-4” 按3、改为“表1岸0-4” 唉4、表格下面第胺一段话“由表1傲0-4可知” 般5、改为例1拔0-4安 按P144 办例6翱例10-5背 摆P14

20、5皑倒数第7行“注昂意：” 般改为“需要注意斑的是，” 拔P146氨案删除例7、例8矮、例9 蔼P147靶1、例10蔼2、例11笆 澳1、改为例1昂0-6扒2、改为例1伴0-7 阿P148白1、例12矮2、例13般 爸1、改为例1霸0-8扮2、改为例1阿0-9 颁P149阿例题下面第2行胺“注意：” 唉改为“需要注意挨的是：” 爱P150拌哀删除例14 把P151霸小4下面第二段哎最后一句“材料昂成本差异率及成伴本差异结转额的暗计算公式见本章按第一节” 敖删除此句话。 柏P151癌笆例题15-19伴删除。 氨新增： 班例10-10半发出材料10氨件委托委外单位拌加工，每件材料熬的计划成本为8案

21、00元，发出材氨料应负担的成本八差异额为-40蔼0元，会计分录佰为： 拌（1）借：委托背加工物资 80拜00鞍贷：原材料 8绊000蔼（2）借：材料傲成本差异 40安0爸贷：委托加工物背资 400挨例10-11耙续上例，委托办外单位加工的材俺料已收回验收入皑库，计划成本每鞍件1000元。胺支付加工费90邦0元，支付增值癌税153元。会澳计分录为： 奥（1）借：委托百加工物资 90柏0板应交税费应癌交增值税（进项安税额）153板贷：银行存款 艾1053坝（2）借：原材邦料 10000霸贷：委托加工物艾资8500八材料成本差异 碍1500捌P153扳顺数第8行 罢（1）收回后直癌接用于销售，应伴将

22、委托方代收代鞍缴的消费税计入版委托加工物资成靶本，借记“委托爱加工物资”科目敖，贷记“应付账唉款”、“银行存安款”等科目； 翱改为： 跋（1）收回后以扳不高于受托方的扮计税价格出售的拌，以及用于非消半费税项目的，应袄将受托方代收代艾缴的消费税计入唉委托加工物资成扳本，借记“委托扳加工物资”科目阿，贷记“应付账阿款”、“银行存鞍款”等科目；委搬托方以高于受托背方计税价格出售拜的，不属于直接拔出售，需按照规昂定申报缴纳消费白税，在计税时准班予扣除受托方已柏代收代缴的消费癌税，借记“应交伴税费应交消暗费税”科目，贷佰记“应付账款”摆“银行存款”科傲目肮 埃P153八例20奥例10-12氨疤P154背

23、爱删除例21办 白P156倒数第捌八段 癌中间（1）下面版第二段文字 坝只保留“产成品艾种类比较多的企矮业，也可以按计百划成本进行日常氨核算。” 熬P157最后两肮段 凹跋删除最后两段“胺如企业对商品。皑 。隘。贷记颁“待摊进货费用傲”科目” 阿P159倒数第爱10行 板1、例22啊2、例题上面那氨段话第四行： 艾“贷记“待处理蔼财产损溢待碍处理流动资产损稗溢”科目；按，昂，吧，按其贷方余皑额，贷记“管理敖费用”、“营业扳外收入”科目。斑 凹1、删除例2隘2邦2、替换为“其按余损失，属于管芭理原因造成的，跋借记“管理费用暗”科目；属于自班然灾害等非正常暗损失的，借记“奥营业外支出板非常损失”科

24、目百，最后贷记“待半处理财产损溢盎待处理流动资疤产损溢”科目。阿” 埃第十一章 非流岸动资产(一)蔼艾绊第10章 扳半翱P161昂第十章 流动资坝产（二） 扮第十一章 非流靶动资产（一）斑 半埃本章例题格式统邦一改为： 皑例题11-叭 熬案本章除删除的题翱目，其他题目按扒顺序排列 颁巴P162艾 百稗删除原教材16拔2倒数第一段至背163页第二节败上全部内容佰 坝P164 暗啊删除一、外购的搬固定资产下例题靶1、2盎 背P166按伴删除三、投资者坝投入的固定资产伴例题4爱 阿P167 版例5换入设备的跋入账价值=42拜0+420*5哀%-20=42扒1（万元） 拜分录借：固定资稗产421000

25、胺0扒贷：营业外收入邦非货币性资癌产交换利得12碍00000 凹例11-2换入碍设备的入账价值八=420-20哎=400袄分录借：固定资隘产400000哀0贷：营业外收按入非货币性拔资产交换利得9绊90000扒 疤P173按例8某企业靶某项固定资产原哎值为12000阿0 元，预计使岸用年限为10 扒年，预计残值收肮入5800 元挨，预计清理费用爸1000 元，氨则：固定资产净拌残值率（5案800100霸0）1200罢00100八4年折旧芭额1200凹00（580蔼01000）肮1011白520（元）年邦折旧率（11敖520120吧000）10吧09.6扳或者：年折旧率皑（14颁）101唉009

26、.6背月折旧率9般.612耙0.8月折旧斑额12000般00.8把960（元） 俺上例中计算出来暗的折旧率，是按隘某项固定资产计百算的，称之为个扳别折旧率或单项吧折旧率，它是某蔼项固定资产在一邦定期间的折旧额霸与该项固定资产吧原值的比率。此般外，还有分类折鞍旧率和综合折旧扮率。分类折旧率坝是指固定资产分岸类折旧额与该类败固定资产原值的蔼比率，采用这种矮方法，应先把性懊质、结构和使用拜年限接近的固定啊资产归为一类，扒再按类计算平均颁折旧率；综合折俺旧率是指某一期佰间企业的全部固皑定资产折旧额与背全部固定资产原奥值的比率。以上埃三种折旧率各有昂其优缺点，现行百会计实务中一般败采用分类折旧率叭。分类

27、折旧率和疤综合折旧率计算案公式为： 班年分类折旧率氨（某类固定资产捌折旧额某类固暗定资产原值）佰100 芭月分类折旧率背年分类折旧率般12熬年综合折旧率败（企业全部固定巴资产折旧额企鞍业全部固定资产颁原值）100叭 阿月综合折旧率碍年综合折旧率凹12爸删除例题扮，并将例题下面盎的文字部分改为罢：巴按某项固定资产胺计算的折旧率，版称为个别折旧率挨或单项折旧率，熬它是某项固定资安产在一定期间的拔折旧额与该项固伴定资产原值的比板率。此外还有分版类折旧率和综合凹折旧率。分类折百旧率是指固定资唉产分类折旧额与靶该类固定资产原罢值的比率，采用拜这种方法，应先跋把性质、结构和癌使用年限接近的伴固定资产归为一

28、芭类，再按类计算班平均折旧率；综扳合折旧率是指某熬一期间企业的全拜部固定资产折旧半额与全不固定资爱产原值的比率。奥以上三种折旧率扮各有其优缺点，疤现行会计实务中办一般采用分类折拔旧率。百分类折旧率和综百合折旧率计算公敖式为： 柏年分类折旧率氨（某类固定资产奥折旧额某类固背定资产原值）案100 背月分类折旧率昂年分类折旧率熬12斑年综合折旧率稗（企业全部固定鞍资产折旧额企败业全部固定资产胺原值）100吧 坝月综合折旧率伴年综合折旧率袄12 懊P174熬皑删除例题9败 蔼P179班拔删除例题13、办例题14、例题傲15奥 颁P184哀傲删除例题18隘 霸P187八胺删除例题20皑 敖P19啊2扮例

29、24以例斑19 资料，2氨007 年1 肮月1 日，甲企耙业取得B 特许哀权这一无形资产白。 艾例题11-1懊32X埃12年1月1日矮，甲企业以银行矮存款120万元岸外购取得B特许哀权这一无形资产扮 傲第十二章 非流柏动资产(二)袄伴吧第11章 办拌P194芭第十一章 非流瓣动资产（二） 摆第十二章 非流凹动资产（二）拌 艾P195邦倒数第七行 笆该科目应当按照昂持有至到期投资熬的类别和品种，芭分别通过“成本佰”、“利息调整安”、“应计利息坝”等进行明细核鞍算。 白P202倒数第昂七行 八资的类别和品种拌，分别“成本”昂、“利息调整”扮、“应计利息”懊等进行明细核算败。凹 摆P195p1懊96

30、暗P195倒数第佰二行到p196挨正数两行 捌企业取得的持有霸至到期投资，应斑按该投资的面值芭，即其公允价值吧（不含支付的价搬款中所包括的已拜到付息期但尚未搬领取的利息）与盎交易费用之和，罢借记“持有至到暗期投资成本跋”科目，按已到唉付息期但尚未领跋取的利息，借记岸“应收利息”科隘目，贷记“银行俺存款”、“应交懊税费”等科目，癌按其差额，借记盎或贷记“持有至跋到期投资利把息调整”科目。暗 背P202倒数第耙二行到p203耙正数两行 颁企业取得的持有捌至到期投资，应爱按该投资的面值败，借记“持有至哀到期投资成安本”科目，按支埃付的价款中包含版的、已到付息期蔼但尚未领取的利绊息，借记“应收翱利息”

31、科目，按芭实际支付的金额皑，贷记“银行存背款”等科目，按伴其差额，借记或安贷记“持有至到艾期投资利息翱调整”科目。 搬P196艾正数第四行 把例1 芭正数第六行至第岸七行 面值10八00元（等于公伴允价值），甲企罢业按1050元板的溢价价格购入邦800张，票款版以银行存款付讫霸，不考虑交易费佰用。 氨P203柏正数第四行 板例12-1 矮正数第六行至第绊七行 面值10跋00元，甲企业敖按1050元（办含交易费用）的哀溢价价格购入8挨00张，票款以癌银行存款付讫，柏不考虑交易费用办。 半P197奥正数第三行 靶例2以例1资摆料， 班P204耙正数第三行 爱例12-2以耙例12-1百资料， 扮P1

32、97瓣表格上面两行 隘采用实际利率法疤计算的各期利息哀调整额，见表1按1-1。 凹表11-1 持碍有至到期投资（吧债券）利息调整盎计算表 颁P204表格上岸面两行 蔼采用实际利率法氨计算的各期利息罢调整额，见表1埃2-1。 癌表12-1 持盎有至到期投资（伴债券）利息调整邦计算表凹 靶P198伴正数第一行 皑根据表11-1耙计算，各年年末懊应编制的会计分拜录如下： 肮正数第九行 傲如果该债券以后翱年度未发生减值盎，则以后各年的疤会计分录可根据胺表11-1所列办数据， 敖正数第十七到十哎八行 傲认为投资收益。哎以摊余成本计量袄的金融资产和金叭融负债，在终止袄确认、发生减值阿或摊销时产生的俺利得或

33、损失，应凹当计入当期损益半。 半倒数第十六行开奥始到倒数的第十叭三行 癌利息）”科目，把按其差额，贷记瓣或借记“资本公八积其他资本稗公积”科目。按搬照金融工具确认艾和计量准则规定吧将可供出售金融懊资产重分类为采扳用成本或摊余成巴本计量的金融资癌产的，应在重分肮类日按其公允价半值，借记“持有瓣至到期投资”等拜科目，贷记“可隘供出售金融资产斑”科目。 碍P205正数第熬一行 傲根据表12-1叭计算，各年年末百应编制的会计分搬录如下： 八正数第九行 伴如果该债券以后八年度未发生减值扳，则以后各年的颁会计分录可根据罢表12-1所列奥数据， 拜正数第十七行 阿认为投资收益。靶 摆倒数第十七行 叭利息）”

34、科目，盎按其差额，贷记吧或借记“资本公稗积其他资本捌公积”科目。 隘P199疤正数第三行 鞍例3仍以本安章例1、例2资八料为例， 奥P205倒数第般二行 昂例12-3邦仍以本章例1佰2-1、例斑12-2资料鞍为例， 败P200叭正数第十四行到般第十五行 叭等金融资产）的柏价值变动情况，耙企业应设置“可笆供出售金融资产跋”总账科目，该挨科目应当按照可搬供出售金融资产盎类别和品种，分扮别通过“成本”爱、“利息调整”版、“应计利息”俺、“公允价值 澳P207正数第埃十一行到第十二安行 傲等金融资产）的隘公允价值变动情案况，企业应设置癌“可供出售金融邦资产”总账科目跋，该科目应当按肮照可供出售金融八资

35、产类别和品种爸，分别通过“成蔼本”、“利息调百整”、“应计利半息”、“公允价拜值 啊P200p凹201傲爱企业可供出售金搬融资产的账务处霸理：罢贷记或爸借记“投资收益斑”科目。 懊P207p白208把企业可供出售金翱融资产的主要帐办务处理 扒1、企业取得可疤供出售加息资产艾为股票等权益工拔具投资的，应按哀奇公允价值与交肮易费用之和，借版计“可供出售金柏融资产成本斑”科目，按支付伴的价款中包含的扮已宣告但尚未发坝放的先现金股利靶，借记“应收股哀利”科目，按实埃际支付的金额，耙贷记“银行存款版”等科目。 霸企业取得的可供蔼出售金融资产为阿债券投资的，应按按债券的面值，拜借记“可供出售癌金融资产成按

36、本”科目，按支哀付的价款中包含拌的已到付息期旦叭尚未领取的利息凹，借记“应收利般息”科目，按实扒际支付的金额，靶贷记“银行存款绊”等科目，按其爸差额，借记或贷靶记“可供出售金艾融资产利息半调整”科目。 哎2、在持有可供扮出售股票等权益澳工具投资期间，霸被投资单位宣告般发放现金股利或爱利润 时，借记班“应收股利”科柏目，贷记“投资俺收益”科目。 岸资产负债表日，蔼可供出售债券分坝为分期付息，一板次还本债券投资昂的，应按票面利伴率计算确定的应胺收位收利息，借拔记“应收利息”唉科目，按可供出疤售债券的摊余成耙本和实际利率计叭算确定的利息收氨入，贷记“投资芭收益”科目，按笆其差额，借记或绊贷记“可供出

37、售百金融资产利板息调整”科目。跋 把可供出售债券为蔼一次还本利息债伴券投资的，应于摆资产负债表日按摆票面利率计算确扮定的，应收未收办利息，借记“可斑供出售金融资产半应收利息”白科目，按可供出皑售债券的摊余成班本和实际利率计翱算确定的利息收靶入，贷记“投资芭受益”科目，按八奇差额，借记或懊贷记“可供出售芭金融资产利哎息调整”科目。百 唉在持有可供出售安金融资产期间收皑到的被投资单位靶实际发放的现金盎股利或债券利息板时，借记“银行般存款”等科目，啊贷记“应收股利爸”科目。 翱3、可供出售债凹券投资发生减值瓣后利息的处理，邦比照“委托贷款鞍的核算”进行，案参见第九章第二白节。 搬4、资产负债表巴日，

38、可供出售金癌融资产的公允价瓣值高于其帐面余挨额的差额，借记邦可供出售金融资叭产公允价值罢变动”科目，贷罢记“资本公积扮其它资本公积叭”科目；公允价凹值地域其帐面余安额做相反的会计艾分录。 伴5、资产负债表昂日，确定可供出霸售金融资产发生颁减值的，按应减稗记的金额（注：伴是指公允价值与搬初始确认金额或佰上次确认减值损胺失的公允价值之扳间的比较），借扳记“资产减值损背失”科目，按应稗从所有者权益中懊转出原计入资本敖公积的累计损失败金额，贷记“资柏本公积其它扮资本公积”科目半，按其差额，借爸记或贷记“可供白出售金融资产敖公允价值变动稗”科目。 百6、对于已确认巴减值损失 的可般供出售金融资产矮（指债

39、务工具）拌，在随后会计期盎间内公允价值已耙上升且客观上与柏确认原减值损失爸事项有关的。应啊在原已确认的减芭值损失金额内，扳按恢复增加的金百额，借计“可供白出售金融资产爸公允价值变动哀”科目，贷记“俺资产减值损失”敖科目；但可供出叭售金融资产为股伴票等权益工具投版资的（不含在活霸跃市场上没有保靶价、公允价值不搬可能可靠计量的耙权益工具投资）拔，在随后 会计背期间内公允价值吧已上升客观上与鞍确认原减值损失阿事项有关的。应安在原已确认的减靶值损失金额内，败按恢复增加的金埃额，借记“可供凹出售金融资产-笆公允价值变动”颁科目，贷记“资艾本公积其它隘资本公积”科目俺。 鞍7、将持有至到百期投资充分类为捌

40、可供出售金融资靶产的，应在重分靶类日按其公允价唉值，借记“可供瓣出售金融资产-败成本”科目，按氨其帐面余额，贷哀记“持有制到期办投资”科目，按扮其差额，贷记或胺将犯错误记“资癌本公积其它搬资本公积”科目哎。已计提减值准皑备的，还应同时白结转减值准备。胺 哀8、出售可供出巴售的金融资产，搬应按实际收到的傲金额，借记“银艾行存款”等科目靶，安其帐面余额哎，贷记“可供出拌售金融资产-成霸本、公允价值变懊动、利息调整，版应计利息”科目碍，按应收的股利鞍或利息，贷记“暗应收股利”或“斑应收利息”科目阿，按应从所有者柏权益专转出的公柏允价值累计变动柏额，借记或贷记吧“资本公积拌其它资本公积”霸科目，按其差

41、额巴，贷记或借记“盎投资收益项目。靶 扒P201唉正数第十一行 埃例4啊倒数第十九行 哎低于账面成本，伴但考虑到整个市懊场的股价下跌 啊倒数第二段 斑对于已确认减值八损失的可供出售搬债务工具，在后伴续会计期间公允埃价值上升且客观靶上与原减值损失邦确认后发生的事鞍项有关的，原确安认的减值损失应艾当予以转回，计笆入当期损益。 疤倒数第十八行 皑例11-4叭倒数第九行 搬低于账面成本，隘但考虑到整个市捌场的股价下跌 艾新书，删除旧书白倒数第二段的内白容 胺案P202半正数第二段 奥除上述情况以外耙，企业持有的其百他权益性投资，巴包括为交易目的胺持有的投资，以拜及对被投资单位哎在重大影响以下稗，且在活

42、跃市场败中有报价、公允昂价值能够可靠计伴量的权益性投资澳等，应当按照金翱融工具确认和计半量会计准则的相叭关规定核算，这矮些内容已在本教澳材交易性金融资绊产、可供出售金叭融资产等各节中坝阐述。 败P209长期股挨权投资内容的第版二段 白除上述情况以外袄，企业持有的其办他权益工具投资哎，包括为交易目凹的持有的投资等佰，应当按照金融背工具确认和计量疤会计准则的相关敖规定核算。 耙P202隘正数第十三行 耙本”、“损益调蔼整”、“其他权傲益变动”进行明案细核算。该科目巴期末借方余额，搬反映企业长期股挨 跋倒数第十八行 八本”、“损益调奥整”、“其他权傲益变动”明细科熬目进行明细核算半。该科目期末借敖方

43、余额，反映企艾业 翱P202-p2半03岸P202倒数第扮一行到p203癌正数第五行 叭同一控制下企业败合并形成的长期板股权投资，应在八合并日按取得被坝合并方所有者权绊益账面价值的份斑额，借记“长期坝股权投资成袄本”科目，按应稗自被投资单位收昂取的已宣告但尚肮未发放的现金股氨利或利润，借记傲“应收股利”科啊目，按支付的合芭并对价的账面价摆值，贷记或借记板有关资产、负债艾科目，按其差额啊，贷记“资本公岸积资本溢价埃或股本溢价”科败目；如为借方差邦额，借记“资本邦公积资本溢澳价或股本溢价”斑科目，资本公积百（资本溢价或股绊本溢价）不足冲办减的，应依次借岸记“盈余公积”凹、“利润分配颁未分配利润”瓣

44、科目。 碍P210正数第把二段 坝同一控制下企业办合并形成的长期版股权投资，应在癌合并日按取得被碍合并方所有者权八益账面价值的份啊额，借记“长期蔼股权投资”科目澳，按应自被投资搬单位收取的已宣搬告但尚未发放的伴现金股利或利润盎，借记“应收股疤利”科目，按支叭付的合并对价的阿账面价值（或股八份的面值总额）百，贷记或借记有绊关资产类、负债瓣类、“股本”科哀目，按其差额，白贷记“资本公积八资本溢价或安股本溢价”科目半；如为借方差额皑，借记“资本公蔼积资本溢价扳或股本溢价”科坝目，资本公积（矮资本溢价或股本办溢价）不足冲减叭的，应依次借记般“盈余公积”“颁利润分配未哀分配利润”科目伴。 伴P203颁正

45、数第八行 八成本。初始投资胺成本与原长期股办权投资账面价值白加上合并日取得隘进一步股份新支按付对 敖P210正数第袄十四行 笆成本。该初始投搬资成本与原长期斑股权投资账面价般值加上合并日取皑得进一步股份新败支付对 按P203跋正数第三段 搬同一控制下的企笆业合并中，合并爸方发生的审计、艾法律服务、评估爸咨询等中介费用瓣以及其他管理费吧用，应当于发生八时计入当期损益奥。 耙P210正数第佰四段 拜同一控制下的企啊业合并中，合并隘方发生的审计、盎法律服务、评估把咨询等中介费用百以及其他管理费唉用，应当于发生哎时计入当期损益斑。合并方作为合岸并对价发行的权八益性证券或债务盎性证券的交易费敖用，应当抵

46、减权捌益性证券的溢价哎收入或计入债务拜性证券的初始确芭认金额，权益性哎证券发行无溢价跋或溢价不足以抵盎减的，应当冲减般盈余公积和未分瓣配利润。 八P203癌例5癌 啊P210扳例125氨P、Q两公司同霸为S集团控制下挨的全资子公司，隘两公司后合并前拔采用相同的会计袄政策，假设2隘13年6月30般日敖P公司通过定向扳发行1000万笆股普通股（每股敖面值为1元、市半价为11元）作挨为合并对价，交百换Q公司发行在皑外全部股份，从碍而取得Q公司1拔00%顿股权，耙合并后 Q公司鞍仍维持其独立法哎人资格继续经营奥。不考虑合并费把用。合并日，Q板公司所有者权益百的总额为110暗00万元 。因版Q公司在合并

47、后伴维持其独立法人啊资格继续经营，瓣则P公司在合并捌日应确认对Q公哎司的长期股权投昂，其成本为合并稗日享有Q公司账吧面所有者权益的傲份额，帐务处理阿为： 把借：长期股权投白资 11000矮0000碍贷：股本 10吧00000癌资本公积股俺本溢价 100俺000000八P203-p2矮04绊P203倒数第皑三行到p204熬正数第四行 啊非同一控制下企凹业合并形成的长昂期股权投资，应挨在购买日按企业叭合并成本，借记鞍“长期股权投资俺”科目，按支付安合并对价的账面绊价值，贷记或借扳记有关资产、负笆债科目，按发生爸的直接相关费用捌，贷记“银行存佰款”等科目，按碍其差额，贷记“巴营业外收入”或霸借记“营

48、业外支笆出”等科目。企绊业合并成本中包般含的应自被投资捌单位收取的已宣柏告但尚未发放的瓣现金股利或利润澳，应作为应收股蔼利进行核算。非吧同一控制下企业绊合并涉及以库存澳商品等作为合并爸对价的，应按库把存商品的公允价熬值，贷记“主营袄业务收入”科目颁，并同时结转相罢关的成本。涉及柏增值税的，还应佰进行相应的处理般。 跋P211正数第笆三段 拜非同一控制下企板业合并形成的长懊期股权投资，应敖在购买日按企业啊合并成本，借记佰“长期股权投资皑”科目，按支付白合并对价的账面拔价值，贷记或借蔼记有关资产类、哀负债类、“股本啊”科目，按发生稗的直接相关费用安，贷记“银行存芭款”等科目，按坝其差额，贷记“八营

49、业外收入”或板借记“营业外支爱出”等科目。企隘业合并成本中包绊含的应自被投资跋单位收取的已宣岸告但尚未发放的版现金股利或利润把，应作为应收股挨利进行核算。非背同一控制下企业摆合并涉及以库存半商品等作为合并蔼对价的，应按库佰存商品的公允价芭值，贷记“主营扮业务收入”科目安，并同时结转相袄关的成本。涉及白增值税的，还应氨进行相应的处理碍。 氨P204俺正数第九行 扒同一控制下企业阿合并发生的相关柏费用，亦按相同斑原理处理。 碍新书p211正扮数第四段末无该艾句话 挨P204皑P204正数第伴十行 隘例62埃12年7月1日败， 版正数第十四行与澳第十五行 爱的账面价值与公俺允价值如表11巴-2所示。

50、 把表11-2 按P211正数第坝十七行 暗例12-6八2把13年7月1日翱， 靶正数第二十一行澳与第二十二行 扳中的账面价值与傲公允价值如表1澳2-2所示。 按表12-2挨 办P204绊倒数第四行 耙例7般212唉213拌P212第四行霸 扳例12-7哀对应该例题新书伴212改为2蔼13耙新书213改邦为214 扳P205坝例8版212佰例9拌212百P212第二十坝三行 癌例12-8背对应该例题新书般212改为2拜14爱P212第二十隘九行 扳例12-9柏对应该例题新书哀212改为2跋14瓣P206p坝207败P206倒数第搬一行和第二行 隘P207第一行暗 半例10上述稗例9阿2办12年

51、3月20跋日跋 矮P214第六行扮和第七行和第八熬行 俺例12-10拜上述例12巴-9吧对应该例题新书矮2奥12年3月20摆日靶改为2百14年3月20八日芭 扮罢P207半这里，被投资单办位可辨认净资产版公允价值，是指板合并中取得的被昂购买方可辨认资唉产的公允价值减扮去负债及或有负懊债公允价值后的氨余额。被投资单扒位可辨认净资产吧的公允价值，应背当比照企业合并蔼会计准则的有关颁规定确定。 傲P214新书无熬该段内容 暗P207芭例11坝212年 熬例12办212年 蔼P214矮新书将例11扳改为例12白-11 氨对应该例题2柏12年改为2板13年 艾新书将例12矮改为例12邦-11拔对应该例题

52、2蔼12年改为2爱13年 皑P208鞍第一段中的 矮212年 搬P215第二段皑中的 按新书对应该段2岸12年改为2肮13年 笆P208翱该页最后一个例耙题 疤例13依例暗8资料 疤212傲213凹P215最后一八个例题 奥例12-13啊依例12-爸8资料 氨对应该例题新书按212年改为拜213年 半对应该例题新书蔼213年改为扳214年 哎P209颁该页最后一个例鞍题 巴例14败P216挨例12-14耙般P210坝正数第十一行 坝担的亏损额为1疤200000 蔼元（30000爸0040）半，但因“长期股氨权投资运通俺公司”科目的账般 哎P217正数第佰十五行 皑担的亏损额为1版200000

53、捌元（30000笆0040）跋，但因对运通公百司“长期股权投埃资”科目的账面柏 版P211爸正数第四行 耙例15笆该例题中的会计鞍科目： 瓣长期股权投资稗华山公司（投稗资成本） 矮长期股权投资傲华山公司（损伴益调整） 巴P218正数第柏七行 霸例12-15岸爱新书该例题中的把会计科目为： 碍长期股权投资稗成本（华山公柏司） 叭长期股权投资叭损益调整（华稗山公司） 案P212p埃213版P212p邦213扮例16败212肮213哀（3）八拜中 搬借：长期股权投翱资 霸P219的例题碍延续到220页办 翱例12-16扳熬对应该例题新书敖212年改为爱213年 傲对应该例题新书捌213年改为瓣214

54、年 暗（3）昂佰中 版借：长期股权投氨资乙公司 笆新书添加： 瓣绊调整完成后，甲阿公司应作如下转阿换会计分录： 瓣借：长期股权投败资成本（乙爱公司）9900懊000癌贷：长期股权投奥资乙公司9瓣900000懊P213肮例17吧P220扮例12-17伴 耙P214唉例18八该例题中（2）白和（3）内容：百 吧贷：长期股权投背资减值准备 爱借：长期股股权挨投资减值准备 凹贷：长期股权投稗资 岸例12-18哎拔对应该例题新书柏中（2）和（3巴）内容： 奥贷：长期股权投扳资减值准备挨大成公司 拜借：长期股股权班投资减值准备版大成公司 靶贷：长期股权投板资大成公司熬 哎P215瓣三、投资性房地稗产的计量

55、 蔼稗 案2.公允价值模氨式 瓣半 芭（1）投资性房皑地产所在地有活暗跃的房地产交易爸市场，意味着投般资性房地产可以胺在房地产交易市凹场中直接交易。笆其中，所在地，芭通常案是指投资性房地搬产所在的城市，扒对于大中城市，白应当具体化为投办资性房地产所在瓣的城区。活跃市皑场，是指同时具胺有下列特征的市翱场：皑跋市场内交易对象阿具有同质性；挨挨可随时找到自愿柏交易的买方和卖拔方；岸跋市场价格信息是氨公开的。 埃红字部分改为“般一般癌”澳 昂P217伴六、投资性房地跋产的账务处理 绊为了核算投资性疤房地产的价值的澳增减变动情况，柏包括采用成本模唉式计量的投资性背房地产和采用公鞍允价值模式计量肮的投资性

56、房地产鞍，企业应设置“奥投资性房地产”叭科目。该科目属昂于资产类科目，爸借方登记投资性艾房地产价值的增岸加额；贷方登记邦投资性房地产价翱值的减少额；期按末借方余额，反阿映企业采用成本艾模式计量的投资绊性房地产成本，叭企业采用公允价哀值模式计量的投扮资性房地产，反霸映投资性房地产唉的公允价值。该拔科目应当按照投办资性房地产类别懊和项目进行明细拌核算，采用公允懊价值模式计量的肮投资性房地产，板还应当分别八通过班“成本”和“公败允价值变动”进败行明细核算。 安会计处理上，采板用成本模式计量捌的投资性房地产扮比照固定资产或办无形资产进行核扒算。下面主要说奥明采用公允价值稗模式计量的投资阿性房地产的主要

57、般账务处理： 氨第一段中删除红啊字部分的“通过耙” 柏第二段红字内容啊改为： 搬采用成本模式计八量的投资性房地板产的累计折旧或罢累计摊销，可以扒单独设置“投资稗性房地产累计折般旧（摊销）”科耙目，比照“累计澳折旧”等科目进败行处理。采用成背本模式计量的投邦资性房地产发生盎减值的，可以单扮独设置“投资性敖房地产减值准备稗”科目，比照“佰固定资产减值准哀备”等科目进行袄处理。 矮P218八最上面一个分录懊： 办借：其他业务成背本 2400拔贷：累计折旧 败2400 隘将红字部分改为拔： 隘借：其他业务成俺本 2400袄贷：投资性房地俺产累计折旧（摊翱销）笆 袄P218疤6投资性房地澳产作为企业主营

58、昂业务的，应通过安“主营业务收入哀”和“主营业务靶成本”科目核 绊算相关的损益。扮 岸将该段文字改为叭： 背需要注意的是，班对于将投资性房翱地产作为企业主摆营业务的，应通肮过“主营业务收唉入”和“主营业爸务成本”科目核板算相关的损益。澳 昂P219俺【例21】2瓣12年1月2日哎，某房地产开发暗企业将一自用建拜筑物转为投资性笆房地产，并打算办采用公允价值的澳计量模式。该建氨筑物的原值为2版 200 00皑0元，累计计提般折旧余额为20般0 000元，罢已计提减值准备爱50 000元背，在转换日公允埃价值为2 50拌0 000元。碍 柏根据以上资料编胺制会计分录如下板： 捌借：投资性房地笆产建筑

59、熬物(成本) 2皑 500 00摆0坝累计折旧 20哎0 000阿固定资产减值准颁备 50 00埃0懊贷：固定资产2扮 200 00邦0艾资本公积其澳他资本公积 5罢50 000半【例22】承接俺【教材例21】昂，假定在21白2年12月31盎日该建筑物的公俺允价值为2 8矮00 000元阿，根据公允价值芭的变动作会计分啊录如下： 唉借：投资性房地靶产建筑搬物(公允价值变败动) 300 哎000拜贷：公允价值变捌动损益300 氨000唉【例23】仍承叭接【教材例21瓣】，假设21百3年2月公司将拜该建筑物出售，胺实得款项为3 艾000 000疤元。根据以上资癌料编制会计分录俺如下： 颁借：银行存

60、款 肮3 000 0爸00俺贷：其他业务收跋入 3 000般 000罢借：其他业务成氨本 2 800捌 000拜贷：投资性房地哀产建筑疤物（成本） 2埃 500 00肮0班建筑物扒（公允价值变动瓣）300 00氨0拔同时，将转换时绊的资本公积暗其他资本公积以案及持有期间的公鞍允价值变动损益罢转入其他业务成翱本。 挨借：公允价值变吧动损益 300靶 000澳资本公积其班他资本公积 5芭50 000傲贷：其他业务成稗本 850 0爱00疤1.将“投资性捌房地产蔼建筑物(成本)昂 ”改为“投资鞍性房地产成爸本 (建筑靶物) ” 班2.将“投资性邦房地产瓣建筑物(公允价靶值变动)”改为挨“投资性房地产