网校02基础班讲义

1、第十五章会计师利用他人的工作本章考情分析本章内容包含两个“利用他人工作”，即利用审计工作、利用工作。本章属于比较重要的章节，除客观题外，本章知识点在简答题综合题中也会涉及。最近五年平均分值 3 分左右。本章必备考点2018 年主要变化无变化。第一节 利用审计工作考点内容年度分布一、利用审计工作1.审计与会计师审计的关系2014 多选2.评价审计的工作是否足以实现审计目的2015 单选、2014 单选、2014综合3.利用审计特定工作二、利用的工作1.会计师的2016 单选、2015 单选2.利用外部工作2014 单选、2013 多选、2013简答3.评价工作的恰当性2017 综合4.在审计中是

2、否提及的工作2015 综合【考点一】审计与会计师审计的关系（为什么利用？）【考点二】是否足以实现审计目的（能否利用？重点）【考点三】对审计程序预期影响（用？）【考点四】利用特定工作（怎么利用？重点）图 15-1本节【考点一】审计与会计师审计的关系（为什么利用？）（一）利用审计工作的原因1.会计师应当了解审计，因为审计是控制的重要组成部分；2.会计师应当考虑审计活动及其在控制中的作用，以评估财务报表错报风险及其对会计师审计程序的影响；3.会计师应当了解与评估审计工作，利用赖的相关审计工作成果，可以减少不必要的重复劳动，提高审计工作效率。（二）利用审计工作不能减轻会计师的责任1.审计工作局限性审计

3、是被审计的一部分，其程度和客观性毕竟是有限的，无法达到会计师审计所要求的水平。2.不应完全依赖审计工作尽管审计工作的某些部分可能对会计师的工作有所帮助，但会计师必须对与财务报表审计有关的所有事项独立作出职业判断，而不应完全依赖审计工作。3.不能依赖审计工作的环节通常，审计过程中涉及的职业判断，如错报风险的评估、重要性水平的确定、样本规模的确定、对会计政策和会计估计的评估等，均应当由会计师负责执行。4.不能减轻会计师的责任会计师对的审计意见独立承担责任，这种责任并不因利用审计的工作而减轻。经典题解【例2014多选题】下列各项审计工作中，会计师不能利用审计工作的有（）。A.评估错报风险B.确定重要

4、性水平C.确定控制测试的样本规模D.评估会计政策和会计估计【】会计师应当对与财务报表审计有关的所有事项独立作出职业判断，而不应完全依赖审计工作。通常，审计过程中涉及的职业判断，如错报风险的评估（选项 A）、重要性水平的确定（选项B）、样本规模的确定（选项 C）、对会计政策和会计估计的评估（选项 D）等，均应当由会计师负责执行。【】ABCD【考点二】评价审计的工作是否足以实现审计目的（能否利用？重点）图 15-2评价审计的工作是否足以实现审计目的（一）审计的客观性（1/4，重点）在评价审计的客观性时，会计师通常考虑以下：1.审计在被审计中的地位，以及这种地位对审计保持客观性能力的影响；2.审计是

5、否向治理层或具备适当权限的高级管理工作，以及审计人员是否直接接触治理层；4.治理层是否监督与审计相关的人事决策；5.管理层或治理层是否对审计施加任何约束或限制；6.管理层是否根据审计的建议采取行动，在多大程度上采取行动，以及如何采取 【例2015单选题】下列各项中，会计师评价审计的客观性时通常不需要考 A.被审计是否存在有关审计培训的既定政策B.治理层是否监督与审计相关的人事决策C.管理层是否根据审计的建议采取行动D.审计是否不承担任何相互的责任【】会计师评价审计的客观性时通常考虑的包括：（1）审 计在被审计中的地位，以及这种地位对审计保持客观性能力的影响；（2）内部审计是否向治理层或具备适当

6、权限的高级管理工作，以及审计是否直 接接触治理层；（3）审计是否不承担任何相互的责任（选项 D）；（4）治 理层是否监督与审计相关的人事决策（选项B）；（5）管理层或治理层是否对审 计施加任何约束或限制；（6）管理层是否根据审计的建议采取行动，在多大程度上采取行动，以及如何采取行动（选项 C）。选项 A 属于在评价审计的专业胜任能力 时需要考虑的。【】A【例2014单选题】下列各项中，会计师在评价审计的客观性时需要考虑的 A.被审计是否存在有关审计的任用和培训政策B.审计的活动是否经过适当的监督和复核C.审计是否具有与其履行职责相应的组织地位D.被审计是否存在适当的审计手册【】为保证审计机构和

7、可以不带偏见且不受干扰地执行任务，审计应【】C（二）审计的专业胜任能力（2/4）审计和审计机构整体的专业胜任能力是被审计审计正常发挥作 用的根本。当具有与其履行职责相应的组织地位，故选项 C 正确。是（）。虑的是（）。行动。经典题解3.审计是否不承担任何相互的责任；审计机构作为一个整体必须具备足以胜任检查被审计所有活动领域的能力， 否则，其工作结果必然是不能信赖的。（三）应有的职业关注（3/4）审计在执行工作时是否可能保持应有的职业关注，包括：1.审计的活动是否经过适当的计划、监督、复核和；2.是否存在适当的审计手册或其他类似文件、工作方案和审计工作底稿。如果审计可以地与会计师坦诚沟通，并满足

8、下列条件，则他们之间 2.审计可以通过相关审计向会计师提供建议，并允许其接触相 关审计；审计告知会计师其注意到的、可能影响会计师工作的 所有事项；3.会计师告知审计可能影响审计的所有事项。【例2014（网络回忆版）综合题部分】A会计师负责审计甲公司 2013 年度 财务报表，确定财务报表整体的重要性为 200 万元。A会计师制定了甲公司总体审计策略，部分内容摘录如下：（3）甲公司审计部门于 2013 年测试了层面控制的运行有效性。A会 计师拟信赖层面控制，通过与审计和阅读审计，评价了审 计的测试工作，拟利用其，并认为该工作足以实现审计目的。针对资料二第（3）项，假定不考虑其他条件，A会计师的处

9、理是否恰当。如不恰当，简明理由。【】【考点三】确定对审计程序产生的预期影响（用？）事项序号是否恰当（是/否）理由（3）否A会计师还应当实施程序以确定甲公司审计工作是否足以实现审计目的要求：资料二：经典题解的沟通可能是最有效的：1.双方在审计期间内每隔一段适当的时间举行会谈；（四）有效的沟通（4/4）图 15-3确定审计工作对会计师审计程序的预期影响（一）考虑（）在确定审计的工作对会计师审计程序的性质、时间安排和范围产生的预 期影响时，会计师应当考虑：1.审计已执行或拟执行的特定工作的性质和范围；2.针对特定类别的交易、账户余额和披露，评估的认定层次错报风险；3.在评价支持相关认定的审计时，审计

10、的程度。（二）事前与审计达成一致意见的事项如果审计的工作是会计师在确定实施审计程序的性质、时间安排和范围时考虑的，会计师事前就下列事项与审计达成一致意见是有益的：1.审计工作的时间安排（包括制订审计计划、实施审计程序、出具审计的时间安排）。2.审计涵盖的范围（包括审计覆盖的主体对象及时间范围）。3.财务报表整体的重要性（如适用，还包括特定类别的交易、账户余额或披露层次的重要性水平），以及实际执行的重要性。4.选取测试项目拟采用的方法（包括使用随机数表或计算机辅助审计技术选样、系统选样和随意选样等）。5.对所执行工作的（包括反映检查情况并突出对检查事实的评价；应当能够提供 充分、适当的作为审计的

11、基础；应当能够提供充足的信息证实审计工作 是否被恰当地执行，并使其他人能够据此检查审计工作的执行情况）。改建议等，审计也应揭示在审计工作结束时达成共识的事项）。【考点四】利用审计特定工作（怎么利用？重点）6.复核和程序（审计应当说明审计的目标与范围、审计发现及整 图 15-4利用审计的特定工作（一）评价特定工作的目的如果拟利用审计的特定工作，会计师应当评价审计的特定工作并实施审计程序，以确定该工作是否足以实现审计目的。【提示】审计的职责范围与会计师的不同，即使会计师拟利用审计工作，也往往局限于特定程序（即会计师评价在哪些特定程序中可以利用审计工作）。（二）评价特定工作是否足以实现审计目的时应当

12、评价的内容1.审计工作是否由经过充分技术培训且精通业务的执行；2.审计的工作是否得到适当的监督、复核和；3.审计是否已获取充分、适当的审计，使其能够得出合理的结论；4.审计得出的结论是否恰当，编制的是否与已执行工作的结果一致；5.审计披露的例外或异常事项是否得到恰当解决。（三）拟实施进一步审计程序时应当考虑的图 15-5 拟实施进一步审计程序时应当考虑的1.对相关领域的错报风险的评估（1）对被审计财务报表有（或可能有）影响的会计政策、会计处理方法的选择或变化；（2）对财务报表可能有潜在影响的事项，如未决；（3）对财务报表有（或可能有）影响的审计调整；（4）对持续经营能力有影响的不确定事项；（5）与管理层在财务报表或审计方面的争议；（6）控制的薄弱环节；（7）对管理层操守的疑问及涉及管理层的舞弊行为。2.对审计的评估（1）评估审计的组织地位及其对客观性的影响；（2）审计的职责范围；（3）审计的专业胜任能力和应有的职业关注等。3.对审计特定工作的评价（1）审计特定工作这里的审计特定工作是指会计师拟利用的，且对其执行、获取的、审计结论，以及发现例外或异常事项的解决方案进行过充分评价的那部分审计工作。（2）如果评价结果令人满意，会计师可以相应减少拟实施的进一