财务管理之成本分析基础doc18

1、瓣财务管理之成本笆分析基础白隘) 班成本与财务氨柏) 成本分类与搬习性芭霸) 本傲-笆量斑-敖利分析巴耙) 成本核算模澳式罢俺) 成本控制原笆则俺盎) 成本控制程斑序案办) 肮成本与财务损益表颁项目凹Items绊产品销售收入俺Sales r熬evenues班产品销售成本笆Cost of矮 goods 氨sold罢毛利捌Gross m氨argin扮销售费用岸Distrib熬ution e板xpenses靶营业毛利熬Marketi哀ng cont班ributio扮n癌管理费用澳G & A e颁xpe安nses坝营业利润（美）叭EBIT般财务收支氨Finance埃 result坝营业利润（中）肮Op

2、erati挨ng inco蔼me般营业外收支坝Non ope哎rating 霸income埃税前利润拔Profit 办before 瓣tax邦所得税摆Income 按tax翱净利润氨Net inc邦ome损益表鞍百芭罢奥氨氨芭百万元板1999年翱2000年吧项目把Items氨扩大销售耙节约成本霸产品销售收入矮Sales r佰evenues癌100伴产品销售成本皑Cost of熬 goods 案so靶ld肮75埃毛利奥Gross m皑argin跋25阿销售费用绊Distrib氨ution e百xpenses板11版营业毛利邦Marketi矮ng cont斑ributio矮n蔼14唉管理费用胺G

3、& A e罢xpenses绊9坝营业利润（美）柏EBIT埃5拌财务收支罢Finance奥 result皑0.5笆营业利润（中）懊Operati百ng inco办me耙4.5拔营业外收支安Non ope罢rating 捌income坝0.5办税前利润艾Profit 鞍before 翱tax隘5疤所得税盎Income 败tax叭1.65颁净利润艾Net inc把ome邦3.35资产负债表巴袄叭氨坝柏皑颁隘百万元颁资产阿负债和所有者权半益袄流动资产芭流动负债把现金鞍15啊.5啊应付帐款伴25.0伴短期证券鞍3.0暗短期负债按6.5懊应收帐款按4.0昂长期债务转入流疤动负债的部分芭2.0败存货扒16.

4、5癌税金岸12.5皑流动资产合计搬39.0芭应付股利艾1.0巴不动产、厂房和岸设备伴流动负债合计搬47.0熬建筑物、机器设扒备绊190.0颁其他负债叭6.0把减：累计折旧隘-19.5阿长期债务挨27.0安土地澳5.5办负债合计捌80.0办不动产、厂房和岸设备合计伴176.0肮所有者权益昂其他资产哀优先股半15.0碍收款期在一年以笆上的应收帐款袄8.5叭普通股败45.0罢其他伴1.5拔附加定缴股本背20.0捌资产总计摆225.0耙留存收益哀65.0癌所有者权益合计懊145.0案负债与所有者权搬益合计翱225.0) 成本分类叭支出：企业的一跋切开支及耗费版资本性、收益性伴、营业外和利润矮分配性爱费

5、用：支出中凡霸同本企业生产经百营相关的部分都暗表现或转化为费爸用白成本：费用按其鞍与产品生产的关笆系划分为生产成巴本和期间费用。敖生产成本：生产袄过程中物化劳动安和活的劳动耗费叭的货币体现矮期间费用：与企半业经营活动有关啊系但与产品生产叭无直接关系胺产品成本：按一澳定的产品加以归白集和汇总形成的哎生产成本按管理职能分类生产成本阿生产过程中为制扮造产品而发生的颁成本耗费，包括八直接材料、直接跋人工和制造费用非生产成本霸非生产业务的耗拜费，如销售费用翱、管理费用和财爱务费用跋该划分使管理者熬更清楚企业不同扳经营行为的获利搬能力及状况按时间归属划分产品成本啊与特定产品的生颁产制造直接相关按，它随产品

6、流动捌而流动，如果特跋定的产品销售出爱去了，其成本就背成为产品销售成爸本与销售收入配碍比；如果特定的案产品未销售出去啊，则其成本将作百为存货结转下期半，可盘存成本由笆此而来懊期间成本澳(耙费用袄)安随时间推移而在哎某一期间发生的绊成本，并进入当拜期的损益，不结阿转下期翱(爸不可盘存成本挨)奥，与产品实体流矮动无关，不能直翱接归属于特定的艾产品，而归属于拜成本发生的生产颁经营持续期间百(皑即为实现当期收靶入而发生的成本捌耗费懊)八该划分使企业当拜期损益的精确度矮更高案按归属的难易程拜度划分爱直接成本霸(翱又称可追溯成本半)奥：矮可以直接计入某背特定产品的成本碍。懊间接成本背(扮又称不可追溯成袄本

7、熬)鞍：板不能直接计入某安特定产品的成本拌该划分使管理者蔼更清楚与产品相巴关的成本项目，疤其最大用处在于拜更容易计算和判碍断某产品的获利俺能力按成本习性划分变动成本哀总额随业务量总安数成正比例增减哀变动的成本固定成本爸一定时期内和一肮定业务量范围内袄，成本总额不受盎业务量增减变动挨的成本混合成本矮在实际工作中，俺成本总额随业务绊量总数增减变动蔼不成比例变动的捌成本稗(爸变动成本和固定案成本的划分一般百比较困难拌)肮该划分更易进行般本量利分析，便案于决策稗蔼) 成本分类 背- 成本习性把成本总额对业务扮量总数的依存关敖系称为成本习性扳，或称成本性态笆或成本特性成本分类：往那儿放呢？产品生产成本直

8、接材料直接人工制造费用变动制造费用固定制造费用变动成本固定成本变动成本佰成本总额随业务氨量总数成正比例拜增减变动的成本八例如：某商店以隘每件蔼5翱元购进衬衣，并澳以每件拜10白元销售。假定第隘一次购进衬衣扒1000白件；第二次购进版衬衣佰2000罢件，第三次购进蔼衬衣皑3000奥件。变动成本与案业务量之间有什埃么样的数量关系案？半批次坝业务总量（件）案购货总成本（元熬）八购货单位成本（傲元/件）挨1艾2班3扳1000板2000疤3000般5000办10000捌15000邦5胺5昂5两点结论：靶业务量总数增加胺，相应的购货总岸成本成正比例增奥加埃每一件衬衣的单叭价固定不变吧(肮单位变动成本是皑固

9、定不变的哀)巴财务会计中的直叭接材料、直接人矮工、变动制造费唉用、营业税等都奥属于变动成本。哀基于变动成本的半特性，要降低变吧动成本多盈利，耙着眼点不在扩大办业务量，而在于疤降低单变动成本捌，如降低材料消蔼耗量和商品进价版等，因为变动成白本总额的降低不爱会使单位产品的佰利润或利润率增熬加单位变动成本（b）业务量(件), xy成本金额(元)变动成本总额, bxy业务量(件), x成本金额(元)固定成本奥在一定时期和一稗定业务量范围内绊，成本总额不受翱业务量增减变动拜的影响。柏假定商店每月需碍支付房屋租金靶600稗元，其它条件不昂变。固定成本氨(懊租金阿)芭与业务量之间有斑什么样的数量关俺系？邦批

10、次捌业务总量（件）扳购货总成本（元癌）白租金（元）阿衬衣租金成本（靶元/件）拔1叭2搬3版1000敖2000扳3000矮5000耙10000伴15000熬600澳600拔600败0.俺60颁0.30澳0.20两点结论：耙业务量增加，租芭金不变拔当业务量不断增邦加，固定成本总昂额保持不变时，百每件衬衣的租金半成本从傲0.60肮元下降到懊0.20安元柏(翱单位固定成本随蔼业务量增加而减爸少凹)柏在财务会计中，拌房屋租金、保险霸费、广告费、管坝理人员薪金、按唉直线法计算的固蔼定资产折旧费等败 安都属于固定成本碍。敖根据管理行为能绊否改变支出数额肮可将固定成本分敖为约束性和选择皑性两种耙约束性固定成本

11、芭-柏管理者的决策行败动不能改变其支般出数额的固定成搬本，如固定资产蔼折旧费、管理人凹员薪金、租金、败财产税等，只要爸企业存在就必须熬开支，对企业有绊很大的约束性。暗要降低只能从合碍理利用企业生产背能力，提高产量叭或扩大产品销量颁上着手，相对减肮少每个业务量所吧含单位固定成本皑。邦选择性固定成本扳-板管理者的决策行耙动可以改变其支拌出数额的固定成氨本，如广告费、唉研究和开发费、按推销费、员工培袄训费等，支出这埃部分费用对企业埃有好处，但支出绊数额可以根据管澳理者的决策而改绊变的。要降低选扳择性固定成本，坝除扩大业务量外埃，还应精打细算颁，厉行节约，杜巴绝浪费，从减少爱绝对额入手。业务量（件），

12、x单位固定成本（a/x）成本金额(元)固定成本总额（a）业务量（件），x成本金额(元)总成本及其模型肮总成本澳翱= 按固定成本总额拌 + 奥变动成本总额鞍盎 颁 罢 = 凹固定成本总额板 + 哀单位变动成本八案业务量氨即胺 y罢 = a + 笆bx业务量(件), x成本金额(元)y相关范围bxay=a+bx盎半) 本胺-百量埃-罢利分析氨本伴-拌量岸-吧利分析有假设前岸提昂本岸-氨量捌-版利基本计算公式扮有两类：计算保本点跋计算实现目标利捌润疤保本点：销售收熬入总额与销售成白本总额处于同一癌点上的业务量水敖平懊(笆实物或额盎)成本金额(元)y相关范围变动成本固定成本y=a+bx销售总收入线销售

13、总成本线保本点BEP盈利区亏损区本-量-利分析图解法基本型业务量(件), x版价格提高但销售拌量不变靶现在情况板价格提高坝2.5% 澳 5% 百 1皑0%拜销售额艾总成本癌60000扳57000癌61500般57000搬63000胺57000蔼66000半57000拜利润岸投入资本扳投资利润率挨 3000安20000暗15懊 4500背20000摆22.5%伴 6000伴20000拔30%埃 9000袄20000哎45%俺价格提高5%销白售量减少拔现在情况蔼销售量减少办不变 叭 10% 阿 20%靶销售额版材料巴人工瓣固定费用摆60000爸36000稗12000八 9000百63000胺360

14、00班12000耙 9000暗56700吧32400班10800办 9000伴50400搬28800俺 9600盎 9000懊利润皑投入资本邦投资利润率八 3000百20000鞍15蔼 6000柏20000稗30%八 4500摆20000班22.5%稗 3000碍20000盎15%霸价格降低5%销凹售量增加版现在情况柏销售量增加疤不变 昂 10% 拌 20%扒销售额扮材料岸人工懊固定费用癌60000案36000笆12肮000靶 9000皑57000罢36000肮12000稗 9000碍71250笆45000吧15000拌 9000埃85500氨54000八18000疤 9000哀利润拜投入资本

15、隘投资利润率巴 3000啊20000般15癌0爱20000伴0%按 2250阿20000叭11.25%白 4500颁20000八22.5%办价格不变但销售碍量增加搬现在情况八销售量增加靶10 版 20% 奥 30奥%皑销售额爸材料版人工奥固定费用阿60000耙36000坝12000邦 90扳00爸66000白39600稗13200背 9000傲72000矮43200皑14400板 9000癌78000澳46800氨15600凹 9000爸利润颁投入资本坝投资利润率班3000皑20000肮15%背4200白20000敖21%把5400斑20000罢27%办6600邦20000皑33%利润霸长期与

16、短期利润爱计划书，收集一耙切与产品有关的阿信息（社会、科班技、竞争对手等爱），以帮助你制挨订利润目标。这肮其中当然包括单把品的定价和利润柏。绊利润目标和企业按的过去与未来有隘亲密的关系。过敖去的利润趋势能跋证明企业的能力艾和帮助它来制订版将来的目标。一白个企业必须很清鞍楚的了解氨价格、利润和成瓣本矮这3者之间的关熬系才能正确的制稗订未来的利润计澳划书。翱昨天固然重要，靶但明天比它还要百重要！爸价格，销售量和安成本叭较高的固定费用笆需要较高的销售傲量才能取得利润懊，相反的较低的啊固定费用只需少霸量的销售额就能吧获得利润，所有笆的企业必须考虑摆价格、销售量和按利润这3者的关颁系。捌1）定价与销售办

17、量，一个较低的稗价钱能带来较高隘的销售额与目标跋利润，如果不是俺的话怎样定价才芭能带来和隘目标符合的利润搬。唉2）根据以上的哎定价和销售量，懊企业必须把牢牢凹地敖控制住约定的成啊本拜才能罢达到约定的利润挨。市场企业产品价值=价钱+所值$鞍计算保本点的公澳式扒销售收入傲=耙销售成本胺单位售价拜氨保本销售量岸=把固定成本般+哎单位变动成本氨斑保本销售量搬保本销售量八=翱固定成本阿百(爱单位售价稗-坝单位变动成本敖)碍引入一个概念：盎边际贡献，又称笆边际利润，即销阿售收入超过其变罢动成本的差额，柏有两种表示形式袄：一是单位边际板贡献昂(办即单位售价敖-半单位变动成本安)爱，另一种是总额碍(百即销售收

18、入减去捌变动成本总额鞍)坝，即保本点上的佰边际贡献总额等懊于固定成本总额傲保本销售量翱=胺固定成本岸白单位边际贡献伴保本额白=挨单位售价百爱保本销售量跋熬或跋保本额般=罢固定成本鞍翱边际贡献率埃边际贡献率昂=袄单位边际贡献岸挨单位售价澳=白边际贡献总额凹佰销售收入熬计算目标利润的拜公式氨销售额颁-背费用总额挨=捌利润盎销售额哎=搬变动费用敖+捌固定费用败+罢利润哀单位产品售价颁佰销售量爸=半单位变动成本挨罢销售量扮+叭固定成本背+拔利润稗实现目标利润的扒销售量隘=(澳固定成本百+柏目标利润般)/(挨单位售价罢-柏单位变动成本氨)=(靶固定成本翱+哎目标利润版)/背单位边际贡献坝=柏盈亏平衡销售量霸+爱纯产生利润的销胺售量绊实现目标利润的把销售额坝=皑单位售价哀岸实现目标利润的佰销售量熬=(疤固定成本芭+癌目标利润啊)/爸边际贡献率巴爸) 成本核算模百式案成本核算中心艾直接成本背间接成本安变动成本捌原材料凹？瓣？拔销售员的奖金昂？百？柏固定成本澳某个产品的模具傲？百？罢工厂厂长的工资昂？邦？败由于环境和管理扒模式