“审计”起源与词义杂考

1、“审计”起源与词义杂考摘要：我国的审计活动历史45A.,但使用“审计”二字的审计院产生于宋太宗淳化三年而不是建炎元年。在宋代之前， “审计”一词就已广泛使用，是详细、 周密、 慎重谋略的意思， 当时并没有对财经活动、岁入岁出、钱粮收支的审计监督这层语义。南宋审计院的重新建立是宋代审计探索的必然选择，是宋代先进审计理念的重要创新，开创了国家审计为维护国家财政安全全面组织跟进的特殊审计路径。关键词：审计起源；审计词义；宋代审计院；先进审计理念“审计”是现代社会非常重要的经济监督活动，由专设机关依照法律对国家各级政府及金融机构、企业事业组织的重大项目和财务收支进行事前和事后的审查。这种经济监督活动的

2、最大特点是具有独立性和公证性，不受外界、包括领导在内的他人的影响和制约。审计作为一种监督机制，其实践活动历史悠久，但“审计”二字何时产生？为什么产生？在审计行业内有一些似是而非的说法， 值得辨正。 一、 何时有 “审计”专设机构我国的审计活动历史悠久，但何时有“审计”这个专设机构、 专有名称？有学者认为： “目前被大多数学者公认的说法是，最早在南宋正式将审计活动冠之以审计一词。其史料根据是宋会要职官二七之六一记载： 高宗建炎元年五月十一日， 诏诸司专司、诸军专司，专字下犯御名同音者，改作诸军诸司审计司。 ” 建炎元年是公元 1127 年。 而考诸历史， 这不是最早将审计活动冠之以“审计”一词的

3、时间。因为早在 135 年前的宋太宗淳化三年（公元 992 年）就已经设立了审计院。文献通考卷六十职官记载：宋初，设中书、枢密、三司，分掌政、军、财三大务； “三司”即盐铁、度支、户部，为国家最高财政机关，主管全国的钱谷财赋等事物。太宗淳化三年，采用户部使樊知古的奏议，另设审计院，审计有关案牍，稽核出纳给受的名数等。宋代的官制，大抵可以划分为三个阶段。审计院的设立是在从宋初至元丰改制的第一个阶段，其间围绕中央集权进行了不少革新尝试，审计事宜由三司使下的都磨勘司 ?c 三部勾院主管，属于财审合一。其时设立的审计院，主要用于内部审计。宋神宗元丰年间（10781085年）为第二阶段。元丰官制实施至北

4、宋末年，这一阶段随着对唐代三省六部官制的恢复，财审分离，审计事务基本上划归比部掌管，同时在国库系统设置审计司等内审机构。审计司为太府寺下设的 25 个职能部门之一。 宋史明确记载：“太府寺所隶官司二十有五，审计司,掌审其给受之数，以法式驱磨。 ”第三阶段为南宋时期。当时，审计司与户部设诸军专勾司、诸司专勾司和都磨勘司、刑部设比部等同为行使审计职能的机构。 到了宋高宗时期的建炎元年，将诸军专勾司、诸司专勾司改作诸军审计司、诸司审计司，又将诸军审计司、诸司审计司合称为审计院；与都磨勘司等内部审计机构共同负责审计事务。 二、“审计”一词的词义演变虽然 “审计” 专设机构、 专有名称是宋代才有的，但是

5、， “审计” 一词却并不是宋代才出现。 在宋代之前，“审计”一词就已广泛使用。有学者认为： “近年来经考证溯源，据旧唐书载： 唐开元二十五年 （公元 737 年） 唐玄宗敕： 癸未，敕以方偶底定，今中书门下诸道节度使，衡量军、镇闲剧利害，审计兵防定额，于诸色”这段所谓唐玄宗的诏令在审计史的研究中被广泛引用，然而，考诸史籍，必须指出， 旧唐书中并没有这道诏令。玄宗在开元二十五年确实下有一道诸道节度使募取丁壮诏，称：“宜令中书门下与诸道节度使各量军镇闲 剧，审利害，计兵防健儿等作定额，委节度使放诸色 征行人及客户中如募，取丁壮情愿充健儿长任边军者， 每岁加于常例，给田地屋宅，务加优恤，便令存济，

6、每岁逐季本使。”这道诏令中确实有“审”也有“计”。 但是，这两个字并没有连在一起构成词组啊！怎么可 以作为“审计” 一词的使用证明呢？其实，“审计” 一词的使用还更早些。例如：三国 时期对孙子兵法有深切体会和理解的曹操，就在 三、宋高宗建豆审计院的必然性按宋会要的说法，高宗建炎元年五月之所以 要将诸司专勾司、诸军专勾司“改作诸军诸司审计司”， 是因为“专字下犯御名同音者”，即“专勾司”的“勾” 字与宋高宗赵构之名的“构”字同音。在封建社会， 这是必须避讳的，所以其名称就只有改为“专勾司” 了。说南宋审计机构名称是这样偶然而来，实在是否 认了历史发展的必然性。前面已经说了，在此之前的 北宋时期，

7、早就有了审计司、审计院。宋高宗只是重 新建立审计司、审计院，说必须避讳“专勾司”的“勾” 而改名只是一种巧合。宋高宗之所以要重新建立审计司的关键处是在“五月”这个时间。按宋史 的记载：“（建炎元年）夏四月，粘罕退师，钦宗北迁。五月庚寅朔，帝（高宗）登坛受命，礼毕恸哭，遥谢二帝，即位于府治。 ”这说明，此时的高宗，是在徽、钦二皇帝被金人俘虏后而即帝位开始南宋时代的， 当时最迫切的任务就是岳飞 满江红 说的 “靖康耻，犹未雪，臣子恨，何时灭。”建都临安（今杭州） 的王朝， 百废待兴， 而与金人作战， 收复失地，迎回二帝又是必须， 这些都是需要巨额经费的。 所以，刚刚登上帝位的高宗就迫不及待地建立审

8、计司、审计院，就是为了把有限的经费予以更合理地使用。 四、宋代审计院的历史贡献在宋代，审核全国各地报给户部的财政收支是一项重要工作，其工作量的巨大、烦琐，都远远超过了过去的任何朝代。建立独立的审计机构去承担财政收支的审核工作，是顺应时势的必然选择。宋代社会生产力飞速进步，商品经济迅速发展，社会经济繁荣昌盛。但是，宋朝是在经历了唐末五代长期的天灾、战乱之后的虚弱社会基础之上建立起?淼恼?权；尤其是南宋， 政治上是一个新兴的政权， 经济上尚需振兴，文化上也有待重建；而北方又存在强敌的虎视眈眈，需要花钱的地方特别多。所以，宋代的苛捐杂税有很多，国家的财政收入虽然很高，但频繁的战争消耗了大部分财政收入

9、，甚至还出现入不敷出的状况。国家财政收入、支出都十分巨大的情况， 促使审计部门站出来承担核查收支、揭示腐败、保证 经济运行安全的责任。南宋审计院的重新建立是宋代审计探索的必然选 择。宋代的“审计”在北宋初年是沿袭唐后期做法， 中央设盐铁、度之、户部三司。负责审计的中央勾院 分设在三司之下，并且不惜叠床架屋，广设审计机构。 元丰改制，废了三司，宋代又转而继承唐前期的做法， 将中央审计的主要职能划归刑部属下的比部。比部在 宋初是个闲职机构，此时又恢复了审计职能。审计在 这两个阶段的历史继承，将传统做法尽可能发展到了 极致，也使其优势、弊端都得以充分放大。南宋审计院是在继承的基础上创新。南宋审计院

10、隶属掌钱谷金帛诸货币的太府寺，具有最大的最直接 的审计力度，也开创了国家审计为维护国家财政安全 全面组织跟进的特殊审计路径。当时人们将南宋审计 院与南宋最高财政部门户部联系在一起，把原本隶属 于太府寺的粮料院、审计院合称为“户部粮审院”。在 宋代审计机构存续分合变化无常的背景下，南宋审计 院能够一直延续到南宋终结，足以表明，南宋审计院 的作用在南宋得到证明和认可。它为维持南宋财政的 运转，发挥了独特的作用。南宋审计院是宋代先进审计理念的重要创新。宋 人所著的咸淳临安志是研究临安地方史和宋史的 重要史料，其中对“审计”有这样的解释：“白宫禁、 朝廷，下至斗食佐史，凡赋禄者，以式法审其名数， 而稽其辟名者。唯郊赐给已乃审，禄有疑予，则诏以 法。凡四方之计籍，上于大农则逆其会。凡有司议调 度、会赋出，则取焉。”即是说，审计的依据是“式”