韶关市高级技工学校技师学院

1、PAGE PAGE 74 韶关市高级技工学校 技师学院教案课程/模块名称：成本会计 班 级： 时 间: 授 课 人：肖志勇职 称： 第一章 总论第一节、成本会计概述一、成本的经济内涵1、西方的成本概念 在西方会计学中，往往把成本理解为为实现一定的目的所付出的价值牺牲。典型的定义如下：美国会计学会（AAA）1951年在成本概念与标准委员会报告中的概念：成本是为了实现一定目的而付出（或可能付出）的用货币测量的价值牺牲。三层含义 ：一定目的、货币测量、价值牺牲2、马克思资本论的成本定义： 从成本耗费的角度看是商品生产中所消耗的物化劳动和活劳动中必要劳动的价值（C+V）从成本补偿的角度看成本是已消耗的

2、又必须在价值或实物上得以补偿的支出，企业发生的耗费一旦无法得到补偿，就不能作为成本，只能作为损失。所以：理论成本C+V 实际成本C+V+附加因素成本属价值的范畴 C 固定资产 材料 成本价值 V 工资、福利费 M 税 流转税 利 所得税 净利润3、我国的成本概念我国只对产品成本作出定义，即：企业为生产一定种类和一定数量产品所支出的各种生产费用总和，就是这些产品的成本。根据我国有关制度规定，产品成本的开支范围包括：1）生产过程中实际耗费的原材料、辅助材料、外购半成品和燃料的费用；2）为制造产品而耗用的动力；3）企业生产单位支付给职工的工资、奖金及其福利；4）生产用固定资产折旧费、租赁费、修理费和

3、低值易耗品的摊销费用； 5）企业生产单位因生产原因发生的废品损失和停工损失； 6）企业生产单位为组织和管理生产而支付的办公费、水电费等费用。但下列开支不得计入产品成本： 1） 资本性支出； 2） 投资性支出； 3） 期间费用支出； 4） 营业外支出； 5） 在公积金和公益金中开支的支出； 6） 其它不应列入产品成本的支出，如违约金、滞纳金、捐赠、被没收的财产等二、理论成本和实际成本理论上，有助于形成产品价值的支出都应该计入产品成本。但实际工作中： （1）由于受成本计算效益性原则限制，有些形成产品价值的支出却没有计入产品成本，如期间成本。 （2）有些没有形成产品价值的支出，却计入了产品成本，如废

4、品损失成本和停工损失成本。三、产品成本与生产费用联系：两者都是企业经济资源的耗费； 区别：生产费用是期间化的耗费，是按会计期间归集的； 产品成本是对象化的耗费，是按具体的成本计算对象归类的。四、成本的作用 1、是补偿生产耗费的尺度2、是综合反映企业工作质量的重要指标3、是制定价格的一项重要因素4、是企业进行经营决策的重要依据 五、成本的特性1、消耗性特征。 成本是经济价值的正常消耗。 成本的消耗性决定了成本控制的目的是降低成本。 2、补偿性特征。 成本是价值消耗的最低补偿额。 成本是定价的最低限，直接决定利润的多少。3、目的性特征。 不同目的，不同成本。没有目的的支出是 无效支出，不能计入成本

5、。 成本的目的性界定了成本的范畴。 4、综合性特征。 成本涉及企业经营的各个环节、各个层次和各种因素。 成本控制应综合考虑各方因素。 5、代偿性特征。 成本的构成要素之间具有代偿性，例如先进的设备可以减少料耗和人工成本等。 第二节 成本会计的对象和内容一、成本会计的形成与发展 1、早期成本会计阶段（记录性成本会计）： （1）1880年1920，成本会计源于英国，仅限于汇集和计算生产过程中的生产耗费。 （2）建立了材料核算和管理办法、建立了工时记录和人工成本计算办法，发展了分步和分批计算方法。 （3）Emile Garcke&J.M.Fells合著的工厂会计被认为是19世纪最著名的成本会计论著。

6、2、近代成本会计阶段： （1）19211945年，开始推行以泰勒制为基础的标准成本制度，成本会计由事后成本核算发展到事中的成本控制。 （2）预算控制开始引入成本会计。 （3）成本会计日趋成熟，成本会计成为“用来详细描述企业在预算和控制其资源利用情况的原理、惯例、技术和制度的一种综合术语。”3、现代成本会计阶段： （1）1945年以后，现代成本会计加强事前控制，开展了成本的预算和决策，实行目标成本计算，实施责任成本、变动成本和质量成本计算，战略成本管理等一系列新的管理理念开始融入成本会计。 （2）成本会计是“根据会计和其它资料，对企业生产经营活动中所发生的成本，按照成本最优化原则，有组织的进行预

7、测、决策、控制、分析和考核，促进企业降低成本和提高经济效益”的一门学科。二、成本会计的职能1、基本职能：成本核算、成本监督2、派生职能 除了成本核算之外，还具有：1）成本预测：估计未来成本水平及其变化趋势，作为成本决策的依据； 2）成本决策：以成本最优化原则，选出最优方案； 3）成本计划：进一步具体化最优方案，提出实现成本的具体方案和措施； 4）成本控制：将实际成本控制在预先制定的成本标准范围内； 5）成本核算：计算各成本计算对象的总成本和单位成本，了解企业的耗费情况和成本计划的执行情况； 6）成本分析：分析成本变动的原因，把握成本规律，进一步挖掘降低成本的潜力； 7）成本考核：紧密接合责权利

8、，对不同的责任主体进行奖惩，以调动各方的积极性。【拓展】10年工资才能挣回教育成本一个大学生的教育成本是多少呢？河大中文系李君风给自己算了一笔账：小学、初中、高中至少要花费6万元，大学四年学费在1.5万元左右，另外加上大学四年支付的住宿费、书本费、基本伙食费、置衣费、洗理费、通信费等相对固定的基本费用，还有培训费、休闲娱乐费，甚至恋爱费等业余生活费用，念四年大学家里得掏6万元左右。如此算下来，李君风大学毕业的“成本”至少为12万元。按月工资1000元来算，他需要工作10年才能挣回自己的教育成本。国家培养一名本科生需要投资多少呢？教育部原副部长张保庆曾说过：“专业不同，大学生的培养成本差别也很大

9、。一般来说，医科、艺术、工科的培养成本高，文科相对低一些。不同学校之间的差别就更大，清华大学一名本科生一年的培养成本大约为52万元，而一般院校的大学生培养费用可能只需两万元左右。”就河南省而言，一名理科大学生每年需要12万元左右，文科大学生需要8000元左右。第三节 成本会计工作组织为发挥成本会计的职能作用，完成成本会计任务，必须科学地组织成本会计工作。成本会计组织具体包括三个方面，即设置成本会计机构、配置成本会计人员、建立企业内部成本会计制度。一、成本会计机构是处理成本会计工作的职能部门，是整个企业会计机构的一部分。企业要根据其生产类型特点和业务规模来决定是否单独设置成本会计组织机构或组织机

10、构的大小及组织机构的内部分工。（一）成本会计机构内部的组织分工：既可以按成本会计的职能分工，如成本核算、成本分析等也可按成本会计的对象分工，如产品成本、期间费用等。（二）各级成本会计机构之间的组织分工（也称为成本会计工作的组织形式），有集中工作和分散工作两种方式。集中工作方式：一级核算体制，厂部集中统一进行成本核算。分散工作方式：二级核算体制，厂部进行综合的成本核算与分析，车间进行成本的明细核算一般来说，大型企业采用分散工作方式，中小企业采用集中工作方式为宜。也可以根据企业实际，将两种方式结合起来运用，即对某些部门采用分散工作方式，而对另一些部门则采用集中工作方式。二、成本会计人员成本会计人员

11、的配备，总的要求是胜任，即既精于核算，又善于管理；既精通国家有关政策法规和企业一系列管理制度，由熟悉企业的生产工艺流程；既能很好履行国家有关法规规定的会计人员职责和权限，又能结合企业实际创造性地开展工作。三、成本会计的法规和制度按使用范围和制定权限划分，分为全国性成本会计法规制度和特定主体的成本会计制度。全国性成本会计法规制度是国家统一制定的，主要包括三个层次，即中华人民共和国会计法、企业会计准则及国家统一的企业会计制度。企业内部成本会计制度：是企业组织和处理成本会计工作的规范，属企业会计制度的一个组成部分。一般包括的内容：P14讲授第二章 成本核算的要求和程序第一节、成本核算的要求一、算管结

12、合，算为管用 1、未支出的，确定是否应开支；2、已支出的，审核是否应计入产品生产经营费用；3、已计入产品生产经营费用的,审核是否应计入产品成本。二、正确划分各种费用界限1、正确划分应否计入成本费用与不应计入成本费用的界限2、正确划分各月费用的界限3、正确划分生产费用与期间费用的界限 4、正确划分不同产品的生产费用界限5、正确划分完工产品与在产品的生产费用 三、正确确定财产物资的计价和价值结转方法作为生产资料的财产物资，随着生产经营过程的耗费被转移到成本费用中去，因此，财产物资的计价和价值结转方法也会影响成本和费用。如：固定资产的折旧方法；材料发出的计价方法等。第二节 成本费用的分类一、对费用进

13、行合理的分类（一）按费用的经济内容或经济性质分类：划分10个费用要素。1、外购材料 2、外购燃料 3、外购动力 4、工资； 5、计提的职工福利费；6、折旧费； 7、修理费； 8、利息费用； 9、税金； 10、其他费用。（二）按费用的经济用途分类费用按经济用途分类，就是将企业的费用按照为什么发生，用于哪些方面，起什么作用来分类。企业发生的费用，按照经济用途的不同，可以分为生产费用和期间费用。1、生产费用：使工业企业在生产过程中所发生的应计入产品和劳务成本的各种费用。生产费用按其具体用途所划分的项目称为产品成本项目。根据生产特点和管理要求，企业可设立3个成本项目，可根据需要加以调整：一般包括：（1

14、）直接材料（2）直接人工（3）制造费用生产费用和生产成本的内容基本一致，但也有所区别，二者的主要区别在于归集费用的基础不同。生产费用针对一定会计期间来归集，某一会计期间的生产费用可能包含几个不同产品或劳务的生产成本；生产成本则针对一定产品或一定劳务来归集费用，某种产品或某项劳务的生产成本中可能包括几个会计期间所发生的生产费用。生产成本是对象化的生产费用。另外，生产费用按计入产品成本的方法分类直接（计入费用：可分清哪种产品耗用，可直接计入该种产品成本的生产费用。（直接费用直接计入成本计算对象间接（计入费用：为几种产品共同耗用，不能直接计入某种产品成本 的生产费用。（间接费用先归集再分配计入成本计

15、算对象2、期间费用（1）营业费用（2）管理费用（3）财务费用第三节 成本核算的帐户设置一、产品成本核算的帐户设置（一）“生产成本”总帐帐户及明细账的设立“生产成本”帐户核算企业进行工业性生产，包括生产各种商品产品（包括产成品、自制半产品等）、自制材料、自制工具、自制设备等所发生的各项生产成本。根据企业生产费用核算和产品成本计算的需要，可以分设“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个明细帐。1“辅助生产成本”应按产品品种或产品批别、生产步骤等成本计算对象设置产品成本明细帐，帐内按成本项目分设专栏或专行进行明细登记。该账也称产品成本明细帐或产品成本计算单。2“辅助生产成本”应按辅助生产车间、生产产品

16、品种或劳务设置产品成本明细帐，帐内按成本项目或费用项目分设专栏或专行进行明细登记。 (二)“制造费用”帐户“制造费用”帐户核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括工资和福利费、折旧费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。应按车间、部门设置明细帐，帐内按费用项目分设专栏进行明细登记。（三）“劳务成本”帐户“劳务成本”帐户核算企业对外提供劳务发生的成本（企业接受的建造合同劳务所发生的成本不在本帐户核算）。应按提供劳务种类设置明细帐。（四）“待摊费用”帐户“待摊费用”帐户核算企业已经支付，但应由本期和以后各期成本（费用）分别负担的分摊期限在一年以内（包

17、括一年）的各项费用。如预付报刊订阅费、固定资产修理费用、预付租入固定资产的租金、预付保险费以及低值易耗品摊销。按费用种类设置明细帐。（五）“预提费用”帐户“预提费用”帐户核算企业按照规定从成本费用中预先提取但尚未支付的费用。如预提的租金、保险费、固定资产修理费、借款费用等。按费用种类设置明细帐。（六）“长期待摊费用”帐户“长期待摊费用”帐户核算企业已经发生（支出），但摊销期限在一年以上（不含一年）的各项费用。包括固定资产修理支出、租入固定资产的改良支出以及摊销期限在一年以上的其他待摊费用。按费用种类设置明细帐。（七）“废品损失”、“停工损失”帐户用于单独核算废品损失和停工损失。也可作为“生产成

18、本”帐户的明细帐处理。第四节成本核算的一般程序一、确定生产费用；二、确定本月生产费用；三、确定各种产品的生产费用；四、确定各种产品的完工产品和月末在产品成本。讲授第三章 要素费用的归集与分配第一节、材料费用的归集与分配一、材料费用的构成：材料按其在生产中的用途，可分为：原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、燃料、修理用备件、包装物、低值易耗品等。帐户的设置：“原材料”、“包装物”、“低值易耗品”、“燃料”帐户。二、材料费用的归集（一）材料发出凭证（二）材料的计价1、按实际成本计价2、按计划成本计价（三）材料费用的汇总三、材料费用分配方法（一）基本方法定额消耗量比例、产品产量比例、重量比例、体积

19、比例、材料定额费用比例等。本节主要介绍定额耗用量比例法和材料定额费用比例法。1、定额耗用量比例法某种产品材料定额消耗量该种产品实际产量单位产品材料消耗定额材料消耗量分配率材料实际总消耗量各产品材料定额消耗量之和某种产品应分配材料数量该产品材料定额消耗量材料消耗量分配率某种产品应分配的材料费用该种产品应分配的材料数量 材料单价以上方法可考核材料消耗定额的执行情况，有利于加强成本管理。为简化核算工作，也可采用按定额消耗量的比例直接分配材料费用的方法。公式如下：某种产品材料定额消耗量该种产品实际产量单位产品材料消耗定额材料费用分配率材料实际总消耗量材料单价各产品材料定额消耗量之和某种产品应分配的材料

20、费用该种产品的材料定额消耗量 材料单价【例1】2004年8月企业为生产A、B两种产品共同耗用甲材料12500千克，单价8元，共计100000元。两种产品的投产量分别为200件和400件。两种产品的甲种材料单耗定额分别为40千克和30千克。按定额耗用量比例法在A、B两种产品之间分配共同耗用的材料费用。共耗材料费用分配表材料名称：甲种材料 2004年8月产品名称单位投入产量单位产品消耗定额定 额耗用量分配率分配额A产品件200408 00040 000B产品件4003012 00060 000合计20 0005100 0002004年8月如果该企业除上述A、B产品共耗材料10000元外，A产品单独

21、耗用材料160000元，B产品单独耗用材料40000元，基本生产车间领用机物料2500元，机修车间领用备件3000元，企管部门领用材料1500元。根据资料编制“材料费用分配汇总表”。材料费用分配表2001年8月产品或部门单独耗用材料费用共同耗用材料费用分配材料费用总额投入产量单耗定额定 额耗用量分配率分配额A产品160 00020040800040 000200 000B产品40 000400301200060 000100 000小 计200 00020 0005100 000300 000基本生产车间2 5002 500辅助生产车间3 0003 000企业管理部门1 5001 500合 计

22、207 000100 000307 0002、材料定额费用比例法材料定额成本总额=（某种产品产量单位消耗量计划单价）材料费用分配率=应分配的材料费用材料定额成本总额某种产品应分配的材料费用=该种产品材料定额成本材料费用分配率（二）材料费用分配表的编制及其帐务处理1、在实际工作中，材料费用的分配是通过编制材料费用分配表进行的。2、帐务处理 ：直接用于产品生产的各种原材料费用，应记入“基本生产成本”总帐及其所属明细帐的“直接材料”成本项目；用于辅助生产的原材料费用， 应记入“辅助生产成本”总帐及其所属明细帐的费用（或成本）项目；基本生产车间管理耗用的原材料费用，应记入“制造费用”总帐及其所属明细帐

23、；厂部管理耗用的原材料费用，记入“管理费用”帐户；产品销售耗用的原材料费用，记入“营业费用”帐户根据【例1】“材料费用分配表”作出会计分录。借：生产成本基本生产成本 300000 辅助生产成本 3000 制造费用基本生产车间 2500 管理费用 1500 贷：原材料 307000第二节 外购燃料和动力费用的归集和分配其程序和方法与材料费用分配基本相同。 、在燃料费用占产品成本比重较大的情况下，产品成本明细帐中应单独设置“燃料及动力”成本项目；存货核算应增设“燃料”一级帐户；燃料费用分配表应单独编制。、在燃料费用占产品成本比重较小的情况下，产品成本明细帐中无需单独设“燃料及动力”成本项目，应将燃

24、料费用直接记入“直接材料”成本项目；存货核算中“燃料”可作为“原材料”帐户的二级帐户进行核算；燃料费用分配可在材料费用分配表中加以反映。 一、外购动力费支出的核算外购动力费包括外购电力费、热力费等。 付款时，一般借记“应付帐款”帐户，贷记“银行存款”帐户。为什么不借记成本费用帐户，贷记“银行存款”帐户? 原因：外购动力费一般不是在每月末支付，而是在每月下旬的某日支付。如：6月21日支付的电费是5月20日6月20日期间所耗电费，而6月份的实际电力耗费只有到6月末才能计算分配，二者金额往往不一致。此种帐务处理是权责发生制原则的要求。若每月支付外购动力费的日期基本固定，且每月付款日至月末应付动力费相

25、差不多，也可不通过“应付帐款”帐户核算，可于付款时直接借记成本费用帐户，贷记“银行存款”帐户。二、外购动力费分配的核算（一）分配方法：1、外购动力费的分配，在有仪表的情况下，应根据仪表所示耗用数量及单价计算；2、无仪表的情况下，可按生产工时比例、定额消耗量比例、机器功率时数比例分配。（二）帐务处理应按外购动力费的用途，将其费用计人相应的成本、费用帐户：产品生产用的动力费，应借记“基本生产成本”帐户；辅助生产用的动力费，应借记“辅助生产成本”帐户；车间管理用的动力费，应借记“制造费用”帐户；厂部管理用的动力费，应借记“管理费用”帐户；贷记“应付帐款”（或银行存款）帐户。【说明】产品成本明细帐是否

26、单设“燃料及动力”成本项目，应视情况而定。（）若外购动力费、燃料费占产品成本比重较大，应单设“燃料及动力”成本项目；（）若外购动力费、燃料费占产品成本的比重较小，不需单设“燃料及动力”成本项目，燃料费记入“直接材料”成本项目，外购动力费记入“制造费用”成本项目。【例2】2004年8月该企业耗用电力200000度，单价0.5元，共计100000元。其中基本生产车间用电150000度，管理用电6000度；机修车间用电30000度，管理用电6400度；厂部管理用电7600度。据统计基本生产车间为生产A、B两种产品分别耗用10000工时和20000工时，要求以A、B产品生产工时比例分配基本生产车间生产

27、用电费。外购动力费用分配表2004年8月产品或部门单独耗用动力费用共同动力费用分配动力费用总额生产工时分配率分配额A产品10 00025 00025 000B产品20 00050 00050 000小 计30 0002.575 00075 000机修劳务15 00015 000基本生产车间3 0003 000机修生产车间3 2003 200企业管理部门3 8003 800合 计25 000100 000会计分录为：借：生产成本基本生产成本 75000 辅助生产成本 15000 制造费用基本车间 3000 辅助车间 3200 管理费用 3800 贷：应付帐款 100000第三节 工资费用归集与分

28、配一、工资费用的分配核算1、工资费用分配的依据：工资结算单、工资结算汇总表。表中含应付工资总额、代发款项、代扣款项、实发金额资料。月末，工资费用的分配以本月应付工资总额为准。 若企业各月工资相差不多，为简化核算工作，可按当月实际支付的工资额进行分配。在实际工作中，工资费用的分配，一般是通过编制“工资费用分配表”进行的，编制的依据是工资结算单。2、工资费用分配的帐务处理应按工资的用途分别计人有关成本、费用帐户：生产工人的工资应记入“基本生产成本”帐户的“直接材料”成本项目，车间管理人员工资记入“制造费用”帐户，辅助生产部门的工资费记入“辅助生产成本”帐户，医务及福利部门人员工资应记入“应付福利费

29、”帐户。3、分配方法（1）生产工人工资中的计件工资，属直接计人费用，应直接计入产品成本明细帐；对于生产工人的奖金、津贴则要采用一定的标准分配计入产品成本，分配方法一般是直接计入产品成本的生产工人基建工资额比例进行分配。 （2）计时工资及其他工资一般属间接计人费用，应在各受益产品之间进行分配。如果只生产一种产品，则直接计入生产成本中。 分配标准：产品的生产工时 （实际工时或定额工时） 分配公式： 生产工人工资分配率生产工人工资总额各产品实际（定额）工时之和各种产品应分配的工资额各产品实际（定额）工时分配率某企业基本生产车间生产甲、乙、丙三种产品，本月发生的生产工人的计时工资共计58000元，甲产

30、品完工1000件，乙产品完工400件，丙产品完工450件，单件产品工时定额：甲产品1小时，乙产品2.5小时，丙产品2小时。试计算分配甲乙丙三种产品各自应负担的工资费用。（分配率20；甲：20000元；乙：20000元；丙：18000元）【例3】2004年8月份支付职工工资112000元。其中：基本生产车间生产工人90000元，管理人员4000元；机修车间生产工人10000元，管理人员2000元；厂部管理人员6000元。要求以A、B两种产品生产工时的比例分配共耗的工资及提取的职工福利费用。（编制“工资及职工福利费用分配表”）产品或部门单独工资费用共同工资费用分配工资费用总额提取职工福利费（14%

31、）生产工时分配率分配额A产品10 00030 00030 0004 200B产品20 00060 00060 0008 400小 计30 000390 00090 00012 600机修劳务10 00010 0001 400基本生产车间4 0004 000560机修生产车间2 0002 000280企业管理部门6 0006 000840合 计22 00090 000112 00015 680会计分录为：借：生产成本基本生产成本 90 000 辅助生产成本 10 000 制造费用基本车间 4 000 辅助车间 2 000 管理费用 6 000 贷：应付工资 112 000二、计提职工福利费的核算

32、帐务处理： 可比照工资费，但医务及福利人员计提的福利费，应计入管理费用。职工福利费分配表。应付福利费的分配也是通过编制分配表进行的，(P46) 一般与工资费分配表合并编制。（见上表）会计分录：借：生产成本基本生产成本 12 600 辅助生产成本 1 400 制造费用基本车间 560 辅助车间 280 管理费用 840 贷：应付福利费 15 680第四节 折旧及其他费用一、折旧费用的核算折旧费用的归集通常采用“固定资产折旧计算表”形式进行的。而折旧费用的分配一般通过编制折旧费用分配表进行。折旧费用一般应按固定资产使用的车间、部门分别记入“制造费用”和“管理费用”等帐户。折旧总额应记入“累计折旧”

33、帐户的贷方。【例4】某企业2004年8月份的固定资产折旧情况：固定资产折旧计算分配表固定资产使用车间、部门应计折旧固定资产总值月折旧率月折旧额基本生产车间2 500 0000.410 000机修车间1 000 0000.33 000企业管理部门1 000 0000.22 000合 计4 500 00015 000会计分录为：借：制造费用基本生产车间 10 000 辅助生产车间 3 000 管理费用 2 000 贷：累计折旧 15 000二、其他费用的核算其他费用指除上述费用要素以外的费用，一般来说种类较多，发生较频繁，但数额不大。在其发生时，应按费用发生的地点和用途进行归集和分配，分别记入“制

34、造费用”、“管理费用”等账户。【例5】某企业2004年8月以银行存款支付的办公费用4000元，其中：基本生产车间940元，辅助生产车间520元，厂部2540元。根据有关单证记帐。借：制造费用基本生产车间 940 辅助生产车间 520 管理费用 2540 贷：银行存款 4000讲授第四章 综合费用的归集与分配第一节、待摊和预提费用的归集与分配一、待摊费用的归集与分配1待摊费用是指本期发生或支付的，但应由本期和以后各期共同负担的，摊销期在一年以内的各项费用。包括低值易耗品摊销、出租出借包装物摊销、预付租赁费、预付保险费、预付报刊订阅费、固定资产修理费，以及一次性购买印花税税票数额较大的等。2待摊费

35、用的归集和分配是通过“待摊费用”和“长期待摊费用”帐户进行的。企业发生或支付各项待摊费用时，记入该类帐户的借方，同时贷记“银行存款”、“低值易耗品”、“包装物”等帐户；分月按受益期摊销时，记入该类帐户的贷方。同时借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”等帐户。期末为借方余额，表示已经发生或支付但尚未摊销的费用。二、预提费用的归集与分配1预提费用是指预先分月提取计入费用或成本，但应在以后月份才支付的各项费用。包括预提租金、预提借款利息、预提大修理费用、预提保险费及其他预提费用。2预提费用的预提和支付应通过“预提费用”帐户进行。预提费用时，借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“财务费

36、用”等帐户，贷记“预提费用”帐户。实际支付时，借记“预提费用”帐户，贷记“银行存款”等帐户。“预提费用”帐户期末贷方余额为预提而尚未支付的费用；如果预提费用实际发生或支付的费用大于已预提的数额，则该帐户为借方余额，应视同待摊费用，在预提期内予以调整摊销。第二节 辅助生产费用的归集与分配辅助生产费用核算包括辅助生产费用的归集和分配的核算。 辅助生产费用按车间以及产品和劳务类别归集的过程，也是辅助生产产品和劳务成本计算的过程。 辅助生产费用的分配，是指按照一定的标准和方法，将辅助生产费用分配到各受益单位或产品上的过程。 先归集，后分配。归集是为分配作准备。一、辅助生产费用的归集辅助生产费用归集和分

37、配，通过“辅助生产成本”帐户进行。“辅助生产成本”帐户一般应按车间、车间下再按产品或劳务种类设置明细帐，帐中按成本项目或费用项目设立专栏进行明细核算。1、设置“制造费用辅助生产”帐户的帐务处理程序（辅助生产对外提供商品产品，且辅助生产车间的制造费用数额较大的情况下）要素费用帐户 “ 辅助生产成本”帐户“ 制造费用辅助生产”帐户2、不设置“制造费用辅助生产”帐户的帐务处理程序（辅助生产不对外提供商品产品，且辅助生产车间规模很小、制造费用很少）要素费用帐户 “ 辅助生产成本”帐户【例6】以前例，归集2004年8月该企业机修车间辅助生产费用共计40400元。（略）二、辅助生产费用分配的核算辅助生产所

38、生产的产品，如工具、模具、修理用备件等，完工时，从“辅助生产成本”帐户的贷方，分别转入“原材料”、“低值易耗品”帐户的借方。 辅助生产提供的劳务作业，如供水、供电、修理和运输等，其发生的辅助生产费用通常于月末在各受益单位之间按一定的标准和方法进行分配后，从“辅助生产成本”帐户的贷方转入“基本生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”、“在建工程”等帐户等借方。 各辅助生产车间主要为其以外部门（基本生产车间、管理部门）提供劳务，但各辅助生产车间之间也有互相提供劳务的情况。 辅助生产费用的分配是通过编制辅助生产费用分配表进行的。 辅助生产费用的分配方法通常有：直接分配法、交互分配法、代数

39、分配法和计划成本分配法。（一）直接分配法1、概念：各辅助生产车间之间不分配，仅对外部各受益单位分配辅助生产费用。其特点，是辅助车间之间相互提供劳务既不转出，也不转入。2、使用范围：适于辅助生产内部相互提供劳务不多的情况。某辅助费用分配率（单位成本）该辅助生产费用总额除辅助车间外个单位受益数量之和某受益单位应分配的辅助费用额该辅助费用分配率该单位受益数量【例7】假设该企业只有一个机修车间。2004年8月归集的费用额为40400元。本月机修车间提供修理劳务工2020个工时，其中为基本生产车间提供1900个工时，为企业行政部门提供120个工时。按各受益单位受益数量进行分配。编制“辅助生产费用分配表”

40、辅助生产费用分配表费用项目：机修劳务 2004年8月受益单位维修工时分配率分配额基本生产车间190038000企业管理部门1202400合 计202020=40400202040400根据“辅助生产费用分配表”结转辅助生产费用，会计分录：借：制造费用基本生产车间 38000 管理费用 2400 贷：辅助生产成本机修 40400【例8】某企业设有供电和供汽两辅助车间。2004年12月份，供电车间直接发生费用5500元，供汽车间直接发生费用2200元，两辅助车间为各单位提供电汽数量如表：辅助生产车间计量单位产品劳务总量各单位受益数量基本生产车间辅助生产车间企管部门供电供汽供电度1100095001

41、000500供汽M55004900500100供电费用分配率5500100000.55供汽费用分配率220050000.44辅助生产费用分配表2004年12月辅助生产车间费用总额产品劳务总量分配率各单位受益数量及分配额基本生产车间企管部门数量金额数量金额供电5500100000.5595005225500275供汽220050000.444900215610044合计77007381319会计分录：借：制造费用基本生产车间 7381 管理费用 319 贷：辅助生产成本供电 5500 供汽 2200（二）交互分配法需进行两次分配：第一、对内分配（交互分配）即辅助车间之间按相互提供产品或劳务数量进

42、行的。某辅助生产费用分配率（交互分配率）该辅助车间直接费用额提供劳务总量某受益的辅助部门应负担的该项辅助费用交互分配率该受益辅助车间的受益数量第二、对外分配，即（把各辅助车间交互分配后的实际费用）在辅助车间以外的受益单位之间分配费用。某辅助生产费用分配率该辅助车间交互分配后费用额提供劳务总量某受益的部门应负担的辅助费用费用分配率该受益单位的受益数量某辅助车间交互分配后费用额该辅助车间直接费用分配转入额分配转出额【例9】资料见【例8】。用交互分配法分配辅助费用。编制：辅助生产费用分配表分配步骤辅助生产车间费用总额劳务总量分配率各单位受益数量和分配额基本生产车间辅助生产车间企管部门供电车间供汽车间

43、数量金额数量金额数量金额数量金额交互分配供电5500110000.51000500供汽220055000.4500200对外分配供电5200100000.5295004940500260供汽250050000.504900245010050合计77007390310会计分录如下：第一、交互分配的会计处理。可只进行明细核算，不进行总分类核算。借：辅助生产成本供汽 500 供电 200贷：辅助生产成本供电 500 供汽 200第二、结转对外分配的辅助生产费用。借：制造费用基本生产车间 7390管理费用 310贷：辅助生产成本供电 5200 供汽 2500交互分配法适用范围：一般适用于各辅助部门之间

44、相互提供劳务较多的企业。第三节 制造费用的核算一、制造费用归集的核算1、制造费用的概念各生产单位（分厂、车间为组织和管理生产而发生的各项费用，以及直接用于产品生产但未专设成本项目和间接用于产品生产的各项费用。（本节介绍的是基本生产制造费用的核算）2、内容：（1）间接材料：各生产单位（分厂、车间)耗用的一般性消耗材料。 （2）间接人工：各生产单位（分厂、车间)除生产工人以外的管理人员及其他人员的工资及福利费。 （3）其他制造费用3、制造费用核算的帐户“制造费用”帐户一般按生产车间设置明细帐，帐内按费用项目设专栏进行明细核算。4、制造费用归集的核算辅助生产车间的制造费用不通过“制造费用”帐户核算，

45、则“制造费用”帐户仅核算基本生产车间的间接费用。 辅助生产车间的制造费用通过“制造费用”帐户核算，则“制造费用”帐户下设“基本生产”、“辅助生产”两个二级帐户，其明细帐分别按车间设置。二、制造费用分配的核算生产一种产品的车间中，制造费用应直接计人该种产品生产成本； 生产多种产品的车间中，制造费用是间接计人费用，应采用适当的分配方法，分配计入该车间各种产品的生产成本。分配方法如下：1、生产工人工时比例分配法、生产工人工资比例分配法、机器工时比例分配法。按照各种产品所耗用生产工时（生产工人工资、机器工时的比例分配制造费用。分配标准：生产工人工时、生产工人工资、机器工时。制造费用分配率制造费用总额/

46、各种产品生产工时（生产工人工资、机器工时）总数某种产品应负担的制造费用该种产品的生产工时（生产工人工资、机器工时）数分配率 【例10】根据【例1】至【例7】资料归集“制造费用基本车间”明细帐，发生额共计66000元。按A、B两种产品生产工时的比例分配计入各种产品的成本，编制“基本生产车间制造费用分配表”。并做出会计分录。（A、B产品的生产工时分别为10000工时和20000工时）制造费用分配表生产车间：基本生产车间 2004年8月产品名称生产工时分配率分配额A产品1000022000B产品2000044000合计300002.266000会计分录：借：基本生产成本A产品 22000B产品 44

47、000贷：制造费用 66000练习：某企业基本生产车间生产甲、乙、丙三种产品。本月已归集在“制造费用基本生产”帐户借方的制造费用合计为21670元。甲产品生产工时为3260小时，乙产品生产工时为2750小时，丙产品生产工时为2658小时。要求按生产工人工时比例分配制造费用。(分配率2.5；甲：8150;乙：6785;丙:6645.)2、按年度计划分配率分配法各月制造费用按年度计划确定的计划分配率分配 ，无论各月实际发生的制造费用多少。计算公式如下：年度计划分配率年度制造费用计划总数/年度各产品计划产量的定额工时总数某月某产品应负担的制造费用该月该种产品实际产量的定额工时数年度计划分配率例：某基

48、本生产车间全年制造费用计划发生额为400000元 ；全年各种产品的计划产量为：甲产品2500件，乙产品1000件。单件产品工时定额为：甲产品6小时，乙产品5小时。本月实际产量为：甲产品200件，乙产品80件；本月实际发生制造费用为33000元，“制造费用”帐户本月期初余额为借方1000元。计算过程：甲产品年度计划产量的定额工时2500615000乙产品年度计划产量的定额工时100055000年度计划分配率=400000月甲产品实际产量的定额工时20061200本月乙产品实际产量的定额工时805400本月甲产品应分配的制造费用12002024000（元）本月乙产品应分配

49、的制造费用40020 8000（元）合计 32000（元）“制造费用”的期末余额为借方2000元。说明：采用计划分配率分配制造费用，“制造费用”帐户月末可能有借方余额，也可能有贷方余额。借方余额表示超过计划的预付费用，属于待摊费用，应列作企业的资产项目；贷方余额表示按照计划应付而未付的费用，属于预提费用，应列作企业的负债项目。 全年制造费用的实际发生额与计划分配额的差额，通常应在年末调整。即年终时，按已分配比例计入12月份产品成本中。例：承上例，假定本年度实际发生制造费用408360元，至年末累计已分配制造费用415000（其中甲产品已分配311250元，乙产品已分配103750元），试将“制

50、造费用”帐户的差额进行调整。调整过程：年末，“制造费用”帐户有贷方余额6640元，应按已分配比例调整冲回。甲产品应调减制造费用6640 311250/415000 4980（元）乙产品应调减制造费用6640 103750 /415000 1660 (元)调整分录： 借：基本生产成本甲产品 4980乙产品 1660贷： 制造费用 6640第四节 生产损失的归集与分配一、生产损失的概念及分类生产损失是指企业在产品生产过程中由于生产原因而发生的不能形成正常产出的损失。包括废品损失、停工损失以及管理不善而造成在产品损失等。企业由于管理不善而造成在产品损失与生产并不直接相关，因此不能计入产品生产成本而应

51、视具体情况分别计入期间费用或营业外支出。二、废品损失的核算（一）废品及废品损失的概念 1、废品的概念：2、废品的分类(1)可修复废品： (2)不可修复废品： 3、废品损失的概念4、废品损失的内容(1)不可修复废品的报废损失： (2)可修复废品的修复费用 ： 5、账户的设置： （二）不可修复废品损失的核算 1、计算不可修复废品的报废损失 报废损失废品的生产成本回收的残料价值应收赔偿款 （三）可修复废品损失的核算 废品损失废品的修复费用回收的残料价值应收赔偿款 三、停工损失的核算 1、停工损失的概念 2、停工损失的核算方法 （1） 账户设置：“停工损失”：按车间设置明细账，账内按成本项目设置专栏进

52、行明细核算。 （2）账务处理： 讲授第五章 生产费用在完工产品与在产品之间的分配第一节、在产品的数量核算一、在产品的概念企业已投产、但尚未完工的在制品和半成品。有广义和狭义之分。广义在产品：是就整个企业而言的，是指产品生产从投料开始，到最终制成产成品交付验收入库前的一切产品，包括：（1）正在加工中的在制品（包括正在返修的废品）（2）已经完成一个或几个生产步骤但还需要继续加工的半成品（3）尚未验收入库的产成品和等待返修的废品。狭义在产品：仅指本生产单位或本步骤尚未加工或装配完成的产品。二、在产品数量的确定：在产品数量的确定方式有两种：一是通过账面核算资料确定，要求企业设置“在产品收发结存账簿”也

53、叫“在产品台帐”；二是通过月末实地盘点确定。三、在产品清查的核算在产品清查的帐务处理：（一）盘盈的会计处理清查中发现在产品盘盈，借：基本生产成本 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢经过批准进行处理，借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷：制造费用 （二）清查中发现在产品盘亏和毁损的会计处理，清查中发现在产品盘亏和毁损借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：基本生产成本经批准后分别原因进行处理，借：原材料其他应收款营业外支出制造费用 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢四、在产品数量与完工产品成本计算的关系公式一：月初在产品成本+本月生产费用=本月完工产品成本+月末在产品成本要将生产费用累计

54、数在完工产品和月末在产品之间进行分配。分配方法有两类：一类是将前两项费用之和在完工产品和月末在产品之间按一定的比例进行分配，同时计算完工产品成本和月末在产品成本；另一类是先确定月末在产品成本，再从前两项费用之和中减去月末在产品成本，计算完工产品成本。由此得出，公式二：本月完工产品成本=月初在产品成本+本月生产费用-月末在产品成本从公式中可以看出，各月末在产品数量的大小及成本的多少，对完工产品成本有很大的影响。第二节 产品成本在完工产品与在产品之间分配的方法月初在产品费用本月生产费用本月完工产品成本月末在产品成本总体而言，确定完工产品成本的方法有二：（1）先确定月末在产品成本，再倒挤出完工产品成

55、本。 包括：不计在产品成本法、在产品按年初数固定计算法、在产品按原材料费用计价法、在产品按完工产品成本计算法、在产品按定额成本计价法。（2将本月生产费用之和按照一定比例在完工产品和月末在产品之间进行分配，同时求得完工产品成本和月末在产品成本。包括：定额比例法、约当产量比例法。一、不计在产品成本法特点：本月生产费用全部由完工产品负担。适用于：月末在产品数量很少、工作面小，如食品行业，采煤业等。二、在产品按年初数固定计算法在年度内111月各个月份不另行计算在产品成本，而是固定用年初在产品成本作为各月的月末在产品成本。但在年末即12月份应根据实地盘点的在产品数量，具体计算出年末在产品成本，据以计算1

56、2月份完工产品成本。特点：各月月末在产品成本年初在产品成本本月完工产品成本本月生产费用适用于：月末在产品数量较少、或数量较多，但数量稳定、起伏不大的产品，如炼钢、化工企业。三、在产品按原材料费用计价法特点：在产品只负担所耗材料费，而加工费全部由完工产品负担。适用于：月末在产品数量较多、变化较大且原材料费用比重大的产品，如纺织、造纸、酿酒行业。【例1】：某企业生产A产品，本月费用资料如下：摘 要直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本10001000本月发生生产费用50005008006300本月生产费用合计60005008007300A产品本月完工800件，月末在产品200件。要求：采用在产

57、品按原材料费用计价法计算完工产品和在产品成本。（1）原材料于生产开始时一次投入；（2）原材料随加工程度逐步投入，月末在产品投料程度为50。（1）原材料于生产开始时一次投入：产品成本计算单摘 要直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本10001000本月发生生产费用50005008006300本月生产费用合计60005008007300月末在产品约当产量200约当产量合计1000费用分配率6完工产品成本48005008006100月末在产品成本12001200（2）原材料随加工程度逐步投入，月末在产品投料程度为50。产品成本计算单摘 要直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本10001000

58、本月发生生产费用50005008006300本月生产费用合计60005008007300月末在产品约当产量100约当产量合计900费用分配率6.67完工产品成本53365008006636月末在产品成本664664四、在产品按完工产品成本计算法特点：在产品视同完工产品，按二者的数量比例分配各项生产费用。 适用于：月末在产品已接近完工或已完工，但尚未入库的产品。 【例2】：某企业所生产的A产品月初在产品成本和本月发生费用合计数分别为：直接材料80000元，直接人工16000元，制造费用11200元。本月完工产品数量为600件，月末在产品数量为400件。月末在产品已接近完工。要求：采用在产品按完工

59、产品成本计算法计算完工产品和在产品成本。产品成本计算单摘 要直接材料直接人工制造费用合计本月生产费用合计（1）800001600011200107200完工产品数量（件） （2）600月末在产品数量（件） （3）400产量合计（4）（2）+（3）1000费用分配率（5）=（1）/（4）801611.2完工产品成本（6）=（5）*（2）480009600672064320月末在产品成本（7）=（5）*（3）320006400448042880六、在产品按定额成本计价法特点：（1）月末在产品成本按其数量和单位定额成本计算。完工产品成本月初在产品费用本月生产费用月末在产品定额成本（2）每月实际生产费

60、用脱离定额的差异，全部由完工产品负担。适用于：定额管理基础较好，各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，而且各月在产品数量变动不大的产品。在产品定额成本的计算公式：在产品直接材料定额成本在产品数量材料消耗定额材料计划单价在产品直接人工定额成本在产品数量工时定额计划小时工资率在产品制造费用定额成本在产品数量工时定额计划小时费用率例：假定某企业B产品的生产分二道工序制成，原材料在各道工序开始时一次投入，各道工序内在产品的平均加工程度为50，在产品的产量和定额消耗资料如下：工序在产品数量（件）材料定额工时定额（小时）13002552200153合计500408直接材料计划单价1.20元，单位产品工时定