未分配盈余之课税课件

1、 未分配盈餘相關課稅規定解析 所得稅法第66條之9 所得稅法施行細則第48條之10主講人: 沈麗珠 96 年 4 月11、16日2006/8/151公司盈餘 課 稅 規 定 圖 示 帳載稅後盈餘 (3) 繳納營利事業所得稅 (1) 股東可扣抵稅額帳戶(2)記入分配營 利 事 業設置股東併同股利分配股利憑單股東股利憑單股利總額可扣抵稅額申報( 個人)綜合所得稅扣抵應納稅額 盈餘未作分配加徵10%營所稅(4)申報( 法人)免計入營所稅計入ICA帳戶次一年度一月底前開立2006/8/152 未分配盈餘之課稅【 ARE 】 所得稅法第66條之9 所得稅法施行細則第48條之102006/8/153 未分

2、配盈餘課稅 基本概念及立法沿革2006/8/154基 本 概 念 自八十七年度起，營利事業的盈餘未作分 配者，必須自行申報加徵10%營利事業所 得稅。 經加徵百分之十營利事業所得稅後之未 分配盈餘，即可無限制保留不作分配。 未分配盈餘之計算，以各個年度為基礎， 非累積觀念。 2006/8/155立 法 沿 革 86年度以前：適用所得稅法第76條之1 86.12.30 增訂所得稅法第66條之9 自87年度起，就當年度之未分配盈餘加 徵百分之十營利事業所得稅。（適用87-93年度） 95.5.30 修訂所得稅法第66條之9 自94年度起未分配盈餘申報案件適用。 兩者最大的差別-未分配盈餘計算基礎

3、86.12.30增訂案：依稅法規定計算課稅所得。 95.05.30修訂案：依商業會計法規定處理之 當年度稅後純益為基礎。2006/8/156修正前、後規定比較 (1) 計算公式 加 計 項 目 減 除 項 目 - 未 分 配 盈 餘。87年度以後當年度稽徵機關核定或會計師簽證申報之課稅所得額94年度以後依商業會計法規定計算之稅後純益V.S2006/8/157修正前、後規定比較 (2) 加計項目 95.5.30修正後條文 原 條 文 原提列之償債基金準備， 或限制盈餘分配部分，其 限制原因於當年度消滅依 規定轉回累積盈虧之金額 1.依本國與外國所訂之條約 ，或依本國與外國或國際 機構經濟救助或貸

4、款協約 2.依其他法律規定，按主管 機關命令提列之特別盈餘 或限制分配部分。1.當年度依所得稅法或其他 法律規定減免所得稅之所 得額。2.當年度依所得稅法或其他 法律規定不計入所得課稅 的所得額。3.依所得稅法第三十九條規 定扣 除之核定 虧損。2006/8/158修正前、後規定比較 (3) 減除項目 95.5.30修正後條文 原 條 文 刪除1.證券交易損失及土地交易 損失。 2.不得列為為費用或損失之滯報金、 怠報 金、滯納金等及各項罰緩。 3.按同業利潤標準核定之全部或部分 所得額，與其依帳載資料申報之全 部或部分所得額之差額。4.按擴大書面審核純益率自行調整之 所得額，與其依帳載資料申

5、報之所 得額之差額。2006/8/159修正前、後規定比較 (4) 減除項目 95.5.30修正後條文 原 條 文 刪除5.所得額標準自行調整之所得額，與 其依帳載資料申報之所得額之差額6.未依規定期限報備，致未被稅捐稽 徵機關認定，但有合法憑證之商品 盤損及商品報廢損失。7.當年度損益計算項目，因超越規定 之列支標準未准列支，而具有合法 憑證或能 提出正當理由者。8.當年度應納之營利事業所得稅。2006/8/1510修正前、後規定比較 (5) 減除項目 95.5.30修正後條文 原 條 文1.依其他法律規定，應由稅後 純益轉為資本公積者。2.彌補以往年度之虧損及經會 計師查核簽證之次一年度虧

6、 損。3.已依公司法或其他法律規定 由當年度盈餘提列之法定盈 餘公積或已依合作社法規定 提列之公積金及公益金。 9.處分固定資產等之溢價收 入作為資本公積者。10.彌補以往年度之虧損。11.已依公司法或其他法律規 定由當年度盈餘提列之法 定盈餘公積或已依合作社 法規定提列之公積金及公 益金。 2006/8/1511修正前、後規定比較 (6) 減除項目 95.5.30修正後條文 原 條 文4.依其他法律規定，由主管機 關命令自當年 度盈餘已提列 之特別盈餘公 積。5.依本國與外國所訂之條約， 或依本國與外國或國際機構 經濟救助或貸款協約中，規 定應提列之償債基金準備， 或對於分配盈餘有限制者，

7、其已由當年度盈餘提列或限 制部分。12.依證券交易法第四十一條 規定，由主管機關命令自 當年度盈餘已提列之特別 盈餘公積。13.依本國與外國所訂之條約， 或依本國與外國或國際機 構經濟救助或貸款協約中 ，規定應提列之償債基金 準備，或對於分配盈餘有 限制者，其已由當年度盈 餘提列或限制部分。 2006/8/1512修正前、後規定比較 (7) 減除項目 95.5.30修正後條文 原 條 文6.已由當年度盈餘分配之股利 淨額或盈餘淨額。7.以原依所得稅法第66條之9 第2項第5款及第7款規定， 限制或提列之盈餘於限制原 因消滅當年度轉回之盈餘所 分配之股利或盈餘淨額。8.已依公司或合作社章程規定

8、由當年度盈餘給付之董、理 、監事職工紅利或酬勞金。9.其他經財政部核准之項目。14.已由當年度盈餘分配之股 利淨額或盈餘淨額。15.已依公司或合作社章程規 定由當年度盈餘給付之董、 理、監事職工紅利或酬勞金。16.其他經財政部核准之項目。2006/8/1513 未分配盈餘之計入項目 所得稅法第66條之9第2、3、4項 【95.5.30修訂】2006/8/1514計 算 基 礎 1-1 依商業會計法規定處理之當年度稅後純 益。 指94年度或以後年度，營利事業當年度依商 業會計法規定處理之稅前純益(或純損)，減 除所得稅費用(或利益)之數額 。 財務報表經會計師查核簽證者，以會計師查 定數為準。其

9、後如經主管機關查核通知調整 者，應以調整更正後之數額為準。 ？未依商業會計法規定計算之稅後純益，稽徵機關可否調整?2006/8/1515計 算 基 礎 1-2 申 報 書 項 目 計 入 細 項1-1會計師查核簽證當年度財務報表所載之稅後純益。 1.所稱之稅後純益， 會計師依商業會計法相關 規定查定金額為準。 2.其後若有經主管機關查核 通知調整者，應以調整更 正後之數額辦理申報或更 正申報。 1-2當年度依商業會計法規定處理之稅後純益。 僅適用於當年度財務報表非經會計師查核簽證之營利事業。 2006/8/1516計 算 基 礎 1-3 稅後純益依商業會計法相關規定 計算之稅前損益-所得稅費用

10、。 所得稅費用 1.財務會計處理準則第12號所得稅抵減及 第22號所得稅會計處理準則規定計算之。 2.以94年度所得稅費用為例，包括： A、94年度營利事業所得稅結算申報應納稅 額(申報書第1頁第60欄金額)。 B、93年度未分配盈餘加徵10申報應納稅 額(申報書第16頁第23欄金額)。 2006/8/1517計 算 基 礎 1-4 C、94年度稽徵機關核定補徵或少退以前年度 營所稅及未分配盈餘加徵10稅額。 D、94年度依財務準則規定處理之遞延所得稅 利益或費用。 例如：投資抵減金額（採當期認列法）： 包括【所得稅利益】 (A)94年度交貨符合投抵規定機器設備全 部可享受抵減之金額。 (B)

11、94年度結算申報實際抵減金額，屬以 前年度核准而於本期申請抵減之金額 【僅適用未於交貨年度認列全部可享受 抵減所得稅利益者】。 2006/8/1518加 計 項 目 1-1 申 報 書 項 目 計 入 細 項 2 94年度或以後年度依所 得稅法第66條之9第2項 第5款及第7款規定 ， 其限制或提列之盈餘， 於限制原因消滅年度之 次一會計年度結束前未 作分配之金額。 1.以原因發生時已提列或被 限制之金額，而於限制原 因消滅之當年度依規定轉 回累積盈虧者。2.其限制原因消滅年度自94 年度以後者適用。是否應限制87年度或94年度以後提列再轉回者才適用？2006/8/1519加 計 項 目 1-

12、2 細 項 計 入 細 項1.依本國與外國所訂 之條約，或依本國 與外國或國際機構 經濟救助或貸款協 約限制分配部分。2.依其他法律規定， 按主管機關命令提 列之特別盈餘或限 制分配部分。3.以94年度或以後年度盈餘，依前 揭規定限制或提列之特別盈餘公 積，於94年度以後限制原因消滅 轉回累積盈餘之金額適用之。4.93年度或以前年度盈餘，依前揭 規定，限制或提列之特別盈餘公 積，於94年度以後限制原因消滅 轉回累積盈餘之金額，不適用之 ，即免申報於ARE中。 2006/8/1520加 計 項 目 1-3 細 項 計 入 細 項5.前項應轉回之金額未作分配部 分，應加徵10營利事業所得稅。 6.

13、本欄項計入金額依規定轉回盈 餘數彌補以往年度虧損提列 法定盈餘公積、公積金或公益金 分配股利淨額或盈餘淨額給 付董理監事職工紅利或酬勞金 其他。2006/8/1521加 計 項 目- 範例 1-4 1.甲公司94年度結算股東權益減項減少100萬，以 前年度依規定轉列特別盈餘公積之金額，亦同 數轉回100萬至累積盈餘項下，該轉回金額95 年度股東會決議分配股利60萬，則該公司申報 94年度ARE時，本項次應申報金額為何？ 2006/8/1522加 計 項 目- 範例 1-5 2.乙公司於94年度因股東權益減項增加100萬，依 規定以94年度盈餘轉列特別盈餘公積；95年度 結算股東權益減項迴轉10

14、0萬，該筆金額係亦於 本年度同數轉回至累積盈餘項下，該轉回金額 96年度股東會： (1)未決議分配，則該公司申報95年度ARE時， 本項次應申報金額為何？ (2)決議分配股利60萬，本項次應申報金額為何 ？ 2006/8/1523未分配盈餘之減除項目所得稅法第66條之9第2項、第4項 【95.5.30修訂】2006/8/1524減 除 項 目(1-1) 申 報 書 項 目 計 入 細 項6彌補以往年度之虧損指營利事業以當年度之未分配盈餘，實際彌補其截至上一年度決算日止，依商業會計法規定計算之累積虧損數額。7彌補經會計師查核簽證之次一年度虧損額 經會計師查核簽證之次一年度虧損，係指經會計師財務簽

15、證之次一年度依商業會計法規定計算之稅後純損。 1.是否2年度財務報表均需會計師簽證才適用？2.可否部分扣除？3.營所稅非會計師簽證申報可否適用？2006/8/1525減 除 項 目(1-2) 範例：甲公司94年帳載稅後純益250萬元、累積虧損100萬元，95/6/25股東會決議提列法定盈餘公積15萬元、不分配股利及員工紅利；於96/5/31辦理94年度未分配盈餘申報，95年度稅後純損90萬元，甲公司94年度未分配盈餘若干？ 情況一：95年財務報表經會計師簽證： 94年度未分配盈餘 250萬元100萬元-15萬元 90萬元45萬元情況二：95年未財務報表經會計師簽證： 94年度未分配盈餘 250

16、萬元100萬元-15萬元 135萬元2006/8/1526減 除 項 目(2) 項 目 減 除 細 項8已由當年度盈餘分配之股利淨額或盈餘淨 額。 1.減除金額：為由當年度盈餘 分配之股利淨額或盈餘淨額。2.以股利或盈餘之分配日 在各該所得年度之次一會計 年度結束前者為限。3.所謂分配日，應依所得 稅法施行細則第48條之8規定 辦理。【除息除權基準日】4.應於股東會決議之議事錄或 經股東會承認之盈餘分配表 附註說明，認定其分配盈餘 所屬之年度。2006/8/1527減 除 項 目(3) 項 目 減 除 細 項9已依公司法或其他法律規定由當年度盈餘提列之法定盈餘公積，或已依合作社法規定提列之公積

17、金及公益金。 1.減除金額： 實際依公司法或其他法令規定 提列之金額。2.超過公司法規定提列法定盈餘 公積，應屬特別盈餘公積不得 作為未分配盈餘之減除項目。3.以截至各該所得年度之次一會 計年度結束前已實際發生者為 限。2006/8/1528減 除 項 目(4) 項 目 減 除 細 項10依本國與外國所訂之條約，或依本國與外國或國際機構就經濟援助或貸款協議所訂之契約中，規定應提列之償債基金準備，或對於分配盈餘有限制者，其已由當年度盈餘提列或限制部分。 申報金額依本國政府與外國政府所訂之條約，或依本國政府與外國政府或國際機構就經濟救助或貸款協約中，有規定應提列之償債基金準備，或對於分配盈餘有限制

18、者，所載之提列方式，且已由當年度盈餘提列之金額。 2006/8/1529減 除 項 目(5) 項 目 減 除 細 項11 已依公司或合作社章程 規定由當年度盈餘所給付 之董、理、 監事職工紅 利或酬勞金 1.減除金額：以當年度盈餘給付 之董、理、監事、職工紅利或 酬勞金。 2.以其給付在各該所得年度 之次一會計年度結束前者為限。3.所謂給付，應依所得稅 法施行細則第82條規定辦理。 【實際給付】4.需日於次一會計年度結束前實 際給付才可申列減除帳列應 付董、理、監事職工紅利或酬 勞金，不得自ARE減除。 2006/8/1530減 除 項 目(6-1) 項 目 減 除 細 項12依其他法律規定,

19、由主管機關命令自當年度盈餘已提列特別盈餘公積或限制分配部分。 一、證券交易法(1)證券交易法第18條第2項、第41條 第1項、第44條第4項。 (2)證券集中保管事業規則第17條。 (3)證券商管理規則第14條第1項、第 2項。 由當年度盈餘已提列或提存之特別盈餘公積。 2006/8/1531減 除 項 目(6-2) 項 目 減 除 細 項12依其他法律規定,由主管機關命令自當年度盈餘已提列特別盈餘公積或限制分配部分。 二、期貨交易法(1)期貨交易法第43條、第56條第5項。 (2)期貨商管理規則第18條第1項、第2項。 (3)期貨交易法第55條準用第43條。 (4)期貨交易所管理規則第21條

20、第1項、第2 項。 (5)期貨結算機構管理規則第16條第1項、 第2項。 由當年度盈餘已提列或提存之特別盈餘公積。 2006/8/1532減 除 項 目(6-3) 項 目 減 除 細 項12依其他法律規定,由主管機關命令自當年度盈餘已提列特別盈餘公積或限制分配部分。 三、證券投資信託法相關法令(1)依證券投資信託及顧問法第72條第1項。 (2)證券投資信託事業管理規則第11條。四、信用合作社法(1)信用合作社法第24條第2項。 (2)信用合作社法第37條規定，準用銀行法 第36條第2 項或第44條第3項。 由當年度盈餘已提列或提存之特別盈餘公積或限制分配之盈餘。 2006/8/1533減 除

21、項 目(6-4) 項 目 減 除 細 項12依其他法律規定,由主管機關命令自當年度盈餘已提列特別盈餘公積或限制分配部分。 五、票券金融管理法相關法令(1)票券金融管理法第33條第2項、第41條 第3項。 (2)票券金融公司資本適足性管理辦法第9 條。 六、銀行法相關法令(1) 銀行法第36條第2項或第44條第3項。 由當年度盈餘已提列或提存之特別盈餘公積或限制分配之盈餘。 2006/8/1534減 除 項 目(6-5) 項 目 減 除 細 項12依其他法律規定,由主管機關命令自當年度盈餘已提列特別盈餘公積或限制分配部分。 七、金融控股公司法相關法令金融控股公司法第40條第2項或第41條第2項。

22、 八、保險法相關法令(1)保險法第145條第2項。(2)保險業各種準備金提存辦法第15條第2項。九、其他依法律規定，由主管機關命 令提列 由當年度盈餘已提列或提存之特別盈餘公積或限制分配之盈餘。 2006/8/1535減 除 項 目(6-6) 項 目 減 除 細 項12依其他法律規定,由主管機關命令自當年度盈餘已提列特別盈餘公積或限制分配部分。 實際提列金額 ：1.係指營利事業依公司法及股東會議事錄或 經股東會承認之盈餘分配表，決議依主管 機關命令，依證券交易法第41條之規定， 自當年度稅後盈餘提列之特別盈餘公積金 額。2.實際提列金額ARE所得年度之次一年度 （95年度）資產負債表3422特

23、別盈餘 公積（87年度以後餘額）ARE所得年度 （94年度）資產負債表3232金額中， 屬依前項法律規定，提列之金額。【以94 年為例】 2006/8/1536減 除 項 目(7) 項 目 減 除 細 項13依其他法律規定，應由稅後純益轉為資本公積者。 減除金額：依信用合作社法第25條規定，處分固定資產溢價收入，其稅後金額。 2006/8/1537減 除 項 目(8-1) 項 目 減 除 細 項14其他經財政部核准項目 。1.在原以資產增值準備彌補虧損數 額內，實際轉回資產增值準備科 目部分。2.分派予依職工福利金條例成立之 職工福利委員會之紅利。3.公開發行股票公司以當年度之稅 後盈餘沖抵折

24、價發行股票面額與 發行價格之差額。4.公司依公司法或證券交易法第28 條規定購買庫藏股票於轉讓或註 銷時之損失，依規定以當年度稅 後盈餘沖抵之金額。 2006/8/1538減 除 項 目(8-2) 項 目 減 除 細 項14其他經財政部核准項目5.因合併產生之資本公積，屬於消滅公司合併年度當期決算所得額受證券交易法第41條規定限制未能撥充資本者。 2006/8/1539 如何因應新修正未分配盈餘 之課稅規定 稅務會計與財務會計之差異調整2006/8/1540財、稅差調整(1) 項 目財務會計稅務申報1.依權益法評 價之長期投資。依權益法評價認列之投資損益，列入當年度之ARE中(含於稅後純益中)

25、 。1.依權益法評價認 列之投資損 益，屬未實現損益之性質， (1)申報當年度營利事業所得稅 時不予認列，應帳外調減。 (2)列入當年度之ARE中(含 於稅後純益中) 2.獲配股利時： (1)營利事業所得稅 國外公司之股利: 列入獲配年度之營所稅課稅。國內公司之股利: 免列入營所稅課稅。 2006/8/1541財、稅差調整(2) 項 目財務會計稅務申報1.依權益法評 價之長期投資。 (2)未分配盈餘加徵10營所稅 不論係獲配國外或國內股 利，均免再列入ARE中。3.93年12月31日前已依權益法 評價認 列之投資損益，於94年度以後獲配之股利，其相關申報課稅方式同2.之規定。 2.非依權益法（

26、成本法）評 價之長、短期投資。1.於獲配年度(權責 發生)認列投資損 益，列入當(獲配 )年度之ARE中(含 於稅後純益中)。(1)營利事業所得稅 國外公司之股利: 列入獲配年度之營所稅課稅。國內公司之股利: 免列入營所稅課稅。2006/8/1542財、稅差調整(3) 項 目財務會計稅務申報2.非依權益法（成本法）評 價之長、 期投資。2.但股票股利，因不列入稅後盈餘，故無列入ARE中(2)未分配盈餘加徵10 營所稅 不論係獲配國外或 國外股利，均列入 獲配年度之ARE中 ，但股票股利免列 入。3.未實現損益短期投資備抵跌價 損失、回升利益 (未實現金融資產 負債評價損益公 報第34號)認列當

27、期損益，故列入當年度之ARE中(含於稅後純益中) 。1.營利事業所得稅： 自課稅所得中減除。2.未分配盈餘加徵10均列入當年度之ARE 中2006/8/1543財、稅差調整(4) 項 目財務會計稅務申報3.未實現損益資產減損損失 (公報第35號)未實現兌換損益認列當期損益，故列入當年度之ARE中(含於稅後純益中) 。認列當期損益，故列入當年度之ARE中(含於稅後純益中) 。1.營利事業所得稅： 帳外調減。2.未分配盈餘加徵10均列入當年度之ARE 中。1.營利事業所得稅： 帳外調減。2.未分配盈餘加徵10均列入當年度之ARE 中。2006/8/1544公司盈餘分配相關法令規定簡述 公司法 商業

28、會計處理準則2006/8/1545 商業會計處理準則 (1)第五十八條（95.5.24.修正）（損益計算） 商業在同一會計年度內所發生之全部收益， 減除同期之全部成本、費用及損失後之差 額，為該期稅前純益或純損；再減除營利 事業所得稅後，為該期稅後純益或純損。 前項所稱全部收益及全部成本、費用及損 失，包括結帳期間，按權責發生制應調整 之各項損益及非常損益等在內。 收入之抵銷額不得列為費用，費用之抵銷 額不得列為收入2006/8/1546 商業會計處理準則 (2) 保留盈餘或累積虧損應包括下列內容： (一)期初餘額。 (二)前期損益調整項目。 (三)本期淨利或淨損。 (四)提列法定盈餘公積、特別盈餘公積及 分派股利等項目。 (五)期末餘額。 【第40條】 盈餘分配或虧損彌補，應俟業主同意或股東會決議後方可列帳。 【第26條第2項】 2006/8/1547 商業會計處理準則 (2)資本公積指公司因股本交易所產生