完成审计工作课件

1、第十八章 完成审计工作第一节 完成审计工作概述第二节 期后事项第三节 书面声明返回第一节完成审计工作概述审计完成阶段是审计的最后一个阶段。 注册会计师按业务循环完成各财务报表项目的审计测试和一些特殊项目的审计工作后, 在审计完成阶段汇总审计测试结果, 进行更具综合性的审计工作, 如评价审计中的重大发现, 评价审计过程中发现的错报, 关注期后事项对财务报表的影响, 复核审计工作底稿和财务报表等。 在此基础上, 评价审计结果, 在与客户沟通以后, 获取管理层声明, 确定应出具的审计报告的意见类型和措辞, 进而编制并致送审计报告, 终结审计工作。一、评价审计中的重大发现(一) 在审计完成阶段, 项目

2、合伙人和审计项目组考虑的重大发现和事项下一页返回第一节完成审计工作概述() 期中复核中的重大发现及其对审计方法的影响;() 涉及会计政策的选择、运用和一贯性的重大事项, 包括相关披露;() 针对识别出的重大风险, 对审计策略和计划的审计程序所作的重大修正;() 在与管理层和其他人员讨论重大发现和事项时得到的信息;() 与注册会计师的最终审计结论相矛盾或不一致的信息。(二) 对实施的审计程序的结果进行评价, 可能全部或部分地揭示出的事项() 为了实现计划的审计目标, 是否有必要对重要性进行修订;上一页下一页返回第一节完成审计工作概述() 对审计策略和计划的审计程序的重大修正, 包括对重大错报风险

3、评估结果的重要变动;( ) 对审计方法有重要影响的值得关注的内部控制缺陷和其他缺陷;() 财务报表中存在的重大错报。二、评价审计过程中发现的错报(一) 错报的沟通和更正及时与适当层级的管理层沟通错报事项是重要的, 因为这能使管理层评价这些事项是否为错报, 并采取必要行动, 如有异议, 则告知注册会计师。 适当层级的管理层通常是指有责任和权限对错报进行评价并采取必要行动的人员。上一页下一页返回第一节完成审计工作概述法律法规可能限制注册会计师向管理层或被审计单位内部的其他人员通报某些错报。管理层更正所有错报(包括注册会计师通报的错报), 能够保持会计账簿和记录的准确性, 降低由于与本期相关的、非重

4、大的且尚未更正的错报的累积影响而导致未来期间财务报表出现重大错报的风险。(二) 评价未更正错报的影响未更正错报, 是指注册会计师在审计过程中累积的且被审计单位未予更正的错报。 注册会计师在确定重要性时, 通常依据对被审计单位财务结果的估计, 因为此时可能尚不知道实际的财务结果。上一页下一页返回第一节完成审计工作概述因此, 在评价未更正错报的影响之前, 注册会计师可能有必要依据实际的财务结果对重要性作出修改。 如果在审计过程中获知了某项信息, 而该信息可能导致注册会计师确定与原来不同的财务报表整体重要性或者特定类别交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平(如适用), 注册会计师应当予以修改。

5、因此, 在注册会计师评价未更正错报的影响之前, 可能已经对重要性或重要性水平(如适用) 作出重大修改。 但是, 如果注册会计师对重要性或重要性水平(如适用) 进行的重新评价导致需要确定较低的金额, 则应重新考虑实际执行的重要性和进一步审计程序的性质、时间安排和范围的适当性, 以获取充分、适当的审计证据, 作为发表审计意见的基础。上一页下一页返回第一节完成审计工作概述三、复核审计工作底稿和财务报表(一) 对财务报表总体合理性进行总体复核在审计结束或临近结束时, 注册会计师需要运用分析程序的目的, 是确定经审计调整后的财务报表整体是否与对被审计单位的了解一致, 是否具有合理性。 注册会计师应当围绕

6、这一目的运用分析程序。在运用分析程序进行总体复核时, 如果识别出以前未识别的重大错报风险, 注册会计师应当重新考虑对全部或部分各类别的交易、账户余额、披露评估的风险是否恰当, 并在此基础上重新评价之前计划的审计程序是否充分, 是否有必要追加审计程序。上一页下一页返回第一节完成审计工作概述(二) 复核审计工作底稿质量控制准则第 号会计师事务所对执行财务报表审计和审阅、其他鉴证和相关服务业务实施的质量控制 对会计师事务所业务复核与项目质量控制复核的质量控制制度作出了规定。 中国注册会计师审计准则第 号对财务报表审计实施的质量控制对注册会计师执行财务报表审计的复核与审计项目质量控制复核的质量控制程序

7、作出了规定。上一页返回第二节期后事项一、期后事项概述(一) 期后事项的意义期后事项, 是指财务报表日至审计报告日之间发生的事项, 以及注册会计师在审计报告日后知悉的事实。(二) 期后事项的种类财务报表可能受到财务报表日后发生的事项的影响。下一页返回第二节期后事项适用的财务报告编制基础通常专门提及期后事项, 将其区分为下列两类: 一是对财务报表日已经存在的情况提供证据的事项,即对财务报表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项, 这类事项影响财务报表金额, 需提请被审计单位管理层调整财务报表及与之相关的披露信息, 称为“财务报表日后调整事项”; 二是对财务报表日后发生的情况提供证据的事项,

8、即表明财务报表日后发生的情况的事项, 这类事项虽不影响财务报表金额, 但可能影响对财务报表的正确理解, 需提请被审计单位管理层在财务报表附注中作适当披露, 称为“财务报表日后非调整事项”。上一页下一页返回第二节期后事项审计报告的日期向财务报表使用者表明, 注册会计师已考虑其知悉的、截至审计报告日发生的事项和交易的影响。. 财务报表日后调整事项这类事项既为被审计单位管理层确定财务报表日账户余额提供信息, 也为注册会计师核实这些余额提供补充证据。 如果这类期后事项的金额重大, 应提请被审计单位对本期财务报表及相关的账户金额进行调整。. 财务报表日后非调整事项这类事项因不影响财务报表日财务状况, 而

9、不需要调整被审计单位的本期财务报表。上一页下一页返回第二节期后事项但如果被审计单位的财务报表因此可能受到误解, 就应在财务报表中以附注的形式予以适当披露。被审计单位在财务报表日后发生的, 需要在财务报表中披露而非调整的事项通常包括以下几种:() 财务报表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺。() 财务报表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化。() 财务报表日后因自然灾害导致资产发生重大损失。二、财务报表日至审计报告日之间发生的事项上一页下一页返回第二节期后事项注册会计师应当设计和实施审计程序, 获取充分、适当的审计证据, 以确定所有在财务报表日至审计报告日之间发生的、需要在财务报表中调整或披露

10、的事项均已得到识别。 但是,注册会计师并不需要对之前已实施审计程序并已得出满意结论的事项执行追加的审计程序。财务报表日至审计报告日之间发生的期后事项属于第一时段期后事项。 对于这一时段的期后事项, 注册会计师负有主动识别的义务, 应当设计专门的审计程序来识别这些期后事项, 并根据这些事项的性质判断其对财务报表的影响, 进而确定是进行调整还是披露。(一) 用以识别期后事项的审计程序上一页下一页返回第二节期后事项注册会计师应当按照审计准则的规定实施审计程序, 以使审计程序能够涵盖财务报表日至审计报告日(或尽可能接近审计报告日) 之间的期间。通常情况下, 针对期后事项的专门审计程序, 其实施时间越接

11、近审计报告日越好。 越接近审计报告日, 也就意味着离财务报表日越远, 被审计单位这段时间内累积的对财务报表日已经存在的情况提供的进一步证据也就越多; 越接近审计报告日, 注册会计师遗漏期后事项的可能性也就越小。在确定审计程序的性质和范围时, 注册会计师应当考虑风险评估的结果。 用以识别第一时段期后事项的审计程序通常包括以下几种:上一页下一页返回第二节期后事项() 了解管理层为确保识别期后事项而建立的程序;() 询问管理层和治理层(如适用), 确定是否已发生可能影响财务报表的期后事项。注册会计师可以询问根据初步或尚无定论的数据作出会计处理的项目的现状, 以及是否已发生新的承诺、借款或担保, 是否

12、计划出售或购置资产等。() 查阅被审计单位的所有者、管理层和治理层在财务报表日后举行会议的纪要, 在不能获取会议纪要的情况下, 询问此类会议讨论的事项。() 查阅被审计单位最近的中期财务报表(如有)。上一页下一页返回第二节期后事项(二) 知悉对财务报表有重大影响的期后事项时的考虑在实施上述审计程序后, 如果注册会计师识别出对财务报表有重大影响的期后事项, 应当确定这些事项是否按照适用的财务报告编制基础的规定在财务报表中得到恰当反映。如果所知悉的期后事项属于调整事项, 注册会计师应当考虑被审计单位是否已对财务报表作出适当的调整。 如果所知悉的期后事项属于非调整事项, 注册会计师应当考虑被审计单位

13、是否在财务报表附注中予以充分披露。三、注册会计师在审计报告日后至财务报表报出日前知悉的事实上一页下一页返回第二节期后事项在审计报告日后, 注册会计师没有义务针对财务报表实施任何审计程序。 审计报告日后至财务报表报出日前发现的事实属于“第二时段期后事项”, 注册会计师针对被审计单位的审计业务已经结束, 要识别可能存在的期后事项比较困难, 因而无法承担主动识别第二时段期后事项的审计责任。 但是, 在这一阶段, 被审计单位的财务报表并未报出, 管理层有责任将发现的可能影响财务报表的事实告知注册会计师。 当然, 注册会计师还可能从媒体报道、举报信或者证券监管部门告知等途径获悉影响财务报表的期后事项。(

14、一) 知悉第二时段期后事项时的考虑上一页下一页返回第二节期后事项在审计报告日后至财务报表报出日前, 如果知悉了某事实, 且若在审计报告日知悉可能导致修改审计报告, 注册会计师应当与管理层和治理层(如适用) 讨论该事项; 确定财务报表是否需要修改; 如果需要修改, 询问管理层将如何在财务报表中处理该事项。. 管理层修改财务报表时的处理如果管理层修改财务报表, 注册会计师应当根据具体情况对有关修改实施必要的审计程序; 同时, 除非下文述及的特殊情况适用, 注册会计师应当将其用以识别期后事项的上述审计程序延伸至新的审计报告, 并针对修改后的财务报表出具新的审计报告。 新的审计报告日不应早于修改后的财

15、务报表被批准的日期。上一页下一页返回第二节期后事项. 管理层不修改财务报表且审计报告未提交时的处理如果认为管理层应当修改财务报表而没有修改, 并且审计报告尚未提交给被审计单位,注册会计师应当按照中国注册会计师审计准则第 号在审计报告中发表非无保留意见 的规定发表非无保留意见, 然后再提交审计报告。. 管理层不修改财务报表且审计报告已提交时的处理如果认为管理层应当修改财务报表而没有修改, 并且审计报告已经提交给被审计单位,注册会计师应当通知管理层和治理层(除非治理层全部成员参与管理被审计单位) 在财务报表作出必要修改前不要向第三方报出。上一页下一页返回第二节期后事项如果财务报表在未经必要修改的情

16、况下仍被报出,注册会计师应当采取适当措施, 以设法防止财务报表使用者信赖该审计报告。四、注册会计师在财务报表报出后知悉的事实财务报表报出日后知悉的事实属于第三时段期后事项, 注册会计师没有义务针对财务报表实施任何审计程序。 但是, 并不排除注册会计师通过媒体等其他途径获悉可能对财务报表产生重大影响的期后事项的可能性。(一) 知悉第三时段期后事项时的考虑上一页下一页返回第二节期后事项. 在财务报表报出后, 如果知悉了某事实, 且若在审计报告日知悉可能导致修改审计报告, 注册会计师应当采取的措施() 与管理层和治理层(如适用) 讨论该事项;() 确定财务报表是否需要修改;() 如果需要修改, 询问

17、管理层将如何在财务报表中处理该事项。. 需要注册会计师在知悉后采取行动的第三时段期后事项是有严格限制的() 这类期后事项应当是在审计报告日已经存在的事实。() 该事实如果被注册会计师在审计报告日前获知, 可能影响审计报告。上一页下一页返回第二节期后事项只有同时满足这两个条件, 注册会计师才需要采取行动。. 管理层修改财务报表时的处理如果管理层修改了财务报表, 注册会计师应当采取如下必要的措施:() 根据具体情况对有关修改实施必要的审计程序。 例如, 查阅法院判决文件、复核会计处理或披露事项, 确定管理层对财务报表的修改是否恰当。() 复核管理层采取的措施能否确保所有收到原财务报表和审计报告的人

18、士了解这一情况。上一页下一页返回第二节期后事项在修改了财务报表的情况下, 管理层应当采取恰当措施(如上市公司, 可以在证券类报纸、网站刊登公告, 重新公布财务报表和审计报告), 让所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况。 注册会计师需要对这些措施进行复核, 判断它们是否能达到这样的目标。. 管理层未采取任何行动时的处理如果管理层没有采取必要措施确保所有收到原财务报表的人士了解这一情况, 也没有在注册会计师认为需要修改的情况下修改财务报表, 注册会计师应当通知管理层和治理层(除非治理层全部成员参与管理被审计单位), 注册会计师将设法防止财务报表使用者信赖该审计报告。上一页下一页返回第二节

19、期后事项如果注册会计师已经通知管理层或治理层, 而管理层或治理层没有采取必要措施, 注册会计师应当采取适当措施, 以设法防止财务报表使用者信赖该审计报告。 注册会计师采取的措施取决于自身的权利和义务。 因此, 注册会计师可能认为寻求法律意见是适当的。上一页返回第三节书面声明书面声明, 是指管理层向注册会计师提供的书面陈述, 用以确认某些事项或支持其他审计证据。 书面声明不包括财务报表及其认定, 以及支持性账簿和相关记录。 在本节中单独提及管理层时, 应当理解为管理层和治理层(如适用)。 管理层负责按照适用的财务报告编制基础编制财务报表并使其实现公允反映。书面声明是注册会计师在财务报表审计中需要

20、获取的必要信息, 是审计证据的重要来源。 如果管理层修改书面声明的内容或不提供注册会计师要求的书面声明, 可能使注册会计师警觉存在重大问题的可能性。下一页返回第三节书面声明而且, 在很多情况下, 要求管理层提供书面声明而非口头声明, 可以促使管理层更加认真地考虑声明所涉及的事项, 从而提高声明的质量。一、针对管理层责任的书面声明针对财务报表的编制, 注册会计师应当要求管理层提供书面声明, 确认其根据审计业务约定条款, 履行了按照适用的财务报告编制基础编制财务报表并使其实现公允反映(如适用) 的责任。针对提供的信息和交易的完整性, 注册会计师应当要求管理层就下列事项提供书面声明:上一页下一页返回

21、第三节书面声明() 按照审计业务约定条款, 已向注册会计师提供所有相关信息, 并允许注册会计师不受限制地接触所有相关信息以及被审计单位内部人员和其他相关人员;() 所有交易均已记录并反映在财务报表中。如果未从管理层获取其确认已履行责任的书面声明, 注册会计师在审计过程中获取的有关管理层已履行这些责任的其他审计证据是不充分的。 二、其他书面声明上一页下一页返回第三节书面声明除中国注册会计师审计准则第 号书面声明 和其他审计准则要求的书面声明外, 如果注册会计师认为有必要获取一项或多项其他书面声明, 以支持与财务报表或者一项或多项具体认定相关的其他审计证据, 注册会计师应当要求管理层提供这些书面声

22、明。(一) 关于财务报表的额外书面声明除了针对财务报表的编制, 注册会计师应当要求管理层提供基本书面声明, 以确认其履行了责任外, 注册会计师可能认为有必要获取有关财务报表的其他书面声明。 其他书面声明可能是对基本书面声明的补充, 但不构成其组成部分。 其他书面声明, 可能包括针对下列事项作出的声明:上一页下一页返回第三节书面声明() 会计政策的选择和运用是否适当;() 是否按照适用的财务报告编制基础对下列事项(如相关) 进行了确认、计量、列报或披露: 可能影响资产和负债账面价值或分类的计划或意图; 负债(包括实际负债和或有负债); 资产的所有权或控制权, 资产的留置权或其他物权, 用于担保的

23、抵押资产; 可能影响财务报表的法律法规及合同(包括违反法律法规及合同的行为)。(二) 与向注册会计师提供信息有关的额外书面声明上一页下一页返回第三节书面声明除了针对管理层提供的信息和交易的完整性的书面声明外, 注册会计师可能认为有必要要求管理层提供书面声明, 确认其已将注意到的所有内部控制缺陷向注册会计师通报。(三) 关于特定认定的书面声明在获取有关管理层的判断和意图的证据时, 或在对判断和意图进行评价时, 注册会计师可能考虑下列一项或多项事项:() 被审计单位以前对声明的意图的实际实施情况;() 被审计单位选取特定措施的理由;() 被审计单位实施特定措施的能力;上一页下一页返回第三节书面声明

24、() 是否存在审计过程中已获取的、可能与管理层的判断或意图不一致的任何其他信息。 此外, 注册会计师可能认为有必要要求管理层提供有关财务报表特定认定的书面声明,尤其是支持注册会计师针对管理层的判断或意图或者完整性认定, 从其他审计证据中获取的了解。三、书面声明的日期和涵盖的期间书面声明的日期应当尽量接近对财务报表出具审计报告的日期, 但不得在审计报告日后。 书面声明应当涵盖审计报告针对的所有财务报表和期间。由于书面声明是必要的审计证据, 在管理层签署书面声明前, 注册会计师不能发表审计意见, 也不能签署审计报告。上一页下一页返回第三节书面声明而且, 由于注册会计师关注截至审计报告日发生的、可能需要在财务报表中作出相应调整或披露的事项, 书面声明的日期应当尽量接近对财务