新企业所得税和新会计准则差异以及处理

1、关于新企业所得税与新会计准则的差异及处理第一张，PPT共一百九十五页，创作于2022年6月新企业会计准则构成准则体系新会计准则体系基本会计准则38项具体准则对16项具体准则修订新增22项具体准则会计科目和会计报表（金融及非金融企业）第二张，PPT共一百九十五页，创作于2022年6月各行业共同经济业务的准则有关特殊经济业务的准则有关财务报告的准则会计准则分类存货、固定资产、无形资产、收入、所得税等准则现金流量表、财务报表列报、中期报告、合并财务报表等债务重组、非货币性交换、企业合并、套期保值、原保险合同等第三张，PPT共一百九十五页，创作于2022年6月新企业所得税与新会计准则差异及处理一、收入

2、的会计与税法差异分析二、存货的会计与税法差异分析三、职工薪酬的会计与税法差异分析四、借款费用的会计与税法差异分析五、无形资产的会计与税法差异分析六、固定资产的会计与税法差异分析七、投资性房地产的会计与税法差异分析八、非货币性交换的会计与税法差异分析九、债务重组的会计与税法差异分析十、投资业务的会计与税法差异分析第四张，PPT共一百九十五页，创作于2022年6月一、收入的会计与税法差异（一）收入的范围企业会计准则规定：收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入准则所涉及的收入，包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。企业所得

3、税法第六条规定：企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：（一）销售货物收入；（二）提供劳务收入；（三）转让财产收入；（四）股息、红利等权益性投资收益；（五）利息收入；（六）租金收入；（七）特许权使用费收入；（八）接受捐赠收入；（九）其他收入。第五张，PPT共一百九十五页，创作于2022年6月差异分析：会计：主要是指主营业务收入和其他业务收入税法：还包括会计确认的营业外收入、投资收益等项目。销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入、租金收入和特许权使用费收入-营业收入权益性投资收益和利息收入-投资收益固定资产和无形资产转让收入、现金资产溢余收入、接受捐赠收入，以及其他收

4、入中的债务重组收入、违约金收入、补贴收入、确实无法偿付的应付款项等-营业外收入存货溢余：会计冲减管理费用，税法作为收入，不需税调整。固定资产溢余：会计视同重大会计差错调整以前年度损益，而税法应确认为当期收入，调增当期应纳税所得额。汇兑收益：会计一般冲减财务费用，而税法应作为收入。已作坏账损失处理后又收回的应收款项：会计应当冲回坏账准备，而税法应作为收入。第六张，PPT共一百九十五页，创作于2022年6月（二）收入确认的原则及条件 国税函2008875号：除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。售后回购企业会计准则：1. 已将商品所有权上

5、的主要风险和报酬转移给购货方；2. 既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；3.收入的金额能够可靠地计量；4.相关的经济利益很可能流入企业；5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。国税函2008875号：无第4条即便经济利益不可能流入企业，企业所得税也要确认收入，税法没有条件去进一步判断销售商品价款收回的可能性是否超过50%。第七张，PPT共一百九十五页，创作于2022年6月例 A企业2008年12月10日发出商品一批市价为100万元给B企业，成本80万元，合同约定发货当天付款。而B企业12月10日仓库发生火灾，损失程度A企业不得而知，但可以判断近半年

6、无法收回货款。根据新准则第14号（收入准则）第四条可暂不确认收入，A企业作如下帐务处理: 借：发出商品 800000 贷：库存商品 800000税务处理：应作销售收入100万元，销售成本80万元，调整应纳税所得额20万元。第八张，PPT共一百九十五页，创作于2022年6月在大多数情况下，会计与税法确认收入的条件是相同的。1、会计确认收入时需要考虑谨慎性原则，而税法确认收入不考虑谨慎性原则。因考虑谨慎性原则而减计收入的，应当相应调增应纳税所得额。 2、对于不具备商业实质或者公允价值不能可靠计量的非货币性资产交换，会计不确认收入，而税法必须确认收入。 第九张，PPT共一百九十五页，创作于2022年

7、6月 例1: A企业接受B安装工程,约定工期2年,合同额300万,第一年完成60%,第二年40%;按进度付款。 A第一年按约定完成任务，但B只支付了150万，其余款项可能收不回来。 会计上:交易不能可靠计量，只确认收入150万。 税收上:按完成工作量确认180万(60%300)。第十张，PPT共一百九十五页，创作于2022年6月3、售后回购业务 新准则：销售实质仍保留了所得权风险，不应确认收入，回购价格大于原售价的差额，应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。 国税函2008875号： 销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进

8、行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。 4、“买一赠一”销售875号文：企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。 买房100万送车位20万买房100*100/120=83.33万元车位100*20/120=16.67万元第十一张，PPT共一百九十五页，创作于2022年6月（三）收入确认的时间国税函2008875号:会计与税法大部分无差异实施条例：1、利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。会计一般按权责发生制确认收入2、租金收入，按照合同约定的承

9、租人应付租金的日期确认收入的实现。会计应当在租赁期内的各个期间按直线法确认为收入，如果其他方法更合理，也可以采用其他方法。如果出租人提供了免租期，应将租金总额在整个租赁期内按直线法或者其他合理的方法进行分配，免租期内也应确认租赁收入。第十二张，PPT共一百九十五页，创作于2022年6月例、某市市区A商场将临街铺面租赁给B连锁零售公司，签订经营租赁合同，双方非关联方，约定租赁期开始日为2009年1月1日，2009-2010两年免除租金，2011年-2013年每年收取租金200万元。分别于年初1月1日预付当年租金。第十三张，PPT共一百九十五页，创作于2022年6月假设按直线法平均确认租金收入，2

10、009年应确认租金收入=6005=120万，借：应收帐款120万贷：其他业务收入120万根据实施条例第19条规定：租金收入按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现，因此2009-2010年均不确认租金收入，企业每年确认的租金收入120万元作纳税调减处理，2011年-2013年企业每年确认租金收入120万元，而税法确认的租金收入为200万元，每年纳税调增80万元。前两年调减240万元，后三年调增240万元，属于暂时性差异。第十四张，PPT共一百九十五页，创作于2022年6月3、特许权使用费收入，会计规定：属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入，属于提供

11、初始及后续服务的特许权费， 在提供服务时确认收入。税法规定：特许权使用费应当在合同约定的付费日确认收入。4、持续时间超过12个月建造收入，会计与税法确认收入的时间是基本一致的，但是如果建造合同的结果不能可靠估计，会计在确认收入时考虑了成本收回因素，那么在税务处理时，有可能需要重新核定收入。5、逾期包装物押金，税法可能会规定一个“逾期”标准，如果该逾期标准与会计确认的包装物押金不需要退还的时间不一致，那么将形成差异，应当相应进行纳税调整。需要注意的是，对于税务处理时已经调增应纳税所得额的逾期包装物押金，如果企业以后实际退还押金的，则应当相应调减应纳税所得额。6、固定资产以外的盘盈收入，会计与税法

12、均在盘盈当期确认收入，对于固定资产盘盈，会计应当调整以前年度损益，而税法仍然确认为当期收入。第十五张，PPT共一百九十五页，创作于2022年6月7、分期收款销售新企业所得税法实施条例第23条第一款规定：以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。企业会计准则第14号-收入中规定：分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的现值确定其公允价值。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的摊销金额，冲减财务费用。税法不对采用递延方式实质上具有融资性质的商品销售收入进行折现处理。第十六张，

13、PPT共一百九十五页，创作于2022年6月(四)视同销售实施条例第二十五条规定：企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。差异分析：“视同销售”是相对于会计而言的，如果会计处理不作为销售，未确认收入的，则应当相应进行纳税调整，同时记载对应项目会计成本与计税成本之间的差异。 执行新的会计准则后，例如将货物用于债务重组、具有商业实质的非货币性资产交换(且交换资产公允价值能够可靠计量)、捐赠等项目时，都应当确认销售收入，因此，视同销售需要纳税调

14、整的情形比过去大为减少。需要注意的是，执行新企业所得税法后，货物(包括自产产品)在同一法人实体内部之间的转移，比如用于在建工程，管理部门、分公司等，不再作为销售处理。第十七张，PPT共一百九十五页，创作于2022年6月(五)销售退回会计与税法均要求冲减退回年度的销售收入，在一般情形下，会计与税法不存在差异。对于属于资产负债表日后事项的销售退回如果发生在年度汇缴申报前(次年5月31日前)，那么会计与税法不存在差异如果发生在年度汇缴申报后，那么会计应减少报告年度的销售收入，而税法应减少次年销售收入，即应当先调增报告年度应纳税所得额，再调减次年应纳税所得额。第十八张，PPT共一百九十五页，创作于20

15、22年6月（六）不征税收入企业所得税法第七条规定：不征税收入：“（一）财政拨款；（二）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；（三）国务院规定的其他不征税收入。”财税2008151号文关于财政性资金、行政事业性收费、政府性基金有关企业所得税政策问题的通知财税200987号文关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题的通知2008年1月1日至2010年12月31日期间从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入：（一）企业能够提供资金拨付文件，且文件中规定该资金的专项用途；（二）财政部门或其他拨付资金的政府部门对

16、该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；（三）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。差异分析：对于不征税收入，会计与税法将形成永久性差异，即企业应当就不征税收入调减应纳税所得额。第十九张，PPT共一百九十五页，创作于2022年6月(七)政府补助(补贴收入)企业会计准则:政府补助应当划分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。企业取得与资产相关的政府补助，不能全额确认为当期收益，应当随着相关资产的使用逐渐计入以后各期的收益。与收益相关的政府补助，只有存在确凿证据表明该项补助是按照固定的定额标准拨付的，才可以在这项补助成为应收款时予以确认并按照应收的金额计量。企业所得税法及其实施

17、条例:企业取得政府补助应当于实际收到时确认为收入，如果此后财税部和国家税务总局对政府补助确认收入的时间有新规定的，应当从其规定。如果税法明文规定某项政府补助属于不征税收入或者免税收入，则应当从应纳税所得额中扣除。差异分析：如果会计与税法将政府补助确认为收入的时间不一致，那么应当相应进行纳税调整。需要注意的是，如果政府补助属于税法规定的不征税收入，那么政府补助支出后所形成的费用不得在税前扣除，形成的财产，不得在税前进行折旧、摊销。第二十张，PPT共一百九十五页，创作于2022年6月例3：2008年4月，甲公司购入一台环保设备，支付价款480万元，其中210万元为政府补助。该设备折旧年限为10年，

18、采取直线法计提折旧(假设无残值)。2016年4月，甲公司出售了这台设备，取得价款120万元。第二十一张，PPT共一百九十五页，创作于2022年6月1、取得补贴收入借：银行存款 2100000贷：递延收益 21000002、2008年4月购入设备借：固定资产 4800000贷：银行存款 48000003、2008年5月至2016年4月，每月计提折旧，并分摊递延收益借：管理费用 40000(4800001012)贷：累计折旧 40000借：递延收益 17500(21000001012)贷：营业外收入 17500差异分析：税法应当在实际收到政府补助时确认为收入2008年调增应纳税所得额1960000

19、元(2100000175008) 2009年至2015年，每年应当相应调减应纳税所得额210000元(1750012)。第二十二张，PPT共一百九十五页，创作于2022年6月4、2016年4月出售设备，同时转销递延收益余额借：固定资产清理 96000 累计折旧 3840000 贷：固定资产 4800000借：银行存款 1200000 贷：固定资产清理 960000 营业外收入 240000 借：递延收益 420000 贷：营业外收入 4200002016年应当相应调减应纳税所得额490000元(175004420000)到2016年4月，甲公司因会计与税法将政府补助确认为收入的时间不同，而发生

20、的暂时性差异全部转回(19600002100007490000)。第二十三张，PPT共一百九十五页，创作于2022年6月（八）建造合同建造合同，是指为建造一项或者数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。其中，所建造的资产主要包括房屋、道路、桥梁、水坝等建筑物，以及船舶、飞机、大型机械设备等。 （一）建造合同收入、成本的组成和计量1建造合同收入：初始收入、变更、索赔、奖励2建造合同成本：从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。但不包括管理费用、销售费用和财务费用。第二十四张，PPT共一百九十五页，创作于2022年6月3、合同收入和合同费用

21、的计量完工百分比法公式如下： 当期确认的合同收入=（合同总收入完工进度）-以前会计年度累计已确认的收入 当期确认的毛利=（合同总收入-合同预计总成本）完工进度-以前会计年度累计已确认的毛利 当期确认的合同费用=（合同预计总成本完工进度）-以前会计年度累计已确认费用 当期完成的建造合同，应当按照实际合同总收入扣除以前会计期间累计已确认收入后的金额，确认为当期合同收入；同时，按照累计实际发生的合同成本扣除以前会计期间累计已确认费用后的金额，确认为当期合同费用。第二十五张，PPT共一百九十五页，创作于2022年6月（二）建告合同会计与税法的差异会计处理：、建造合同的结果能够可靠估计,应采用完工百分比

22、法确认合同收入和合同费用。、建造合同的结果不能够可靠估计,应分别以下情况进行处理：合同成本能够收回，合同收入根据能够收回的实际合同成本加以确认，合同成本在其发生的当期确认为费用；合同成本不能收回的，应在发生时当期确认为费用，不再确认收入。如果预计合同总成本超过预计合同总收入，应将预计损失立即确认为当期费用。 第二十六张，PPT共一百九十五页，创作于2022年6月企业所得税处理 企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机等，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。第二十七张，PPT共一百九十五页，创作于2022年

23、6月例1：某建筑公司与客户签订了一项总金额为2 70万元的建安合同，承建一座桥梁，合同完工进度按照累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。工程已于2008年2月开工，预计2010年9月完工。最初预计的工程总成本为2 50万元，到2009年底，由于材料价格上涨等因素调整了预计总成本，预计工程总成本已为300万元。该企业于2010年7月提前两个月完成了建造合同，工程质量优良，客户同意支付奖励款30万元。建造该工程的其他有关资料如表所示。 单位：万元项目 200820092010累计实际发生成本 80210295预计完成合同尚需发生成本17090第二十八张，PPT共一百九十五页，创作于20

24、22年6月（1）2008年账务处理如下：2008年的完工进度=80（80+1 70）100=322008年确认的合同收入=2 7032=86.4（万元）2008年确认的合同费用=（80+1 70）32=80（万元）2008年确认的合同毛利=86.4 -80=6.4（万元）借：主营业务成本 800 000 工程施工合同毛利 64 000 贷：主营业务收入 864 000税务处理：所得税处理与会计处理一致第二十九张，PPT共一百九十五页，创作于2022年6月（2）2009年的账务处理如下：完工进度=2 100（2 10+90）100=70合同收入 2 7070-86.4 =1 02.6 （万元）合

25、同费用=（2 10+90）70-80=130（万元）合同毛利=1 02.6 -1 30=-27.4 （万元）合同预计损失=（2 10+90-2 70）（1-70）=9（万元）注：在2009年底，由于该合同预计总成本大于合同总收入预计发生损失总额为30万元，由于已在“工程施工合同毛利”中反映了-21（6.4 -27.4 ）万元的亏损，因此应将剩余的为完成工程将发生的预计损失万元确认为当期费用。第三十张，PPT共一百九十五页，创作于2022年6月会计处理: 借:主营业务成本 1 300 000 贷：主营业务收入 1 026 000 工程施工合同毛利 274 000借：资产减值损失 90 000 贷

26、：存货跌价准备 90 000税务处理：合同预计损失不提扣除，年终申报所得税时调增应纳税所得额9万元，并确认一项递延所得税资产。借：递延所得税资产合同预计损失准备 9000025% 贷：所得税费用递延所得税费用如果2009年会计利润为500万元，不考虑其他因素，应纳税所得额=（5000000+90000）25%第三十一张，PPT共一百九十五页，创作于2022年6月（3）2010年的账务处理如下：合同收入=（2 70+30）-（86.4 +1 02.6）=1 11（万元）合同费用=2 95-80-1 30=85（万元）合同毛利=1 11-85=26（万元） 借：主营业务成本 850 000 工程施

27、工合同毛利 260 000 贷：主营业务收入 1 110 0002010年工程全部完工，应将“存货跌价准备”科目相关余额冲减“主营业务成本”，将“工程施工”科目的余额与“工程结算”科目的余额相对冲： 借：存货跌价准备 90 000 贷：主营业务成本 90 000 借：工程结算 3 000 000 贷：工程施工合同成本 2 950 000 合同毛利 50 000第三十二张，PPT共一百九十五页，创作于2022年6月税务处理：本期冲回存货跌价准备9万元应调减应纳税所得额，前期确认的可抵扣暂时性差异，应在本期转回。借：所得税费用递延所得税费用 9000025% 贷： 递延所得税资产合同预计损失准备若

28、2010年会计利润为600万元，不考虑其他因素应纳税额=（6000000-90000）25%返回第三十三张，PPT共一百九十五页，创作于2022年6月二、存货的会计与税法差异分析(一）新存货准则的变化存货发出计价方法取消了后进先出法将借款费用资本化的范围扩大到某些特定存货项目中新准则取消了对商品流通企业存货成本的单独说明，将商品流通企业存货的采购费用计入存货采购成本，而不再计入“营业费用”。规定了投资者投入存货成本的确定原则新存货准则规定，投资者投入存货的成本，应按投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。即应按公允价值来确定投资者投入存货的成本；第三十四张，PPT共一百

29、九十五页，创作于2022年6月（二）存货的初始计量1、一般情形会计与税法对于存货的初始计量基本上没有差异。企业会计准则第1号存货应用指南指出，商品流通企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。实施条例没有规定进货费用可以直接进入当期损益，这种情形下，存货的会计成本与计税成本是否形成差异，需要税法进一步明确。对于企业合并、债务重组、非货币性交易形成的存货，其计税成本与会计成本之间的差异，另行讨论。2.盘盈的存货盘盈的存货按重置完全成本作为入账价值，会计处理上冲减当期管理费用税务处理上要作为其他收入计入应税收入。处理方式不同，都规定计入当期损益，不存在差异。3、接受投资的存货

30、因为会计对接受投资的存货采用了公允价值计量原则，所以会计与税法不存在差异。第三十五张，PPT共一百九十五页，创作于2022年6月（三）存货的后续计量两者对于存货发出的成本结转方法基本一致。（四）存货的期末计量企业会计准则规定：资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。税法规定：企业所得税法规定，未经核定的准备金支出，在计算应纳税所得额时，不得扣除。所得税法规定，未经核定的准备金支出，在计算应纳税所得额时，不得扣除。实施条例规定，企业所得税法所称未经核定的准备金支出，是指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备

31、、风险准备等准备金支出。实施条例同时规定，企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。第三十六张，PPT共一百九十五页，创作于2022年6月例1： 2008年12月31日，A公司某项存货的账面价值为300万元，由于市场价格下跌，该项存货的预计可变现净值为200万元，应计提存货跌价准备100万元。A公司账务处理：借：资产减值损失-存货减值损失 1000000贷：存货跌价准备 1000000差异分析：A公司发生的资产减值损失不得在税前扣除，应调增应纳税所得额100万元，该项存货会计成本为200万元，计税成本仍为300万元。第三十七张

32、，PPT共一百九十五页，创作于2022年6月例2：接例1，2009年6月30日，该项存货的市场价值有所上升，其可变现净值上升为260万元。应转回存货跌价准备60万元(260200)A公司账务处理如下：借：存货跌价准备 600000贷：资产减值损失-存货减值损失 600000差异分析：A公司转回存货跌价准备会增加利润，因此应当相应调减应纳税所得额60万元。该项存货的会计成本变为260万元，而计税成本仍为300万元。第三十八张，PPT共一百九十五页，创作于2022年6月例3：接例2，2009年9月2日，A 公司将该项存货全部出售，取得不含税收入290万元。A公司账务处理如下：借：银行存款 3393

33、0002900000(117%)贷：主营业务收入 2900000 应缴税金-应缴增值税493000借：主营业务成本 2600000存货跌价准备 400000贷：库存商品 3000000差异分析：A公司转销减值准则会增加利润，因此应当相应调减应纳税所得额400000元。至此，A公司因计提存货跌价准备发生的暂时性差异已经全部转回。(10060400)。第三十九张，PPT共一百九十五页，创作于2022年6月(五）发生永久或实质性损害企业会计准则规定，企业发生的存货毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。存货盘亏造成的损失，应当计入当期损益。税法规定企业的财产损失须经主管税务机

34、关审批后方可在税前扣除。如果主管税务机关审批后不同意在税前扣除，或者允许税前扣除的金额小于企业会计确认的损失，那么会计与税法将形成永久性差异。返回第四十张，PPT共一百九十五页，创作于2022年6月三、职工薪酬会计与税法差异分析新准则： 1、职工工资、奖金、津贴和补贴;2、职工福利费;3、医疗保险费、失业保险费、养老保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费;4、住房公积金;5、工会经费和职工教育经费;6、非货币性福利;7、因解除与职工的劳动关系而给予的补偿;8、其他与获得职工提供的服务相关的支出。实施条例第三十四条规定： 企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。前款所称工资薪金，是指企业每一

35、纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。国税函(2009)3号工资薪金总额不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险等社会保险费和住房公积金第四十一张，PPT共一百九十五页，创作于2022年6月1、合理的工资薪金? 赵某进入当地一家食品公司上班，双方口头约定赵某每月工资2500元，未签订书面劳动合同。8月初，赵某以其上班至今该公司未为其缴纳社会保险费为由，向食品公司提出解除劳动关系，在要求食品公司向其支

36、付双倍工资未果后，向当地人民法院提起诉讼。赵某的要求得到了法院的支持，食品公司也于8月份支付了上述款项。但该公司9月份在进行8月份企业所得税预缴申报时，对其支付给赵某3个月工资的加倍支付部分7500元，进行了税前扣除，进行了税前扣除，企业做法对否? 第四十二张，PPT共一百九十五页，创作于2022年6月关于企业工资、薪金及职工福利费扣除问题的通知（国税函20093号）规定：是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资、薪金制度规定实际发放给员工的工资、薪金。根据企业是否制订了较为规范的员工工资、薪金制度企业所制订的工资、薪金制度符合行业及地区水平企业在一定时期所发放的工资、

37、薪金是相对固定的，工资、薪金的调整是有序进行的企业对实际发放的工资、薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务有关工资、薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的对合法性而言，纳税人所支付的工资、薪金，不得违背劳动法、劳动合同法及税法的相关原则性与操作性规定，企业所得税法第十条规定，罚金、罚款和被没收的财物不得税前扣除。 该食品公司不签订劳动合同，既违法了劳动法及劳动合同法的规定，也违背了企业所得税法实施条例和国税函20093号文件的原则性规定，既不具有合法性也不具有相关性及合理性，其所支付的双倍工资具有罚金性质，因而不能计入企业工资、薪金总额予以税前列支。 第四十三张，PPT共一百九十五页，创作于2

38、022年6月（二）工资提取数与实发数不一致？例1：F公司成立于2008年1月。该公司2008年工资提取数为100万元，实发数80万元，年末应付职工薪酬余额为20万元。2009年提取数为80万元，实发数100万元，年末应付职工薪酬余额为0。F公司账务处理如下：2008年：借：管理费用等 100 贷：应付职工薪酬-工资 100借：应付职工薪酬-工资 80 贷：现金 802009年：借：管理费用等 80 贷：应付职工薪酬-工资 80借：应付职工薪酬-工资 100 贷：现金 100第四十四张，PPT共一百九十五页，创作于2022年6月差异分析：税法规定工资应当按实际“发生”数在税前列支，提取数大于实发

39、数的应当调增应纳税所得额。 F公司2008年度应当调增应纳税所得额20万元(10080)，“应付职工薪酬-工资”的会计成本为20万元，计税成本为0(2020)。2009年，F公司动用了上年“应付职工薪酬-工资”余额20万元，应当相应转回暂时性差异，即应当调减应纳税所得额20万元。此时“应付职工薪酬-工资”的会计成本和计税成本均为0。企业在次年汇缴申报期前(次年5月31日前)补发报告年度提而未发的工资，应当视同报告年度实发工资。企业在在次年汇缴申报期前补发报告年度的以前年度的工资，以及企业在汇缴申报期后补发以前年度(包括报告年度)的工资，都应当作为补发年度的实发工资。第四十五张，PPT共一百九十

40、五页，创作于2022年6月（三）特殊人群工资残疾职工工资财税200792号)规定：“单位(必须符合规定条件)支付给残疾人的实际工资可在企业所得税前据实扣除，并可按支付给残疾人实际工资的100%加计扣除。（不超过应纳税所得额的部分，亏损单位不适用）差异分析：单位支付残疾人员工资，在全额扣除的基础上，还可以调减应纳税所得额，在不亏损的前提下将形成永久性差异研究开发人员工资实施条例第九十五条：“企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150摊销。”因此，企业从事研究

41、开发人员的工资，也可享受加计扣除。第四十六张，PPT共一百九十五页，创作于2022年6月（四）社会保险费实施条例第三十五条:企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费企业年金、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。 200927号:不超过职工工资总额5%实施条例第三十六条:除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业

42、为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。差异分析：税法对补充保险和商业保险的税前扣除作了一定的限制，企业发生的超标准补充保险和超范围商业保险不得税前扣除，应调增应纳税所得额(属于永久性差异)。限制不合理性. 直接发放现金给职工，由职工以个人名义参保，如此可避免纳税调整。第四十七张，PPT共一百九十五页，创作于2022年6月（五)职工福利费、工会经费和职工教育经费1.职工福利费企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14的部分，准予扣除。以货币形式发放的住房补贴、交通补贴是工资薪金还是职工福利费?职工福利费包括供暖费补贴、职工防暑降温费？免费的午餐补贴是工资薪金还是职工福利费?工资薪金和

43、职工福利费的如何区分?财企2009242号文：企业为职工提供的交通、住房、通讯待遇，已经实行货币化改革的，按月按标准发放或支付的住房补贴、交通补贴或者车改补贴、通讯补贴，应当纳入职工工资总额，不再纳入职工福利费管理。第四十八张，PPT共一百九十五页，创作于2022年6月国税函(2009)3号职工福利费包括以下内容：1、尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施、人员费用;2、为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养职工直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难

44、补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等;3、按照其它规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。财企2009242号：在计算应纳税所得额时，对职工福利费财务管理同税收规定不一致的，应当依照税收规定计算纳税。第四十九张，PPT共一百九十五页，创作于2022年6月2.工会经费实施条例第四十一条规定：企业拨缴的职工工会经费，不超过工资薪金总额2的部分，准予扣除。差异分析：职工工会经费会计与税法的差异，与职工福利费相类似。企业拨缴的职工工会经费应当以工会经费拨缴款专用收据为准。 3.职工教育经费实施条例第四十二条规定：除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的

45、职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。差异分析：与职工福利费和工会经费不同的是，企业发生的职工教育经费超过工资薪金总额2.5的部分，准予在以后纳税年度结转扣除。超支部分结转扣除从损益表的角度来看，属于时间性差异.第五十张，PPT共一百九十五页，创作于2022年6月 例2： 2008至2009年，H公司每年按税法规定计算的可在税前扣除的工资总额为100万元，2年内，其职工福利费、工会经费和职工教育经费的提取数和发生数如下(工会经费发生数已经取得工会经费拨缴款专用收据)：2008年：职工福利费的提取数为15万元，实际发生数为8万元；工会经

46、费提取数为4万元，发生数为3万元；职工教育经费提取数为4万元，发生数为3万元。2009年：职工福利费的提取数为12万元，实际发生数为18万元；工会经费提取数为2万元，发生数为3万元；职工教育经费提取数为4万元，发生数为1万元。第五十一张，PPT共一百九十五页，创作于2022年6月差异分析：2008年：职工福利费提取数大于实际发生数，应调增应纳税所得额7万元(158)，实际发生数未超过工资总额的14%，不需要纳税调整；工会经费提取数大于实际发生数，应调增应纳税所得额1万元(21)，实际发生数大于工资总额的2%，应再调增应纳税所得额1万元(31002%)，合计调增应纳税所得额2万元(11)；职工教

47、育经费提取数大于实际发生数，应调增应纳税所得额1万元(43)，实际发生数大于工资总额的2.5%，应再调增应纳税所得额0.5万元(31002.5%)，合计调增应纳税所得额2.5万元(20.5)，超支的0.5万元可结转以后年度扣除。第五十二张，PPT共一百九十五页，创作于2022年6月2009年职工福利费提取数小于实际发生数，应调减应纳税所得额6万元(1218)，实际发生数超过工资总额的14%，应当再调增应纳税所得额4万元(1810014%)，合计应调减应纳税所得额2万元(64)；工会经费提取数小于实际发生数，应调减应纳税所得额1万元(23)，实际发生数大于工资总额的2%，应再调增应纳税所得额1万

48、元(31002%)，合计纳税调整额为0(11)；职工教育经费提取数大于实际发生数，应调增应纳税所得额3万元(41)，实际发生数小于工资总额的2.5%，2008年超支的0.5万元可结转到本年扣除，应再调减应纳税所得额0.5万元(10.5)1002.5%)，合计调增应纳税所得额2.5万元(30.5)。第五十三张，PPT共一百九十五页，创作于2022年6月6、股份支付例3：A公司为一上市公司。2008年1月1日，公司向其200名管理人员每人授予100股股票期权，这些职员从2008年1月1日起在该公司连续服务满3年，即可以5元每股购买100股A公司股票。A公司估计该期权在授予日的公允价值为18元。20

49、08年有20名职工离开A公司，A公司估计3年中离开的职工比例将达到20%；2009年有10名职工离开A公司，A公司将估计的职工离开比例修正为15%；2010年又有15名职工离开，剩余155名职工都在2011年12月31日行权，A公司股份面值为1元。 第五十四张，PPT共一百九十五页，创作于2022年6月A公司账务处理如下：（1）A公司2008年应确认的费用为：200100(120%)181396000(元)借：管理费用 96000 贷：资本公积-其他资本公积 96000（2）A公司2009年应确认的费用为：200100(115%)182396000108000(元)借：管理费用 108000

50、贷：资本公积-其他资本公积 108000（3）A公司2010年应确认的费用为：(200200*15%-15)100189600010800075000(元)借：管理费用 75000 贷：资本公积-其他资本公积 75000第五十五张，PPT共一百九十五页，创作于2022年6月（4）2011年职工行权借：银行存款 77500(1551005)资本公积 279000(9600010800075000)贷：股本 15500(1551001) 资本公积-资本溢价 341000(7750027900015500)差异分析：因为在职工未实际行权之前，A公司确认的费用具有一定的不确定性，所以该费用不得在税前扣

51、除，应调增应纳税所得额。A公司2008年应调增应纳税所得额96000元，2009年应调增应纳税所得额108000元，2009年应调增应纳税所得额75000元。2011年，职工实际行权时，上述费用的不确定性已经消失，因此应当相应调减应纳税所得额279000元。返回第五十六张，PPT共一百九十五页，创作于2022年6月四、借款费用准则与所得税的差异借款费用，是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。借款费用包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。会计处理：企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他

52、借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。 发生在其他资产（如无形资产）上的借款费用，不能予以资本化，均应于发生当期确认为费用，直接计入当期财务费用。第五十七张，PPT共一百九十五页，创作于2022年6月实施条例第三十七条：企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，并依照本条例的规定扣除。其他借款费用不予资本

53、化。如果发生非正常中断且中断时间较长的其中断期间发生的借款费用，不予以资本化，直接在发生当期扣除。但如果中断是使资产达到可使用状态所必需的程序，则中断期间发生的借款费用，仍应予资本化。企业筹建期间发生的长期借款费用，除购置固定资产发生的长期借款费用外，计入开办费，按照长期待摊费用进行税务处理。（自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年）第五十八张，PPT共一百九十五页，创作于2022年6月特殊问题1、非金融企业向非金融企业借款的利息支出实施条例第三十八条：不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。 超过部分应当作纳税调整2、企业关联方利息支出税前扣除企业会计准则的规定：

54、上市公司的关联方以支付资金使用费的形式占用上市公司的资金，上市公司应按取得的资金使用费，冲减当期财务费用；如果上市公司取得的资金使用费超过按1年期银行贷款利率计算的金额的部分，视为关联企业之间的捐赠，计入资本公积。 第五十九张，PPT共一百九十五页，创作于2022年6月企业所得税法46条实施条例119条、财税2008121号 一、企业实际支付给关联方的利息支出，不超过以下规定比例和税法及其实施条例有关规定计算的部分，准予扣除，超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除。企业实际支付给关联方的利息支出，除符合本通知第二条规定外，其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：（一）金融企业，为5：1；（

55、二）其他企业，为2：1。二、企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料，并证明相关交易活动符合独立交易原则的；或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。三、企业同时从事金融业务和非金融业务，其实际支付给关联方的利息支出，应按照合理方法分开计算；没有按照合理方法分开计算的，一律按本通知第一条有关其他企业的比例计算准予税前扣除的利息支出。四、企业自关联方取得的不符合规定的利息收入应按照有关规定缴纳企业所得税。第六十张，PPT共一百九十五页，创作于2022年6月案例1A公司、B公司和C公司于2008年1月共投资1000万元设立

56、D公司。A公司权益性投资200万元，占20%股份；B公司权益性投资200万元，占20%股份；C公司权益性投资600万元，占60%的股份。2008年1月，D公司以10%年利率从A公司借款500万元，以9%年利率从B公司借款600万元，以7%年利率向C公司借款600万元。假设A、B、C、D公司均为非金融企业；银行同期贷款利率为8%；D公司实际税负高于A公司，且D公司无法提供资料证明其借款活动符合独立交易原则；B公司可以提供税法规定的相关资料以证明其符合独立交易原则；D公司实际税负不高于C公司。第六十一张，PPT共一百九十五页，创作于2022年6月税务分析：1.对A公司支付的利息 D公司接受A公司的

57、债权性投资和权益性投资分别为500万元和200万元，其比例为2.5:1，高于规定的2:1，并且其约定利率10%高于金融机构同期贷款利率8%，故A公司借款利息不能全额税前扣除。其可税前扣除的借款额为20028%=32万元。2008年共支付A公司利息50010%=50万元，可税前扣除32万元，其余18万元应在2008年作纳税调整。2.对B公司支付的利息 D公司接受B公司的债权性投资可以提供税法规定的相关资料以证明其符合独立交易原则，可以不看债资比例的规定，但其约定利率9%高于金融机构同期贷款利率8%，故B公司借款利息6009%=54万元不能全额在税前扣除，其超过金融机构同期贷款利率的部分600（9

58、%-8%）=6万元要作纳税调整。 第六十二张，PPT共一百九十五页，创作于2022年6月3.对C公司支付的利息 D公司实际税负不高于B公司，也可以不看债资比例的规定，其约定年利率7%低于金融机构同期贷款利率，故C公司借款利息6007%=42万元可以全额在税前扣除。4.A、B、C公司的利息收入 A公司自D公司取得的利息收入50万元、B公司自D公司取得的利息收入54万元、C公司自D公司取得的利息收入42万元，应并入应纳税所得额计算缴纳企业所得税。第六十三张，PPT共一百九十五页，创作于2022年6月如何计算关联债资比例呢？ 国税发20092号第六十四张，PPT共一百九十五页，创作于2022年6月第

59、八十五条：不得扣除利息支出=年度实际支付的全部关联方利息（1-标准比例/关联债资比例）标准比例是指（财税2008121号）规定的比例。关联债资比例是指企业从其全部关联方接受的债权性投资（占企业接受的权益性投资的比例。第八十六条：关联债资比例年度各月平均关联债权投资之和/年度各月平均权益投资之和各月平均关联债权投资（关联债权投资月初账面余额+月末账面余额）/2各月平均权益投资（权益投资月初账面余额+月末账面余额）/2权益投资为企业资产负债表所列示的所有者权益金额。如果所有者权益小于实收资本（股本）与资本公积之和，则权益投资为实收资本（股本）与资本公积之和；如果实收资本（股本）与资本公积之和小于实

60、收资本（股本）金额，则权益投资为实收资本（股本）金额。（即税法上的权益投资大于或等于会计上的所有者权益，税法上的权益投资按照取数从大的原则处理。）第六十五张，PPT共一百九十五页，创作于2022年6月案例解析： 甲、乙是关联企业，2008年甲企业投资乙企业700万，占乙企业100股份。2009年1月1日，乙企业从甲企业借款2000万，期限1年，年利率5，银行同期利率4%。甲企业实际税负不高于乙企业。乙企业所有者权益构成如下：（1）1-6月，每月实收资本500万元，资本公积100万元，未分配利润-50万元。（600）（2）712月每月实收资本600万元，资本公积100万元，未分配利润100万元。