研发费归集辅导

1、企业研究开发费用(fi yong)财税归集 常州市国税局所得税处 2012.10共二十八页简介(jin ji)（国税）2008200920102011合计认定户数898577116367复审取消71825有效户数826777116342享受优惠户数60100142182享受优惠金额24995.6640361.9969082.465064.83199504.88共二十八页目录(ml)一、研发项目的确定(qudng)二、研发费用的归集三、优惠备案 1共二十八页一、研发(yn f)项目的确定1、可享受税收优惠的研发活动范围研究开发活动是指企业为获得科学与技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用

2、科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品（服务）而持续进行的具有明确目标的研究开发活动。企业通过研究开发活动在技术、工艺、产品（服务）方面的创新取得(qd)了有价值的成果，对本地区（省、自治区、直辖市或计划单列市）相关行业的技术、工艺领先具有推动作用，不包括企业产品（服务）的常规性升级或对公开的科研成果直接应用等活动（如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等）。共二十八页一、研发项目(xingm)的确定2、研发项目可享受优惠(yuhu)的领域范围高企： 国家重点支持的高新技术领域加计扣除：（1）国家重点支持的高新技术领域（2）当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（2011年

3、度）共二十八页一、研发(yn f)项目的确定3、研发项目确定的操作环节（常地税规20104号）项目(xingm)确认项目登记加计扣除高企优惠科技局经信委税务机关企业优惠备案申请确认企业立项常州市企业研究开发项目确认管理平台共二十八页二、研发(yn f)费用的归集1、文件依据 关于印发常州市企业研发费归集操作办法（试行）的通知(tngzh) 常国税发2010169号 （以下简称169号文） 适用对象:享受或拟享受研发费加计扣除优惠或高新技术企业优惠的企业。共二十八页发文(f wn)背景归集口径不同，导致企业(qy)归集难度和税务部门核查难度大 会计口径依据：财企2007194号 范围最广，共分8

4、个科目加计扣除口径依据：常地税规20104号范围最窄，要按9大项20小项填列高新技术口径依据：国科发火2008362号 要按2大项8小项填列。共二十八页发文(f wn)背景设计目的：简化、规范设计思路：重新组合、突出(t ch)差异共二十八页2、总体(zngt)核算要求：企业开展研发活动，发生的研发费支出，应与正常的生产经营成本费用支出分别进行会计核算，并设立专账进行明细核算；涉及多种研发形式的，分别归集研发费支出。企业因为财务软件、集团财务统一要求等原因确实(qush)无法按要求进行研发费核算的，可以比照建立手工辅助账。共二十八页3、会计科目设置(shzh)：一级、二级科目：1、“管理费用研

5、发费（研发项目名称或登记编号）”2、“研发支出费用化支出（研发项目名称或登记编号）”3、“研发支出资本化支出（研发项目名称或登记编号）” 三级科目（根据研发形式设置）：1、自行开发；2、委托(witu)开发；3、合作开发；4、集中开发。共二十八页3、会计科目设置(shzh)：三级科目中研发形式为自行(zxng)开发和合作开发、集中开发的，应设置四到五级科目。 四级科目：与高新技术企业认定或优惠备案须报备的企业年度研究开发费用结构明细表相匹配。 五级科目：与研发费加计扣除优惠备案须报备的研究开发项目可加计扣除研究开发费用情况归集表相匹配。六级科目：企业可以根据需要自行设置。例：管理费用研发费（A

6、项目）自行开发人员人工工资薪金共二十八页3、会计科目及相关(xinggun)归集内容（1）“人员人工”(准确会计归集,下同)四级科目五级科目归集内容研发费加计扣除填表口径高新技术企业研发费填表口径人员人工工资薪金直接从事研发活动的本企业在职人员的工资、薪金。第2行：工资、薪金人员人工津贴补贴直接从事研发活动的本企业在职人员的津贴、补贴。第3行：津贴、补贴人员人工加班工资、奖金、年终加薪直接从事研发活动的本企业在职人员的加班工资、奖金、年终加薪。第4行：加班工资、奖金、年终加薪人员人工其他研发人员等与其任职或者受雇有关的其他支出，包括：企业缴纳的研发人员基本社会保险费用（含企业按照国务院有关部门

7、规定的标准和范围为研发人员支付的补充养老保险、补充医疗保险费）和公积金补助费，以及外聘研发人员的劳务费用等。不得作为加计扣除研发费归集范围人员人工（不包括兼职或临时聘用人员中，全年在企业累计工作不满183天的人员所发生的人工费用）共二十八页3、会计科目及相关归集内容（2）“直接(zhji)投入”四级科目五级科目归集内容研发费加计扣除填表口径高新技术企业研发费填表口径直接投入材料燃料和动力从事研发活动直接消耗的材料、半成品、燃料和动力费用。第7行：直接消耗的材料、半成品、燃料和动力费用直接投入测试手段购置费达不到固定资产标准的模具、样品、样机及一般测试手段购置费第8行：达不到固定资产标准的模具、

8、样品、样机及一般测试手段购置费直接投入工装及检验费工艺装备开发制造费，设备调整检验费，试制产品检验费第9行：工艺装备开发制造费，设备调整检验费，试制产品检验费直接投入仪器设备维护费用于研发活动的仪器设备简单维护费第10行：用于研发活动的仪器设备简单维护费直接投入仪器设备租赁费专门用于研发活动的仪器、设备的租赁费第13行：专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费直接投入其他用于研究开发活动的除仪器、设备外的房屋等固定资产的租赁费，及为实施研究开发项目而发生的其他相关支出不得作为加计扣除研发费归集范围直接投入共二十八页3、会计科目及相关归集内容（3）“折旧费用与长期(chngq)费用摊销”四级

9、科目五级科目归集内容研发费加计扣除填表口径高新技术企业研发费填表口径折旧费用与长期费用摊销仪器设备专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费。第13行：专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费折旧费用与长期费用摊销长期待摊费用研发仪器、设备在改装、修理过程中发生的长期待摊费用第14行：研发仪器设备改装、修理过程中发生的长期待摊费用折旧费用与长期费用摊销其他研究开发项目在用建筑物的折旧费用，包括研发设施改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用。不得作为加计扣除研发费归集范围折旧费用与长期费用摊销共二十八页3、会计科目及相关归集内容(nirng)（4）“设计费”、（5）“装备调试费”四级科目五

10、级科目归集内容研发费加计扣除填表口径高新技术企业研发费填表口径设计费设计制定费新产品设计费、新工艺规程制定费。第17行：新产品设计费、新工艺规程制定费设计费其他设计费进行工序、技术规范、操作特性方面的设计等发生的其它费用。第18行：进行工序、技术规范、操作特性方面的设计等发生的其它费用设计费装备调试费工装准备过程中研发活动发生的费用（如研制生产机器、模具和工具，改变生产和质量控制程序，或制定新方法及标准等）。第21行：工装准备过程中研发活动发生的费用装备调试费共二十八页3、会计科目及相关(xinggun)归集内容（6）“无形资产摊销”四级科目五级科目归集内容研发费加计扣除填表口径高新技术企业研

11、发费填表口径无形资产摊销研发软件因研究开发活动需要购入的研发软件所发生的费用摊销。第24行：研发软件无形资产摊销专利权因研究开发活动需要购入的专利权所发生的费用摊销。第25行：专利权无形资产摊销非专利发明（技术）因研究开发活动需要购入的非专利发明（技术）所发生的费用摊销。第26行：非专利发明（技术）无形资产摊销其他无形资产摊销因研究开发活动需要购入许可证、专有技术、设计和计算方法等专用技术所发生的费用摊销。第27行：许可证、专有技术、设计和计算方法等专有技术发生的摊销费无形资产摊销共二十八页3、会计科目及相关(xinggun)归集内容（7）“其他费用”四级子科目五级子科目归集内容研发费加计扣除

12、填表口径高新技术企业研发费填表口径其他费用（在高新技术口径归集时一般不得超过研究开发总费用的10，另有规定的除外。 ）勘探现场试验费勘探、开发技术的现场试验费。第29行：勘探、开发技术的现场试验费其他费用研发成果相关费用研发成果的论证、鉴定、评审、验收费。第31行：研发成果的论证、鉴定、评审、验收费其他费用图书资料及翻译费技术图书资料费、资料翻译费。第33行：技术图书资料费、资料翻译费其他费用其他为研究开发活动所发生的会议费、差旅费、办公费、外事费、研发人员培训费、培养费、专家咨询费、通讯费、专利申请维护费、高新科技研发保险费用等。不得作为加计扣除研发费归集范围其他费用共二十八页3、会计科目及

13、相关(xinggun)归集内容根据169号文件进行会计科目设置；根据各会计科目对应的归集内容将企业实际发生的研发费准确划分，并归集到相应的会计科目；根据各会计科目与税收(shushu)两归集表的对应关系，进行税务归集。共二十八页4、研发(yn f)费归集阶段：一个研发项目从规划到投产一般要经过以下几个步骤： 市场调研与设计；立项；实验室试验；小试小规模试验，一般是指针实验室规模的工艺而言，也就是根据试验室效果进行放大；中试(zhn sh)中试(zhn sh)就是根据小试结果继续放大，是在大规模产量前的较小规模试验；批量生产。一般认为，上述15阶段为研究开发阶段，在研发阶段发生的支出可按规定进行

14、研发费的归集；从第6阶段起，即从产品批量生产时点起的支出，计入当期损益。 共二十八页5、研发(yn f)费分配归集要求：企业应按规定设立专门的研发机构，或成立专门的研发小组。不具备成立专门研发机构条件或企业研发机构同时承担生产经营任务的，应按合理方法将实际发生费用在研发费用和生产经营费用间进行分配，并按月编制相应的分配表；涉及(shj)多个研发项目的，再按合理方法将研发费分配至各研发项目，并编制相应的分配表。合理方法包括按实际工时等比重进行分配。分配方法一经确定，不得随意变更。若因为合理原因确实需要变更的，需报主管税务机关同意。对纳税人在研发费和生产经营费用间、或各研发项目间划分不清的支出，不

15、得归集进研发费用科目。 共二十八页6、研发(yn f)费归集凭证：企业应当提供证明费用实际已经发生的足够、适当(shdng)的有效凭证。研发费明细账要与有效凭证一一对应，确保研发费用的真实、准确归集：研发人员工资薪金等，以职能部门（研发或财务部门）按月单独编制的工资清单（或分配表），作为有效凭证；为研发项目直接耗用的原材料，以领料单（需注明领用的研发项目）作为有效凭证；燃料、动力等间接费用，以分配表作为有效凭证；租赁费以租赁合同、发票及分配表作为有效凭证；折旧费等，以分配表作为有效凭证；其他项目根据实际情况凭相关有效凭证进行归集。共二十八页7、其他需要说明(shumng)的情况（1）以研发费各

16、科目的借方发生额进行研发费的税收(shushu)归集、计算。 特殊处理：企业可于月末，对按规定已计入“管理费用研发费”科目并形成试制产品的支出，按正常财务处理转入相应会计科目。共二十八页7、其他(qt)需要说明的情况（2）除五级子科目为“其他”之外，还有哪些研发费不得加计扣除？法律、行政法规和国家税务总局规定不允许企业所得税前扣除的费用和支出项目，均不允许加计扣除。企业发生的研究开发费用，凡由国家财政拨款并纳入(nr)不征税收入部分，不得在企业所得税税前扣除，也不得加计扣除。企业依法取得知识产权后,在境内外发生的知识产权维护费、诉讼费、代理费、“打假”及其他相关费用支出,从管理费用据实列支，不

17、应纳入研发费用。企业未设立专门的研发机构或企业研发机构同时承担生产经营任务的，应对研发费用和生产经营费用分开进行核算，准确、合理的计算各项研究开发费用支出，对划分不清的，不得享受研发费加计扣除。企业应于年度汇算清缴所得税申报前向主管税务机关报送规定的相应资料进行研发费加计扣除备案。申报的研究开发费用不真实或者资料不齐全的，不得享受研发费加计扣除，主管税务机关有权对企业申报的结果进行合理调整。共二十八页三、优惠备案(bi n)加计扣除备案时间：年度纳税申报前备案资料：（1）企业所得税优惠项目备案报告表；（2）分别研发项目自主、委托、合作研究开发项目当年研究开发费用发生情况归集表，涉及二个以上研发

18、项目的，应编制汇总表（见附件五）；对委托开发的项目，应提供受托方出具的该研发项目的费用支出(zhch)明细情况；（3）研究开发资金来源说明（研究开发费预算已说明的除外）；（4）委托中介机构进行审计的，提供专项审计报告。共二十八页三、优惠(yuhu)备案高新技术企业高新技术企业应在企业所得税年度纳税申报(shnbo)前按规定进行备案，具体备案资料如下：1、企业所得税优惠项目备案报告表2、高新技术企业证书复印件；3、产品（服务）属于国家重点支持的高新技术领域规定的范围的说明4、企业年度研究开发费用结构明细表（表式见国税函2009203号文件）5、当年度本企业高新技术产品（服务）收入占企业总收入的比例、企业具有大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数的比例、研发人员占企业当年职工总数的比例等指标说明。 共二十八页谢谢(xi xie)！共二十八页内容摘要企业研究开发费用财税归集。常国税发201