hao行政事业单位会计讲座(依安XXXX)

1、讲解行政事业单位会计基本理论一会计核算的基本方法和程序二行政事业单位资产的核算三行政事业单位负债的核算四基本内容2行政事业单位收入的核算六行政事业单位支出的核算七行政事业单位净资产的核算五基本内容行政事业单位会计报表八3行政事业单位会计基本理论一背景知识 各级政府的预算会计各级各类行政单位的会计各类事业单位的会计（主要规范公立的）财政总预算会计制度行政单位会计制度+有关补充规定事业单位会计准则现行预算会计体系及会计制度框架事业单位会计制度（通用） +有关补充规定理论界对预算会计的重新归类与名称的更换非营利组织会计政府会计民间非营利组织会计制度基本体系及现行制度的基本框架4行政事业单位会计基本理

2、论一背景知识 会计法规制度层次中华人民共和国会计法具体准则基本准则企业会计准则事业单位会计准则（试行）会计基础工作规范等事业单位会计制度（通用）行政单位会计制度特殊行业会计制度（会同制定）如中小学校会计制度财政部和行业主管部门全国人大财政部第一层次第二层次第三层次准则指南5行政事业单位会计基本理论一背景知识 行政事业单位会计的分级二级会计单位主管会计单位基层会计单位同级财政总预算会计省财政厅总预算会计省教育厅会计师范学院会计附属中学会计 说明：财政国库支付制度改革后，事业行政单位会计的分级只适用于预决算编制的“两上两下”过程，预算资金的拨付不再按分级进行，而是采用国库集中支付。6行政事业单位会

3、计基本理论一基本理论 会计本质1会计职能2会计基础3基本假设4核算原则5 会计对象6 会计要素7 会计等式87行政事业单位会计基本理论一会计本质1 一种经济管理活动会计职能2 连续、系统、完整地核算和监督、反映、控制政府预算资金的执行情况。会计基础3行政单位：收付实现制事业单位：非经营性业务收付实现制 经营性业务权责发生制8行政事业单位会计基本理论一基本假设4会计主体假设 持续经营假设核算原则5会计分期假设货币计量假设真实性原则 相关性原则可比性原则一致性原则及时性原则清晰性原则 实际成本原则重要性原则配比原则专款专用原则9不包括实行内部成本费用核算的事业单位。行政事业单位会计基本理论一 会计

4、对象6 行政单位会计的对象，就是在执行单位预算过程中各级行政单位财政资金领拨、使用及其结果。 事业单位会计的对象，就是各类事业单位业务资金的取得、使用及其结果。分配和拨付资金本级收入-=未使用的资金资金来源（领拨）资金运用（使用）资金结存（结果）拨出资金本级留用指根据国家有关规定以有偿服务等形式组织的部分收入 。行政事业单位会计对象的内容10行政事业单位会计基本理论一 会计要素7 行政事业单位会计要素是对会计对象的进一步分类，分为反映行政事业单位财务状况的会计要素和反映收支情况的会计要素。 预算会计要素财务状况收支情况资产负债净资产收入支出11行政事业单位会计基本理论一 会计等式81、资产负债

5、净资产（静态等式）2、收入支出 净资产变动额（动态等式）3、资产负债净资产+ 收入-支出4、资产+支出 负债净资产+收入资产部类负债部类等式4为编制资产负债表的依据。12会计核算的基本方法和程序二行政事业单位会计的基本核算方法体系设置会计科目和账户确定记账方法填制和审核会计凭证登记会计账簿编制会计报表13会计核算的基本方法和程序二设置会计科目和账户 会计科目的分类1 会计科目是对会计要素具体内容的进一步分类。 根据会计要素，分为资产、负债、净资产、收入、支出五类会计科目。会计科目的分级2总账科目及其设置依据： 根据财政部颁布的会计制度设置明细科目及其设置方法： 具体分三种情况14会计核算的基本

6、方法和程序二按照政府收支分类科目设置明细科目。如“事业支出” 明细科目应参照政府收支分类科目中“支出经济分类”的“款”级科目设置；按结算单位、个人名称或事项设置明细科目。如各种往来款项明细科目的设置；按财产物资的类别或品名设置明细科目。如固定资产、药品明细科目的设置。明细科目设置的三种情况15会计核算的基本方法和程序二设置要求31、简明，适用，分类，编号 2、会计科目与预算科目相适应3、会计科目名称和核算内容应统一一致。使用要求41、财政部制订统一的会计科目编码，各单位不得随意变更或打乱重编；2、填制凭证、登账时，应填列名称或同时列名称、编码，不得只填编码，不填名称；3、按科目使用说明加以应用

7、，不得擅自更改科目名称；4、明细科目的设置，除财政部已有规定外，各单位可根据需要自行设置。16会计核算的基本方法和程序二账户结构5资 产 负 债 表资 产负债及净资产资产类账户负债及净资产类账户期初余额XXXXXX增加数XXX减少数本期发生额XXXXXX期末余额本期发生额XXXXXX减少数期初余额XXXXXX增加数本期发生额XXX本期发生额XXXXXX期末余额资产负债形式与账户结构的关系17会计核算的基本方法和程序二资 产 负 债 表资 产负债及净资产资产类账户负债及净资产类账户期初余额XXXXXX增加数XXX减少数本期发生额XXXXXX期末余额本期发生额XXXXXX减少数期初余额XXXXXX

8、增加数本期发生额XXX本期发生额XXXXXX期末余额资产负债形式与账户结构的关系期末余额（借方）=期初余额（借方）+本期借方发生额-本期贷方发生额 18会计核算的基本方法和程序二资 产 负 债 表资 产负债及净资产资产类账户负债及净资产类账户期初余额XXXXXX增加数XXX减少数本期发生额XXXXXX期末余额本期发生额XXXXXX减少数期初余额XXXXXX增加数本期发生额XXX本期发生额XXXXXX期末余额资产负债形式与账户结构的关系期末余额（贷方）=期初余额（贷方）+本期贷方发生额-本期借方发生额 19会计核算的基本方法和程序二结 余减少数（本年净支出转入数）增加数（本年净收入转入数）支出账

9、户收入账户XXX增加数XXX减少数本期发生额XXXXXX净支出结转本期发生额XXXXXX减少数净收入结转XXXXXX增加数本期发生额XXX本期发生额XXX收入、支出账户与结余账户的关系XXXXXX20结 余减少数（本年净支出转入数）增加数（本年净收入转入数）支出账户收入账户XXX增加数XXX减少数本期发生额XXXXXX净支出结转本期发生额XXXXXX减少数净收入结转XXXXXX增加数本期发生额XXX本期发生额XXX收入、支出账户与结余账户的关系XXXXXX会计核算的基本方法和程序二收入账户和支出账户期末一般没有余额21会计核算的基本方法和程序二 行政与事业会计科目的比较6对比项目行政单位会计科

10、目事业单位会计科目名称、核算内容和使用方法完全相同的会计科目现金现金银行存款银行存款零余额账户用款额度零余额账户用款额度财政应返还限额财政应返还限额固定资产固定资产应缴预算款应缴预算款应缴财政专户款应缴财政专户款应付工资（离退休费）应付工资（离退休费）应付地方（部门）津补贴应付地方（部门）津补贴应付其他个人收入应付其他个人收入固定基金固定基金其他收入其他收入结转自筹基建结转自筹基建名称、内容和使用方法完全相同的科目22会计核算的基本方法和程序二对比项目行政单位会计科目事业单位会计科目名称有区别、核算内容和使用方法基本相同的会计科目暂付款其他应收款库存材料材料暂存款其他应付款预算外资金收入财政专

11、户返还收入事业收入名称不同、内容和使用方法完全相同的科目23会计核算的基本方法和程序二名称相似或相同、内容及方法有区别的科目24会计核算的基本方法和程序二确定记账方法 借贷记账法125非财政性资金的调剂经营性活动专用基金结余分配会计核算的基本方法和程序二事业有、行政没有的经济业务26试算平衡2会计核算的基本方法和程序二方法：（2种）（1）发生额试算平衡法：公式：全部账户的借方本期发生额合计 =全部账户的贷方本期发生额合计（2）余额试算平衡法：公式： 全部账户的借方期末余额合计 =全部账户的贷方期末余额合计实务操作：一般通过编制试算平衡表来进行。A、将本期发生额、期末余额试算平衡分别列表编制。B

12、、将本期发生额、期末余额试算平衡合并一张表。27平行登记3会计核算的基本方法和程序二要求：1、两者登账的原始依据应当相同；2、记账方向应当一致；3、金额应当相等；4、登记会计期间一致；数量关系：公式总分类账户的本期发生额=所属明细分类账户的本期发生额合计总分类账户的期末余额 = 所属明细分类账户的期末余额合计28会计核算的基本方法和程序二填制与审核会计凭证 凭证审核要点内容填写是否完整；数字计算是否正确；相关手续是否完备；经济内容是否符合预算等。 注意：在原始凭证的合法性手续上的“先审核，后审批”的问题，即有签字权的领导与凭证审核人之间的的先后顺序；在有关现金收付业务的凭证传递顺序上“先会计，

13、后出纳”的问题，即会计先作记账凭证，经稽核后再由出纳办理收付业务。29会计核算的基本方法和程序二登记会计账簿 账簿的种类账簿的格式账簿的外表形式账簿的启用登记账簿的要点30会计核算的基本方法和程序二账务处理程序31行政事业单位资产的核算三行政单位资产的核算 货币资金资产的内容总账科目非流动资产流动资产存货应收及暂付有价证券银行存款固定资产现金库存材料暂付款财政国库支付制度改革后新增“零余额账户用款额度”和“财政应返还额度”行政单位资产的内容及科目32行政事业单位资产的核算三现金的核算1（一）现金管理内容1、钱账分管：会计与出纳分开，实行会计管账不管钱，出纳管钱不管账的内部控制。2、遵守现金使用

14、范围：共8条， 结算起点1000元3、严格现金收付手续 4、遵守库存现金的限额：库存现金限额一般为3-5天，最多不超过15天的日常零星开支5、不得坐支现金6、如实反映现金库存现金情况7、账户的日常管理：通过“现金日记账”对现金收支明细进行核算；每日对库存现金进行清点盘查，做到日清月结，账款相符。33行政事业单位资产的核算三（二）主要会计账务处理a、从银行提取现金：（根据“支票存根”所记载金额） 借：现金（+）贷：银行存款（） 将现金存入银行：（根据“进账单第一联”） 借：银行存款（+） 贷：现金（）例：（1）某行政单位10月5日从银行提取现金500元。借：现金500贷：银行存款500（2）10

15、月12日，用现金120元购买办公用品。 借：经费支出 120 贷：现金 12034行政事业单位资产的核算三b、行政单位因支付内部职工出差等原因所借现金 借：暂付款 xxx（+） 贷：现金（-） 收到出差人员交回的差旅费剩余款或补付款并结算时： 当多借退回时：借：现金（按实际收回剩余现金） 经费支出xxx（按应实际报销金额）贷：暂付款xxx（按实际借出现金） 当少借多补时：借：经费支出xxx（按应实际报销金额） 贷：暂付款xxx（按实际借出现金） 现金（按实际超出金额补付）35行政事业单位资产的核算三c、现金盘亏时：借：暂付款-现金短缺 贷：现金 报经批准转销时：借：现金-过失责任人（工作失误造

16、成已经实际赔偿） 贷：暂付款-现金短缺 或 借：经费支出（工作失误造成作经费支出） 贷：暂付款-现金短缺36行政事业单位资产的核算三d、现金盘盈时：借：现金 贷：暂存款-现金长余（溢余） 报经批准转销时：属错收退回时：借：暂存款-现金长余（溢余） 贷： 现金属无主款时：借：暂存款-现金长余（溢余） 贷： 应缴预算款37行政事业单位资产的核算三银行存款核算2（一）银行存款的管理1、银行存款户的开立；2、银行转账结算方式； 支票、银行汇票、银行本票、商业汇票、汇兑、委托收款、托收承付共7种结算方式3、银行存款结算纪律： 不准出租、出借、套用或转让给其他单位或个人使用；账户必须足够的资金保证支付，不

17、准签发空头支票或其他远期支付的凭证，不准套取银行信用等。4、账户的日常管理：“银行存款日记账”“银行对账单”并按月编制“银行存款余额调节表”进行调节38行政事业单位资产的核算三（二）主要会计账务处理从银行提取现金：（根据“支票存根”所记载金额） 借 ：现金贷 ：银行存款将现金存入银行：（根据“进账单第一联”） 借 ：银行存款 贷：现金例：1、某行政单位20年1月份发生如下会计事项： （1）1月3日，收到上级拨入经费元，存入银行。 借：银行存款 贷：拨入经费 39行政事业单位资产的核算三（2）l月5日，用银行存款 50000元拨给其下属单位。 借：拨出经费 50 000 贷：银行存款 50 00

18、0（3）1月12日，收到财政部门拨入专项经费200000元，并存入银行。 借：银行存款 200 000 贷：拨入经费拨入专项经费 200 000（4）l月13日，从银行转拨下属单位专项资金60000元。 借：拨出经费拨出专项经费 60000 贷：银行存款 60000（5）l月14日，收到应缴预算款80000元，存入银行。 借：银行存款 80 000 贷：应缴预算款 80 00040行政事业单位资产的核算三（6）1月15日，收到海外友人赞助资金500000元人民币，存人银行。 借：银行存款 500 000 贷：其他收入捐赠收入 500 000（7）1月18日，以普通支票转账方式购置文件柜、纸、笔

19、、书桌等办公用品，共计3000元。 借：经费支出差旅费 3000 贷：银行存款 3000（8）1月25日，修缮房屋，按合同规定以转账支票方式支付预付款 60 000元。 借：暂付款 60000 贷：银行存款 6000041行政事业单位资产的核算三有价证券的核算3 指行政单位用结余资金购买的国债； 按照取得时的实际成本入账； 兑付、转让有价证券取得的收入与其账面价值的差额，计入当期收入；有价证券的利息在实际收到时确认为其他收入。421、按国家规定只能购买“国库券”，不能购买股票。2、购买“国库券”的现金来源只能使用国家规定其有权自行支配的自有资金（含经费结余和其他结余）购买，不得使用拨入经费和预

20、算外资金购买。3、购买的“国库券”应作为货币资金妥善保管，保证账劵相符。4、各单位购买的“国库券”都作为有价证券库存处理，不能作为支出数报销。行政事业单位资产的核算三相关管理规定43行政事业单位资产的核算三 例： 按规定动用经费结余资金购买国库券8万元，以转账方式支付。 借：有价证券国库券 80000 贷：银行存款 80000 以前年度用经费结余购买国库券到期兑付本金100万元，利息收入3万元。 借：银行存款 贷：有价证券国库券 其他收入 3000044暂付款的核算4行政事业单位资产的核算三 暂付款，指与其他单位，所属单位或本单位职工发生的临时性待结算款项，应当按照实际发生数额记账。 要严格控

21、制、健全手续、及时清理，属于临时性往来借欠款要及时结算，不得长期挂账。注意：职工调动工作的调遣费，按规定办法计算应支的数额，在调出单位直接列作经费支出，不作暂付款处理；在调入单位凭据报销，多余退回，作经费支出收回处理，不足补发，列作经费支出。45某职工调动工作，领用调遣费1 500元，在调入单位凭 据报销，实际花销1 400元。 调出单位： 借：经费支出经常性支出（公用支出差旅费）1 500 贷：现金 1 500 调入单位：借：现金 100 贷：经费支出经常性支出（公用支出差旅费）100 例:46 存货的核算5行政事业单位资产的核算三 （一）相关规定 主要是行政单位大宗购入、需要库存的物资材料

22、。办公用品数量不大，随买随用的，按购入数直接列为支出，不需经过“库存材料”科目。 存货取得时，应当按照实际成本记账。以购买价作为入账价格，差旅费、运杂费不计入库存材料价格，直接列入有关支出科目核算。 存货发出时，可以根据实际情况选择先进先出、加权平均法等方法，确定当期发出存货的实际成本。47行政事业单位资产的核算三（二）主要账务处理1、行政单位现款购入材料时借：库存材料贷：银行存款/现金 2、行政单位支付购买材料的运杂费及装卸费时借：经费支出贷：银行存款/现金3、行政单位以预付款项形式购买材料时a、借：暂付款贷：银行存款/现金48行政事业单位资产的核算三 b、行政单位收到材料入库存时 借：库存

23、材料贷：暂付款银行存款 4、行政单位赊购材料时a、借：库存材料贷：暂存款b、行政单位支付材料价款时 借：暂存款贷：银行存款49行政事业单位资产的核算三 5、库存材料盘亏时借：经费支出贷：库存材料6、库存材料盘盈时借：库存材料贷：经费支出例：某行政单位购入办公用材料一批，价款10000元，发生运杂费600元。以银行存款支付。 借：库存材料 10000 经费支出 600 贷：银行存款 1060050行政事业单位资产的核算三 本月领用办公用品，按加权平均法计算实际成本为600元。 借：经费支出 600 贷：库存材料 600某行政单位年终盘点库存材料，结果如下：盘盈甲材料20千克，单价15元；盘亏乙材

24、料10千克，单价5元。已报经单位领导批准，作为增加或减少当期支出处理。 盘盈甲材料时： 借：库存材料甲材料 300 贷：经费支出 300 盘亏乙材料时： 借：经费支出 50 贷：库存材料乙材料 5051行政事业单位资产的核算三固定资产核算6（一）相关规定 指使用年限在一年以上，单位价值在规定的标准以上，并在使用过程中基本保持原来物质形态的资产。 一般分为六类：房屋和建筑物、专用设备、一般设备、文物和陈列品、图书、其他固定资产等。 一般设备单位价值在500元（含）以上，专用设备单位价值在800元（含）以上，单位价值虽然不足规定标准，但耐用时间在一年以上的大批同类资产，应当作为固定资产核算。52行

25、政事业单位资产的核算三固定资产管理及账务组织的基本模式（三账一卡制度）财务部门财物管理部门财物使用部门总分类账一级明细账二级明细账卡片副本金额控制数量控制实物控制正本53行政事业单位资产的核算三固定资产计价： 购入、调入的固定资产，按实际支付的买价、调拨价以及运杂费、保险费、安装费、车辆购置附加费记账； 自行建造的固定资产，应按建造过程中实际发生的全部支出记账； 在原有固定资产基础上进行改建、扩建的固定资产，应按改建、扩建发生的支出，减去改建、扩建过程中发生的变价收入后的净增加值，增记固定资产； 接受捐赠的固定资产，应当按照同类固定资产的市场价格或者有关凭证记账。接受固定资产时发生的相关费用，

26、应当记入固定资产价值； 无偿调入的固定资产，应当按估计价值记账； 盘盈的固定资产，按重置完全价值记账；54行政事业单位资产的核算三 已投入使用但尚未办理移交手续的固定资产，可先按估计价值记账，待确定实际价值后，再进行调整； 购置固定资产过程中发生的差旅费，不计入固定资产价值； 已经入账的固定资产，除发生下列情况外，不得任意变动： 根据国家规定对固定资产价值重新估价； 增加补充设备或改良装置的； 将固定资产的一部分拆除的； 根据实际价值调整原来暂估价值的； 发现原来记录固定资产价值有错误的。行政单位固定资产核算特点：固定资产不计提折旧；固定资产的账面余额与固定基金的账面余额相等。行政单位的固定资

27、产应当按照取得或购建的实际成本记账。 55行政事业单位资产的核算三（二）主要账务处理 1、购置固定资产时借：经费支出XX贷：银行存款同时：借：固定资产XX贷：固定基金2、接受捐赠固定资产，没有发生相关费用时：借：固定资产XX贷：固定基金 若接受捐赠过程中另发生的运杂费A等：借：经费支出设备购置费A贷：银行存款A同时，借：固定资产XX（价值A）贷：固定基金56行政事业单位资产的核算三3、固定资产减少的核算（1） 转让固定资产，按实际收到的价款时：借：银行存款贷：其他收入转让收入同时，借：固定基金（原始入账价值） 贷：固定资产XX（原始入账价值）4、固定资产的报废、毁损核算（1）注销所报废的固定资

28、产原始价值时借：固定基金（原始入账价值）贷：固定资产XX（原始入账价值）（2）同时收回残值收入借：银行存款贷：其他收入变价收入57行政事业单位资产的核算三（3）同时支付清理费时借：经费支出清理费贷：现金、银行存款5、固定资产盘盈的核算（按其重置完全价值入账）借：固定资产XX贷：固定基金6、固定资产盘亏的核算（按其原始账面价值）借：固定基金贷：固定资产XX58 例：某行政单位尚未实行国库集中支付和政府采购制度。购买一台计算机，价款13000元，用支票付讫，货已到。 资产 + 支出 = 负债 + 净资产 + 收入 固定资产 固定基金 借：经费支出 13000 贷：银行存款 13000同时， 借：固

29、定资产一般设备 13000 贷：固定基金 13000行政事业单位资产的核算三 经主管部门批准，某行政单位在系统内从另一行政单位有偿调入一台原值为160000元的旧汽车，调拨价10000元。 59行政事业单位资产的核算三调入单位： 借：固定资产交通运输工具 10000 贷：固定基金 10000 借：经费支出 10000 贷：银行存款 10000调出单位： 借：固定基金 160000 贷：固定资产 160000 借：银行存款 10000 贷：其他收入 10000 60行政事业单位资产的核算三某行政单位发生如下固定资产购建业务 A、建成办公楼一幢，造价1 000 000元，经过验收合格，交付使用。

30、借：经费支出 1000000 贷：银行存款 1000000 同时： 借：固定资产房屋和建筑物 1000000 贷：固定基金 1000000 B、某行政单位经主管部门批准，在系统内有偿调入计算机一台，价值9000元。 借：经费支出 9000 贷：银行存款 9000 借：固定资产一般设备 9000 贷：固定基金 900061事业单位资产的核算 行政事业单位资产的核算三62行政事业单位资产的核算三事业单位业务活动按收支性质不同的分类其他收入和结转自筹基建专项业务活动：专项经费的领、拨、用及对冲结转基本的事业活动：科目结转以“事业结余”为中心非财政性资金的调剂财政预算经费的领拨事业性收费的收、缴、用非

31、独立核算的经营活动：结转以“经营结余”为中心业务活动种类63行政事业单位资产的核算三事业单位资产的内容及科目总账科目资产的核算内容货币资金非流动资产应收及预付款项存货现金银行存款应收票据应收账款材料产成品预付账款对外投资其他应收款固定资产无形资产流动资产财政国库支付制度改革后新增科目零余额账户用款额度财政应返还额度资产核算的常用科目资产核算的不常用的科目64行政事业单位资产的核算三现金的核算1 盘盈通过“其他应付款”核算，盘亏通过“其他应收款”核算。银行存款核算2 与行政单位一致。应收票据核算3按承兑人不同可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票，按是否带息可分为不带息的汇票（票据到期值 = 票据面值

32、）和带息的汇票（票据到期值=票据面值（1+年利率i年时间t） 。65行政事业单位资产的核算三入账价值：无论是否带息，票据应于收到或开出并承兑时，均以其票面金额入账。管理：单位应设“应收票据备查簿”，逐笔登记每一应收票 据的种类，号数，出票日期，票面金额，交易合同号，付款人、 承兑人、背书人的姓名，单位名称，到期日期，利率，贴现日期，贴现利率，贴现净额，收款日期，收回金额等情况。到期结清票款后，应备查簿内逐笔注销。适用范围：同城、异地均可使用；一律记名，允许背书转让；承兑最长不超过6个月。66行政事业单位资产的核算三应收票据的贴现：规定：贴现利率由银行制定 贴现期指从贴现日票据到期日的时期 贴现

33、利息作为增加“经营支出”处理贴现金额的计算：公式：贴现金额 = 票据到期值贴现利息贴现因承兑人银行账户余额不足支付，银行作逾期贷款处理，申请贴现事业单位作账： 借：应收账款- 贷：借入款项 67行政事业单位资产的核算三应收账款核算4（1）事业单位经营收入发生应收账款时： 借：应收账款- 贷：经营收入 应交税金应交增值税（销项税额）（2）收回应收账款时： 借：银行存款/应收票据/经营支出 贷：应收账款-68行政事业单位资产的核算三预付账款核算5（1）事业单位预付货款时借：预付账款- 贷：现金 / 银行存款 （2）收到所购物品结算时 A、当事业单位预付货款数 = 所购物品结算款时 借：材料/原材料

34、/材料采购 - 应交税金-应交增值税（进项税额） 贷：预付账款-69行政事业单位资产的核算三B、当事业单位预付货款数 所购物品结算款时，应补付不足货款部分，仍作“预付账款”处理：借：预付账款- （先补付不足部分） 贷：银行存款借：材料-应交税金-应交增值税（进项税额） 贷：预付账款-（后物品全部结算款部分）C、当单位预付货款数 所购物品结算款，应退回多付货款： 借：材料 -应交税金-应交增值税（进项税 贷：预付账款-（按实际的物品结算款部分）借：银行存款 贷：预付账款-（退回多付的货款部分）70行政事业单位资产的核算三 其他应收款核算6（1）其他应收款科目的使用范围 其他应收款是事业单位会计中

35、比较重要的一个科目，虽然现行制度中有四个资产性质的往来科目，但由于一般不发生经营活动，所以其他应收款就专门核算事业单位不发生经营活动前提下所有资产性质的往来。（2）其他应收款的常见核算内容因公借款：如预借差旅费、预借采购款等；给报销单位核拨备用金：如财务处给办公室核拨招待用备用金等；71（3）其他应收款的管理严格控制：能不借就不借、能少借就少借、能迟借就迟借；责任明确：该履行的手续必须履行，该签字的人必须签字；及时清理：该报账时一定要及时报账、做到原借未清的不能再借。 其他应收款核算6行政事业单位资产的核算三72行政事业单位资产的核算三 存货的核算7（一）概念 事业单位的存货是指事业单位在开展

36、业务活动及其他活动中为耗用或者为销售而存储的各种资产，包括材料、产成品等。（二）分类 1、原材料：指使用以后即消耗或改变原有形态的各种物资。如原料、燃料、实验材料、零配件等。 2、低值易耗品：指因价值低、易损耗等原因而不作为固定资产管理的劳动资料。如仪器 仪表 工具等。 3、办公用品类：指事业单位在办公活动中使用的各种物料。如纸张、墨粉等。 4、产成品类：指事业单位生产完工并已验收入库的产品。73（三）存货的管理 1、对品种多、数量大、价值较高的存货进行详细划分，明细核算。2、对品种少、数量小、价值较低的存货，进行综合核算，对存货不划分细类，也可不起用存货类会计科目进行核算，其购入和耗用可直接

37、列作“事业支出”、“经营支出”。（四）存货的盘存制度（存货收支结存登记制度） 1、实地盘存制（以存计销制、以存计耗制） 实地盘存制是平时只在账簿中登记资产增加数而不登记减少数，期末通过盘点实物，确定其结存额的一种方法。 2、永续盘存制（账面盘存制） 永续盘存制是对于资产的增加和减少，根据各有关凭证在账簿中逐日逐笔进行登记，并随时结算出各种资产账面结存数额的一种方法。行政事业单位资产的核算三74行政事业单位资产的核算三材料的核算1、材料的种类：原料、燃料、修理用备件、低值易耗品。2、材料的入账价值的确认：一般包括（购价运杂费）（1）属一般纳税人的事业单位：购入自用的材料入账价值购价运杂费增值税的

38、进项税额（含税价格） 购入非自用的材料入账价值购价运杂费（不含税）（2）属小规模纳税人的事业单位：购入材料（不论自用或非自用的）入账价值购价运杂费增值税的进项税额（含税价格）3、材料发出的计价方法：先进先出法、加权平均法75行政事业单位资产的核算三4、材料主要账务处理：购进、发出、盘盈、盘亏。 （1）属一般纳税人的事业单位购入非自用材料时：借：材料 应交税金应交增值税（进项税额） 贷：银行存款/应付账款 属一般纳税人的事业单位购入自用材料时： 借：材料（含税价格） 贷：银行存款/应付账款 属小规模纳税人的事业单位购入不论自用或非自用材料时： 借：材料（含税价格） 贷：银行存款/应付账款76行政

39、事业单位资产的核算三（2）事业单位发出材料的实际价值材料时 ： 借：事业支出（事业用材料）或经营支出（经营用材料） 贷：材料例1 某具有产品生产任务的科研单位（一般纳税人）有关材料采购业务： 3月3日，购入自用甲材料一批，价款（含税）为4000元，材料已验收入库，货款通过银行转账付讫。购入乙材料一批，价款（含税）为3000元，材料已验收入库，按双方购货合同规定，货款应在4月5日付清。 借：材料甲材料 4000 乙材料 3000 贷：银行存款 4000 应付账款 300077行政事业单位资产的核算三 4月4日，购入一批非自用材料，价款10000元，增值税发票上注明的增值税为1700元，供货单位代

40、垫运杂费300元，材料已验收入库，价款已通过银行转账支付。 借：材料 10300 应交税金应交增值税（进项税额）1700 贷：银行存款 12000 例2某事业单位属小规模纳税人，购入生产用丙材料1000千克，单价4元，增值税款680元，材料已验收入库，款项未付。借：材料丙材料4680 贷：应付账款4680 例3某单位为不从事产品生产的事业单位修缮房屋领用材料，成本5000元。借：事业支出5000 贷：材料丙材料500078行政事业单位资产的核算三产成品的核算1、成本结转过程材料成本费用产成品经营支出经营收入2、科目设置 设置“产成品”科目核算事业单位库存各种产成品的收入、发出、销售及结存情况。

41、该科目按产成品种、种类、规格设置明细科目。79行政事业单位资产的核算三3、主要账务处理 （1）事业单位完工产成品入库的实际价值时： 借：产成品 贷：其他科目 （2）事业单位发出和销售产成品时一方面实现销售收入： 借： 银行存款、应收账款、应收票据贷：经营收入应交税金应交增值税（销项税额）同时结转产成品实际成本： 借：经营支出 贷：产成品80行政事业单位资产的核算三存货清查的核算1、清查结果： 实存数 账存数：账实相符 实存数大于账存数：盘盈 实存数小于账存数：盘亏2、主要账务处理：（1）原材料或产成品盘亏时：借：经营支出（经营用材料或产品盘亏）或事业支出（事业用材料或产品盘亏）贷：材料/产成品

42、（2）原材料或产成品盘盈时：借：材料/产成品贷：经营支出（冲减经营用材料或产品）或事业支出（冲减事业用材料或产品）应定期清查盘点，每年年终应全面清查一次81 对外投资核算8行政事业单位资产的核算三 1、相关规定 取得对外投资时，应当以实际支付的款项（以货币资金的方式对外投资）或者所转让非现金资产的评估确认价值（以实物或无形资产的方式对外投资）作为入账价值。 投资期内取得的利息、红利等各项投资收益，不予预计，应当在实际收到时计入当期收入（其他收入） 。 转让债券取得的价款或债券到期收回的本息与其账面成本的差额，应当计入当期收入（其他收入）。 事业单位的对外投资包括债券投资和其他投资。822、主要

43、账务处理资产 + 支出 = 负债 + 净资产 + 收入 事业基金一般基金对外投资 事业基金投资基金 （1）以货币资金对外投资 借：对外投资（+） 贷：银存 同时：借：事业基金一般基金（-） 贷：事业基金投资基金（+） （2）以固定资产进行对外投资 借：对外投资（合同评估协商价） 贷：事业基金投资基金 同时：（按固定资产的账面原价）借：固定基金（-） 贷：固定资产（-）行政事业单位资产的核算三83行政事业单位资产的核算三（3）以材料对外投资，按合同协议价入账属一般纳税人的核算事业单位a、借：对外投资贷：材料XX（不含增值税）应交税金应交增值税（销项税额） 当合同协议价A大于材料含税价值B时，溢价

44、AB作为增加“事业基金投资基金”： 借：对外投资 A 贷：材料XX 应交税金应交增值税（销项税额） 事业基金投资基金（）（溢价AB） 同时：借：事业基金一般基金（材料账面原价） 贷：事业基金投资基金（材料账面原价）84行政事业单位资产的核算三 当合同协议价A小于材料含税价值B时，则折价BA作为减少“事业基金投资基金”： 借：对外投资A 事业基金投资基金（）（折价BA） 贷：材料XX 应交税金应交增值税（销项税额）同时： 借：事业基金一般基金（材料账面原价）贷：事业基金投资基金（材料账面原价）属于小规模纳税人的事业单位：（按合同协议价入账） 借：对外投资 贷：材料XX（含税价格）85行政事业单位

45、资产的核算三当合同协议价A大于材料含税价值B时： 借：对外投资A 贷：材料XXB 事业基金投资基金（）（溢价AB） 同时：借：事业基金一般基金（材料账面原价） 贷：事业基金投资基金（材料账面原价）当合同协议价A小于材料含税价值B时： 借：对外投资A 事业基金投资基金（）（折价BA） 贷：材料XXB 同时：借：事业基金一般基金（材料账面原价） 贷：事业基金投资基金（材料账面原价）86行政事业单位资产的核算三（4）以购买债券对外投资的，双方协商评估确定的价值： 购买债券时：借：对外投资债券投资贷：银行存款同时：借：事业基金一般基金贷：事业基金投资基金 转让债券以及到期承兑付债券本息时：当实际金额账

46、面金额时：借：银行存款贷：对外投资同时：借：事业基金投资基金（）贷：事业基金一般基金（）87行政事业单位资产的核算三当实际金额大于账面金额时：借：银行存款贷：对外投资 其他收入投资收入（）同时：借：事业基金投资基金（）贷：事业基金一般基金（）当实际金额小于账面金额时：借：银行存款其他收入投资损失（）贷：对外投资同时：借：事业基金投资基金（）贷：事业基金一般基金（）88行政事业单位资产的核算三固定资产核算9（一）固定资产概述 同行政单位固定资产。 事业单位固定资产的核算特点：固定资产一般不计提折旧。除了融资租入固定资产之外，事业单位固定资产的账面余额与固定基金的账面余额应当相等。 事业单位在取得

47、固定资产时，应当相应增加固定基金，并视资金来源的不同列作当期支出或者减少专用基金中的修购基金；在处置固定资产时，应当相应减少固定基金。89资产 + 支出 = 负债 + 净资产 + 收入固定资产 固定基金 专用基金修购基金 （二）计价基础：历史成本（三）固定资产的价值构成 从理论上讲，它应包括取得时的买价、包装费、运输费、缴纳的有关税金等相关费用，以及为使用固定资产达到预定可使用状态前所必要的支出。行政事业单位资产的核算三90行政事业单位资产的核算三 事业单位固定资产按下列规定价值记账： 购入、调入的固定资产，按照实际支付的买价或调拨款、运杂费、安装费等记账。固定资产借款利息和有关费用，以及外币

48、借款的汇兑差额，在固定资产办理竣工结算之前发生的，应当计入固定资产价值；在竣工结算之后发生的，计入当期支出或费用。 购置固定资产时，如为修购基金购置的，借记“专用基金修购基金”科目，如为结余资金购置的，借记“事业支出”科目，如为拨入专款购置的，借记“专款支出”科目，贷记银行存款等（自己采购）、财政补助收入等（政府采购）、其他应收款（预先借款或预付款）。按实际支付的款项；同时， 借：固定资产 贷：固定基金 91 自制的固定资产，按开工的工、料、费记账。 在原有固定资产基础上进行改建、扩建的固定资产，应按改建、扩建发生的支出减去改建、扩建过程中的变价收入后的净增加值，增记固定资产价值。 事业单位取

49、得融资租入固定资产时，应当同时确认固定资产和其他应付款。在支付租金时，按照实际支付的金额，增加固定基金，列作当期支出，并冲减其他应付款和银行存款等。 接受捐赠的固定资产，按照同类固定资产的市场价格或根据所提供的有关凭证记账。行政事业单位资产的核算三92行政事业单位资产的核算三（四）固定资产增加的核算 例：某事业单位用事业经费（专项资金）购入一项新设备，买价为10000元，运杂费300元，安装费为700元，有关款项已经通过银行支付，该项固定资产安装完毕交付使用时。增加固定资产： 借：固定资产 11000 贷：固定基金 11000结转支出： 借：事业支出（专款支出） 11000 贷：银行存款 11

50、0001、用事业经费购入93行政事业单位资产的核算三2、自筹资金与专项资金建造固定资产工程物资应付工资银行存款在建工程事业支出/专款支出固定资产/固定基金成本结转过程：94行政事业单位资产的核算三例用银行存款购入建造固定资产所需材料一批，价款为15000元。 借：工程物资 15000 贷：银行存款 15000建造固定资产领用材料15000元。 借：在建工程某工程 15000 贷：工程物资 15000结转建造固定资产应负担的职工工资2000元。 借：在建工程某工程 2000 贷：应付工资 2000以银行存款280元支付与该工程相关的管理费用。 借：在建工程某工程 280 贷：银行存款 28095

51、用银行存款支付建造固定资产的其他支出720元。 借：在建工程某工程 720 贷：银行存款 720固定资产建造完工，经验收合格投入使用，该项固定资产的全部支出为15000+2000+280+720=18000元。增加固定资产并结转有关支出。增加固定资产： 借：固定资产 18000 贷：固定基金 18000结转有关支出： 借：事业支出 18000 贷：在建工程某工程 18000行政事业单位资产的核算三96行政事业单位资产的核算三例某事业单位收到国外友好单位捐赠的轿车一辆，同类轿车的市场价格为140000元，同时，该单位支付关税和国内运杂费2000元，以银行存款支付。编制会计分录如下： 借：事业支出

52、 2000 贷：银行存款 2000同时 借：固定资产交通工具 142000 贷：固定基金 1420003、接受捐赠的固定资产97行政事业单位资产的核算三4、融资租入的固定资产例某事业单位融资租入专用设备一台，按租赁协议规定，设备价款为90000元、运输途中保险费3000元，安装调试费5000元，应付租赁费共计100000元。安装调试完毕并交付使用。设备交付使用时： 借：固定资产 100000 贷：其他应付款 100000银行存款支付租赁费100000元时， 借：事业支出设备购置费 100000 贷：固定基金 100000同时： 借：其他应付款 100000 贷：银行存款 10000098行政事

53、业单位资产的核算三 1、资本化的后续支出 与固定资产有关的后续支出，如果能延长固定资产的使用寿命，或使产品的质量实质性提高；或使产品成本实质性降低，则应当计入固定资产账面价值。 例某事业单位对原有图书馆进行改扩建，该图书馆原值10 000 000元，改扩建过程中工发生支出5 000 000元，全部以银行存款支付。该图书馆改扩建工程达到预定可使用状态后，大大提高了服务能力，延长了其使用年限。（五）固定资产后续支出的核算 A:借：事业支出 5 000 000 贷：银行存款 5 000 000 B：借：固定资产 50 00 000 贷：固定基金 5 000 00099行政事业单位资产的核算三 2、费

54、用化的后续支出 只是确保固定资产的正常工作状态，它并不导致固定资产性能的改变或未来经济利益增加的维护支出。因此，应于发生时直接计入当期费用。 例某事业单位管理部门的计算机委托厂商进行修理，支付修理费3000元，用银行存款转账支付。借：事业支出（经费支出） 3000 贷：银行存款 3000100行政事业单位资产的核算三 修购基金是按事业收入和经营收入的一定比例提取的，在事业支出和经营支出的设备购置费和修缮费中列支后形成的用于固定资产维修和购置的资金，其他按规定用于固定资产维修和修购的资金（如固定资产变价收入等）也列入修购基金。 现行制度规定，事业单位只提取修购基金，不提取固定资产折旧。 （六）提

55、取修购基金的核算1、提取修购基金时： 借：事业支出修缮费、设备购置费 （经营支出修缮费、设备购置费） 贷：专用基金修购基金101行政事业单位资产的核算三2、清理报废固定资产残值变价收入转入时： 借：银行存款 贷：专用基金修购基金3、支付清理报废固定资产所发生的清理费用时： 借：专用基金修购基金 贷：银行存款例某事业单位出售机器设备一台，原价为60000元，双方协商作价为48000元。该单位已收取转账支票，存入银行。 （七）固定资产减少102行政事业单位资产的核算三收取价款 借：银行存款 48000 贷：专用基金修购基金 48000注销出售的固定资产 借：固定基金 60000 贷：固定资产 60

56、000清理报废、毁损固定资产的残值的变价收入和清理费用列入专用基金中的修购基金。 例某事业单位经批准报废台式计算机2台，每台计算机的账面原值为11000元，共支付清理费用150元，残料收入每台200元。经批准报废计算机时 借：固定基金 22000 贷：固定资产 22000103行政事业单位资产的核算三支付清理费用 借：专用基金修购基金 150 贷：银行存款（或现金） 150取得残料收入 借：银行存款（或现金） 200 贷：专用基金修购基金 200 （八）固定资产清查的核算 盘盈固定资产时，按重置价值 借：固定资产 贷：固定基金 盘亏时，按固定资产原值作相反的会计分录。104行政事业单位资产的核

57、算三无形资产核算10来源不同入账价值主要账务处理 购入的、 或自创的且依法取得专利的A=购入 注册过程中实际发生的全部支出购入注册时： 借：无形资产- A 贷：银行存款 A 转让无 形资产转让其所有权转让取得转让收入时：借：银行存款 贷：事业收入转让收入同时注销转让该资产摊余价值：借：事业支出其他费用a 贷：无形资产 a105无形资产的价值摊销无形资产每年应摊销 = 无形资产总值预计使用年限不实行内部成本核算的事业单位，应1次性： 借：事业支出价值摊销 贷：无形资产实行内部成本核算的事业单位，应在受益期内分摊：借：经营支出价值摊销 贷：无形资产行政事业单位资产的核算三来源不同入账价值主要账务处

58、理106专题国库集中收付制度 所谓国库集中收付制度，也称国库单一账户制度，是指将政府所有的财政性资金（包括预算内资金和预算外资金）集中在国库或国库指定的代理行开设账户，同时，所有的财政支出均通过这一账户进行拨付。107国库集中收付制度的主要内容建立国库单一账户体系1规范收入收缴程序2规范支付拨付程序3108建立国库单一账户体系1账户体系的构成国库单一账户财政部门零余额账户预算单位零余额账户预算外资金专户特设专户109国库单一账户为国库存款账户，用于记录、核算、反映财政预算资金和纳入预算管理的政府性基金的收入和支出。国库单一账户在财政总预算会计中使用，行政单位和事业单位会计中不设置该账户。财政部

59、门零余额账户用于财政直接支付与国库单一账户清算。该账户每日发生的支付，于当日营业终了前与国库单一账户清算；营业中单笔支付额1000万元人民币以上的（含1000万元），应当及时与国库单一账户清算。财政部门零余额账户在国库会计中使用，行政单位和事业单位会计中不设置该账户。110预算单位零余额账户用于财政授权支付和清算。该账户每日发生的支付，于当日营业终了前由代理银行在财政部门批准的用款额度内与国库单一账户清算；营业中单笔支付额1000万元人民币以上的（含1000万元），应当及时与国库单一账户清算。预算单位零余额账户可以办理转账、提取现金等结算业务，可以向本单位按账户管理规定保留的相应账户划拨工会经

60、费、住房公积金及提租补贴，以及经财政部门批准的特殊款项，不得违反规定向本单位其他账户和上级主管单位、所属下级单位账户划拨资金。预算单位零余额账户在行政单位和事业单位会计中使用。111预算外资金专户用于记录、核算和反映预算外资金的收入和支出活动，并用于预算外资金日常收支清算。预算外资金专户在财政部门设立和使用。特设专户用于记录、核算和反映预算单位的特殊专项支出活动，并用于与国库单一账户体系过渡。建立国库单一账户体系后，相应取消各类收入过渡性账户。在按规定申请设置了特设专户的预算单位使用。112规范收入收缴程序2适应财政国库管理制度的改革要求，将财政收入的收缴分为直接缴库和集中汇缴。（）直接缴库是