基础班全75讲讲义

1、（1）针对 2011 年的亏损额，2012 年、2013 年、2014 年、2015 年、2016 年为弥补期；截至 2016 年，尚有 30 万元亏损未能在税前弥补完，这 30 万元不得再结转以后年度在税前弥补。（2）针对 2012 年的亏损额，2013 年、2014 年、2015 年、2016 年、2017 年为弥补期；由于 2013 年2016 年的全部用于弥补 2011 年的亏损额，因此，截至 2017 年，尚有 20万元亏损未能在税前弥补完，这 20 万元不得再结转以后年度在税前弥补。考点 2：企业取得所得时的抵免（）（P333）1.5 年第 7 单元企业所得税的其余考点本单元考点框

2、架考点 1：以前年度亏损的弥补（）（P307）企业某一纳税年度发生的亏损，可以用下一年度的所得弥补，下一年度的所得以弥补的，可以逐年延续弥补，但最长不得超过 5 年。【提示 1】亏损，是指企业财务报表中的亏损额经主管按税定核实调整后的金额（即税法口径的亏损额）。【提示 2】5 年内不论是或亏损，都作为实际弥补期限计算；先亏先补，后亏后补。【提示 3】亏损弥补期限是自亏损年度的下一个年度起连续 5 年不间断地计算。【案例】：万元年度2011 年2012 年2013 年2014 年2015 年2016 年2017 年未弥补以 前年度亏 损的应纳 税所得额-120-703030201050企业取得的

3、下列所得已在缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免，抵免限额为该项所得依法计算的应纳税额；超过抵免限额的部分，可以在以后 5 个纳税年度内，用每年抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补：居民企业来源于中国的应税所得；非居民企业境内设立机构、场所，取得发生但与该机构、场所有实际联系的应税所得。【案例】甲企业 2017 年度境内应纳税所得额为 100 万元，适用 25%的企业所得税税率。甲企业分别在 A 国和 B 国设有分支机构（我国与 A、B 两国已缔结避免双重征税协定），在 A 国分支机构的应纳税所得额为 50 万元，A 国的企业所得税税率为 20%；在 B 国分支机构的应纳税所得额为

4、 30 万元，B 国的企业所得税税率为 30%，该企业选择按国别分别计算其可抵免的所得税税额和抵免限额。综上，甲企业当年在我国境内应纳税额=10025%2.5=27.5（万元）。2.抵免方法（2018 年调整）企业可以选择按国（地区）别分别计算【即“分国（地区）不分项”】，或者不按国（地区）别汇总计算【即“不分国（地区）不分项”】其来源于的应纳税所得额，并按照税定的税率，分别计算其可抵免所得税税额和抵免限额。上述方式一经选择，5 年内不得改变。【例题 1单选题】甲公司 2016 年度境内应纳税所得额为 300 万元，来源于 A 国分支机构的应税所得为 150 万元（ ，下同），该项所得在 已缴

5、纳企业所得税税额 40 万元。已知，甲公司适用的企业所得税税率为 25%，已预缴企业所得税税额 30 万元。甲公司汇算清缴 2016 年企业所得税时，应补缴的 为（ ）万元。（2017 年）A.45 B.70 C.42.5 D.30【】A【 】（1）甲公司 2016 年度境内所得应缴纳企业所得税=30025%=75（万元）；（2）甲公司 2016 年度 所得抵免限额=15025%=37.5（万元），在 已缴纳企业所得税 40抵免限额已纳处理A 国5025%=12.5（万元）5020%=10（万元）补税 2.5 万元B 国3025%=7.5（万元）3030%=9（万元）结转以后“5 个纳税年度”

6、抵补1.5 万元万元超过了抵免限额，不需要在我国补税；（3）甲公司汇算清缴 2016 年企业所得税时应补缴的 =75+0-30=45（万元）。【例题 2判断题】居民企业来源于 的应税所得，已在 缴纳的所得税税额，可以在抵免限额范围内从当期应纳税额中抵免，超过抵免限额的部分可以在以后 5 个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额之后的余额进行抵补。（ ）（2011 年）【 】考点 3：源泉扣缴（）（P343） 1.扣缴义务人境 设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业，就其取得的来源于中国境内的所得应缴纳的所得税，实行源泉扣缴，以“支付人”为

7、扣缴义务人。2.应纳税所得额上述非居民企业取得的股息、红利等权益性投资收益和利息、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额。上述非居民企业取得的转让所得，以收入全额减除净值后的余额为应纳税所得额。3.扣缴企业所得税应纳税额=应纳税所得额实际征收率（10%）【例题 1判断题】非居民企业转让所得，以收入全额为企业所得税应纳税所得额。（）（2017 年）【】【】适用源泉扣缴的非居民企业转让的，以收入全额减除净值后的余额作为应纳税所得额。企业类型所得类型是否在我国缴纳企业所得税是否实行源泉扣缴境内设立机构、场所的非居民企业来源于中国境内与所设机构场所有实际联系的所得与所设机构场所没有实际联系的所得发

8、生在中国与所设机构场所有实际联系的所得与所设机构场所没有实际联系的所得-境设立机构、场所的非居民企业来源于中国境内的所得发生的所得-【例题 2单选题】根据企业所得税法律制度的规定，未境内设立机构、场所的非居民企业取得的下列所得中，不实行源泉扣缴的是（）。（2016 年）A.某企业向中国境内企业投资而取得的股息B.某企业向某英国企业出租机器设备，供其在英国使用而收取的C.某企业出售其在的而取得的所得D.某企业向中国企业转让专利权而取得的所得【】B【】（1）选项 ACD：属于未境内设立机构、场所的非居民企业，取得的来源于中国境内的所得，实行源泉扣缴。（2）选项 B：不需在我国缴纳企业所得税，更谈不

9、上源泉扣缴。【例题 3多选题】根据企业所得税法律制度的规定，在我国境内设立机构、场所的非居民企业取得的下列所得中，应当向我国缴纳企业所得税的有（）。（2016 年）A.来源于中国境内，但与其在我国境内所设机构、场所没有实际联系的所得B.来源于中国，但与其在我国境内所设机构、场所有实际联系的所得C.来源于中国境内，且与其在我国境内所设机构、场所有实际联系的所得D.来源于中国，且与其在我国境内所设机构、场所没有实际联系的所得【】ABC【】选项 D：不必在我国缴纳企业所得税。【例题 4单选题】甲企业在我国境设立机构、场所。2017 年 8 月，甲企业向我国居民乙公司转让了一项配方，取得转让费 100

10、0 万元（不含税）。甲企业就该项转让费所得应向我国缴纳的企业所得税税额为（）万元。（2013 年）A.250B.200C.150D.100【】D【】（1）本题配方转让费所得属于特许权使用费所得；（2）利息所得、所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地，或者按照负担、支付所得的个人住所地确定所得来源地；（3）境设立机构、场所的非居民企业，其取得的来源于中国境内的特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额，减按 10%的税率征收企业所得税。因此，甲企业就该项转让费所得应向我国缴纳的企业所得税税额=100010%=100（万元）。【例题 5多选题】根据企业所得税法律制度的

11、规定，境设立机构、场所的非居民企业从中国境内取得的下列所得中，应以收入全额为应纳税所得额的有（）。（2012 年）A.红利B.转让所得C.D.利息【】ACD【】（1）选项 ACD：股息、红利等权益性投资收益和利息、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额，发生的相关成本费用不得扣除；（2）选项 B：转让所得，以收入全额减除净值后的余额为应纳税所得额。考点 4：特别纳税调整（）（P345）1.企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳入或者所得额的，按照合理方法调整。2.补征和加收利息（1）根据法律、行政的规定，对企业作出特别纳税调整的，应当对补征的，自所属纳税

12、年度的次年 6 月 1 日起至补缴之日止的期间，按日加收利息。（2）加收利息率，应当按照所属纳税年度的与补税期间同期的人民币基准利率加 5 个百分点计算。（3）前述规定加收的利息，不得在计算应纳税所得额时扣除。3.纳税调整的时效企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则，或者企业实施其他不具有合理商业目的安排的，在该业务发生的纳税年度起 10 年内，进行纳税调整。考点 5：企业所得税的核定征收（）（P355）1.核定征收企业所得税的适用情形（1）依照法律、行政的规定可以不设置账簿的；（2）依照法律、行政的规定应当设置但未设置账簿的；（3）擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的；（4）虽设置账

13、簿，但账目或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的；（5）发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经责令限期申报，逾期仍不申报的；（6）申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。2.应根据具体情况，对核定征收企业所得税的，核定应税所得率或者核定应纳所得税额。3.核定应税所得率应纳所得税额=应纳税所得额适用税率应纳税所得额=应入额应税所得率=成本（费用）支出额（1-应税所得率）应税所得率4.实行应税所得率方式核定征收企业所得税的，经营多业的，无论其经营项目是否单独核算，均由根据其主营项目确定适用的应税所得率。【例题单选题】某居民企业适用 25%的企业所得税税率。2015 年该企业向主管税务机关申纳入总额 140 万元，成本费用总额 150 万元。经检查，收入总额核算正确，但成本费用总额不能确定。对该企业采用以应税所得率方式核定征收企业所得税，应税所得率为 25%。2015 年该企业应缴纳的企业所得税税额为（）万元。（2016年）A.2.5B.12.5C.8.75D.11.6【】C【】采用应税所得率方式核定企业所得税的：（1）应纳税所得额=应入额应税所得率（公式 1），或者，应纳税所得额=成本（费用）支出