短期经营决策分析

1、第五章 短期(dun q)经营决策分析共一百三十二页【本章学习(xux)目的】 掌握短期经营决策的基本概念和一般(ybn)方法并进行短期经营决策分析。共一百三十二页第一节 决策分析及其应考虑的特定概念 一、经营决策概述 二、经营决策常用的方法第二节 定价决策分析 一、价格决定(judng)因素 二、以成本需求为导向的定价决策 三、以市场需求为导向的定价决策第三节 生产决策分析 一、新产品开发品种决策 二、零部件自制或外购的决策 三、产品进一步加工决策 四、生产工艺决策【本章(bn zhn)内容】共一百三十二页决策是管理的心脏，管理是由一系列决策组成的，管理就是决策。 美国著名管理学家赫伯特西蒙

2、世界上每家破产倒闭的大企业(qy)中，是因为企业(qy)管理者的决策不慎造成的。 世界著名的咨询公司美国兰德公司共一百三十二页导入案例(n l)盛大公司某事业部生产(shngchn)三种产品：A、B和C 公司把每月60 000元的制造费用均通过平均分配的方法分配到各种产品，结果导致：先是亏损的C产品停产；然后是B停产，最后A也因亏损停产，最终该事业部关闭。请分析事业部关闭的原因？产品ABC单价10155单位变动成本553月销售量10 0002 0002 500共一百三十二页第一节 决策分析及其应考虑(kol)的特定概念一、经营(jngyng)决策概述二、经营决策常用的方法共一百三十二页一、经营

3、决策(juc)概述（一）经营决策的意义经营决策：是对备选方案进行分析比较，权衡利害得失(l hi d sh)，从中选择最优方案的过程。意义：管理的中心在经营，经营的重心在决策。决策的正确与否，直接关系到企业的兴衰成败和生存发展。共一百三十二页（二）经营决策(juc)的程序1.确定决策(juc)目标 2.收集相关信息 3.提出备选方案 4.分析评价方案 5.做出最优选择 6.组织监督实施和信息反馈共一百三十二页（三）经营(jngyng)决策的分类1.按照决策影响(yngxing)时效的长短划分短期经营决策指对一年内的生产经营活动产生影响的决策。 短期经营决策主要探讨如何在生产经营过程中从资金、成

4、本、利润等方面利用现有资源和经营环境，尽可能取得大的经济效益。它一般不涉及到固定资产投资。如：一年内的生产安排、品种规划、追加订单、定价决策等。长期经营决策指对一年以上的生产经营活动产生影响的决策。共一百三十二页（三）经营决策(juc)的分类2.按照决策(juc)条件的确定程度划分确定型决策即各方案的结果是确定的不确定型决策指不知道各方案可能的结果，或虽然知道各方案的可能结果，但无法确定各种结果的概率。风险型决策指每一方案都有两种以上 的可能结果，并可确定各种结果的客观概率。共一百三十二页（三）经营决策(juc)的分类3.按照各决策方案之间的关系划分采纳与否方案决策只需对一个备选方案作出接受或

5、拒绝的决策互斥方案决策需要(xyo)在两个或两个以上的备选方案中选出唯一的一个方案。最优组合方案决策从多个备选方案中选出一组最优组合方案。共一百三十二页 生产经营能力 相关业务量 相关收入(shur) 相关成本（四）短期经营决策(juc)必须考虑的重要因素共一百三十二页1. 生产(shngchn)经营能力最大生产经营(jngyng)能力 正常生产经营能力剩余生产经营能力追加生产经营能力绝对剩余生产能力、相对剩余生产能力 生产经营能力是决定相关业务量和确认机会成本的重要参数 共一百三十二页最大生产经营能力又叫理论生产经营能力，即企业在不追加资金投入的前提下，百分之百有效利用工程技术、人力及物力资

6、源而可能实现的生产经营能力，它是生产经营能力的上限。比如某电子股份有限公司在现有的生产设备，生产办公场地(chngd)，企业员工等条件下，充分利用现有的资源，生产电能表的最大年生产能力为40万台。正常生产经营能力又叫计划生产经营能力，即已经纳入企业年度计划，充分考虑到现有市场容量、生产技术条件、人力资源状况、管理水平，以及可能实现的各种措施等情况所必须达到的生产经营能力。比如某电子公司在现有资源条件下，考虑到生产过程中不可避免的损失，偏差浪费等情况，生产电能表的正常年生产能力为30万台。共一百三十二页剩余生产经营能力包括绝对剩余生产经营能力和相对剩余生产经营能力两种形式。前者又叫暂时未被利用的

7、生产经营能力，它是指企业最大生产经营能力与正常生产经营能力之差，属于生产经营的潜力；后者是指由于受市场容量或经济效益原因的影响，决策规划的未来生产经营规模小于正常生产经营能力而形成的差量，也可以理解为因临时转变经营方向而闲置的那部分生产经营能力。比如某电子(dinz)公司根据电能表的市场销售量的预测分析决定将明年的年产量定为28万台，在这种情况下，电能表的绝对剩余生产经营能力为10万台，而相对剩余生产经营能力为2万台。共一百三十二页追加生产经营能力它是指根据需要和可能，通过追加资金投入等措施而增加的，超过最大生产经营能力的那部分生产经营能力，具体又包括临时性追加的生产经营能力和永久性追加的生产

8、经营能力。前者是指通过临时性租赁而形成的生产经营能力；后者则是指通过追加固定资产投资而形成的生产经营能力。显然，永久性追加的生产经营能力会改变企业未来期间的最大生产经营能力。 比如电子公司现有的生产经营能力不能满足日益扩大的市场需求，可以通过购进新的生产设备，建造新厂房(chngfng)，招募新员工等方式来永久性的追加企业的生产经营能力。共一百三十二页2. 相关(xinggun)业务量 所谓相关业务量，是指与未来决策有关的产量或销量，这些(zhxi)业务量主要包括与备选决策方案有关联的材料消耗量、生产工时、机器台时、设备生产能力等相关的实物量和价值量。共一百三十二页3. 相关(xinggun)

9、收入 相关(xinggun)收入是指与特定决策方案相联系的、能对决策产生重大影响的、在短期经营决策中必须予以充分考虑的收入，又称有关收入。 如果某项收入只属于某个经营决策方案，即若有这个方案存在，就会发生这项收入，若该方案不存在，就不会发生这项收入，那么，这项收入就是相关收入。 共一百三十二页4. 相关(xinggun)成本相关(xinggun)成本包括:差量成本边际成本机会成本重置成本付现成本专属成本可延缓成本可避免成本 相关成本是指与特定决策方案相联系的、能对决策产生重大影响的、在短期经营决策中必须予以充分考虑的成本。共一百三十二页相关成本的对立概念(ginin)无关成本无关成本包括：沉没

10、成本共同成本联合成本不可(bk)延缓成本不可避免成本 无关成本是指不受决策结果影响，与决策关系不大，已经发生或注定要发生的成本。共一百三十二页相关成本(chngbn)与无关成本(chngbn)的判断标准 如果(rgu)某项成本只属于某个经营决策方案，即若有这个方案存在，就会发生这项成本，若该方案不存在，就不会发生这项成本，那么，这项成本就是相关成本。 如果无论是否存在某决策方案，均会发生某项成本，那么就可以断定该项成本是上述方案的无关成本。 共一百三十二页 生产(shngchn)决策坚持相关性原则，凡相关的收入、成本、业务量、生产经营能力就考虑，无关的就不考虑。注意(zh y)共一百三十二页二

11、、短期(dun q)经营决策常用的方法 经常采用(ciyng)的决策方法有：边际贡献分析法、差量分析法、成本无差别点分析法、概率分析法等。 共一百三十二页 （一）差量分析法 当两个备选方案具有不同的预期收入和预期成本(chngbn)时，根据这两个备选方案间的差量收入、差量成本计算的差量损益进行最优方案选择的方法，就叫差量分析法。共一百三十二页 在运用差量分析法时，应明确(mngqu)几个概念： （1）差量，是指两个备选方案同类指标之间的数量差异； （2）差量收入，是指两个备选方案预期收入之间的数量差异。 （3）差量成本，是指两个备选方案预期成本之间的数量差异。 （4）差量损益，是指差量收入与差

12、量成本之间的数量差异。当差量收入大于差量成本时，其数量差异为差量收益；当差量收入小于差量成本时，其数量差异为差量损失。差量损益实际是两个备选方案预期收益之间的数量差异。共一百三十二页方案A方案B方案差量（A-B)相关收入A方案收入B方案收入差量收入相关成本A方案成本B方案成本差量成本差量损益A方案损益B方案损益差量损益 当差量损益确定后，我们就可以进行方案的选择： 如果(rgu)差量损益为正（即为差量收益），说明比较方案可取； 如果差量损益为负（即为差量损失），说明被比较方案可取。 差量分析法的决策过程可用下图表示：共一百三十二页 当差量损益大于零时,A方案可取; 当差量损益小于零时，B方案可

13、取。 差量分析法并不严格要求哪个方案是比较方案，哪个方案是被比较方案，只要遵循同一(tngy)处理原则，就可以得出正确的结论。 应注意的是，差量分析法仅适用于两个方案之间的比较，如果有多个方案可供选择，在采用差量分析法时，只能分别两个两个地进行比较、分析，逐步筛选，选择出最优方案。 共一百三十二页 教材4-1 差量分析法可以应用于企业的各项经营决策。 例如:是出售半成品还是出售完工产品、亏损或不盈利的产品是否继续(jx)生产、不需用的机器设备是出售还是出租等。 共一百三十二页课堂练习某企业用一台设备既可以生产甲产品也可以生产乙产品，有关资料如下： 甲产品预计销量 80 件，乙产品预计销量为 6

14、0 件，甲产品预计售价为 12 元，单位变动成本(chngbn)为 8 元，乙产品预计售价为 26元，单位变动成本为 22元，请用差量分析法做出企业生产哪种产品的决策？共一百三十二页两种产品的差量收入：8012-6026=-600 元 两种产品的差量成本(chngbn)：808-6022=-680 元 差量损益：-600-（-680）=80 元 因此选择生产甲产品。 共一百三十二页（二）成本无差别点法依据成本(chngbn)无差别点业务量进行决策成本无差别点法是指评价的各备选方案一般(ybn)不涉及相关收入，只涉及相关成本，因此可利用成本与业务量之间的关系模型计算成本无差别点的业务量，并通过比

15、较不同业务量下各备选方案的相关成本，选择相关成本最低的方案为最满意方案。共一百三十二页 成本无差别点是指能使两方案总成本相等的业务量，又叫成本分界点、成本平衡点。 成本无差别点法要求各方案的业务量单位必须相同，方案之间的相关固定成本水平与单位变动成本水平相互不变，如第一个方案的相关固定成本大于第二个方案的相关固定成本，而第一个方案的单位变动成本又恰恰小于第二个方案的单位变动成本，否则(fuz)无法应用该分析法。共一百三十二页 假设：X为成本无差别点业务量； a1、a2分别(fnbi)代表方案I和方案II的固定成本总额； b1、b2分别代表方案I和方案II的单位变动成本。 y1、y2分别代表方案

16、I和方案II的总成本。于是： y1=a1+b1x y2=a2+b2x 共一百三十二页 根据成本无差别点时，两个方案总成本相等(xingdng)的原理，令： y1=y2 则: a1+b1x=a2+b2x 变型得： X0=（a1-a2）/（b2-b1）共一百三十二页x业务量Xa1a2y1 y2总成本Yo成本(chngbn)无差别点分析法 A方案(fng n)B方案共一百三十二页若业务量XX0时，则固定成本较高的B方案(fng n)为最优方案(fng n)当业务量XX0时，则固定成本较低的A方案为最优方案若业务量X=X0时，则两方案的成本相等，二者均可决策(juc)标准或采用代入数值试解的方法进行最

17、优化方案的选择共一百三十二页教材(jioci)例4-2共一百三十二页课堂练习某企业(qy)零部件可以自制也可以外购。如果自制，单位变动生产成本 29 元，固定成本总额 20 000 元，如果外购每件为 34 元，企业应如何进行决策？共一百三十二页设企业(qy)需要零部件 X件 则 29X+20 000=34X X=4 000 件即成本无差别点为 4 000件，如果需要量超过 4 000 件，则企业可以选择自制，如果需要量小于 40 000 件，则企业可以选择外购。共一百三十二页（三）边际(binj)贡献分析法 是指以有关方案的边际贡献总额指标作为决策评价指标的一种方法。 当有关决策方案的相关收

18、入均不为零，相关成本全部为变动(bindng)成本时，可以将边际贡献总额作为决策评价指标。 边际贡献总额是个正指标，其判断标准： 哪个方案的该项指标大，哪个方案为优。常用于：生产经营决策中不涉及专属成本和机会成本的单一方案决策或多方案决策中的互斥方案决策，如亏损产品决策。共一百三十二页教材(jioci)例4-3共一百三十二页课堂练习某企业原设计生产能力为 600 000 小时(xiosh)，实际开工率只有原设计能力的 70%，现准备将剩余生产能力生产新产品A或新产品B。共一百三十二页A产品提供的边际贡献总额为：600 00030%/10（80-60）=360 000 元 B 产品提供的边际贡献

19、总额为：600 00030%/5（70-58）=432 000 元 因此(ync)生产 B产品。共一百三十二页（四）相关(xinggun)损益分析法决策标准：哪个(n ge)方案的相关损益最大，哪个(n ge)方案最优相关损益=相关收入-相关成本共一百三十二页 例：光明公司用同一台机器可以生产甲产品，也可以生产乙产品，它们的预计销售单价、数量和单位变动成本(chngbn)资料如表：产品名称甲产品乙产品预计销售数量（件）160120预计销售单价（元）18.530.8单位变动成本（元）12.526.4固定成本(元)1 0001 000要求：该企业(qy)生产哪一种产品较为有利？共一百三十二页解：一

20、、计算甲产品的相关(xinggun)损益相关(xinggun)收入- 相关成本相关损益=160（18.5-12.5）=960（元）二、计算乙产品的相关损益相关损益=120 （30.8-26.4）=528（元）三、进行相关决策由于甲产品损益乙产品损益，所以应该生产甲产品。共一百三十二页（五）相关(xinggun)成本分析法决策(juc)标准： 哪个方案的相关成本最低，哪个方案最优。只计算相关成本相关成本增量成本专属成本机会成本 等共一百三十二页 例：光明工厂需要A零部件3 000件，有两种方案可供选择：自制和外购。自制：单位变动成本18元，固定成本（专属）25 000元；外购：该A零部件市场上有

21、供应(gngyng)，每只36元。试问自制还是外购？共一百三十二页解：一、计算自制(zzh)零部件的相关成本三、进行(jnxng)决策自制总成本=183 000+25 000=79 000（元）外购总成本=363 000=108 000（元）二、计算外购零部件的相关成本由于自制总成本丙产品边际贡献总额,所以，生产丁产品有利。1.生产何种产品的决策共一百三十二页92如果新产品投产将发生不同的专属固定成本的话，在决策时就应以各种产品的剩余边际贡献额作为判断(pndun)方案优劣的标准。1.生产何种产品(chnpn)的决策共一百三十二页93解：本例需要考虑专属成本的影响。丙产品剩余边际(binj)贡

22、献总额=25 000-10 000=15 000元 丁产品剩余边际贡献总额=30 800-17 000=13 800元因为开发丙产品的剩余边际贡献高于开发丁产品，所以开发丙产品有利。接前例： 假设开发(kif)丙产品需要追加10 000元的专属成本，而开发丁产品需要追加17 000元的专属成本，要求进行开发何种产品的决策。1.生产何种产品的决策共一百三十二页94对于亏损产品，不能简单地予以停产，而必须综合考虑企业(qy)各种产品的经营状况、生产能力的利用及有关因素的影响，采用变动成本法进行分析后，做出停产、继续生产、转产或出租等最优选择。 2.亏损(ku sn)产品是否应该停产的决策共一百三十

23、二页95项目 B产品 C产品 D产品 合计销售收入60008000400018000生产成本直接材料80014009003100直接人工7008008002300变动制造费用6006007001900固定制造费用1000160011003700非生产成本变动销管费用90012006002700固定销管费用6008004001800总成本46006400450015500净利润140016005002500解：由于D产品能够提供1000元的边际贡献，可以弥补一部分固定成本，因此，在不存在更加有利可图的机会的情况(qngkung)下，D产品不应该停产。2.亏损产品是否(sh fu)应该停产的决策例

24、中门公司产销B、C、D三种产品，其中B、C两种产品盈利，D产品亏损。有关资料如表所示，要求作出D产品应否停产的决策（假设停产后的生产能力无法转移）。共一百三十二页第四章预测与短期(dun q)经营决策96结论：如果亏损产品能够提供边际贡献额，并且不存在更加有利可图的机会，一般不应停产。在生产、销售条件允许的情况下，大力发展能够提供边际贡献额的亏损产品，也会扭亏为盈(ni ku wi yn)，并使企业的利润大大增加。2.亏损产品是否应该停产的决策共一百三十二页97接上例：假定D产品停产后，其生产设备可以出租给别的单位，每年可获租金(zjn)1800元，问是否要转产？解：由于出租设备可获得的租金大

25、于继续生产D产品所获得的边际贡献(gngxin)，所以，应当停产D产品，并将设备出租（进行转产），可以多获得利润800元。结论：亏损产品能够提供边际贡献额，并不意味该亏损产品一定要继续生产。如果存在更加有利可图的机会(如转产其他产品或将停止亏损产品生产而腾出的固定资产出租)，使企业获得更多的边际贡献额，那么该亏损产品应停产，并转产。3.亏损产品是否转产的决策共一百三十二页98解：当年销售收入 = 利润+成本 = -10000+110000=100000 元 变动成本=801000=800000 元 贡献边际(binj)=100 000-80 000=20 000元 0 结论：则继续生产对企业有

26、利。可以使企业少损失 20000元。课堂练习：某企业(qy)某年生产的甲产品产销量为1000件，单位变动成本为80元/件，亏损10000元，完全成本为110000元。若产品的市场容量、价格、变动成本均不变，做出下年度是否继续生产该产品的决策。共一百三十二页99 若追加的订货，不冲击正常业务、不需追加专属固定成本、剩余生产能力无法(wf)转移，只要追加订货(dng hu)的单位边际贡献04.是否接受追加订货的决策就可以接受。共一百三十二页第四章预测(yc)与短期经营决策100追加订货的边际贡献减少(jinsho)的正常业务的边际贡献 追加订货的边际贡献追加的专属固定成本即：追加订货的剩余边际贡献

27、0 若剩余生产能力无法转移，追加的订货会冲击正常的业务，但是不需追加专属固定成本，只要 若剩余生产能力无法转移，追加的订货不会冲击正常业务，但是需增加专属固定成本，只要4.是否接受追加订货的决策就可以接受。就可以接受。共一百三十二页1014.是否接受追加(zhuji)订货的决策 若剩余生产能力可以转移，追加的订货不会冲击正常(zhngchng)业务，并且不需要追加专属固定成本，只要 追加订货的边际贡献生产能力转移带来的收益就可以接受。共一百三十二页102【例】某企业年生产能力(shn chn nn l)为生产甲产品1 200件，本年计划生产1 000件，正常价格为100元件。产品的计划单位成本

28、为55元，其中直接材料24元。直接人工15元，变动制造费用6元，固定制造费用10元，现有一客户要向该企业追加订货300件，报价为70元件，追加订货要求追加1 200元的专属固定成本。若不接受追加订货，闲置的机器设备可对外出租，可获租金收入300元，问是否接受该追加订货？【解】接受追加(zhuji)订货的边际贡献(7045)3007500冲击正常销售的边际贡献(100 45)100 5500 专属固定成本 1200 放弃的租金收入 3005000，可以接受！4.是否接受追加订货的决策共一百三十二页课堂练习：某企业生产能力是 2000 件产品，目前正常(zhngchng)销售为 1800 件，单价

29、10 元，单位变动成本 6 元，固定成本 1200 元/年。有一客户要求订货 200 件，出价 7 元/件。应否接受这项追加订货？ 因为接受特殊订货不用增加固定成本(chngbn)，是利用剩余生产能力进行加工的，因此，固定成本(chngbn)作为无关成本(chngbn)，不用加以考虑。接受订货可获得收益：（7-6）200=200 元，所以应该接受此项订货。 共一百三十二页104由于所需零配件的数量对自制方案或外购方案都是一样的，因而通常(tngchng)只需要考虑自制方案和外购方案的成本高低，在相同质量并保证及时供货的情况下，就低不就高。影响自制或外购的因素很多，因而所采用的决策分析方法也不尽

30、相同，通常采用差量分析法。5.零部件是自制(zzh)还是外购的决策共一百三十二页105情况一：用于自制的生产能力无法转移(zhuny)，自制 不增加固定成本。例江陵汽车有限公司，每年需要甲零件1000件，如果外购，其外购单价为27元每件，外购一次的差旅费为1500元，每次运费400元，每年采购2次；该公司有自制该零件的能力，并且生产能力无法转移，如果自制，单位(dnwi)零件直接材料15元，直接人工8元，变动制造费用5元，固定制造费用10元。要求:作出甲零件自制还是外购的决策。5.零部件是自制还是外购的决策共一百三十二页106外购：解法(ji f)一：比较单位差量成本。自制(zzh)：所以自制

31、比较有利。解法二：比较总的差量成本。外购相关总成本：自制相关总成本：所以自制比较有利。将外购的单位增量成本 ，即购买零配件的价格(包括买价、单位零配件应负担的订购、运输、装卸、检验等费用)，与自制时的单位增量成本（单位变动成本）相对比，单位增量成本低的即为最优方案。或者：比较外购的相关总成本与自制的相关总成本，从中选择成本低的方案。5.零部件是自制还是外购的决策共一百三十二页107接上例：假设如果外购，闲置的生产能力也可以用于生产B产品600件，每件可以提供8元的边际贡献，或者(huzh)可以对外出租，每年租金6000元，两者是互斥的。要求：作出自制还是外购的决策。解：外购相关(xinggun

32、)总成本自制相关总成本所以外购比较有利。分析方法是：将自制方案的变动成本与机会成本（租金收入或转产产品的边际贡献总额)之和，与外购相关成本相比，择其低者。5.零部件是自制还是外购的决策情况二：用于自制的生产能力可以转移，自制 不增加固定成本。共一百三十二页108 一般而言，外购的单位(dnwi)变动成本较高，固定成本较低或者没有；自制的单位变动成本会较低，但是往需要有比较高的固定成本的投入。情况三：自制(zzh)会增加固定成本的决策这时，就必须首先确定该产量限度点，并将产量划分为不同的区域，然后确定在何种区域内哪个方案最优。由于单位专属固定成本随产量的增加而减少，因此自制方案单位增量成本与外购

33、方案单位增量成本的对比将在某个产量点产生优劣互换的现象，即产量超过某一限度时自制有利，产量低于该限度时外购有利。5.零部件是自制还是外购的决策共一百三十二页109 Fc 需求量V 年成本Tc FcV* 0外购自制5.零部件是自制还是(hi shi)外购的决策共一百三十二页110例江陵汽车有限公司需要使用甲零件(ln jin)，如果外购，单位成本为30元每件；如果自制，需购置专用设备一台，采购成本50 000元，预计可用5年，预计无残值，使用直线法计提折旧，单位零件直接材料15元，直接人工8元，变动制造费用5元。问：甲零件自制还是外购比较划算？5.零部件是自制还是(hi shi)外购的决策共一百

34、三十二页111解：由于自制需要增加固定成本，并且(bngqi)甲零件的年需求量未知，因此，首先需要确定成本无差别点的需求量。设成本无差别点需求量为X。当年需求量小于5000件时，外购比较(bjio)划算；反之，自制比较(bjio)有利。5.零部件是自制还是外购的决策共一百三十二页课堂练习某企业需用 A零件 800 个，如从市场购买，每个价格为 38 元。若该厂利用(lyng)加工车间剩余生产能力加工，预计制造一个 A 零件需支付直接材料费 16 元，直接人工 14 元，变动制造费用 4 元，固定制造费用 2000 元。加工车间若不制造该零件，生产设备没有其他用途。该企业 A零件自制还是外购？自

35、制相关成本(chngbn)=直接材料+直接人工+变动制造费用 =16800+14800+4800=27200（元） 外购相关成本=38800=30400（元） 因此自制方案为优。共一百三十二页若企业自制 A 零件则需另增加一台专用检测设备(shbi)，价值 3800 元，企业应作何决策？自制相关成本 =16800+14800+4800+3800=31000（元） 外购相关成本=38800=30400（元） 因此企业(qy)应选外购方案。假设外购零件时，原生产 A零件的设备可出租，年租金收入净额为 1000元，试问如何决策？自制相关成本 =16800+14800+4800+1000=28200（

36、元） 外购相关成本=38800=30400（元） 因此企业应选自制方案。共一百三十二页半成品是否(sh fu)应进一步加工？棉花(min hua)棉纱棉布花布服装织布车间棉布棉纱销售收入销售收入6.半成品是否继续加工的决策共一百三十二页115对这类问题，决策时只需考虑进一步加工后增加的收入是否超过增加的成本，如果(rgu)前者大于后者，则应进一步加工为产成品出售；反之，则应作为半成品销售。在此，进一步加工前的收入和成本都与决策无关，不必予以考虑。 6.半成品是否继续加工(ji gng)的决策共一百三十二页116差量收入继续加工(ji gng)后的销售收入直接出售的销售收入若差量收入 差量成本(

37、chngbn)，宜进一步加工后再出售若差量收入 差量成本，宜直接出售决策依据差量成本继续加工追加的成本6.半成品是否继续加工的决策共一百三十二页117设某厂生产某种产品50 000件，初步加工单位产品直接材料4元，直接人工工资2元，变动性制造费用1.5元，固定性制造费用1元。完成初步加工后若直接对外销售(xioshu)，单位售价12元。如对该产品进行继续加工，每单位需追加直接材料1.3元，直接人工工资0.8元，变动性制造费用0.6元，专属固定成本20000元，每单位售价可提高到15元。问：要否进一步加工？解：差量收入（1512）X50000150000元差量成本（1.30.80.6）X5000

38、0+20000155000元由于差量收入小于差量成本，所以，应直接(zhji)对外销售。6.半成品是否继续加工的决策共一百三十二页课堂练习某企业生产甲零件 1000 件，单位变动成本为 5 元，单位固定成本为 2 元，销售单价为 10 元。若把甲零件进一步加工成 A产品(chnpn)，销售单价为 14 元，需追加单位变动成本 2元，专属固定成本 10000 元。企业应否将甲零件加工成 A产品？差量收入(shur)：（14-10）1000=4000 元 差量成本：21000+10000=12000 元 应选择出售半成品，不宜进一步加工。共一百三十二页119 在生产过程中同时生产出（分离(fnl)

39、出）若干种经济价值较大的产品，称为联产品。 分离前的成本称为联合(linh)成本，分离后继续加工追加的变动成本和专属成本称为可分离成本。联合(linh)成本属无关成本，可分离成本为相关成本。7.联产品是否进一步加工的决策共一百三十二页联合(linh)成本与可分成本肉联厂肉牛(ru ni)牛肉牛骨头牛肚等内脏联合成本牛肉干可分成本分离点进一步加工共一百三十二页煤油裂化(li hu)加工原油(yunyu)裂解煤油裂化原油汽油沥青煤油出售汽油柴油共一百三十二页联产品联产品 投入(tur)共同(gngtng)的生产过程分离点石油汽油化学制品共一百三十二页特殊(tsh)工艺特殊(tsh)工艺深加工后销售

40、深加工后销售销售可分成本联产品投入共同的生产过程分离点联合成本石油汽油化学制品共一百三十二页 某企业生产 A、B 两种联产品，它们分离出来后都可立即出售(chshu)或进一步加工后再出售(chshu)。资料如下，试确定是否进一步加工？项目A产品B 产品预计产销量 50008000分离后出售单价12 24 进一步加工后出售单价25 30 分离前单位成本 1713分离后进一步加工追加成本 单位变动成本87 专属固定成本 50000 共一百三十二页A 产品：进一步加工加工增加收入（25-12）5000=65000 元，进一步加工增加(zngji)成本 8 5000+5000=54000 元，所以 A产品可以进一步加工。 B产品：进一步加工加工增加收入（30-24）8000=48000 元，进一步加工增加成本 78000=56000 元，所以B 产品应该分离后出售，不能进一步加工。 共一百三十二页2022/8/4126 课堂练习： 糖果公司在巧克力的生产过程中可以同时生产出一等品800公斤和二等品200公斤，生产的联合(linh)成本为20 000元。两种产品均可直接出售，价格分别