种子企业销售收入的确认和会计处理

1、种子企业销售收入的确认和会计处理不妥.原因有二，一是虽然购销双方签订了销售合同,销售的亲本种子有明确的销售价格，销售价款也 可以收回,并且销售成本可以准确计量，表面上看符 合了销售收入确认的条件.但是企业对销售出去的 亲本种子实际上实施了继续管理和控制，负责种植 的农民不能随意处置用亲本种子繁育出来的一代种 子（即在预约代繁合同中已严格限定生产的一代种 子必须销售给提供亲本的企业，不能销售给其他单 位及个人.即回购方已严格限定，否则视为违约），而 要由销售企业全部收回再经过加工处理（如烘干，去 酸，去绒，包衣等技术处理）后，销售给经销商或直接 销售给农民;二是已销售的亲本种子的售价和其成 本,

2、并不能实现真正意义上的因果配比，其售价仅仅 是一种暂时陛的收款，具有抵押收款的性质,是对农 民的一种限制，可在支付收获的一代种子的购价时， 冲抵购价后，计人收回的一代种子的成本中.根据实 质重于形式的原则，将这种收购活动视为委托加工 处理更为合理，具体的会计处理过程为：（1）出售亲本（包括父本和母本）的种子时：借:银行存款贷:其他应付款XX农民借:委托加工商品贷:库存商品XX亲本种子支付收购一代种子价款时，将前次所收款项冲抵本次支付价款后的余额计人收回的一代种子的 成本：借:委托加工商品贷:银行存款同时借:其他应付款XX农民贷:委托加工商品将收回的一代种子入库时：借:库存商品XX 一代种子贷:

3、委托加工商品2.种子企业的销售旺季，一般集中在每年的2月一 5月.为了扩大销售，企业对经销商均采取了返 利的销售政策.是否返利以及返还金额的多少，一是 企业之友OIYEZHIY0U取决于企业对该品种制定的最低毛利率水平,二是 取决于销售给客户的该产品销售量的大小和销售价 格，三是取决于该品种种子当年在市场上的销售行 情，四是出于同业竞争和保密原则，企业不愿意在销 售季节结束前，让竞争对手过早地知道销售价格和 销售策略.如2005年的甜菜种子销售行情空前火 爆,企业在将甜菜种子销售给经销商后，甜菜种子价 格上涨较大(从约20多元每公斤上升到最高约70 多元每公斤).在销售期结束后，企业决定不向经

4、销 商返利.种子企业向经销商销售商品,依据实际收取 的价款确认了收入，并在销售期结束时根据具体的 销售情况返还收取的部分货款时，按返还的金额又 冲销了部分销售收入.笔者认为，这样做有不妥之 处，因为在这种情况下，尽管企业实际已发出了商 品，并收取了价款，但种子的最终销售价款随市场价 格波动而随行就市时，实际是种子企业尚不能最终 确认种子的销售价款.既然发出商品时销售收入的 金额不能确定，那么销售收入就不能确认，待销售期 结束时，最终的销售价格也就确定了，这时也就可以 确认收入了 .具体的会计处理过程如下：(1)企业在发出商品，收取货款时，暂不确认收入：借:发出商品贷:库存商品 借:银行存款贷:预收账款销售期结束，可以准确计量销售收入时：借:预收账款贷:主营业务收入贷:应交税金一应交增值税借:主营业务成本贷:发出商品退回多收的购货款时：借:预收账款贷:银行存款上述交易活动，虽然企业确认的最终销售收入与笔者一致，由于不存在跨期确认收入，也