企业研发支出资本化问题分析

1、3.3科大讯飞公司研发支出资本化存在的问题研发支出资本化的具体标准披露不规范经过查阅科大讯飞2015年至2019年的企业年报，我们可发现公司并未在各 年度公开用于开发的投入，也未就期末转到管理费用方面的研究投入进行具体的 公开。因此，仅凭报表难以对讯飞各年度的研发费用进行预估，而只可以通过研 发投入金额减去研发支出资本化金额得出每年的研发支出费用化金额来进行研 究，但如此操作还是难以得出最准确的数值进行分析。我国现行企业准那么中，表示在研发方面的费用中，对于那些在开发的过程中 不能满足资本化的实际开支，应当讲起列为“费用化-研发支出”的工程。同时 还应当在期末将全部的余额归纳到期间费用的管理费

2、用之中。而“开发支出”的 工程主要应当归为资产负债表当中的资产工程。资本化的支出将在期末把月全部 纳入到开发支出的工程当中。讯飞公司每年都具体地展现了公司的研发经费支出 数额，不过，根据报表可知，很多外部信息的应用者通常只能发现期末和期初的 余额数额，却无法了解到具体的支出日期，以及这笔支出是属于往期还是当期的 开支。根据报表可知，讯飞公司公开的研发信息，通常都只是形式方面的公开, 而没有明确地向使用报表的人介绍公司的实际情况。定与财务核算匹配的流程，依据相关性原那么进行资本化资产价值的计量；再 次，基于会计信息反映不充分问题，需要提高会计科目设置的基础性作用，设 置“研发支出减值准备、待处理

3、研发支出、“研发风险准备、其他长期资产 研发失败”等科目，对会计核算从基础工作入手进行规范，满足内部管理需 求；最后，定性与定量结合披露研发支出相关信息，规范高新技术企业认定研 发费用的披露方式，提高会计信息的可比性，并遵循适度原那么确保披露过程中 企业商业机密不被泄露，提高会计信息的使用效率与使用质量。随着互联网与大数据的快速开展，科学技术的创新对于国内经济的开展产生 着愈发关键的作用，而我国也对科学技术的创新给予了更多的关注，倡导公司创 新，并给主动进行创新的公司提供政策上的辅助和鼓励，在新的会计准那么方面也 有所表达。2007年，国内实施的新会计准那么在内容中表示，公司可在财会处理方 式

4、上选择支出资本化的方式。不过，由于现阶段的公司往往利用会计准那么的不完 善，刻意隐瞒在费用化和资本化研究方面的支出金额，同时还采取不同的方式, 对研发支出的费用进行处理，进而完成对利润的调整。而公司在进行研发的过程 中，也存在着较大的不确定性，同时在计量方面也有着相应的难度。研发的费用 化和资本化都让公司难以把控，而研发的会计处理政策，也同样使公司在当期利 润方面受到了影响。研发的投入对公司价值通常具有正向作用，而且研发投入的 公开，也会进一步强化公司的价值。所以，科技公司应当强化对公司研发经费的 财会处理以及公开的程度，同时还应当根据国家有关部门的文件指示精神，以及 无形资产的有关准那么，根

5、据公司的行业特点，对公司在研发阶段的相关标准进行 公示，这些都可以帮助投资方和市场有效了解高洪市在研发方面的投入，以及公 司的未来开展前景，进而有效了解公司的价值，并采取科学的决策。第10页参考文献1章永奎，杨翼飞,费用化还是资本化：试论研究与开发支出会计处理J ,财会通讯，2002 (11) ： 3-6.2赵文娟.对改进高新技术企业无形资产会计的思考LN.深圳大学学报(人文科学 版),2007,24 (1) ： 76-78.3鞠亚辉.现行准那么研发费用资本化可操作性的探讨J.会计之友，2010 (6) ： 81- 84张倩倩，周铭山，董志勇,研发支出资本化向市场传递了公司价值吗？ J ,金融

6、研究， 2017 (6) ： 176-190.5杨瑞平，冯霞,财务能力对研发支出资本化真实性影响研究J.经济问题，2017 (8)： 83-87. 3蒋砚章，王然，徐泓.研发支出的会计处理研究J.甘肃社会科学，2017(5)： 245-249.6刘永涛.研发费用税前加计扣除政策及会计政策研析J .税务研究，2018 (1) ： 118- 121.7李昊洋，程小可.投资者调研与创业板公司研发资本化选择J财贸研究，2018, 29 (3) ： 90-99.8楚有为.公司战略与研发支出会计政策选择J.南京审计大学学报，2018, 15 (5)： 44-53.9胡兰，胡轩于.税收视角下企业研发支出资本

7、化对宏观经济变量的影响J .云南财经 大学学报，2018, 34 (2) ： 88-95.致谢行文于此，落笔为终，已经到了论文的最后一步，忽而感慨，时光匆匆，宝 贵的大学四年时光即将结束。在这四年的漫漫求学过程中，有过迷茫，也有过寻 找到人生目标的兴奋。但一路走来，十分感谢父母的支持与教导，你们辛苦了。 桃李不言，下自成蹊。感谢许多老师的帮助和支持，衷心感谢老师们的辛勤教学， 感谢老师无论是在学习还是生活上，甚至是对于未来开展的规划都给我了很多有 用的建议。我还要感谢我的同学们，感谢你们在这珍贵的时光里的陪伴。特别地 感谢我的论文指导老师孙燕东老师，写作过程中离不开您的细心帮助，感谢您在 初稿

8、到定稿期间细致的为我审阅论文，并提出修改意见，本论文在得以成型，在 这里深表感谢。晃眼之间，毕业将至，未来的路我也会一步一步，执着不屈，坚 定前行。此致 敬礼!毕业论文指导教师评语及成绩（约150字，可打印，签字必须手签）成绩指导教师签名图7科大讯飞2019年研发投入披露格式单位：元2019 年2018 年变动比例研发人员数量（人）6,4046,902-7.22%研发人员数量占比61.30%62.92%-1.62%研发投入金额（元）2,143,460,175.951,772,739,448.2720.91%研发投入占营业收入比例21.27%22.39%-1.12%研发投入资本化的金额（元）1,

9、039,956,771.15833,515226.9824.77%资本化研发投入占研发投入 的比例48.52%47.02%1.50%图8科大讯飞2019年开发支出披露格式单位：元工程期初余额本期增加金额本期减少金额期末余额内部开发支出其他确认为无形资产转入当期损益开发阶段资本 化支出625,569,136.941,039,956,771.15926,062,909.05739,462,999.04合计625,569,136.941,039,956,771.15926,062,909.05739,462,999.04新会计准那么中规定，研发支出在会计处理上设计很多科目，除了资本化与费 用化科目外

10、，还会涉及原材料、职工薪酬等科目。会计期末，研发投入整个过程 中发生的费用全部会转入管理费用。科大讯飞历年年报从未明确的披露研发支出 费用化的明细，从科大讯飞的报表中，很难直观的看到研发消耗的材料、研发人 员的数量与工资。这可以说明科大讯飞对研发支出信息披露的重视度依然不够。 并且，通过比照软件行业的其他上市公司的年报可知，企业可以披露研发工程的 立项依据、立项时间、工程投入金额、工程进展情况等，可是科大讯飞对于此方 面的披露一直不到位。研发支出资本化率偏高经过查阅科大讯飞2015年至2019年历年年报，整理相关数据，可以看出科 大讯飞在研发方面投入了大量的资金，同时研发支出资本化比率较高，这

11、使得资 本化的研发支出对公司的费用、利润产生了较大的影响。根据会计准那么，研发支 出资本化后会减少当期的管理费用，无形中增加了当期的净利润，同时也增加了 未来需要摊销的金额，增加的摊销会削减其未来的利润，收益，一旦维持资金跟 不上，企业后期本钱摊销的压力也会猛增，这会给企业增添日后的负担。图7科大讯飞研发投入资本化情况表单位：万元研发投入（万元） 资本化支出（万元） 研发支出资本化率正常情况下，工程的研发活动一般只有到开发阶段的后期，才能基本符合予 以资本化的要求。而当到达资本化的条件时，企业相关研发投入活动也基本临近 尾声，后续支出变得很少。所以，一般来说，企业研发资本化的比例都很小，有 的

12、科技企业直接将全部研发支出予以费用化，不纳入资本化管理。资本化研发支出占净利润比重偏高由于研发投入资本化后减少了相当一局部当期管理费用，增加了当期利润。 科大讯飞2015-2019年的资本化研发支出占净利润的比例基本处于逐年增长的 情况，2015-2019年,研发支出资本化金额/净利润的比例由情.86%上升到了 110. 27%,而且在2018年的资本化研发支出占净利润的比例到达了 134. 88九自 2017年开始，公司研发投入资本化金额就大于公司的净利润了。但是，科大讯飞 每年还会有政府的补助，而在净利润扣除当年政府补助后，其相应比例数值会更 大。因此，科大讯飞资本化研发支出占净利润的比重

13、实在过于高了。图8资本化研发支出与净利润情况图图8资本化研发支出与净利润情况图160.00%140.00%120.00%100.00%80.00%60.00%40.00%20.00%0.00%资本化研发支出（万元）净利润（万元） 资本化研发支出/净利润三、改进研发支出的相关措施关于研发支出的会计处理方式，不同的国家因地制宜采取了不同的方法，但 是不同的方法也有各自的优点以及缺点。在中国企业会计准那么的要求下，企业应 该有条件的将研发支出进行资本化处理。虽然这种方式在一定程度上能够合理地 显示出企业的研发状况，也能够激励企业进行大力地创新尽可能地加大自主研发 程度，但随之而来也会产生一系列的问题

14、。科大讯飞身为一家具有代表性的上市科技公司，其面临的状况往往也展示出 我国其他很多小技术新但却刚起步高新技术企业目前会面临到的艰难困境。研发 投入作为一家公司经营过程中的必不可少的组成局部。总的来说，无论是对公司 短期的财务数据，亦或者是公司长远的经营开展都有着十分重要的意义。通过对 科大讯飞研发支出资本化的具体分析，可以看出整个研发管理的过程中，虽然研 发支出资本化只是其中一个很小的环节，但却对公司的的开展有着一定的作用和 影响。因此对科技创新企业，尤其是中小型科技公司来说，研发投入对其财务经 营状况、竞争力的培养和未来的开展起到了关键性的作用，做好资本化的会计处 理，虽然是一个细小的环节，

15、但是可以帮助企业实现财务优化，更好的表现公司 的研发能力，更好的实现公司的整体目标。合理划分研发支出资本化与费用化企业可针对高新技术企业的开展特性确定出一套特定的研发费用核算规范。 通过对研发工程的实施评估、研发人员考核目标、财务人员参与调研的方式充分 了解企业在不同开展阶段的研发费用特点，明确费用核算和信息披露的具体方法, 规范研发费用会计处理的边界。同时，建立合理的指标系统。以企业现有研发费 用现状为基础，参考国内外典型案例，总结研发费用数据的开展特点，从而构建 起一套具有可比性的指标系统，便于高新技术企业间的相互沟通。明确研究、开 发两阶段划分标准研究阶段与开发阶段的划分是研发支出会计处

16、理的核心。考虑 到企业的适用范围，会计准那么对两个阶段的划分标准，普遍性有余而准确性缺乏, 赋予企业在划分研发和开发阶段时更多的自由权，所以企业对于两个阶段的界定 主观性强。一方面本行业没有明确的划分标准的前提下，可以借鉴其他行业的划 分标准。比方可套用完工百分比法，设定完成比例数值，当研发完成比例到达这 个数值时，才可进行资本化，没有到达那么费用化。借鉴的方法不一定完全合理, 但对于企业尽快确定相关标准有一定帮助。在日常开展过程中，企业应明确不同研发阶段的相关内容，并配备专业人 员针对不同研发阶段的各类测试做好登记，并形成涵盖测试过程、测试结果以 及测试内容等多方面的全面、详细的跟踪测试报告

17、，以此帮助企业管理者及相 关财务人员进一步了解工程的研发进度以及不同阶段研发费用的特点等等，从 而为科学决策打下良好的基础。为帮助企业管理者更好的划分工程阶段，判断 资本化时点，企业应结合自身的实际需求制定出一套规范的科学测评系统，确 保在工程研发过程中，企业能够针对不同的研发结果及时进行各类市场及技术 测评，并形成有效的测评结果支撑企业决策。具体来说，企业首先应以不同项 目的具体特点为基础进行统一的分类整理，并以此为前提确定测评的相关内容 及具体的标准。其次，测评系统应具备循序渐进的特点，针对工程研发的具体 阶段具体实施，简化操作程序，从而理清财务部门资本化工作思路。加强对研发信息的披露企业

18、应加强研发支出资本化的信息披露，使资本市场投资者了解企业的真实 研发信息，提高决策正确率。企业在不暴露商业机密的前提下，可在财报附注中 加大对研发费用会计处理方式、各阶段费用金额、开发阶段起始节点、研究工程 数量、失败工程比例等信息的披露，接受投资者及市场的监督，防止借助瞒报信 息进行研发支出的过度资本化。其次，聘请专业人员评估研发成果市场价值，公 允计量出研发工程的实际价值，防止本钱计量方式造成的会计信息真实度偏差。 还应尽快建立与企业研发相配套的无形资产交易市场和评估机构，以使企业的研 发成果通过公允的评估和市场价格表达出真正的无形资产价值。加强审计力度随着研发工程的增加，研发投入加大，引

19、进第三方对工程开支情况进行审计， 不只是要提供一个报告，还要能有效地催促工程运行的合规、合法化，催促受托 方规范工程支出，满足工程验收，防止舞弊；另一方面，加大研发支出的审计， 符合税务部门加计扣除审核的需求。但是，依照现有规定，注册会计师出具的审 计意见会披露在上市公司的会计报表中，一般来说，出具的审计意见相对简单。 那么想要改变现有情况，注册会计师在出具审计时，应对研发支出的会计处理出 具详细的审计意见，研发支出中资本化局部因会计人员的专业素质、主观判断等 因素而不同，具有一定可操作性。因此上市公司会利用这一点来改变业绩。对此， 注册会计师应对此采取相应的审计措施、提高职业警惕性，要求企业

20、详细披露研 发支出明细、过程，重点审计未按照规定披露的上市公司。此外，在审计过程中， 应对研发支出中资本化局部制定审计流程和审计指引，以降低会计人员的可操作 性，防止操纵企业业绩。相关部门尽快出台专门的准那么或解释随着研发工程的不断增加，企业研发支出在会计核算和报表列报中越来越重 要，近年来，在我国新行的会计准那么下，允许企业合理的将研发支出进行资本化 并在以后期间摊销，财政部门在报表列报、附注披露中增加和完善了研发支出的 相关内容。这对于投入大量研发的中小型科技公司来说，缓解了他们当期的财务 压力，展现了公司的研发能力和研发进度，一定程度上鼓励了小中型科技公司进 行研发投入和科技创新。现如今

21、区分研发支出资本化更多还是靠人的主观意识， 这就给研发支出资本化会计处理上留有很大的一片空白，企业可以自由进行划分, 假设企业有心将其作为一个调节利润的工具，为了实现自身财务数据的平衡，将研 发支出尽可能地资本化。但是，将研发支出资本化并不代表这局部费用不存在， 而是会在以后期间进行摊销，如果公司过度的研发支出资本化，将会增加未来的 财务风险，出现寅吃卯粮的情况，容易形成财务风险，并且也导致企业报表上反 映的资产不真实。我国的会计准那么应该合理将研发支出资本化的会计处理方法细化。在我国新 行的会计准那么下，将研发分为研究阶段和开发阶段两局部，其中研究阶段的支出 全部计入费用当中，开发阶段的支出

22、，在到达规定的条件后可以计入企业资产。 该处理方式使得研发支出的处理方式更加公允，防止了一刀切带来的不客观的情 况，使得企业能够根据自身的实际情况选择合适的资本化比例，更加客观的反映 高新技术企业的研发状况和研发能力。但是还是有一些缺乏。首先，该种方式在 会计实务中可操作性不强，会计准那么并未对研究阶段与开发阶段的划分作出明确 的规定和标准，同时，对于资本化的满足要素也都是定性而非定量的要求，这使 得企业在进行会计处理时具有很大的操作空间，可能会出现企业管理层利用无形 资产摊销和研发支出资本化对盈余进行操纵的行为。目前全球尚未针对这种处理 方式给出详尽的操作过程，无法引导企业解决问题，容易出现

23、财务信息失真的情 况。因此，针对这种情况，会计准那么应该对研发支出资本化的过程进行更合理、 详细的规定，以及更详尽的操作过程。同时，相关部门应当出台规范性准那么对两 个阶段的界定和如何处理作进一步说明，比方研发中的生活开销，应明确划定为 研究阶段，作费用化处理；对资本化支出的用途和理由要做明确的记录，以备检 查。行业协会对两阶段的划分也应订立一个全行业认可的判断节点，来指导行业 内部企业合理划分研发阶段。在企业会计准那么培训中，给出典型详细的案例供 企业参考，或者将准那么细化。这样才能更好的引导企业解决问题，保证财务信息 和真实性。应不断完善会计准那么，减少企业随意操纵研发支出资本化的空间，加 强监管力度。随着时间的推移，研发支出需要规范的事项越来越重要，需要更明 细的准那么指南或解释去规范。因此，财政部门应尽早启动起草准那么的准备，以响 应国家号召，规范企业行为，满足报表使用者的需求。五、研究结论与展望5.1研究结论随着各大互联网巨头逐渐进入智能语音行业，以及人工智能案例企业依据 国家相关政策制度的规定，从自身研发活动的经济业