基础会计教学课件-复式记账

1、第三章复式记账目的、要求：复式记账是会计核算方法的核心。通过本章教学，使学生了解复式记账的基本原理，掌握复式记账法的基本内容，为今后的学习打下良好的基础。重点：借贷复式记账法的基本内容难点：借贷复式记账法的账户结构和会计分录的编制第一节记账方法概述 一、记账方法的涵义 记账方法是指根据一定的原理，按照一定的记账规则，采用一定的记账符号和计量单位，借助于文字和数字记录所发生经济业务的一种技术方法。即将客观发生的经济业务登记入账所采用的方法。 二、记账方法的种类 1单式记账法 单式记账法是指对发生的经济业务通常只在一个账户中进行记录的记账方法。收付记账法增减记账法借贷记账法单式记账法复式记账法它的

2、主要特征有两个： 第一，一般只登记现金、银行存款的收、付业务和人欠、欠人等各项往来款项。例如：用现金购买材料这项业务，按照单式记账法，在账簿中只登记“现金”的减少，不登记“材料”的增加；如果购买材料而货款尚未支付，只登记“应付账款”的增加，不登记“材料”的增加。在单式记账法下，材料的增加也会有记录，但这种记录却与来自相同经济业务、理应同时记录的数据现金的减少或欠人款项的增加不发生联系。 第二，在记账后各个账户之间不存在数字上的平衡关系。通过单式记账法所获得的信息是不完整的，账户记录的正确性也难以检查。因此，单式记账法是一种比较简单，但不够严密的记账方法。2复式记账法 复式记账法是指对每一笔经济

3、业务都要以相等的金额，同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的记账方法。 复式记账法的优点： 1）需要设置一套完整的账户体系。 2）对发生的每一笔经济业务都以相等的金额在两个或两个以上相系联系的账户中进行登记,可以清晰地反映每笔经济业务的来龙去脉。 3）账户记录使全部账户左右双方的发生额和余额的合计数自动平衡，便于检查账户记录的完整性和正确性。 例如：企业用银行存款购买材料，按照复式记账法记账时，要以相等的金额，一方面在银行存款账户中记录银行存款的减少，另一方面在材料账户中登记材料的增加。这样记录的结果就使得该项经济业务的来龙去脉非常明了：银行存款减少了，是用于购买材料了；材料增加了，是

4、用银行存款购入的。取得银行借款400万元；当即存入银行。 4 000 0004 000 000银行存款借方贷方短期借款借方贷方开出支票一张150万元，偿还应付货款。1 500 0001 500 000 应付帐款借方贷方银行存款借方贷方出纳开出现金支票一张，取回1万元，以备零星开支 。10 00010 000 现金借方贷方银行存款借方贷方2 000 0002 000 000 应付帐款借方贷方实收资本借方贷方将我公司所欠某公司货款200万元，转作对我公司的投资。 第二节 借贷复式记账法 一、借贷复式记账法的产生和发展 借贷复式记账法产生于12世纪末与13世纪初的欧洲，严格地讲是产生于欧洲的意大利。

5、账户的一方登记客户的借款，称为借主方，简称借方账户的另一方登记客户的存款，称为贷主方，简称贷方 二、借贷复式记账法的理论依据和基本内容 （一）借贷复式记账法的理论依据 定义：以“借”、“贷”作为记账符号，对每一笔经济业务，同时在两个或两个以上的账户以相反方向，以相等的金额，全面地、相互联系地进行记录的一种专门方法。借贷记账法的理论依据是：资产=负债+所有者权益（二）借贷记账法的基本内容1、记账符号 以“借”“贷”这一对既对立又统一的行为动词作为记账符号。在表示同一性质的会计内容时，借贷两字是对立的，即有增有减。在表示不同性质的会计内容时，借贷两字是统一的，即同增同减。“借”、“贷”具有双重含义

6、在表示资金运动数量变化时借一方面表示资产或费用的增加，另一方面表示负债、所有者权益或收入的减少；贷一方面表示负债、所有者权益或收入的增加，另一方面表示资产或费用的减少。在表示资金的性质时借贷资产性质（账户余额）负债、所有者权益性质（账户余额） 2、账户设置和结构在借贷记账法下，账户分为五类：资产类账户，负债类账户，所有者权益类账户，成本类账户，损益类账户。1）资产类账户的结构2）负债类账户的结构3）所有者权益类账户的结构4）成本类账户的结构5）损益类账户的结构汇总书第38页 3、记账规则记账规则是采用复式记账法记账时所应遵守的法则。借贷记账法的记账规则是： 有借必有贷，借贷必相等。 例1.假设

7、甲用现金6000元作为投资，经营一个时装店， 现金存入银行。例2.该店向银行借入为期一年的短期借款5000元，款存 银行。例3.该店以银行存款购入材料8000元，材料验收入库。例4.购入材料5000元，货款未付。例5.取得销售收入20000元，货款存入银行。例6.销售商品使库存商品减少了13000元。例7.以现金支票购买办公用品500元。例8.以银行存款偿还银行短期借款5000元。例9.以银行短期借款偿还应付账款5000元。4、试算平衡试算平衡是指借贷发生额平衡原理和“资产=负债+所有者权益”平衡关系，检查账户记录是否正确的一种方法。试算平衡公式： 1）所有账户本期借方发生额合计=所有账户本期

8、贷方发生额合计(记账规则) 2）所有账户期末借方余额合计=所有账户期末贷方余额合计(会计恒等式)试算平衡表的编制： 1.过入各帐户期初余额并试算平衡； 2.过入本期各帐户发生额并试算平衡； 3.过入各帐户期末余额并试算平衡； 通过试算平衡，如果借贷不等，肯定记账有错误；如果相等，一般来说记账是正确的，但并不能保证记账完全正确。有一些错误对于借贷双方的平衡并不发生影响，因而不能通过试算平衡表来发现。具体表现在以下几个方面一笔经济业务的记录全部被漏记或者重记；一笔经济业务的借贷双方，在编制分录时，金额上发生同样的错误；在编制会计分录时，一笔经济业务应借应贷账户相互颠倒，或误用了账户名称；会计分录的

9、借贷双方或一方，在过入总分类账时误记了账户；借方或贷方的各项金额偶然一多一少，恰好互相抵消。 由于以上原因可能造成试算平衡表发现不了的错误，所以需要对一切会计分录和账簿记录进行日常或定期的复核，以保证账面记录的正确性。一旦出现错误，可按照错账的更正方法进行更正.三、会计分录和账户对应关系（一）会计分录 1、会计分录的概念会计分录简称分录，是指对对方发生的经济业务，指明其应记入的账户、方向和金额的记录。会计分录三要素：账户名称、记账方向、金额。 一借多贷一贷多借多借多贷简单分录 -特征：一借一贷复合分录- 特征2、编制要求：一笔业务一个分录；上“借”下“贷”；“贷”退后二(或一)格；“借”“贷”

10、金额错开对齐。 例:把现金帐10000元存入银行会计分录 借:银行存款 10000 贷: 现金 100003、编制会计分录、应按照以下步骤进行：一项业务发生后，首先分析这项业务涉及的会计要素是资产、成本费用，还是负债、所有者权益、收入、利润，并确定所涉及的会计要素是增加还是减少。根据第一步确定的账户的性质，进一步确定应借还是应贷根据会计科目表，确定计入哪个账户的借方或贷方。检查会计分录借贷是否平衡，有无错误。例：宏远公司5月15日汇总上半月发出的材料，5月1日至15日共发出材料30000元，其中：生产产品领用25000元，车间一般消耗领用2000元，企业行政管理部门领用3000元。该笔业务的会

11、计分录应为：借： 生产成本 25000 制造费用 2000 管理费用 3000 贷：原材料 30000若用简单会计分录时应作三笔分录，即：1借：生产成本 25000 贷：原材料 250002借：制造费用 2000 贷：原材料 20003借：管理费用 3000 贷：原材料 30001. 3月1日获投资人追加现金投资50000元。借：银行存款 50000 贷：实收资本 500002. 3月5日从商店购入材料物资2000元，货款未付。借：原材料 2000 贷：应付账款 20003. 3月10日开出转账支票，归还欠款1000元。借：应付账款 1000 贷：银行存款 1000会计分录的编制练习4. 3月

12、12日支付给股东现金股利11000元。借：利润分配 11000 贷：银行存款 110005. 3月15日开出转账支票30000元，支付购买机器款。借：固定资产 30000 贷：银行存款 30000 6. 3月20日向银行借款40000元立即归还欠款。借：应付账款 40000 贷：短期借款 400007. 从供货单位购入原材料5000元，其中以转账支票支付2000元，还有3000元尚未支付。借：原材料 5000 贷：银行存款 2000 应付账款 3000 以上编制的叫复合分录，也可编制以下简单分录。 借：原材料 2000 贷：银行存款 2000 借：原材料 3000 贷：应付账款 3000（二）

13、账户对应关系 账户对应关系是指采用借贷记账法对每笔经济业务进行记录时，相关账户之间形成的应借应贷的对应关系。存在对应关系的账户称为对应账户。账户对应关系的作用、意义： 1、通过账户对应关系，可以了解经济业务内容及其所引起的资金增减变动情况。 2、通过账户对应关系，可以检查账务处理是否合理合法。例:书39页 四、总分类账和明细分类账的平行登记库存商品余 10000 40005000发生 4000发生 5000余 9000库存商品甲产品余 6000 30003000发生 3000发生 3000余 6000库存商品乙产品余 4000 10002000发生 1000发生 2000余 3000区别：1.

14、提供资料的详细程度不同2.作用不同联系：1.反映的对象相同2.登记的依据相同3.所提供的资料是相互补充的这种关系，决定了总分类账和明细分类账必须平行登记 1.平行登记的要点 （1）同时登记 （2）方向相同 （3）金额相等 2.平行登记的结果 （1）总账的期初（末）余额它所属各个明细账期初（末）余额 （2）总账的本期借（贷）方发生额它所属各个明细账本期借（贷）方发生额例:一、目的：通过编制会计分录、登记T字型账户及编制试算平衡表进一步掌握借贷记账法。二、资料：1、恒安公司2005年2月份有关账户的期初余额如下表资产负债及所有者权益账户名称借方余额账户名称贷方余额现金银行存款应收账款原材料生产成本

15、固定资产9002687009520067000172000930000短期借款应付账款应付工资应交税金长期借款实收资本100000105300197008800500000800000合计1533800合计15338002、恒安公司2005年2月份发生下列经济业务（1）购进材料一批，计价40000元，增值税6800元，材料已验收入库，价税款以银行存款支付。（2）以银行存款支付应交税金8800元。（3）从银行提取现金30000元（4）收到甲公司投入全新机器设备一批，价值160000元。（5）以现金支付生产工人工资30000元。（6）生产车间从仓库领用材料56000元，投入产品生产。（7）向银行借

16、入短期借款直接归还应付供应商货款80000元。（8）收到客户前欠销货款27900元，存入银行。（9）三年期借款100000元已到期，以银行存款偿还。（10）将支付给生产工人的30000元工资计入产品生产成本。（11）取得一年期借款150000元存入银行。（12）购入生产用机器设备167000元，其中100000元用银行存款支付，剩余部分暂欠。三、要求；1、用借贷记账法编制会计分录2、登记T字型账户3、编制试算平衡表会计分录（1)借：材料 40000 应交税金-应交增值税（进项税额） 6800 贷：银行存款 46800（2） 借：应交税金 8800 贷：银行存款 8800 （3） 借：现金 30

17、000 贷：银行存款 30000（4） 借：固定资产 160000 贷：实收资本 1 60000（5） 借：应付工资 30000 贷：现金 30000（6） 借：生产成本 56000 贷：材料 56000（7） 借：应付账款 80000 贷：短期借款 80000（8） 借：银行存款 27900 贷：应收账款 27900（9） 借：长期借款 100000 贷：银行存款 100000（10）借：生产成本 30000 贷：应付工资 30000（11）借：银行存款 150000 贷：短期借款 150000（12）借：固定资产 167000 贷：银行存款 100000 应付账款 67000二、T字型账户

18、 现金 900 （3）30000 （5）30000 30000 30000 900 银行存款 268700 （8） 27900 （1） 46800 （11）150000 （2） 8800 （3） 30000 （ 9） 100000 （12）100000 177900 285600 161000 应收账款 95200 （8）27900 0 27900 67300 原材料 67000 （1）40000 （6）56000 40000 56000 51000 生产成本 172000（6） 56000（10） 30000 86000 258000 固定资产 930000（4） 160000（12）167000 327000