工程科技8负债课件

1、第八章 负 债第1页，共75页。1本章结构 概述流动负债非流动负债第2页，共75页。2第一节 概 述 一、负债的概念及特征 （一）负债的概念 企业过去的交易或事项形成的、预期会 导致经济利益流出企业的现时义务。第3页，共75页。3（二）负债的特征负债是企业承担的现时义务；负债是由企业过去的交易或事项形成的；负债的清偿预期会导致经济利益流出企业；负债能用货币确切计量或合理估计；负债都有确切或不太确切的债权人和偿付日期；负债是一项强制性义务，不能无条件取消第4页，共75页。4二、负债的分类 偿还期限偿付手段应付账款、短期借款、应付利息等长期借款；应付债券等应付账款，短期借款，应付票据等预收账款等分

2、类货币性负债：非货币性负债：流动负债：非流动负债 ：将来需用货币资金偿还的负债第5页，共75页。5按偿还金额是否确定分类： 金额确定的负债；金额根据经营情况确定的负债；金额不确定、需估计负债（如预计负债）。按形成原因分类： 营业负债、收益分配负债和融资负债。第6页，共75页。6第二节 流动负债 第7页，共75页。7 一、流动负债的性质及计价（一）流动负债的性质流动负债：指企业将在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务。 性质：偿还期间短，与流动资产进行比较，以反映企业的短期偿债能力。第8页，共75页。8（二）流动负债的计价流动负债由于偿付时间较短，一般不按未来应付金额的现值计价。实践中，流

3、动负债的计量，应以货币为计量单位，按照负债实际发生的金额进行计量。第9页，共75页。9二、流动负债核算 （一）短期借款 企业从银行或其他金融机构借入的偿还期 限在1年以下（含一年）的各种借款，企业 是债务方。 对应的债权方称该借款为“流动资金借款” 第10页，共75页。10短期借款的核算借：短期借款 应付利息 贷：银行存款各月预提利息时：借：财务费用 贷：应付利息利息较大、按季支付、到期付息的借：财务费用 贷：银行存款借：短期借款 财务费用 贷：银行存款利息不大或按月支付借：银行存款 贷：短期借款 偿还 借款利息的处理 取得短期借款 应付利息：短期借款利息，分期付息到期还本的长期借款利息第11

4、页，共75页。11【例】A公司于2006年7月1日向银行借款，用于生产经营周转，年利率为10%，期限6个月。银行要求按季度支付利息。 假设：（1）借款金额为100万元（小额贷款）； （2）借款金额为3000万元； 要求：分别对A公司的上述经济业务编制会计分录。7月1日借款时：借：银行存款 1 000 000 贷：短期借款 1 000 0009月30日支付利息时：借：财务费用 25 000 贷：银行存款 25 00012月31日到期偿还时：借：短期借款 1 000 000 财务费用 25 000 贷：银行存款 1 025 000第12页，共75页。127月1日借款时： 借：银行存款 30 000

5、 000 贷：短期借款 30 000 0007-12月每月月末计息时： 借：财务费用 250 000 贷：应付利息 250 000 （月利息=3000*10%/12=25万元）第13页，共75页。139月30日付息时： 借：应付利息 750 000 贷：银行存款 750 00012月31日到期偿还时： 借：短期借款 30 000 000 应付利息 750 000 贷：银行存款 30 750 000第14页，共75页。14预提费用如果预提业务比较多，企业会设置“预提费用”科目。预提费用预先提取计入企业损益但尚未实际支 付的费用。按月预提利息时：借：财务费用 贷：预提费用实际支付利息时：借：预提费

6、用 贷：银行存款第15页，共75页。15（二）应付票据 应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业汇票的承兑期限最长不得超过6个月。第16页，共75页。16 应付票据的核算不带息票据： 购入材料、商品等，签发商业汇票时 借：原材料、在途物资等 应交税费应交增值税 （进项税额） 贷：应付票据（面值） 票据到期时： 借：应付票据 贷：银行存款（如期清偿） 或 应付账款（商业承兑汇票无力清偿） 或 短期借款（银行承兑汇票无力清偿）第17页，共75页。17如果是带息票据，期末计息时： 借：财务费用 贷：应付利息票据到期时： 借：应付票据

7、应付利息 财务费用（带息票据尚未计提的利息） 贷：银行存款（如期清偿） 或 应付账款（商业承兑汇票无力清偿） 或 短期借款（银行承兑汇票无力清偿）第18页，共75页。18 【例】 甲企业购买生产用原材料，开出面值11.7万元，期限为3个月的商业承兑票据一张，增值税税率为17%。假设：1、若该票据为无息票据，（1）到期偿还；（2）到期无力支付；2、如果上述票据为带息票据，票面利率为12%，（1）到期偿还；（2）到期无力偿还。要求：对甲企业的上述经济业务分别进行会计处理。借：原材料 100 000 应交税费应交增值税（进项税额）17 000 贷：应付票据 117 000借：应付票据 117 000

8、 贷：银行存款 117 000借：应付票据 117 000 贷：应付账款 117 000每月计提利息时：借：财务费用 1170 贷：应付利息 1170月利息=117000*12%/12=1170借：应付票据 117 000 应付利息 3510 贷：银行存款 120510借：应付票据 117 000 应付利息 3510 贷：应付账款 120510第19页，共75页。19（三）应付账款 企业在正常生产经营过程中，因购买商品、材料 或接受劳务等经营活动而应付给供应单位的款项。 买卖双方在购销活动中由于取得物资、使用劳务与 付款时间上不一致而产生的负债。实务中，常常发票先到，货物后到，货物验收入库后才

9、根据发票金额登记应付账款。期末，货到票未到，按暂估价入账，下月收到发票后再调整。第20页，共75页。20应付账款的核算企业购买材料、商品时： 借：原材料、库存商品、在途物资等 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付账款 如果企业用商业汇票偿还呢？实际支付时： 借：应付账款 贷：银行存款第21页，共75页。21有现金折扣时： 总价法：所享受的折扣冲减“财务费用” 借：应付账款（总价） 贷：银行存款（实际支付） 财务费用（享受的折扣） 净价法：丧失的现金折扣计入“财务费用”第22页，共75页。22 无法支付的应付账款： 由于债权单位撤销等原因而无法支付 借：应付账款 贷：营业外收入第23页，共7

10、5页。23（四）预收账款预收账款：企业按合同的规定，向购货方（客户）预收的货款。（定金）对于预收账款比较频繁的企业，应设置“预收账 款”账户。预收账款业务不多的，可以直接计入 “应收账款”的贷方。第24页，共75页。24预收账款的核算银行存款预收账款退回多余款项预收账款银行存款对方补付主营业务收入应交税费-应交增值税（销项税额）预收账款销售实现预收账款银行存款预收款项 贷方 借方 业务第25页，共75页。25 【例】甲公司接受一批订货合同，按合同规定，货款金额总计10万元（不含税），订货方预付货款4万元，余款在发货后再支付。假设增值税税率为17%。要求：对甲公司的上述经济业务进行会计处理。发货

11、时：借：预收账款 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费 17 000收到补付货款时：借：银行存款 77 000 贷：预收账款 77 000预收货款时：借：银行存款 40 000 贷：预收账款 40 000第26页，共75页。26股利：现金股利：发放现金。在宣告日，应付的现 金股利构成企业的一项流动负债。股票股利：用增发的股票作为股利，即送股， 配股。 股票股利不构成企业负债，从未 分配利润中转增股本。（五）应付股利第27页，共75页。27应付股利核算企业分配的现金股利或利润。企业股东大会通过现金股利或利润分配方案时：贷：应付股利借：利润分配应付现金股利发放时：借：应付股利

12、 贷：银行存款注意：董事会通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不做账务处理，但应在附注中披露。第28页，共75页。28【例】经股东大会表决通过，甲公司（总股本5000万股）2007年度的利润分配方案为：每股派0.2元/股的现金股利。要求对上述业务进行会计处理。借：利润分配应付现金股利 1000万 贷：应付股利 1000万借：应付股利 1000万 贷：银行存款 1000万股东大会宣告发放现金股利时：实际发放现金股利时：第29页，共75页。29（六）应付职工薪酬 职工薪酬是为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。包括：职工工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费；“五险一金”：

13、医疗、养老、工伤、失业、生育和住房公积金；工会经费和职工教育经费；非货币性福利：如以产品作为福利发放给职工；因解除与职工的劳动关系给予补偿等。 第30页，共75页。30应付职工薪酬的核算月末，企业应将本月发生的职工薪酬进行分配：上述以外的薪酬计入当期损益；自行建造固定资产、无形资产开发成本负担的薪酬 计入固定资产、无形资产开发的成本；生产产品、提供劳务的薪酬 计入存货或劳务成本；第31页，共75页。31应付职工薪酬 工资 职工福利 社会保险费 住房公积金应付总额实际支付数额应付未付金额第32页，共75页。32首先对职工薪酬进行分配： 借：生产成本（生产部门人员薪酬） 制造费用（车间管理人员薪酬

14、） 在建工程（工程人员薪酬） 研发支出（研发人员薪酬） 管理费用（厂部管理人员薪酬） 销售费用（销售机构人员薪酬） 贷：应付职工薪酬具体会计处理为第33页，共75页。33由企业代扣代缴各种扣款时： 借：应付职工薪酬 贷：应交税费、其他应收款等借：应付职工薪酬 贷：库存现金、银行存款实际支付职工薪酬时：第34页，共75页。34【例】甲公司4月份提取了23万元的现金用于支付职工工资。其工资汇总表如下：生产工人工资8万元，车间管理人员工资2万元，厂部管理人员工资3万元，工程建设人员工资3万元，销售机构人员4万元，研发人员工资3万元。要求：对上述业务进行会计处理 。第35页，共75页。35 （七）应交

15、税费（流转税）本科目主要核算企业按照税法规定计算应交纳的各种税费，包括增值税，消费税、营业税、所得税、资源税、房产税、土地使用税、城建税、教育费附加等,通过设置二级科目进行明细核算。印花税确认和缴纳发生在同一时点,计入 “管理费用”。第36页，共75页。361、应交增值税的核算（1）基本概念 增值税是对在我国境内销售货物或提供加工、修 理修配劳务、以及进口货物的单位和个人征收的 一种税。（第一条）将纳税人按其经营规模及会计核算健全与否分为一般规模纳税人与小规模纳税人 。第37页，共75页。37（2）一般规模纳税人的税率与账户 一般纳税人增值税基本税率为17%，低税率为13%。（第二条） 价税分

16、离（买价、卖价均不含税） 购进抵扣 通常，由销售方开出增值税专用发票。（第21条）第38页，共75页。38账户设置：应交税费-应交增值税（进项税额/销项税额/进项税额转出/已交税金)对于当期应交而未交的增值税，还应设置“应交税费未交增值税”账户。借方余额尚未抵扣的增值税贷方余额应缴纳的增值税应交增值税当期销项税额当期进项税额销进时，不足抵扣部分可结转下期继续抵扣第39页，共75页。39（3）进项税额的核算可以抵扣的项目：（第八条）从销售方取得增值税抵扣凭证；（为生产货物或提供劳务而购进的材料等）特殊情况：运费按7%、免税农产品按买价13接受投资转入的物资，按照发票上注明的税额为进项税额借：原材

17、料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款第40页，共75页。40【例】甲公司4月3日购进一批原材料，增值税专用发票上注明的原材料价款为50万元，增值税额为8.5万元，同时支付运费1万元（按规定可以抵扣增值税）。货款已经支付，材料已经到达并验收入库。 要求：对上述经济业务进行会计处理。 借：原材料 509 300 应交税费应交增值税（进项税额 ）85 700 贷：银行存款 595 000第41页，共75页。41【例】 4月10日甲公司收购一批免税农产品，实际支付的金额为10万元，收购的农产品已经验收入库。该农产品准予抵扣的进项税额按买价的13%计算确定。要求：对上述经济业务进行会计处理。

18、 借：原材料 87 000 应交税费应交增值税（进项税额） 13 000 贷：银行存款 100 000第42页，共75页。42不予抵扣的增值税（第十条）用于非应税项目的购进货物或者应税劳务；用于免税项目的购进货物或者应税劳务；用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；非正常损失的购进货物。购进货物时已明确用途不予抵扣的第43页，共75页。43【例】企业购进一台集体福利用设备，价款为10万元， 增值税为1.7万，另发生包装费、运杂费1万元，款项 已支付。机器已交付使用。借：固定资产 127 000 贷：银行存款 127 000第44页，共75页。44进项税额转出（细则第27条，条例第10条

19、） （1）改变用途，如改变了原生产经营用途； （2）原材料等存货发生非常损失等；借：在建工程（价+税，将原材料用于工程） 待处理财产损溢（价+税，原材料发生非常损失） 贷：原材料 应交税费应交增值税（进项税额转出）第45页，共75页。45【例】华光集团购入一批材料，增值税专用发票上注明增值税 34万元，材料价款200万元，材料已入库，货款已付。假 设材料入库后50%用于工程建设项目。购入原材料时：借：原材料 2 000 000 应交税费应交增值税（进项税额） 340 000 贷：银行存款 2 340 000借：在建工程 1 170 000 贷：原材料 1 000 000 应交税费应交增值税（进

20、项税额转出） 170 000工程领用原材料时：第46页，共75页。46【例】由于自然灾害A公司损毁一批原材料，实际成本为1万 元，其进项税额为0.17万元。自然灾害造成原材料损失时： 借：待处理财产损溢 11 700 贷：原材料 10 000 应交税费应交增值税（进项税额转出） 1 700报批后： 借：营业外支出 11 700 贷：待处理财产损溢 11 700第47页，共75页。47（4）销项税额一般销售和视同销售，向购买方收取的 （1）一般销售税率一般为17% 借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 无偿捐赠 / 用于非应税项目/对外投资 集体福利等。 需分情况进行会

21、计处理。 例如，企业将生产的产品用于在建工程时： 借：在建工程 贷：库存商品（成本） 应交税费应交增值税（销项税额）（按售价计税）（2）视同销售应计算销项税额，主要有：第48页，共75页。48【例】华光公司将本企业自产的产品用于工程建设， 该产品实际成本为80万元，售价为100万元， 增值税税率为17%。 用于在建工程时：借：在建工程970 000贷：库存商品800 000应交税费应交增值税（销项税额）170 000第49页，共75页。49【例】甲公司是一家彩电生产企业，有职工200名。 2007年2月，该公司决定将其生产的彩色电视机作 为福利发放给职工。该彩色电视机的单位成本为1 万元，单位

22、计税价格（公允价值）为1.4万，适用 的增值税税率为17。要求对上述业务进行会计处理。借：应付职工薪酬 3 276 000 贷：主营业务收入 2 800 000 应交税费应交增值税（销项税额） 476 000借：主营业务成本 2 000 000 贷：库存商品 2 000 000第50页，共75页。50（5）增值税缴纳的核算 实际缴纳时： 借：应交税费应交增值税（已交税金） 贷：银行存款 借：应交税费应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交税费未交增值税到期未能缴纳时：本期应交增值税在下期缴纳时：借：应交税费未交增值税 贷：银行存款第51页，共75页。51综合案例 甲公司为增值税一般纳税企业，适用

23、的增值税税率为17%。该公司2010年4月30日“应交税费应交增值税”科目借方余额为1万元，该借方余额可从下月的销项税额中抵扣。 5月份发生如下涉及增值税的经济业务： （1）购买原材料一批，增值税专用发票上注明价款为60万元，增值税额为10.2万元，公司已开出承兑的商业汇票。该原材料已验收入库。 （2）在建工程领用本企业生产的A产品20件，成本共计8万元。其市场销售价格为10万元。第52页，共75页。52（3）销售产品一批，销售价格为50万元（不含增值税 额），提货单和增值税专用发票已交购货方，货 款尚未收到。该销售符合收入确认条件。（4）在建工程领用原材料一批，其实际成本为30万 元，应由该

24、批原材料负担的增值税额为5.1万元。（5）本月因火灾损毁原材料一批，其实际成本为10万 元，增值税额为1.7万元。（6）月末计算并用银行存款交纳本月应交增值税。第53页，共75页。53应纳税额销售额（不含税）征收率 购进货物时，增值税直接计入购货成本（2）销售如某小规模纳税人进行商品销售10 000元，则： 借：银行存款 10 300 贷：主营业务收入 10 000 应交税费应交增值税 300（3）购进按含税价格入账。 例如：某小企业购进价值1万元的原材料，增值税额为0.17 万元。问：原材料的入账价值？（1）税率3；小规模纳税人进项税额不得抵扣第54页，共75页。54注：营业税、消费税、城市

25、维护建设税、 资源税、土地增值税、教育费附加等税 金及附加，均计入损益类账户“营业税金 及附加”账户进行核算。注意计税基础第55页，共75页。552、应交消费税 含义：对我国境内生产、委托加工、进口应税消 费品的单位和个人征收的一种税。与增值税不同，消费税是价内税，即产品销售 收入中包含消费税。消费税应由产品销售收入 来补偿。第56页，共75页。56消费税的计税方法从价定率：应交消费税=应税消费品的销售额*消费税税率从量定额：应交消费税=应税消费品数量*消费税单位税额复合计税应交消费税=销售额*比例税率+销售量*单位税额第57页，共75页。57应交消费税的核算应税消费品直接对外销售计入营业税金

26、及附加用于在建工程等应计入在建工程的成本等进口消费品应计入该进口消费品的成本 第58页，共75页。58【例】某企业销售应税消费品一批，不含增值税的价款为5万元，增值税为0.85万元，销售款项已存入银行。该商品消费税率为10。 销售商品时：借：营业税金及附加 5 000 贷：应交税费应交消费税 5 000 借：银行存款 58 500 贷：主营业务收入 50 000 应交税费应交增值税（销项税额） 8 500第59页，共75页。59【例】某企业将自产的成本为8万元的应税消费品用 于自建固定资产。该商品的市场价值为10万 元，消费税率为10,增值税率为17%。将商品用于自建工程时：借：在建工程贷：库

27、存商品应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交消费税80 00017 00010 000107 000第60页，共75页。603、应交营业税“营业税”是指对企业提供应税劳务、转让无形资产或销售、捐赠不动产时征收的一种的税种 。 应交营业税=营业额*营业税税率提供应税劳务或出租无形资产时： 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交营业税转让不动产时： 借：固定资产清理 贷：应交税费应交营业税 （例题见“固定资产”章节）第61页，共75页。61【例】某企业对外提供运输劳务（非主营），取得运 输收入5万元，存入银行，营业税率为3。取得收入时： 借：银行存款 50 000 贷：其他业务收入 50 000

28、 借：营业税金及附加 1 500 贷：应交税费应交营业税 1 500实际缴纳时： 借：应交税费应交营业税 1 500 贷：银行存款 1 500第62页，共75页。624、城市维护建设税与教育费附加的核算城建税对从事生产经营活动的单位和个人征收、以实际缴 纳的增值税、消费税、营业税为依据，用于加强城 市的维护建设。两者均按应交增值税、营业税、消费税的一定比例计算缴纳（城建税根据纳税人所在地的不同，其税率分为7；5%；1%。教育费附加为3）。借：营业税金及附加 贷：应交税费应交城市维护建设税 应交教育费附加第63页，共75页。63【例】某企业月末计算应交增值税10万元，应交营业 税2万元，应交消费税2万元。要求计算并核算 应交城建税（7）和教育费附加（3）。 借：营业税金及附加 14 000 贷：应交税费应交城市维护建设税 9 800 应交教育费附加 4 200 计税依据=10+2+2=14万元第64页，共75页。645、直接计入管理费用的税种：财产税：房产税、车船使用税、城镇土地使用税印花税 借：管理费用 贷：应交税