贷款业务的核算【教学课件】

1、第五章 贷款业务的核算 贷款业务是商业银行的主要资产业务，也是银行资金运用的主要形式。商业银行通过发放贷款，将一定数量的资金进行周转循环使用，充分发挥资金的使用效能，满足社会再生产过程中对资金的需要，促进国民经济的发展。 商业银行发放贷款，必须遵循资金使用安全性、流动性和盈利性的原则。第一节贷款业务的概述 1、概念 贷款也称放款，是指商业银行对借款人提供的按约定的利率和期限还本付息的货币资金。贷款是商业银行的一项主要资产业务。 2、种类（1）贷款按发放的期限不同可划分为短期贷款、中期贷款和长期贷款 （2）贷款按是否具有政策性可划分为商业性贷款与政策性贷款；（3）贷款按资金来源及贷款风险承担人不

2、同可划分为自营贷款和委托贷款 （4）贷款按其本息是否逾期超过一定天数可划分为应计贷款和非应计贷款（5）还可以按发放贷款的条件可将贷款划分为信用贷款、担保贷款和票据贴现 担保贷款按担保方式又可分为保证贷款、抵押贷款和质押贷款。第二节各种贷款业务的有关规定 (一)信用贷款的规定 1贷款的申请 借款人申请信用贷款时，应向开户银行提交借款申请书，申请书上必须填写借款金额、借款用途、偿还能力和还款方式等内容，并向银行提供以下资料：借款人基本情况；财政部门或会计(审计)事务所核准的上年度财会报告，以及申请借款前一期的财务会计报告。原有不合理占用的贷款的纠正情况；如申请中长期贷款，则还必须提供：项目可行性报

3、告、项目开工前期准备工作完成情况的报告、在开户银行存入了规定比例资金的证明、经有权单位批准下达的项目投资计划或开工通知书、按规定项目竣工投产所需自筹流动资金落实情况及证明材料。 2贷款的审批及借款合同的签订 银行信贷部门应按照审贷分离、分级审批的贷款管理制度进行贷款的审批。经审批同意贷款后，银行(贷款人)应与借款人签订借款合同，合同上应注明贷款种类、贷款用途、金额、利率、还款期限、还款方式、违约责任和双方认为需要约定的其他事项。第二节各种贷款业务的有关规定 (二)保证贷款的规定 借款人申请保证贷款除按一般程序向银行提交借款申请书及其他材料外，还应提供保证人基本情况及保证人拟同意保证的有关证明文

4、件。经信贷部门审查认可并同意贷款后，银行与保证人签订保证合同。保证合同应明确借款人、保证人和银行三方之间的权利及义务关系。在审查合同保证的有效性时应注意以下几方面： 1保证人是否具有保证资格 担保法规定：保证人必须是具有代为清偿债务能力的法人、其他经济组织或公民。 2保证人的资金实力及保证意愿 银行在签订保证合同时，应了解保证人的保证意愿和保证人过去的履行保证协议的记录。如有不良记录，则应对保证的有效性持审慎态度。此外，银行还应审查保证人的资金实力，包括保证人的财务状况、现金流量、或有负债；信用评级以及目前所保证的数量和金额。只有具备保证资金实力，又有保证意愿的保证人才能承担保证责任。 3保证

5、人与借款人之间的关系 保证人一般是借款企业的股东、合伙人、母公司及有业务往来的公司等。保证人与借款人之间往往有着不同程度的经济联系，为此，应特别注意完全依赖保证担保的贷款，防止欺诈行为。 4保证的法律责任 银行与保证人签订保证合同时，应注明为连带责任保证。保证的范围应包括主债权及利息、违约金、损害赔偿金和实现债权的费用。此外，还应明确保证期限。第二节各种贷款业务的有关规定 (三)抵押贷款的规定 1贷款的申请 借款人申请该类贷款时，应填写质押或抵押贷款申请书注明质、押物的名称、数量、价格、质量等，同时向银行提供质、押物清单及有处分权人的同意质押、抵押的证明。其余提供的资料与信用贷款基本相同。 可

6、以用于抵押的财产，包括以下五类：抵押人所有的房屋和其他地上定着物；抵押人所有的机器、交通运输工具和其他财产；抵押人依法有权处分的国有土地使用权、房屋和其他地上定着物；抵押人依法承包并经发包方同意抵押的荒山、荒沟、荒丘、荒滩等荒地的土地使用权；抵押人依法有权处分的国有机器、交通运输工具和其他财产。 第二节各种贷款业务的有关规定2抵押贷款管理的规定 (1)严格选择抵押物。 银行发放贷款，对抵押物的选择应遵守以下原则：价格变动较小；易于出售变现；易于保管，不易变质损坏；容易识别鉴定和估价；抵押物中的房屋和其他地上定着物、机器设备、交通工具以及其他财产应当参加财产保险。 (2)认真验证产权证明。 对用

7、于抵押的财产应认真查验有关产权的证明文件，确保产权证明的真实性、有效性，防止欺诈行为，确保贷款的安全性。 (3)准确评估抵押物价值。 抵押物价值可以由借贷双方协商确定。必要时委托有评估资格的资产评估机构，对国有资产还需由国有资产管理局对评估结果予以确认。 (4)合理确定抵押率。 抵押率是将抵押物在抵押期间自然或经济的贬值因素、法定和约定的处理费用扣除后的估算值及现值的比例。抵押率可以协商确定，也可以遵从有关规定。(5)完整填列抵押物清单。“抵押物清单”一式三份，每份抵押贷款合同后附一份。(6)做好抵押物的登记与保管。担保法要求登记的抵押物必须登记。抵押物由债务人保管的，债权人应经常检查抵押物的

8、维护和保管情况，确保完好无损。第二节各种贷款业务的有关规定(四)质押贷款的规定 可以用于质押的动产或权利，包括以下四类：货物，如企业或个体户经营的商品；汇票、支票、本票、债券、存款单、仓单、提单等权利凭证；依法可以转让的股份、股票；依法可以转让的商标专用权、专利权、著作权中的财产权。 (五)抵(质)押贷款审批及借款合同的签订 银行除按信用贷款审批手续进行审核外，还应审核质、押物。审批同意后，应由抵押人(或出质人)与银行签订抵押合同 (或质押合同)，并依法办理登记。第三节 贷款业务的核算一.短期，中长期贷款的科目设置短期贷款期限在1年以内（含），中期贷款期限在1年以上，五年以内，长期贷款期限在五

9、年以上。对于短期和中长期贷款设置了如下会计科目：短期农户贷款，短期农业经济组织贷款，短期农粗工商业贷款，短期其他贷款，中长期农户贷款，中长期农业经济组织贷款，中长农粗工商业贷款，中长其他贷款，等。第三节 贷款业务的核算二、信用贷款业务的核算 信用贷款是银行仅凭借款人的信用而发放的贷款，银行和借款人之间签有借款合同（即借据），由于信用贷款没有实物或有价物作担保，因而是银行的高风险资产，商业银行要在保证资产安全的前提下，审慎地发放信用贷款。1、发放贷款 借款单位申请这类贷款时，应填写借款申请书，经银行信贷部门同意后，应填制借款凭证（一式五联），第一联（借方传票）应加盖借款单位公章及预留印鉴，第二联

10、为贷方传票，第三联为收帐通知，第四联为放款记录，第五联为到期卡，连同申请书经信贷部门审批盖章后送会计部门。 会计部门经审核后，为借款单位开立贷款分户帐，并将存款转入借款单位存款帐户。会计分录如下： 借：短期（或中长期）贷款单位贷款户 贷：活期存款单位存款户 借款凭证第一、二联分别为借、贷方传票，第三联盖章后退回借款单位，第四联由信贷部门留存，第五联为到期卡专夹保管。例1 信用社向农户李某发放8000元买拖拉机，期限2年，通过农行汇往外地 。借：中长期农户贷款-李某8000 贷：存放农业 银行款项 8000例2信用社向本乡甲单位发放贷款5000元购买材料，期限3个月，贷款款项转入甲存款账户，会计

11、分录：借：短期短期农村工商业贷款 甲公司5000 贷：活期存款-甲公司50002、收回贷款：短期贷款到期前1星期，中长期贷款到期前1个月由银行信贷部门通知借款人按期归还。借款单位在归还贷款时，应填写贷款还款凭证，会计部门收到还款凭证后，与原借款凭证核对相符即可办理转帐。会计分录如下： 借：活期存款单位存款户 贷：短期（或中长期）贷款单位贷款户 利息收入以现金偿还的 会计处理：借：现金 贷：短期（或中长期）贷款单位贷款户 利息收入 例3信用社收到李某以现金偿还2年起拖拉机贷款8000元，利息600元，会计分录： 借：现金8600 贷：中长期农户贷款8000 利息收入-农户贷款利息收入600例4乙

12、公司用活期存款2000元归还信用社上年第四季度贷款利息借：活期存款-乙公司2000 贷：应收利息-乙公司20003、贷款展期 借款单位不能按期归还贷款的，应于贷款到期前向银行申请贷款延期，提交“贷款展期申请书”，说明展期原因，经信贷部门审批。如属担保贷款展期，还应有保证人、抵押人、质押人出具同意的书面证明。 每笔贷款只允许展期一次，展期期限如下： 短期贷款不得超过原贷款期限，中期贷款不得超过原贷款期限的一半，长期贷款不得超过3年。4、逾期贷款 借款单位借款到期不申请展期或申请后未经批准，不按期归还贷款，则为逾期贷款。对于逾期贷款，银行应将其转入借款单位的“逾期贷款”帐户。 会计分录如下： 借：

13、逾期贷款单位逾期贷款户 贷：短期（或中长期）贷款单位贷款户 上述会计分录也可以采用同一方向红蓝字冲帐的办法处理。会计分录如下： 借：逾期贷款单位逾期贷款户 借：短期（或中长期）贷款单位贷款户例：信用社某月日将“短期农户贷款”元转日“逾期农户贷款科目”借：短期农户贷款户（红字）借：逾期农户贷款户（蓝字）借款人如在本社开立存款账户，其归还贷款应开具转帐支票，皆审核无误后，分别按以下情况处理：1.如属利随本清方式贷款，信用社应填制一式四联收回贷款凭证，一联作收回贷款本金贷方传票，二联交借款人作还款凭证，三联作收回贷款利息传票，四联作贷款按期限管理凭证交信贷员。信用社根据转账支票和贷款收回凭证一三联办

14、理转帐，同时抽出借款人借据登记还款日期、归还本金、结欠本金等，经办人盖章后借据继续保管，如还清贷款，应在借据上加盖“借款欢庆注销”戳记，另行保管或作为收回贷款凭证附件。2.如属定期结息方式贷款，信用社计收贷款利息时，填制一式三联“贷款按期计息清单”，一联作借款人回单，二联作贷方传票，三联作借方传票，借款人归还贷款，信用社根据收回本金和剩余利息填制收回贷款凭证。3。信用社进行贷款清息，应填制一式两联“贷款清息收回凭证”，一联作利息收入凭证，一联作清息单位回单。对于未在本行开立存款账户的借款人以现金方式归还贷款的，将已复核的贷款收回凭证第一、二、三联连同现金交出纳人员收妥后，会计部门再记载还贷、还

15、息帐簿。三、保证贷款的核算保证是指保证人和债权人约定，债务人不能履行债务时，保证人按照约定履行债务或者承担责任的行为。信用社在办理保证贷款时，不但要对借款人进行审核，同时还要对担保人严格审核只有具有代为清偿能力的法人、其他组织或者公民可以作为保证人。国家机关，以公益为目的的事业单位，社会团体，金融机构等不能作为保证人。保证贷款的发放和收回会计处理手续同信用贷款的相关手续。不同的是当贷款到期，借款人无能力偿还贷款本息时，信用社可根据贷款合同的约定，向保证人收取贷款本息。 四、抵押、质押贷款的核算 抵押贷款是申请贷款企业提供物质财产作抵押品，由银行按抵押品价值的一定比例计算发放的贷款。抵押物或质押

16、物应该以双方协定或权威评估机构评估确认的价值为准。信用社不论采取何种方法，抵押或质押物的价值不得低于贷款本金的1.5倍。1、抵押品的种类 一般来说，抵押品包括如下几类： （1）、货物。如企业经营的商品。 （2）、货币及有价证券。如存单、国库券、股票等。 （3）、房屋及设备。如住房、厂房、车辆及机器设备等。2、抵押品的审查 对于贷款人提供的抵押品，银行应进行审查，抵押品应尽可能符合下列要求： （1）、价格变动较少； （2）、有市场，可随时变卖； （3）、变于保管； （4）、容易识别、鉴定和估价。 抵押贷款在到期时如无法偿还，银行有权处理抵押品，将抵押品拍卖或将抵押品作价以偿还本息，因此，对于银行

17、来说，抵押贷款相比信用贷款安全性增强，风险性降低。 办理抵押贷款的手续与信用贷款基本相同，只是借款人必须提供抵押品，在申请贷款时填制抵押贷款申请书，银行在审核贷款时必须对抵押品进行审核。3、抵押贷款发放的核算抵押、质押贷款科目的设置信用社设置“抵押农户贷款，抵押农业经济组织贷款，抵押农村工商业贷款，抵押其他贷款，质押农户贷款，质押农业经济组织贷款，质押农村工商业贷款，质押其他贷款”科目核算抵押、质押贷款。均为资产类科目，借方反映抵押质押贷款的增加，贷方表示抵押质押贷款的减少，余额在借方，表示尚未收回的抵押质押贷款。为加强对抵押物的保管，又设置“抵押及质押优价物品”表外科目。 贷款的发放银行发放

18、抵押贷款，应由借款人填交借款申请书，经信贷部门审批，签订抵押贷款合同，并办理相应的抵押物登记保管手续，将抵押品清单和保险单作为借款合同附件，交会计部门登记保管。 银行会计部门收到有关凭证后，记帐如下： 借：抵押贷款借款人户 贷：活期存款存款人户 另外，会计部门要对抵押品进行表外登记，并应经常对代保管的抵押品进行检查核对。 办完还贷手续后，抵押品应交还抵押人并撤消抵押登记，同时应销记表外科目。例信用社给本乡A厂发放抵押贷款100000元，转如该厂活期存款账户，抵押物160000元纳入表外科目核算。借:抵押农村工商业贷款-A厂100000 贷：活期存款-A厂100000办理质押物接受手续：收：抵押

19、及质押有价物品 A厂XX物品160000（表外科目） 4、抵押贷款到期收回的核算 借款人在抵押贷款到期时须填交还款凭证，银行会计部门根据还款凭证办理转帐手续，记帐如下： 借：活期存款存款人户 贷：抵押贷款借款人户 利息收入抵押贷款利息收入户例：本乡A厂用活期存款11万元向信用社还清抵押贷款10万元，贷款利息1万元，并办理退还16万元抵押物手续借：活期存款-A厂11 贷：抵押农村工商业贷款-A厂10 利息收入-农村工商业贷款利息收入1办理抵押物退还手续：付：抵押及质押有价物品 A厂XX物品160000（表外科目）例：农户李四以信用社定期储蓄存单2万元质押，向该社办理质押贷款1.2万元。借：质押农

20、户贷款-李四1.2 贷：现金1.2信用社办理存单质押收：质押及抵押有价物品-李四存单2（表外科目）例：信用社受到农户李四用现金13000元归还当年贷款12000元，利息1000元借：现金13000 贷：质押农户贷款-李四12000 利息收入-农户贷款利息收入1000办理质押物退还：付：质押及抵押有价物品-李四存单20000 （表外科目） 6、借款人到期不能还款的核算 借款人到期不能还款，根据抵押贷款合同规定，银行有权拍卖抵押品或以抵押品作价以偿还贷款。（1）拍卖抵押品 如果拍卖所得的净收入大于抵押贷款本息，其价款超过债权数额的部分归抵押人所有，不足部分由债务人清偿。 上述两种情况会计分录分别如

21、下： 借：现金 贷：抵押贷款借款人户 应收利息 借款人户 活期存款 借款人户（退还部分） 如拍卖净收入小于抵押贷款本息， 则，借：现金 活期存款借款人户（不足部分） 贷：抵押贷款借款人户 应收利息 借款人户 （2）如将抵押品作价转入银行自己的资产帐内，则会计分录如下： 借：固定资产 贷：抵押贷款借款人户 应收利息借款人户 累计折旧 或：借：短期投资股票（或债券） 贷：抵押贷款借款人户 应收利息借款人户（不足部分）三、按揭贷款业务 按揭即是以住宅（或土地）作为抵押的贷款，也是一种担保贷款。通常做法为购房者因为资金不足与房地产商签定房屋买卖合同，并以该合同项下的房产及全部权益抵押给银行以期取得贷款

22、。其中，购房者（甲方）为债务人，银行（乙方）为债权人，卖房者（丙方）为连带担保责任人。 具体业务关系为：银行将按揭额以甲方购房款的名义一次性划入丙方在银行的结算帐户内，由甲方按月等额归还，直至期满还清。房屋竣工后，三方共同到房地产管理部门办理产权证和他项权证，产权证上注明银行为他项权人，产权证交甲方，他项权证交银行，如甲方不能还清本息，银行对该房产有优先处分权。说明：教材109页所述为过去的做法。 1、提供按揭业务的帐务处理 银行会计部门在收到购房抵押合同副本及有关凭据后，据以编制转帐传票，并以借款人的名头开立贷款分户帐，计算按揭额。按揭额一般不高于房价总额的70%。 计算出按揭额后，根据合同

23、规定，将款项全额划入丙方（房地产开发商）的结算户头内。会计分录为： 借：按揭购房人 贷：活期存款开发商（丙方） 2、购房人开立还款专用的购房储蓄存款户 购房借款需在按揭银行开立还款专用的购房储蓄存款户，并从支用借款的次月开始，按月供款偿还借款本息，直至偿清为止方可销户。 每月还款额采用普通年金法计算，求出每月还款额后，由购房者按其金额缴存现金，银行会计部门为其开立购房储蓄活期存款专户。 当银行收到购房者缴存每月还款额时会计分录为： 借：现金 贷：购房储蓄存款购房者户（甲方）3、每月还本付息日银行自动从购房者帐户划帐收款 划账时，银行应主动填制特种转帐借贷方传票，办理转帐，会计分录如下：借：购房

24、储蓄存款购房者户（甲方） 贷：按揭购房者户（甲方）4、抵押房产竣工验收交付使用，接收他项权证 抵押房产竣工验收后，丙方作为担保方应负责协助办理该房产抵押手续，办理抵押登记并负责办理产权证和他项权证。银行收到他项权证后，作表外科目核算： 收：他项权 号5、购房者清偿按揭本息后，注销抵押登记手续 购房者按期或提前还清全部借款的本息及其他应付款项，抵押关系终止。银行应到房管局办理抵押登记注销手续。同时：作表外科目核算： 付：他项权 号四、呆帐准备和坏帐准备的核算 由于贷款具有一定的风险，为了提高银行抵御风险的能力，根据有关规定，银行业建立了呆帐准备金和坏帐准备金制度，这是稳健性原则在银行业的具体表现

25、，为我国银行业参与国际竞争奠定了物质基础。 呆账贷款的确认条件借款人和担保人被以方宣告破产，解散，关闭并终止法人资格，信用社对其追偿后仍未能收回。借款人死亡，信用社对其遗产进行清偿并对其担保人追偿仍未能收回的。借款人遭到重大自然灾害或者重大事故，损失巨大且不能获得补偿，确实无能力偿还的部分或全部贷款。借款人和担保人虽未被依法宣告破产，但已经完全停止经营活动，被吊销营业执照，终止法人资格的，信用社追偿无果的贷款。借款人触犯刑律，受到法律制裁，其财产不足偿还贷款，又无其他债务承担着，信用社追偿无果的。借款人和担保人不能偿还到期贷款，信用社诉诸法律，经法院对借款人和担保人强行执行，借款人和担保人均无

26、财产可执行，法院裁定终结执行后，信用社仍无法收回的贷款。呆账贷款本息核销的核算（）信用社认定核销呆帐贷款的核算呆账本金的核销：编制同方向借方红蓝字冲转传票各一张，将原贷款转入有关呆账贷款科目，会计处理借：贷款户（红字）借：呆账贷款户（蓝字）呆账贷方核销，编制信用社转账借贷方传票各一张，将有关呆帐贷款户的结局抽出，在“已核销呆账”表外科目下管理。借：呆账准备贷：呆账贷款户收：已核销呆账户（表外科目）贷账贷款利息的处理，信用社核销贷款本金时，如该笔又在“应收利息”科目核算的应收利息，应冲减相应的利息收入处理，重建的利息收入，纳入表外科目核算。例：信用社2008年5月20日向A厂发放贷款10万元，期

27、限8个月，同年8月20日因遭受重大自然灾害，该厂变卖全部资产归还9万元贷款后，剩余1万元贷款以及1千元利息无法收回信用社确定该笔款项符合核销条件，会计处理：借：短期农村工商业贷款-A厂10000借：呆账农村工商业贷款- A厂10000经批准核销该笔贷款：借：呆账准备0000贷：呆账农村工商业贷款- A厂10000收：已核销呆账A户（表外科目）冲销表内应收利息：借：利息收入-农村工商业贷款利息收入1000 贷：应收利息1000收：逾期贷款应受利息厂（）呆账贷款核销后又收回的核算例：信用社收回已核销的农户李四呆帐贷款元，利息元。借：现金贷：呆帐准备利息收入农户贷款利息收入 小结： 贷款是商业银行的

28、资产业务，银行在发放贷款的同时即将其转为借款人的活期存款，因此，贷款是银行创造货币功能的具体表现。同时，银行按期收回本息，也是银行经营货币资金的本质所在。本章应重点掌握以下内容：1、贷款的种类；2、信用贷款的核算，重点掌握“短期贷款”、“中长期贷款”科目的应用。3、抵押贷款的核算；4、按揭贷款的核算；5、计提呆帐准备和坏账准备的核算；6、核销呆帐损失和坏账损失的核算。7、贷款利息的核算方法：定期收息和逐笔结息法。练习与思考1、商业银行的贷款业务有哪几种？有哪些不同之处？答案参考教材93页。2、计提呆帐准备和坏账准备的原因是什么？答案参考教材100页。3、某企业到银行申请短期贷款500 000元

29、，经批准同意发放。约定期限为6个月，月利率为5.6，采用利随本清的计息方法，请编发放和到期收回本息的银行会计分录。 解答：发放时: 借：短期贷款XX贷款户 500 000 贷：活期存款XX存款户 500 000收回时：借：活期存款XX存款户 516 800 贷：短期贷款XX贷款户 500 000 利息收入到期利息为： 500 0006 5.6=16 8004、如上述第三题贷款到期客户无钱支付本息，则将贷款本金转入逾期贷款，并计提利息，请编相关银行会计分录。解答： 借：逾期贷款单位逾期贷款户 500 000 贷：短期贷款单位贷款户 500 000同时， 借：应收利息单位贷款利息收入 16 800 贷：利息收入 16 8005、2000年底，工商银行应收利息余额为6000 000元，坏帐准备为8000元。计算应计提的坏帐准备并编会计分录。解答： 本年应备坏帐准备： 6 000 000318 000元应计提18 0008 00010 000元 会计分录为： 借：其他营业支出 10 000 贷：坏帐准备 10 0006、2001年初，中国银行信用贷款余额为1亿元，呆帐准备金为60万元。计算本年应计提