《财政学》ch21精选课件

1、CHAPTER 21彻底的税制改革：对消费和财富课征的税种FUNDAMENTAL TAX REFORM: TAXES ON CONSUMPTION AND WEALTH第1页，共35页。本章目录一、个人消费税的效率与公平 二、零售税 三、增值税四、霍尔拉布什卡统一税五、 现金流量税六、所得课税与消费课税七、财富税八、遗产税和赠与税九、彻底的税制改革前景第2页，共35页。美国是以所得税为主体的税制结构附：2019年美国联邦税收结构第3页，共35页。 一、个人消费税的效率与公平1、效率问题所得税会扭曲储蓄决策（对储蓄征税会对储蓄产生抑制），而消费税没有这种扭曲作用。 所得税：储蓄1元，年收益率为r

2、，设所得税率30%，在债务人所付利息r和债权人所得利息0.7r间打进税收楔子所得税有超额负担（其替代效应？）消费税：当期消费，未来消费都要同样纳税，对储蓄决策无扭曲（可见P463例）第4页，共35页。但劳动供给决策方面，消费税会产生扭曲 消费税会扭曲闲暇与消费之间的决策（消费税会扭曲人们在闲暇与消费间的替换比率） 设工资率为w元，征税前其1小时闲暇=w元消费。如对消费征t税率，则1小时闲暇=w/（1+t）元消费当然，所得税也有这种扭曲作用所得税和消费税都会扭曲劳动供给决策。第5页，共35页。总结：所得税扭曲储蓄决策、劳动供给决策；而消费税只扭曲劳动供给决策 （但在理论上并不能得出哪种税效率损失

3、大）但大多数经验研究表明，在劳动供给和储蓄行为都已知的情况下，即使考虑到两种税产生的劳动供给扭曲，消费税带来的超额负担也比所得税的小（Feldstin,2019）P460第6页，共35页。2 公平问题累进性 消费税一般被认为具有累退性（即边际消费倾向递减）。但是这种观点是以年度所得而非一生所得为计算基础的，并且假定税收归宿全落在购买者身上。支付能力 所得比消费能更好地衡量支付能力。现实消费仅仅是潜在消费的一部分，而重要的是消费能力而非现实消费。吝啬富豪可以选择消费很少，在消费税制下，他的应纳税额可能比一个穷人的还要小。 第7页，共35页。但这存在争议 年度公平与一生公平 年度所得税可能导致即使

4、一生所得相同的人，他们的税收负担也可能不同。因为利息所得税使得储蓄者比不储蓄者多纳税在比例消费税制下，两个一生所得相同的人，缴纳的一生应纳税额也相同（一生税收负担与人们的储蓄偏好无关）个人消费税促进一生 所得税负公平第8页，共35页。年度公平与一生公平：一个例子参数所得税税率= 50%消费税税率 = 50%利率 = 10%甲 当期收入全花乙 当期收入全留所得税消费税所得税消费税本期所得$1,000$1,000$1,000$1,000本期消费$500$500$0$0本期税收$500$500$500$0下期所得$0$0$50$100下期消费$0$0$525$550下期税收$0$0$25$550所缴

5、纳税收的现值$500$500$523$500第9页，共35页。年度公平与一生公平：模型的正式表述参数所得税税率= t消费税税率= tc利率= r所得税甲乙本期收入I0I0本期消费c0Gc0A本期税收tI0tI0下期收入r(I0 c0G)r(I0 c0A)下期税收tr(I0 c0G)tr(I0 c0A)第10页，共35页。年度公平与一生公平：模型的正式表述参数所得税税率= t消费税税率= tc利率= r消费税格拉斯霍珀先生安特女士一生所得的现值I0 = c0G + c1G/(1 + r)I0 = c0A + c1A/(1 + r)一生消费税应纳税额的现值RcG = tcc0G + tcc1G/(

6、1 + r) = tcI0RcA = tcc0A + tcc1A/(1 + r) = tcI0Back第11页，共35页。4种消费税类型是：零售税 、增值税、 霍尔拉布什卡统一税、 现金流量税。他们在征管方面有很大不同，但它们的经济影响基本相同。分别予以分析。第12页，共35页。 二、零售税 Retail Sales Tax 零售税是对各种商品购买征收的税，属地方税，大多数州和地方政府开征此税，联邦政府未开征此税。有一般销售税General sales tax和选择性销售税Selective sales tax1、一般销售税和选择性销售税一般销售税：对所有商品的购买按同一税率开征的税选择性销售

7、税：又称货物税或差别商品税，对不同的商品购买按不同的税率课征。P465第13页，共35页。2、单位税和从价税 销售税一般有两种征收形式：单位税（从量税）和从价税。单位税Unit tax：对每一单位课征某一定额。从价税（Ad valorem tax）：按购买价值的某一百分比计征的税3、理论依据 销售税的主要吸引力在于易于管理，它是在零售环节上向卖者征收的。和所得税相比，在征管上比所得税简单方便。在州层面运行良好第14页，共35页。 表21-1 按来源划分的州和地方销售税收入 销售税是州和地方政府的重要收入来源，占州政府收入的36.7%，占地方政府收入的10.1%。 而联邦政府只征收少量商品的选择

8、性消费税，比重很小 SourceStateLocalGeneral sales tax$197.9 $46.9 Motor fuel33.81.2Alcoholic beverages4.60.4Tobacco12.30.3Public utilities10.710.7Percent of own-source revenue fromsales taxes36.7%10.1%Source: US Bureau of the Census 2019. Figures are for 2019-2019. 第15页，共35页。4、州销售税的效率和分配影响（1）是否应课征不同的税率。 零售税设计

9、的一个关键问题是，对不同的商品是否应课征不同的税率。在最优税收框架下，（一般销售税不是有效率的，按拉姆齐法则设置差别商品税率能增进社会福利）；同时出于公平的考虑，也可以开征差别商品税（对奢侈品可以重税）。（2）如何确定零售税的税率 税率的确定取决于政府的目标效率目标下：税率按等比例、逆弹性法则确定公平目标下：税率应偏离逆弹性法则，穷人特别偏好的价格无弹性商品应少征税，甚至不征税。第16页，共35页。（3）征收销售税的理由：矫正外部性或可替代使用费 征收销售税的一个理由是对负外部效应商品的使用征税，可提高效率。如对某些“罪孽深重”的特定商品（诸如酒类或烟草）课以高税，可以提高效率。 销售税也可以

10、看做是对使用费的替代，用以弥补政府提供的物品或服务的成本。如通过对汽油征税，便可间接对道路使用征税，这比完全不收费的效率更高。第17页，共35页。5、实行一种国家零售税？零售税是消费税取代现行（所得）税制可取工具吗？（1）提议者的观点 用国家零售税取代现行联邦税制（个人所得税和工薪税），理由国家零售税简化和易于遵从。（2）反对者的观点 国家零售税无法筹措到联邦个人所得税和工薪税那么多的收入。州销售税的税率都比较低，一般在3%7%，要筹措到联邦个人所得税和工薪税那么多的收入，国家零售税的税率必须达到35%（3）由于遵从会出现严重问题，国家零售税作为一种税制改革方案失去了一定的吸引力。第18页，共

11、35页。 三、增值税（VAT）Value-Added Tax1、增值税 增值税是对每一生产阶段的增值额按比例课征的税。 表21-2 增值税的实施 增值税是适用于每一生产阶段企业的销售额与投入品购进额之间差额的比例税。生产者购进项销售额增值额税率为20%的增值税额农场主$ 0$400 $ 400$80磨坊主40070030060面包师70095025050杂货店主9501,0005010合计$2,050 $3,050 $1,000 $200 第19页，共35页。2、实施问题美国从没有在全国范围内实施过增值税，但在欧洲，这种税很流行。 欧洲实施的经验（1）企业投资资产购置的处理税基不包括投资，只包

12、括消费，消费型增值税（2）征管程序采用发票法，每环节都可凭发票把上一环节的已纳税额抵免掉。但会产生伪造（或虚开）发票的问题。（3）税率结构的确定 实际上，不同商品的税率不一样。食品保健品的税率较低，非常小的企业是免税的。银行和金融机构不纳税。第20页，共35页。3、美国应实行增值税吗？ 增值税（增值额课税）是改良的一般销售税（全额课税），两种税利弊基本问题一样。取决于：（1）哪种税（或哪些税）可以取代 取代公司所得税可取，但取代个人所得税似乎不可取。 （2）增值税的政治影响 增值税具有巨大的收入潜能（与所得税相比），让人感到害怕，因为有人担心，增值税会被偷偷地用于扩大政府部门的规模。 （3）增

13、值税的国际影响 增值税有利于促进国际贸易分工，同已经实行增值税的国家相 比，美国税制制造了竞争劣势（在出口退税上）。采纳增值税能提高美国现对竞争者的贸易地位，但是增值税不是解决美国贸易问题的灵丹妙药。第21页，共35页。 四、霍尔拉布什卡统一税 Hall-Rabushka Flat Tax1、霍尔拉布什卡统一税的内容 霍尔拉布什卡统一税包括企业税和个人税两个税种。（1）企业税税基=销售额-从其他企业的购进额-支付给工人的报酬按一个统一税率纳税（2）个人报酬税税基=个人因提供劳动服务而获得的报酬不对资本所得征税任何税率表都可适用该税基，霍尔拉布什卡建议只有一个税率（19%），一个扣除标准2万5千

14、美元（适用于4口之家）第22页，共35页。2、为什么说霍尔拉布什卡是一种消费税？ 霍尔拉布什卡统一税相当于增值税被分为两个税：企业税和个人报酬税。在增值税下，企业的税基是销售额减去其他企业的 购进额，工资支付不能扣除。而在霍尔拉布什卡统一税下，工资支付在企业层次上是可扣除的，但它们在个人层次上要征税。税额正好与增值税下得相同；变化的只是这部分税的起征点不同了。 总之，如果没有免税额，霍尔拉布什卡统一税实质上就是增值税或零售税。因此，它们的经济影响实际上是一样的第23页，共35页。五. 现金流量税 Cash-Flow Tax1、现金流量税的内容 现金流量税是对消费额征收的一种税。在该税制下，每个

15、家庭填报一 份纳税申报表，报告他们在一年中的消费支出。同时他规定有各种免税额和扣除额（如医疗费）。因此，每个人的应纳税额就等于调整后的消费额乘以适用税率。第24页，共35页。2、如何计算个人的年度消费额 最切合实际的方法是，依据现金流量基础计算消费额，即全部现金收益与储蓄的差额。要跟踪储蓄，在银行、证券和其他金融机构建立合格的账户。已经存入合格账户的资金，可以获得免税。大部分记录保持工作可以由这些金融机构完成 然而，很多分析家认为， 现金流量税的账簿记录要求很可能使得这种税难以管理。第25页，共35页。 六、所得课税与消费课税 从两个方面比较一下所得课税与消费课税 1、消费税的优缺点无须计算资

16、本利得和折旧与通货膨胀有关的问题减少无须独立的公司税管理问题 增加监管成本和会计成本过渡问题 现在储蓄的人在现行税制向消费税制过渡时会遭受损失。赠与和遗产 赠与和遗产 并没有进行消费，应如何处理？ 是个难题。消费税的优点消费税的缺点第26页，共35页。2、两种税制的共同问题 开征消费税会遇到所得税制相同的一些问题：消费本身的界定课税单位的选择和适当税率结构的确定各种职业附加福利的估价在税率表边际税率递增的情况下，各时期税率平均值的方法选定对家庭生产的课税对为逃税而从事地下经济活动的阻止第27页，共35页。 七、财富税财富税是对财富征收的一种税。财产税是对财富存量征收，遗产和赠与税是对财富转移征

17、收征收财富税的理由：财富税有助于解决所得税征管中出现的一些（不可避免的）问题。在其他条件（包括所得）相同的情况下，一个人的财富越多，其支付能力就越大财富课税降低财富的集中程度，不论从社会角度还是从政治上看，都是可取的财富税是财富所有者对于从政府那里获得的利益而进行的一种支付第28页，共35页。总之，财富税不管是作为所得税制还是消费税制的一种辅助税种，无论是从支付能力原则来说，还是从收益原则来看，都是合理的。 美国目前最重要的财富税是财产税，而财产税又是地方政府至关重要的财源。第29页，共35页。 八、遗产税和赠与税 联邦政府和某些州政府都开证了遗产税和赠与税，但无论哪一级政府，这些税都不是重要

18、的收入来源。遗产税和赠与税大约占联邦税收收入的1.1%。1、遗产税和赠与税的特点 遗产税和赠与税都是不定期的，只是在某些事件发生时才课征的税种：遗产税在财富所有者（死者）死亡时课征，而赠与税则在活着的人（生者）之间发生财产转移时课征。2、理论依据对服务的支付： 政府保护了产权，有权分享一部分遗产。 财产归还社会 ；激励后代勤劳；与个人所得税的关系：正好将个人所得税税基不包括部分计入收入分配：遗产税是削弱财富过度集中的工具第30页，共35页。 3、各项规定 遗产税与赠与税必须同时开证，美国官方称之为统一转让税。 从基本结构来看，统一转让税和个人所得税类似，首先计算毛遗产额，然后减去各种扣除和免税

19、额，得到应税遗产额，最后，把累进税率表应用于遗产额，得到应纳税额。毛遗产额（Gross estate） 慈善捐赠 丧葬费 处理遗产的成本（律师费） 该遗产的一切未尝债务 一生免税额 对配偶的全部合格转移 每个人每年的合格赠与 =应税遗产（Taxable Estate）应纳税额=应税遗产*税率0第31页，共35页。 4、特殊问题 在遗产税与赠与税的征管中遇到不少困难。共有财产 现行联邦书法，共有财产的一半算在先死者的一方毛遗 产额中。封闭式企业 遗产只是企业没有现金，为减少要卖掉企业才能支付 遗产税这类事件发生，税法规定，可按优惠税率延期 缴纳，最长期限为14年。避税策略 两个简单而流行的技巧保险信托：父母将孩子作为受益人，并把保单给委托给受托人， 保单不在遗产之列。股票赠与：父母在世时，将股票赠给孩子，应纳税比父母死后 缴遗产税轻。第32页，共35页。5、遗产税和赠与税的改革（1）把遗产税和赠与税合并到个人所得税中 遗产和赠与收益所得应包括在调整后的毛所得中，考虑到这种收益既集中又巨大，有必要设计一种平均化方法。（2）财产继承税（Accessions tax） 每个人就其一生获得的遗产与赠与总额纳税