财务会计与原始凭证管理知识分析审核课件

1、第四章 会计凭证本章学习内容 一 原始凭证的填制和审核 二 记帐凭证的填制和审核 三 会计凭证的传递和保管重点：原始凭证、记账凭证的填制和审核难点：记账凭证的填制和审核第1页，共74页。第一节 会计凭证的概述本节内容： 一、会计凭证的概念 二、会计凭证的意义 三、会计凭证的分类第2页，共74页。 一 会计凭证的概念： 会计凭证是记录经济业务的发生 ，明确经济责任，作为记账依据的书面证明。经济业务账簿会计凭证记录经济业务发生的时间、内容、数量、金额、签章第3页，共74页。 二、会计凭证的意义 1.反映各项经济业务的完成情况 2.监督经济业务的合理、合法性 3.便于分清经济责任，加强经济责任制 4

2、.作为记账的依据第4页，共74页。三、会计凭证的种类 原始凭证填制程序和用途分为 记账凭证第5页，共74页。（一）原始凭证 1. 原始会计凭证概念 原始凭证以称单据，是在经济业务发生或完成时填制或取得的，用于证明经济业务发生或完成情况，并作为记账原始依据，具有法律效力的书面证明文件。第6页，共74页。 依据：客观发生的经济业务 填制人：外单位人员； 本单位人员（会计、业务人员） 作用：证明业务的发生及完成情况； 编记帐凭证的依据； 记明细帐的依据。第7页，共74页。按来源不同分类外来原始凭证自制原始凭证是与外单位发生经济业务时，从外单位取得的原始凭证是由本单位内部的业务经办人员，在本单位内部发

3、生经济业务时所填制的原始凭证。2.分类第8页，共74页。外来原始凭证第9页，共74页。一次凭证累计凭证按填制手续分类指在一项或若干项同类经济业务发生或完成时一次填制完毕的会计凭证。指在一定时期内，连续地在一张凭证上记载若干项同类经济业务，定期根据其累计数作为记账依据的凭证。原始凭证汇总表将一定时期内若干份记录同类经济业务的原始凭证汇总编制一张汇总凭证，用于集中反映若干经济业务总括发生情况的会计凭证。第10页，共74页。一次凭证第11页，共74页。累计凭证第12页，共74页。汇总凭证第13页，共74页。 （二）记账凭证 1.记账凭证的含义： 是根据审核无误的原始凭证或汇总原始凭证填制的，用以确定

4、经济业务应借、应贷的会计科目和金额，作为记帐直接依据的会计凭证。 特点：登记依据；作用；与原始凭证的主要区别 经济业务账簿原始凭证记账凭证会计分录第14页，共74页。按记账凭证用途专用记账凭证通用记账凭证是专门用于记录某一类经济业务发生情况的记账凭证是不分收付款业务和转账业务，统一使用同一种格式的记账凭证。第15页，共74页。专用记账凭证分类收款凭证: 现金收款凭证 银行存款收款凭证 付款凭证: 现金付款凭证; 银行存款付款凭证 转账凭证: 不涉及货币资金的转账业务填制的凭证科目汇总表与汇总记账凭证也属于记账凭证第16页，共74页。通用记账凭证第17页，共74页。专用记账凭证第18页，共74页

5、。第19页，共74页。第20页，共74页。第二节 原始凭证本节内容： 一、原始凭证的基本要素 二、原始凭证的填制 三、原始凭证的审核第21页，共74页。 一、构成要素： （1） （2） （3） （4）什么单位或个人 于何时 填制单位或部门名称填制时间、号码原始凭证名称接受单位名称交易对方单位或个人第22页，共74页。（5）（6） （7） 经济业务内容摘要、相关人员的签字、盖章 发生了什么业务 业务的实际数量何人经手经济业务的实物数量、单价和金额 第23页，共74页。二、原始凭证的填制 真实可靠 内容完整 填制及时 书写规范 编号齐全第24页，共74页。三、原始凭证的审核： （一）真实性审核 1

6、.经济业务涉及当事人的真实性 2.经济业务发生的时间、地点及凭证填制日期的真实性 3.经济业务内容的真实性 4.经济业务量的真实性 （二）完整性审核 （三）合法、合规性审核第25页，共74页。第三节 记账凭证一、记账凭证的基本要素 1、记账凭证的名称 2、填制日期和凭证编号 3、经济业务的内容摘要 4、应借、应贷的账户名称和金额 5、记账备注(过账) 6、所附原始凭证张数 7、会计主管、记账、复核、出纳、制单等有关人员的签名盖章第26页，共74页。 会计分录;在原始凭证的基础上增加 账记录(记账标识） 所附原始凭证的张数第27页，共74页。二、记账凭证的填制（一）收款凭证的填制 1、填制的的依

7、据 根据业务性质选择应填制何种记账凭证， 收、付款凭证根据现金或银行存款的收、付 款业务填制; 转账凭证根据转账业务填制； 问题:货币资金互相转化的业务填收款还是付 款凭证? 第28页，共74页。2、日期：不一定与原始凭证的日期一致 按照业务内容逐项填写“记账”以外各栏 3、记账凭证“字”、“号”的填写: “字”表示种类 (现收、现付、银收、银付、转); “号”表示各类凭证的连续编号 第29页，共74页。4、注明所附原始凭证张数5、左上角为借方科目主体科目 为现金或银行存款6、贷方科目为与现金或银行存款对应的科目7、过账后填写过账标识栏8、摘要栏，用简要语言说明经济业务内容9、不得将不同类型业

8、务合并于同一张凭证 第30页，共74页。 贷方科目 记 金额 摘 要一级科目明细科目账千百十万千百十元角分 附单据 张收款凭证 年 月 日借方科目：财务主管 记账 出纳 审核 制单银收字第 号第31页，共74页。例：甲工厂2005年12月20日，收到银行收款通知单，通知收到销售a产品的货款共计50000，并存入银行。第32页，共74页。 摘要 贷方科目 记账 金额一级科目明细科目千百十万千百十元角分收到销售a产品货款主营业务收入A产品5000000 合 计5000000 附单据 2张收款凭证 2005 年12月20日借方科目：银行存款财务主管 记账 出纳 审核 制单银收字第 2 号第33页，共

9、74页。（二）付款凭证的填制例：2005年12月8日收到供应单位A开具的发票1张，开列：甲材料500，15元，价款7500元；随发票寄来甲材料运单开列运费50元。价款及运费以存款付讫。第34页，共74页。 借方科目 记账 金额 摘 要一级科目明细科目千百十万千百十元角分存款支付甲材料价款及运费 物资采购甲材料750000 合 计750000 附单据 2张付款凭证 2005 年12月21日贷方科目：银行存款财务主管 记账 出纳 审核 制单银付字第 8号第35页，共74页。（三） 转账凭证的填制例：2001年4月8日收到供应单位A开具的发票1张，开列：甲材料500，15元，价款7500元；随发票寄

10、来甲材料运单开列运费50元。材料未到，价款及运费暂欠。第36页，共74页。 转账凭证 年 月 日 字第 号摘 要账 户 名 称记 账借 方金 额贷 方 金 额附件 张一级账户明 细 账 户合 计会计主管 记账 审核 填制 20024 18 转125购进甲材料，价款及运费暂欠材料采购 甲材料采购7550应付账款A公司755027550 7550 第37页，共74页。三、记账凭证的审核 1.审核记账凭证与所附原始凭证的内容是否相符，金额是否一致。 2.审核凭证中会计科目的使用是否正确，账户对应关系是否清晰，金额是否准确无误。 3.审核记账凭证中有关项目是否填列齐全，有关人员是否签名盖章。 第38页

11、，共74页。会计凭证保管期限，一般为15年第39页，共74页。第五章 会计账簿 本章主要目标： 一 账簿的含义、基本构成和内容 二 日记账簿的设置和登记 三 分类账簿的设置和登记 四 对账与结账第40页，共74页。 第一节 概 述一、含义 账簿指由一定格式、互有联系的若干账页所组成，以会计凭证为依据，用以全面、系统、分类、序时记录各项经济业务的簿记。 注意： 1、与账户概念的区别 2、记账依据会计凭证 第41页，共74页。二、账簿的种类 1、按用途分： 序时帐薄-日记帐； 分类帐薄-总帐、明细帐； 备查帐薄：登记前两类帐薄 不能登记的经济业务。账 簿 序时账簿分类账簿备查账簿日记账总账明细账第

12、42页，共74页。2、按外表形式分： 订本式：用于总帐、日记帐登记； 活页式：用于一般明细帐登记； 卡片式：用于不易变动的明细帐登记3、按格式分： 两栏式（借方、贷方）； 三栏式（借方、贷方、余额）； 多栏式； 数量金额式。第43页，共74页。二、账簿的基本结构（一）封面单位名称账簿名称（二）扉页启用日期账簿页数记账人员和会计机构负责人、会计主管人员姓名单位公章第44页，共74页。（三）账页账户名称（总账科目、二级或明细科目）登账日期栏凭证种类和号数栏 摘要栏（记录经济业务内容的简要说明）金额栏（记录经济业务金额的增减变化）页次 第45页，共74页。 第二节 日记账簿的设置和登记 一、序时账簿

13、的作用和种类 1 、序时账簿的作用 2 、序时账簿的种类 普通日记账 特种日记账。 第46页，共74页。二、普通日记账的设置与登记日记账，也称序时账簿，是按照经济业务发生的时间先后顺序，逐日逐笔登记经济业务的账簿。 现金日记账和银行存款日记账必须采用订本式账簿。第47页，共74页。第48页，共74页。第49页，共74页。三、特种日记账的设置和登记 （一）概念、作用和种类 1 、概念。特种日记账是用来记录企业单位某一方面需要特别关注、大量发生的经济业务并起汇总作用的会计账簿。 作用：可以对某一方面需要特别关注的经济业务加强管理并起汇总 现金日记账 2、种类 现金日记账银行存款日记账第50页，共7

14、4页。第三节 分类账簿的设置和登记一总分类账簿 含义：总分类账是按照一级会计科目分类开设并登记全部经济业务的账簿。 格式：总分类账一般采用借、贷、余三栏的订本账。 登记依据：总分类账登记的依据主要取决于所采用的会计账务处理程序。它可以直接根据各种记账凭证逐笔进行登记，也可以把各种记账凭证先进行汇总，编制成汇总记账凭证或科目汇总表后进行登记。第51页，共74页。第52页，共74页。第53页，共74页。第54页，共74页。第55页，共74页。二 明细分类账簿 1、含义：明细分类账是根据二级会计科目 或明细科目设置账户，并根据会计凭证进行明细登记某一经济业务的账簿。 2、格式：明细分类账的格式主要有

15、以下四种： 三栏式明细分类账； 数量金额式明细分类账； 多栏式明细分类账 卡片式第56页，共74页。三、登记账簿的基本要求 （一）登记会计账簿时，应当将登账日期、凭证号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内；做到数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整。（二）登记完毕后，要在记账凭证上签名或者盖章，并注明已经登账的符号，表示已经记账。第57页，共74页。（三）账簿中书写的文字和数字上面要留有适当空格，不要写满格；一般应占格距的二分之一。（四）登记账簿要用蓝黑墨水或者碳素墨水书写，不得使用圆珠笔（银行的复写账簿除外）或者铅笔书写。红色墨水用于：冲销错误记录；表示负数；划线第58页，共74页

16、。（五）各种账簿按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。如果发生跳行、隔页，应当将空行、空页划线注销，或者注明“此行空白”、“此页空白”字样，并由记账人员签名或者盖章。（六）凡需要结出余额的账户，结出余额后。应当在“借或贷” 栏内写明“借”或者“贷”。没有余额的账户，应当在“借或贷” 栏内写“平”字，并在余额栏内用“ ”表示。第59页，共74页。（七）每一账页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数及余额，写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“过次页”和“承前页”字样。（八）账簿记录发生错误，不准涂改、挖补、刮擦或者用药水消除字迹，不准重新抄写，必须按照规定方法进行更正。第60页，

17、共74页。四总账与明细账的平行登记1.涵义：指经济业务发生后，凡是涉及明细账户的同一笔经济业务，应根据会计凭证，在登记相关的总分类账户的同时，按照相同的方向金额登记该总分类账所属的各有关明细分类账户。2.要点： （1）同一期间 （2）方向一致 （3）金额相等：第61页，共74页。结果：（1）总帐的期初余额=（所属明细帐的期初余额）（2）总帐的借方发生额=（所属明细帐借方发生额）；（3）总帐的贷方发生额=（所属明细帐贷方发生额）；（4）总帐的期末余额=（所属明细帐期末余额）。第62页，共74页。例：期初：应付帐款余额50000元，其中：A公司 30000元、 B公司 15000 元、C公司 50

18、00本期业务：购入材料、货款未付。其中向A公司购入40000 ，向B公司购入10000，向公司购入30000。 以存款偿还欠A公司货款10000。15000 20000第63页，共74页。第64页，共74页。五.错帐更正方法 划线更正法 适应范围：错误发现在正式结账之前，而其所依据的记账凭证无错误，即纯属账簿记录中的文字或数字上的笔误。 更正方法：先在错误的文字或数字上划一条红线，表示予以注销，然后，将正确的文字或数字用蓝字写在被注销的文字或数字的上方，并由经办人员在更正处盖章举例932.85贺923.85932.85第65页，共74页。红字冲销法适用范围：记账凭证有错误。更正方法：首先用红字

19、（金额用红字）填制一张会计分录与原错误记账凭证相同的记账凭证，并据以用红字登记入账，以冲销原错误的账簿记录 ；然后，再用蓝字重新填制一张正确的记账凭证，并登记入账。第66页，共74页。补充登记法适用范围：记账凭证的金额错误，且所记金额小于应记金额。更正方法：按少记的金额用蓝字填制一张应借、应贷会计科目与原错误记账凭证相同的记账凭证，并据以登记入账，以补充少记的金额。第67页，共74页。第四节 对账与结账对账账证核对账账核对账实核对第68页，共74页。一、对账（一）账证核对。是指账簿记录与记账凭证及其所附原始凭证的核对。（二）账账核对。是指各种账簿记录之间有关核算指标的相互核对。包括：总账有关账户的余额核对，总账与明细账核对，总账与日记账核对，会计部门的财产物资明细账与财产物资保管和使用部门的有关明细账核对等。第69页，共74页。（三）账实核对。是指各种财产物资、债权债务的账面余额与实存数额的相互核对。包括：现金日记账账面余额与现金实际库存数相核对；银行存款日